審計(jì)學(xué)審計(jì)計(jì)劃案例

1、重要性 和 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 案例、總體審計(jì)計(jì)劃A會(huì)2、3。案例：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受 B國(guó)有企業(yè)的委托，審計(jì) B國(guó)有企業(yè)的2012年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。 計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，負(fù)責(zé)編制審計(jì)計(jì)劃。李豪分派了注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷、王景對(duì)A企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行趨勢(shì)分析性測(cè)試。如表1、李豪在復(fù)核張雷、王景編制的趨勢(shì)分析性測(cè)試工作底稿的基礎(chǔ)上，形成了分析性測(cè)試匯總表。如表4。橫向趨勢(shì)分析表1被審計(jì)單位：B國(guó)有企業(yè)編制人：張雷 26/1/2003 索引號(hào):會(huì)計(jì)期間和截止日：2012年12月31日復(fù)核人：李豪 26/1/2003 頁(yè)次：會(huì)計(jì) 報(bào)表項(xiàng)目2011 年2012 年2012年比2011年增長(zhǎng)說明已

2、審數(shù)未審數(shù)金額百分比P二-二/營(yíng)業(yè)收入3801928399-9620-25。32012年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)成本2984221762-8080-272011年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比營(yíng)業(yè)利潤(rùn)76856159-1526-19。9較分析：利潤(rùn)總額310-1017-1327-4281 .營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比分別凈利潤(rùn)277-10171294-467減少了 25. 3%、27%，致使?fàn)I存貨2303419206-3828-16。6業(yè)利潤(rùn)也減少了19. 9%,說明應(yīng)收賬款21847254883641-16。7本年度A企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不速動(dòng)資產(chǎn)2266126907424618. 7良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷

3、售的因流動(dòng)資產(chǎn)521255502328985. 6素，如何影響本年度的利潤(rùn)情況。流動(dòng)負(fù)債500885197918913. 82 .利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減 少了 428%、467%，說明除由于 本年銷售的影響外，還要關(guān)注其 他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出 對(duì)本年利潤(rùn)的影響。3. 存貨同比減少了 16 . 6%,同 營(yíng)業(yè)成本減少基本同步。4. 應(yīng)收賬款同比增加了 16 . 7 %,固定資產(chǎn)453544681114574. 5在建工程18221036-786-43。1資產(chǎn)總額828378536725308. 3負(fù)債總額633516627629254. 7實(shí)收資本13421140536326. 3凈

4、資產(chǎn)額1948619091-395-2冋營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于交易債權(quán)的事項(xiàng)。銷售5 .速動(dòng)資產(chǎn)同比增加 18 . 7%, 與應(yīng)收賬款增加基本同步，合理。6.在建工程同比減少 43 . 1%。審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響。說明欄僅分析增減比例超過 10%勺項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表縱向趨勢(shì)分析表2被審計(jì)單位：B國(guó)有企業(yè)編制人：張雷26/1/2003索引號(hào):會(huì)計(jì)期間和截止日：2012年12月31日復(fù)核人：李豪26/1/2003頁(yè)次：會(huì)計(jì)2011 年2012 年增減數(shù)說明報(bào)表項(xiàng)目已審數(shù)%未審數(shù)%(%)P二-流動(dòng)資產(chǎn)5212562. 95502364. 41 .

5、 52012年度未審會(huì)計(jì) 報(bào)表項(xiàng)目與 2011年 度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng) 目的比較分析資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益 各項(xiàng)目前后各期變 動(dòng)不大，無(wú)重大異 常變動(dòng)。長(zhǎng)期投資5540. 75540. 7固定資產(chǎn)凈額2785733. 62735832. 11 . 5在建工程18222. 110361 . 2-0 . 9長(zhǎng)期待攤費(fèi)用4790. 712851 . 50. 8無(wú)形資產(chǎn)01110. 1待處理財(cái)產(chǎn)凈 損失00資產(chǎn)合計(jì)8283710085367100流動(dòng)負(fù)債5008879. 15197978. 4-0 . 7長(zhǎng)期負(fù)債1326320. 91429721 . 60 . 7負(fù)債合計(jì)6335110066276100實(shí)收資本

6、1342168. 91405376. 17 . 2其他權(quán)益606531. 1503823. 9-7 . 2權(quán)益合計(jì)1948610019091100說明欄僅分析增減比例超過 10%勺項(xiàng)目比率趨勢(shì)分析表3被審計(jì)單位：B國(guó)有企業(yè)編制人：王景26/1/2003索引號(hào):會(huì)計(jì)期間和截止日：2012年12月31日復(fù)核人：李豪26/1/2003頁(yè)次：比率 指標(biāo)計(jì)算公式2011 年2012 年增減數(shù)二-說明P償債能力比率2012年度未審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與 2011年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的 比較分析：1 . 1 .同比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 減低了 67%，有兩方面的原因： 銷售收入同比有較大幅度減少， 平均應(yīng)收賬款余額有較大

