交易性金融資產(chǎn)相關(guān)資料

1、第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)補(bǔ)充知識(shí)廣義金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下四類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變更。一、交易性金融資產(chǎn)概念交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）設(shè)置的科目 企業(yè)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”

2、、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。公允價(jià)值變動(dòng)損益是損益類(lèi)科目，貸方登記增加，借方登記減少。（二）會(huì)計(jì)處理1.交易性金融資產(chǎn)的取得（1）初始計(jì)量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。【注意】第一，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。（2）會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)成

3、本 【公允價(jià)值】 投資收益 【發(fā)生的交易費(fèi)用】應(yīng)收利息 【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款 【實(shí)際支付的價(jià)款】交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出?！纠}1】A公司于2008年4月1日購(gòu)入B公司股票1萬(wàn)股，每股10元。另支付交易費(fèi)用0.6萬(wàn)元。B公司已于2008年3月15日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。于2008年4月7日實(shí)際發(fā)放。A公司購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)成本9.8 應(yīng)收股利 0.2 投資收益 0.6 貸：銀行存款 10.6【例題

4、2】B公司于2008年5月1日購(gòu)入A公司債券，債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為6%（等于實(shí)際利率），每年于4月1日和10月1日付息。A公司本應(yīng)于2008年4月1日支付的利息，至2008年5月1日仍未支付，最終于2008年5月3日支付。債券的買(mǎi)價(jià)是108萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用1.6萬(wàn)元。B公司購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)成本105 應(yīng)收利息 3（100×6%×6/12） 投資收益1.6 貸：銀行存款 109.6【例題3】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2 830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)

5、交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2 700 B.2 704C.2 830 D.2 834【答案】B【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值2 830-126=2 704（萬(wàn)元） 借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 704應(yīng)收股利 126投資收益 4貸：銀行存款 2 8342、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息（1）企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。（2）收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)【例題4】2007年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬(wàn)元，票面利率為4%

6、，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬(wàn)元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2007年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 550（2 600-50） 應(yīng)收利息50投資收益30貸：銀行存款 2 630（2）2007年2月5目，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50（3）2007年l2月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息

7、l00（2 500×4%）貸：投資收益l00（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：借：銀行存款l00貸：應(yīng)收利息l003、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（1）原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余 額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（2）會(huì)計(jì)處理：當(dāng)公允價(jià)值大于賬面余額時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)公允價(jià)值小于賬面余額時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【例題5】承【上例4】，假定2007年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2 580萬(wàn)元；2007年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為

8、2 560萬(wàn)元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2007年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30（2 580-2 550）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30（2）2007年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20（2 5602 580）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20 4、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸

9、記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 注意：出售時(shí)的投資收益凈售價(jià)初始入賬金額【例題6】承【上例5】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為2 565萬(wàn)元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 2 565貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 550 公允價(jià)值變動(dòng) 10投資收益 5 同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l0貸：投資收益 10【例題7】A公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下（答案中的金額用萬(wàn)元表示）：（1）2007年3月6日A企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批某公司發(fā)行的股票1

10、00萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)成本 500100×（5.20.2）應(yīng)收股利20投資收益 5貸：銀行存款 525（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。借：銀行存款20 貸：應(yīng)收股利20（3）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50（54.5）×100 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50（4）2008年4月21日，該公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。借：應(yīng)收股利30（100×

11、;0.3） 貸：投資收益30（5）2008年4月26日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款30 貸：應(yīng)收股利30（6）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)80 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80（5.34.5）×100（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，支付交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。借：銀行存款 505（5105） 投資收益25 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 500公允價(jià)值變動(dòng) 30借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30貸：投資收益 30【例題8】2008年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)乙公司債券，年限5年，債券的本金1 100萬(wàn)元，公允價(jià)值為96

12、1萬(wàn)元（含交易費(fèi)用為10萬(wàn)元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。（1）2008年1月1日借：交易性金融資產(chǎn)成本 951投資收益 10貸：銀行存款 961（2）2008年末，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元借：應(yīng)收利息 33（1 100×3%） 貸：投資收益 33借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)49（1 000-951） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 49（3）2009年1月5日按票面利率3%支付利息。借：銀行存款33貸：應(yīng)收利息33（4）2009年1月20日出售，售價(jià)為1 120萬(wàn)元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 1 120 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 951

