淺論機關應重視和加強司法會計業(yè)務建設

1、淺論公安機關應重視和加強司法會計業(yè)務建設淺論公安機關應重視和加強司法會計業(yè)務建設作者龐建兵k內(nèi)容摘要文章論述了司法會計技術在司法實踐中的作用，并依據(jù)刑法和公安偵查工作的實踐，論證了公安 機關開展司法會計工作的必要性和迫切性，并對公安機關建立和開展司法會計工作提出了基本的思路和有益的見 解。k關鍵詞司法會計必要性措施途徑一、公安機關開展司法會計工作的必要性和迫切性我國“刑法”、“刑事訴訟法”的修改、實施，給公安機關刑事偵查和刑事技術工作帯來發(fā)展機遇的同吋，也提 出了新的要求。主要表現(xiàn)在：第一，新刑法中規(guī)定了一些新型犯罪如洗錢犯罪、證券犯罪、計算機犯罪、金融詐 騙犯罪等，這些新罪的增加擴大了偵查工

2、作和技術鑒定的范圍和空間；第二，刑事訴訟法關于管轄范圍的調(diào)整， 將過去由檢察機關管轄的涉稅犯罪、妨害對公司企業(yè)管理秩序犯罪、侵犯知識產(chǎn)權犯罪、重大責任事故犯罪等一 些案件劃歸公安機關負責偵查，這為公安機關刑事技術部門拓展新的領域的同時，也提出了更高的要求。在這些 新的變化中，一個不容忽視的問題是，在很多案件的偵查工作中，必須運用司法會計技術。司法會計技術是近十幾年發(fā)展起來的一個較新的技術門類，它是指在訴訟活動中，司法機關為了查明案情，運用 有關的司法會計原理和方法，對案件中涉及的財務會計資料、財產(chǎn)物資進行勘驗、檢查，收集財務會計證據(jù)，或 對案件中的財務會計專門性問題進行鑒別、判定，從而查明案件

3、事實的一種技術手段。目前，司法會計技術己被 檢察機關廣泛應用于職務犯罪案件的偵查、起訴之中。實際上，在公安機關的刑事偵查中，司法會計技術也有著 重要的作用。笫一，司法會計技術可以川來查實、審核犯罪線索和舉報材料，為確定立案偵查提供依據(jù)。經(jīng)濟犯 罪案件與普通的刑事犯罪案件的明顯區(qū)別在于，它在受理立案時，往往無明顯的犯菲現(xiàn)場可供勘查、w -因比, 是否需要立案偵查往往難以確定。但經(jīng)濟犯罪行為，大多會涉及到財務會計業(yè)務，財務會計業(yè)務和財務會計行為-般均會被記錄在有關的財務會計資料中。因此，公安機關的偵查人員對于受理的線索和舉報材料，可以有針對 性地廿展調(diào)查工作，運用司法會計技術對有關的財務會計資料或

4、帳h進行檢查，便可查實是否存在犯罪事實，是 否需要立案偵查。第二、司法會計技術可以為公安機關發(fā)現(xiàn)、揭露和證實犯罪提供線索和證據(jù)。刑事偵查原理說 明，任何犯罪都必留痕跡。由于會計技術的廣泛應用，經(jīng)濟犯罪行為必然會在有關的財務會計資料中留下犯罪痕 跡，犯罪痕跡中蘊含著大量的犯罪信息，因此，偵查人員通過運用司法會計技術，便可從財務會計資料中發(fā)現(xiàn)有 關的犯罪線索和犯罪事實，并提取記錄著犯罪行為的財務會計資料作為證據(jù)，以證實和揭露犯罪。如在職務侵占 犯罪案件或挪用資金的犯罪案件中，偵查人員通過對財務會汁資料進行檢查、驗證，便可查清嫌疑資金的運動軌 跡和真實運用情況。第三、司法會計技術可以為公安機關鑒別、