7、增加。 審計(jì)時(shí)要關(guān)注銷售收入和應(yīng)收 賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。2.同比，利息保障系數(shù)減低 了 48 %，經(jīng)分析，主要是利 潤(rùn)盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響利 潤(rùn)虧損的因素。3 .同比，存貨、應(yīng)收賬款和 總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度 下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存 貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng) 的影響。1、流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù) 債1 . 041 . 062%2、速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù) 債0 . 520 . 6210%財(cái)務(wù)杠桿比率1、負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總 額0 . 760 . 782%2、資本對(duì)負(fù)債 比率資本額/負(fù)債總額0. 21190 . 21200 . 1%3、利息保障系 數(shù)稅前利潤(rùn)+利息支 出/利息

8、支出1 . 110 . 62-48。6%經(jīng)營(yíng)效率比率1、存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存 貨1 . 301 . 03-27%2、應(yīng)收賬款周 轉(zhuǎn)率銷售成本/平均應(yīng) 收賬款1 . 871 . 2-67%3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn) 率營(yíng)業(yè)收入/平均資 產(chǎn)0 . 470 . 34-13%獲利能力比率1、銷售利潤(rùn)率利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收0 . 008-0 . 0036-4 . 4%比率入2、資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)/平均凈資 產(chǎn)0. 014-0 . 053-6 . 7%3、總資產(chǎn)報(bào)酬 率凈利潤(rùn)/平均總資 產(chǎn)0. 003-0 . 012-1 . 5%說明欄僅分析增減比例超過50%勺項(xiàng)目分析測(cè)試情況匯總表被審計(jì)單位：B國(guó)有企業(yè)編制人：王景

9、26/1/2003索引號(hào):會(huì)計(jì)期間和截止日：2012年12月31日復(fù)核人：李豪26/1/2003頁(yè)次：測(cè)試項(xiàng)目重要事項(xiàng)說明橫向趨勢(shì)分析表1 營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比分別減少了 25. 3%、27 %，致使?fàn)I業(yè) 利潤(rùn)也減少了 19. 9%,說明本年度A企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不良， 審計(jì)時(shí)應(yīng) 關(guān)注影響銷售的因素，如何影響本年度的利潤(rùn)情況。2 利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減少了428%、467 %，說明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。3.應(yīng)收賬款同比增加了 16. 7%,同營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。 審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項(xiàng)。4.在建

10、工程冋比減少 43. 1%,審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn) 韻影響。資產(chǎn)負(fù)債表縱向 趨勢(shì)分析表無(wú)重大異常變動(dòng)損益表縱向趨勢(shì) 分析表盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的， 審計(jì)時(shí)要關(guān) 注影響B(tài)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)向虧損的原因 。比率趨勢(shì)分析表存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響 存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)測(cè)試 結(jié)果的綜合分析 或初步確定的審 計(jì)重點(diǎn)初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域有：1、營(yíng)業(yè)收人、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目2、影響利潤(rùn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目3、應(yīng)收賬款項(xiàng)目4、存貨項(xiàng)目5、在建工程項(xiàng)目審計(jì)總體工作計(jì)劃被審計(jì)單位：B國(guó)有企業(yè)編制人：李豪 27/1/2003 索引號(hào):會(huì)計(jì)期

11、間和截止日：2012年12月31日復(fù)核人：王一 28/1/2003 頁(yè)次：一、委托審計(jì)的目的、范圍審計(jì)B企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和該年度損益表和現(xiàn)金流量表二、 審計(jì)策略（是否實(shí)施預(yù)審，是否進(jìn)行符合性測(cè)試 ；實(shí)質(zhì)性測(cè)試按業(yè)務(wù)循環(huán)還是按報(bào)表項(xiàng) 目等）由于B企業(yè)是常年客戶，不進(jìn)行全面符合性測(cè)試， 但對(duì)于變動(dòng)較大的項(xiàng)目實(shí)施雙重目 的測(cè)試；按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。三、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度尚健全，但由于本年度企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧，可能存在某種程度的財(cái)務(wù)問題，審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。四、重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域1 營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目2影響利潤(rùn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目3.應(yīng)收

