營改增后建筑業(yè)分公司與總公司究竟是一個(gè)納稅人還是兩個(gè)或者多個(gè)納稅人

1、營改增后建筑業(yè)分公司與總公司究竟是一個(gè)納稅人還是兩個(gè)或者多個(gè)納稅人營改增后建筑業(yè)分公司與總公司究竟是一個(gè)納稅人還是兩個(gè)或者多個(gè)納稅人【本節(jié)提示】鑒于建筑資質(zhì)等方面的原因,建筑施工企業(yè)往往采取總分公司架構(gòu).營改增前,建筑勞務(wù)在建筑勞務(wù)發(fā)生地納稅 ,并且相關(guān)稅款由建筑項(xiàng)目或者勞務(wù)發(fā)生地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收.那么問題來了 ,營改增后,首先,建筑施工企業(yè)要擁有建筑施工資質(zhì),因而不能以不具有獨(dú)立民事責(zé)任能力的分公司身份出現(xiàn);其次、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣特別強(qiáng)調(diào)四流合一需要保持高度的協(xié)調(diào)一致;同時(shí)也強(qiáng)調(diào)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算進(jìn)銷項(xiàng),而項(xiàng)目公司只在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款等問題,這就將建筑施工企業(yè)納稅人的身份擺在了納稅人面前

2、:建筑施工企業(yè)的總公司與分公司,究竟是幾個(gè)增值稅納稅人呢?【案例分析】某建筑公司在全國各地設(shè)立五十多家分公司與項(xiàng)目公司,在當(dāng)?shù)貒惥值囊笙?全部登記成為增值稅一般納稅人了,而總公司所在地的國稅局,要求總公司匯總?cè)糠止竞晚?xiàng)目公司的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng),在扣除在各地預(yù)繳的稅款之后計(jì)算繳納增值稅.建筑施工企業(yè)的各個(gè)分公司與總公司均為獨(dú)立的增值稅納稅人,請問公司究竟是以總公司為單位作為一個(gè)獨(dú)立的增值稅納稅人,還是以各個(gè)分公司以及項(xiàng)目公司為單位,分為若干個(gè)獨(dú)立的增值稅納稅人呢?政策法規(guī)】稅法】中華人民共和國稅收征收管理法第十五條規(guī)定:"企業(yè) ,企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個(gè)體工

3、商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（ 以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的 納稅人 ） 自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi),持有關(guān)證件,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于收到申報(bào)的當(dāng)日辦理登記并發(fā)給稅務(wù)登記證件."中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第二十一條還進(jìn)一步規(guī)定 :" 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（ 市 ） 臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明,向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記,接受稅務(wù)管理.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營,在同一地累計(jì)超過180 天的應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)."中華人民共和國增值稅暫行條例第一條規(guī)定

4、:" 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅."關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（ 財(cái)稅 2016 36 號(hào) ） 附件一營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條規(guī)定 :"在中華人民共和國境內(nèi)（ 以下稱境內(nèi)） 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（ 以下稱應(yīng)稅行為） 的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業(yè)稅."同時(shí)規(guī)定:"單位, 是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位 ."綜合上述的所有規(guī)定,不難看出,不論是具有法人

5、資格的企業(yè)還是不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu),只要從事增值稅暫行條例以及財(cái)稅2016 36 號(hào)所規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營行為,都是增值稅的納稅人.國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告（ 國家稅務(wù)總局公告2016 年第 23 號(hào) ） 第二條第 （ 一 ） 項(xiàng)規(guī)定 :" 試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照本公告規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格登記."第 （ 二 ） 項(xiàng)規(guī)定 :" 營改增試點(diǎn)實(shí)施前 （ 以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施前） 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（ 以下簡稱應(yīng)稅行為 ） 的年應(yīng)稅銷售額超過500 萬元的試點(diǎn)納稅人,應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù) .&

6、quot;其間也未強(qiáng)調(diào)要求納稅人是法人單位.也就是說企業(yè)內(nèi)設(shè)的不具有法人資格的單位,包括分支機(jī)構(gòu)與項(xiàng)目部等,只要符合納稅人的條件,并且滿足一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn),那么就可以登記成為增值稅一般納稅人 .稅法分析得出結(jié)論:建筑施工企業(yè)的總公司以及所屬于分公司、辦理了 （ 注冊 ） 稅務(wù)登記的項(xiàng)目公司,都應(yīng)當(dāng)作為相互獨(dú)立的增值稅納稅人.【建筑法】中華人民共和國建筑法對(duì)建筑工程施工進(jìn)行:第十二條規(guī)定:" 從事建筑活動(dòng)的建筑施工企業(yè)、勘察單位、設(shè)計(jì)單位和工程監(jiān)理單位,應(yīng)當(dāng)具備下列條件:（ 一 ） 有符合國家規(guī)定的注冊資本;（ 二 ） 有與其從事的建筑活動(dòng)相適應(yīng)的具有法定執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)技術(shù)人員;（三

7、） 有從事相關(guān)建筑活動(dòng)所應(yīng)有的技術(shù)裝備;（四 ） 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件."第十三條規(guī)定:" 從事建筑活動(dòng)的建筑施工企業(yè)、勘察單位、設(shè)計(jì)單位和工程監(jiān)理單位,按照其擁有的注冊資本、專業(yè)技術(shù)人員、技術(shù)裝備和已完成的建筑工程業(yè)績等資質(zhì)條件,劃分為不同的資質(zhì)等級(jí),經(jīng)資質(zhì)審查合格,取得相應(yīng)等級(jí)的資質(zhì)證書后 ,方可在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)從事建筑活動(dòng)."第二十六條規(guī)定:" 承包建筑工程的單位應(yīng)當(dāng)持有依法取得的資質(zhì)證書 ,并在其資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)承攬工程.禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程.禁止建

8、筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照,以本企業(yè)的名義承攬工程.":" 建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位.禁止分包單位將其承包的工程再分包." 根據(jù)上述規(guī)定:申請建筑資質(zhì)的單位必須具有"符合國家規(guī)定的注冊資本",從這可以看出,只有具有法人資格的企業(yè)或者非企業(yè)性單位 （ 事業(yè)單位等） 才可以申請獲得建筑施工的資質(zhì).另 外 ,無論法人企業(yè)還是非企業(yè)性單位,擁有與其承接工程相對(duì)應(yīng)的建筑業(yè)務(wù)資質(zhì)都是從事建筑工程施工業(yè)務(wù)的一個(gè)基本前提,否則,就屬于違法從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)了.【本集結(jié)