會計信息質量新制度經濟學論文

1、會計信息質量的新制度經濟學分析 中圖分類號：f231文獻標識：a文章編號： 1009-4202(2011)06-000-01 摘 要 會計信息質量直接影響到一個單位會計數據的真實性和 準確性。會計信息失真、企業(yè)誠信缺失已經成為社會進步的一個障 礙。本文運用制度經濟學的交易費用、產權理論以及委托 -代理關 系分析了由于會計制度的不完善所帶來的會計信息失真，并提出相 應的治理對策。 關鍵詞會計信息質量會計信息失真制度經濟學 一、 問題的提出 會計信息失真是指會計信息沒有真實地反映客觀的經濟活動， 從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關 的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。找出會計信

2、息失真的原因，制 定行之有效的治理措施，在最大范圍內防止會計信息失真，既有重 要的現(xiàn)實意義，也是當前會計改革的一項重要內容。造成會計信息 失真的原因很多、很復雜，會計信息失真所帶來的經濟后果是十分 嚴重的。因此，運用制度經濟學理論分析研究如何提高會計信息的 質量，如何在最大范圍內防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。 二、 會計信息質量的制度經濟學分析 1. 從制度角度出發(fā)。按照諾斯的制度定義，會計制度還應該包 括約定俗成的慣例、道德準則等。作為一種制度，會計制度當然也 是一個多重的、多次的社會博弈的結果。理想的會計制度要能充分 兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。隨 著我

3、國社會經濟環(huán)境的變遷，新的經濟情況、新的經濟業(yè)務不斷涌 現(xiàn)，舊的會計規(guī)范亟待更新，新的會計規(guī)范尚未建立，會計規(guī)范中 也難免有漏洞和不完善之處，自然為會計信息失真提供滋長的溫 床。 2. 從產權角度出發(fā)。產權是一組權利，是權利束，是人與人（或 組織）之間的一組行為性關系。所謂行為性關系，就是說產權規(guī)定 了人們的行為規(guī)范，人們之間在發(fā)生關系時必須遵守這些規(guī)范，不 遵守者要負擔由此產生的成本。當各經濟行為主體之間發(fā)生關系或 交易時，他們要面對一系列的風險和不確定性，同時，由于信息是 不完全、不對稱的以及人的理性是有限的，交易效率就會降低，資 源難以實現(xiàn)有效配置?？梢?，某些產權主體可能存在的對不真實會

4、 計信息的內在需求，是導致會計信息失真的一個重要原因。 3. 從委托-代理的角度看，在制度經濟學中根據科斯的“契約理 論”，企業(yè)是一個在其框架中由相互合作的大量生產要素所有者達 成的書面或非書面的契約。契約的一方當事人為資產的所有者，即 委托人；契約的另一方為資產的使用者，即代理人。由于所有權和 經營權分開，委托人和代理人之間因而不可避免地存在著信息不對 稱的情況。由于委托、代理雙方各自的利益不同，導致雙方的目標 不同，代理人不可能完全按委托人的意圖進行企業(yè)行為，利益沖突 是個體使會計信息失真的直接動機；而雙方信息不對稱，使得代理 人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為 會

5、計信息失真提供了可能性。 三、提高會計信息質量的對策及建議 （一） 在治理會計信息失真的制度建設方面 1. 要加強會計人員道德建設。沒有會計人員的參與，虛假的會 計數據就不可能產生。當前，應結合我國實際情況，創(chuàng)建具有中國 特色的會計職業(yè)道德體系。 2. 要建立和完善會計法規(guī)體系以及發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督 作用。加快具體會計準則的研究和出臺步伐，盡早形成與國際會計 慣例相協(xié)調并體現(xiàn)中國當前市場經濟發(fā)展特點的企業(yè)會計準則體 系，對企業(yè)會計核算和信息披露進行嚴格規(guī)范。 3. 要對企業(yè)會計行為實施嚴格監(jiān)管。需加大抽查面，以增大舞 弊行為被發(fā)現(xiàn)的機率；對舞弊的單位領導和會計人員應給予嚴厲處 罰，通過實施增大違規(guī)風險和成本的制度來引導、規(guī)范企業(yè)行為。 （二） 在明晰產權制度建設方面 要強化產權對會計信息生成過程中的規(guī)范和界定作用。產權界 定不清楚是產生“外部性”和“搭便車”現(xiàn)象的主要根源。產權的 明晰為會計信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求 資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關 系。在這兩個條件之下