12、賬款項(xiàng)目4存貨項(xiàng)目5.在建工程項(xiàng)目五、重要性標(biāo)準(zhǔn)初步估計(jì)采用總收入法：按前三年平均營(yíng)業(yè)收入 （萬(wàn)元）38088 X%：190. 44按2012年?duì)I業(yè)收入（萬(wàn)元）28399 X 0. 5%=141. 99綜合考慮B企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，B企業(yè)報(bào)表總體重要性水平可初步評(píng)價(jià)為120萬(wàn)兀。六、計(jì)劃審計(jì)日期外勤工作自2013年1月26日至2013年2月2日，共計(jì)8天48人次編寫報(bào)告自2013年2月3日至2月10日七、審計(jì)小組組成及人員分工姓名職務(wù)或職稱分工備注王一副主任會(huì)計(jì)師審批審計(jì)計(jì)劃、復(fù)核底稿李豪注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃、綜合類底稿，復(fù)核底稿.項(xiàng)目小組組長(zhǎng)王景注冊(cè)會(huì)計(jì)師損益類項(xiàng)目張雷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資產(chǎn)類、負(fù)債類

13、項(xiàng)目趙華助理人員盤點(diǎn)，協(xié)助張雷審計(jì)資產(chǎn)類項(xiàng)目周文助理人員發(fā)函證，協(xié)助張雷審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目八、修訂計(jì)劃記錄應(yīng)收賬款審計(jì)程序表索引號(hào)C7查驗(yàn)人員：日期：復(fù)核人員：日期：一、審計(jì)目標(biāo)1.確定應(yīng)收賬款是否存在； 2.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有； 3、確定應(yīng)收賬款增減變 動(dòng)的記錄是否完整；4 確定應(yīng)收賬款是否可收回，準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；5 確定應(yīng)收賬款年末余額是否正確；6.確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。、審計(jì)程序?qū)徲?jì)重點(diǎn)審計(jì)程序執(zhí)行情況說明索引號(hào)VV1.核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額與總賬、報(bào)表余額是否相符。2 .獲取或編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確。3. 分析應(yīng)收賬款的賬齡及余額構(gòu)

14、成，選取賬 齡長(zhǎng)、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并 根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表?；睾痤~不 符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整.4. 對(duì)未回函的或未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，可 采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果 判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。VVVVVV 不適用VV5.檢查應(yīng)收賬款中是否有無(wú)法收回的款項(xiàng)。6 檢查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有， 應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。7.對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收賬款，檢查其米用的匯率及折算方法是否正確。8. 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方 余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。9. 驗(yàn)明應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng) 披露。應(yīng)收

15、賬款審計(jì)程序表索引號(hào)C7 1查驗(yàn)人員：日期：復(fù)核人員：日期：?jiǎn)挝唬涸掀谀彾?數(shù)末審數(shù)核對(duì)索 引 號(hào)調(diào)整分錄 金額（+、一）重分 類分 錄金 額什、）審定數(shù)索 引 號(hào)項(xiàng)目金額報(bào)表數(shù)。14明細(xì) 賬AB458812ACADAEAF545966AG合計(jì)C91重分類分錄：調(diào)整分錄：見C9 1審計(jì)結(jié)論：調(diào)整后可以確認(rèn)1、1、？獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（客戶名稱、金額、賬齡）2、2、？應(yīng)收賬款涵詢情況表3、3、?應(yīng)收賬款涵詢未回涵替代程序檢查表三、重要性重要性標(biāo)準(zhǔn)初步估計(jì)表年份或項(xiàng)目稅前利潤(rùn)法總收入法總資產(chǎn)法20091900被審計(jì)單位：編制人：XXX 26/1/2002索引號(hào):會(huì)計(jì)期間或截止日：2012

16、、12、31 復(fù)核人：XXX 26/1/2002頁(yè)次：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元2010210020113500前二年平均2500當(dāng)年未審數(shù)3800重要性比例(3% 5%(0. 5%-1%(0. 5%-1%)重要性標(biāo)準(zhǔn)100審計(jì)說明由于該企業(yè)是比較穩(wěn)定、回報(bào)率較合理，米用稅前利潤(rùn)法。2500X 3%=753800X 3%=114以當(dāng)年未審數(shù)為基礎(chǔ)，參照前三年平均數(shù)，選擇報(bào)表層次重要性水平為100萬(wàn)元。部門經(jīng)理對(duì) 總體審計(jì)重 要性標(biāo)準(zhǔn)意 見審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，征得被審計(jì)單位的冋意，能調(diào)整的盡量 調(diào)整，不受100萬(wàn)元的影響；但是未調(diào)整不符事項(xiàng)金額總和不能超過100萬(wàn)丿元。賬戶（交易）重要性水平分配被審計(jì)單位：編制人：XXX 26/1