13、公允價(jià)值變動(dòng) 49投資收益 120同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益49貸：投資收益49【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見(jiàn)于單項(xiàng)選擇題測(cè)試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標(biāo)的計(jì)算為測(cè)試方式，常見(jiàn)測(cè)試指標(biāo)有：（1）交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；出售時(shí)的投資收益凈售價(jià)初始入賬金額在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投資收益。（2）交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。(持有期間累計(jì)投資收益)交易費(fèi)用；計(jì)提的利息收益或宣告分紅

14、時(shí)認(rèn)定的投資收益；轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益?！纠}9】甲公司2008年3月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司2008年4月10日收到現(xiàn)金股利。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司2008年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。A.100萬(wàn)元B.116萬(wàn)元C.120萬(wàn)元D.132萬(wàn)元【答案】B【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益960（860416）4116（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)成本 840

15、（860416）投資收益4應(yīng)收股利 16貸：銀行存款 860借：銀行存款 960貸：交易性金融資產(chǎn)成本 840投資收益120【例題10】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價(jià)為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價(jià)格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬(wàn)元。A.20B.20C.10D.10 【答案】B【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。故出售形成的投資收益（1.41.3）×20020（萬(wàn)元）或（1.4

16、1.1）×200（1.11.3）×20020（萬(wàn)元）?！纠}11·單選題】M公司以賺取價(jià)差為目的于2008年5月1日購(gòu)入N公司的債券，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。N公司本應(yīng)于2008年4月1日償付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付買(mǎi)價(jià)108萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用1.6萬(wàn)元。2008年6月30日該債券的公允價(jià)值為90萬(wàn)元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日債券的公允價(jià)值為96萬(wàn)元。2009年2月1日M公司拋售此投資，售價(jià)為116萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)，則M公司因該投資產(chǎn)生的累計(jì)投資收益為（）。A.1

17、1 B.11.6 C.12.4 D.1.4正確答案C答案解析M公司以賺取價(jià)差為目的而購(gòu)買(mǎi)的債券投資應(yīng)界定為交易性金融資產(chǎn)；交易費(fèi)用1.6萬(wàn)元列入當(dāng)期的投資損失；10月1日計(jì)提利息收益認(rèn)定投資收益3萬(wàn)元（100×6%×6/12）；2009年2月1日M公司拋售債券投資時(shí)，產(chǎn)生的投資收益為11萬(wàn)元116（108100×6%×6/12）；M公司持有該債券投資累計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益1.631112.4（萬(wàn)元）。【例題12·單選題】（2009年）2008年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以2 100萬(wàn)元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，

18、另發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬(wàn)元。A.90 B.100 C.190 D.200正確答案D答案解析甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益2 200（2 100100）200（萬(wàn)元）。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入投資收益?！纠}13·單選題】（2009年考題）甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2 100萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2

19、 000萬(wàn)元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.25 B.40 C.65 D.80正確答案甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為：2 000×4%×6/12 15 = 40 15 = 25本題的分錄是：借：交易性金融資產(chǎn)成本2 060應(yīng)收利息 40投資收益 15貸：銀行存款 2 115借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息40借：應(yīng)收利息40（2 000×4%×6/12）貸：投資收益40借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息40根據(jù)

20、分錄分析，確認(rèn)的投資收益15+4025（萬(wàn)元），答案是A。【例題14·多項(xiàng)選擇題】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，正確的會(huì)計(jì)處理方法有（）。A.企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額B.支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益D.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 正確答案BCD答案解析A選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益.【

21、例題15】2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月2日，以銀行存款購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股7.70元。（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股8.10元。（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（會(huì)計(jì)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】 （1）借：交易性金融資產(chǎn)成本 800投資收益 2貸：銀行存款 802

22、（2）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30（800100×7.7）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30（3）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 40（8.1×1007.7×100）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40（4）借：銀行存款 825貸：交易性金融資產(chǎn)成本 800公允價(jià)值變動(dòng) 10投資收益 15借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10貸：投資收益 10【例題16·單項(xiàng)選擇題】甲公司2008年3月25日購(gòu)入乙公司股票20萬(wàn)股劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款總額為175.52萬(wàn)元，其中包括支付的交易費(fèi)0.52萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。4月10日，甲公司收到乙公司現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。2008年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.25元。2008年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對(duì)外出售，價(jià)格為每股9.18元，支付交易費(fèi)用0.54萬(wàn)元。甲公司2008年度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。 A.12.59 B.12.60 C.7.54 D.11.54正確答案D答案解析實(shí)際收到的金額（9.18×200.54）取得成本（175.52-0.52-4）-取得時(shí)的發(fā)生稅費(fèi)0.5211.54（