5、固定證據(jù)，為訴訟提供科學的結論。在刑事偵查 實踐中，對于某些案件，公安機關必須收集、審查與案件有關的財務會計資料。在所收集到的有關財務會計資料 中，有些財務會計資料可以直觀地反映出案件的某些事實，如收付款的單據(jù)可以直觀地反映貨幣的收付情況。而 有一些財務會計資料卻往往不能直觀地反映出案件事實，如対財務會計業(yè)務的會計處理，則涉及到技術性、專業(yè) 性問題，這就需要通過司法會計鑒定來鑒別和確認，以揭示其具體的財務會計含義。如在走私案件中，往往需要 通過司法會計鑒定對走私物品的金額和走私牟利收入進行鑒別確認，從而為及時、正確地處理案件提供科學可靠 的證據(jù)。第四，對有關證據(jù)進行審查，為案件的正確處理提供幫

6、助。司法會計技術因其科學性、專業(yè)性而常被作 為審查其他證據(jù)的技術手段。公安機關在刑事案件的偵查中，特別是在偵查刑法第三章破壞社會主義市場經(jīng)濟秩 序罪和第五章侵犯財產(chǎn)罪的案件中會遇到有關的財務會計報告、審計報告、驗資報告、經(jīng)濟合同以及有關的票據(jù)、 卡證等，對這些涉及財務會計業(yè)務或財務會計行為的證據(jù)資料進行審查判斷，需要具備一定的專業(yè)知識，所以， 可以通過運用司法會計技術對其進行審查，以查明這些資料是否科學、客觀、真實，能否作為證據(jù)便用，以便給 案件的及時正確處理提供幫助。由于多種原因，到目前為止，司法會計技術在公安機關刑事偵查工作中的作用還未引起有關部門應有的、足夠的 重視，其在訴訟中其他技術手

7、段所無法替代的作用還未充分發(fā)揮出來。實際上，公安機關管轄偵查的許多案件都 離不開司法會計技術，尤其是涉及財務會計業(yè)務的案件。所謂涉及財務會計業(yè)務的案件包括兩類：一類是指案件 事實本身就包含著財務會計行為或內(nèi)容的案件，如偷稅犯罪案件，案件事實本身就包含著稅款的繳納、收入與利 潤的會計核算與處理等財務會計行為，因此在偵查過程中就需耍運用司法會計技術查明犯罪行為人偷稅的犯罪行為方式及偷稅數(shù)額等。再如，非國家工作人員侵占公款的犯罪案件，案件事實本身就包含著公款的領報、帳務處 理等財務會計行為，公安機關在偵查此類案件時就需要運用司法會計技術來檢查、驗證財務會計資料和有關帳日， 以便查明犯罪行為的過程、結

8、果等案件事實。還有如洗錢犯罪，案件事實本身就包含著有關帳戶的開列、資金的 帳務往來和運動等財務會計業(yè)務和財務會計行為，更需要運用司法會計技術來進行查證了。據(jù)有關的學者統(tǒng)計, 就刑法規(guī)定的罪名來說，此類犯罪案件有近110多種之多，其中三分之二以上的案件由公安機關偵查管轄。另一 類是指案件事實本身雖不包含財務會訃業(yè)務，但司法機關在查證案件的某些事實吋卻需要查清一些財務會計爭實 的訴訟案件。如盜竊公款的案件，案件事實本身一般不會含有財務會計業(yè)務內(nèi)容，但公安機關在偵查時，卻需要 運用司法會計技術來查明發(fā)案單位失竊公款的時間、數(shù)額等案件事實。目前，在公安機關內(nèi)還沒有設置和配備專職的司法會計技術人員，還沒

9、有開展此項工作。但在偵查實踐當中已遇 到了這方面的問題，通常的做法是，當遇到需要解決的專門性問題時，聘請社會中介服務機構的會計人員、審計 人員或委托檢察機關的技術人員來進行檢驗鑒定。這種做法雖然起到了一定的作用，但從總體上講對偵查工作是 極為不利的，其不利的表現(xiàn)有：第一，由于偵查人員不懂司法會計知識，所以在案件的偵查中不能夠很好地運用 司法會計技術進行查帳、查物活動，不能夠有效地、全面地收集證據(jù)，往往貽誤了戰(zhàn)機，有時甚至使案件的偵查 工作陷入困境。即使聘請財會人員參與案件的查帳、查物和收集財務會計證據(jù)資料的工作往往也難盡人意，一是 由于會計人員、審計人員不懂偵查工作，達不到取證的要求和目的，二

10、是由于案件在偵查階段涉及到保密性問題, 實踐操作中有一定的困難和局限性。第二，由于偵查工作有一定的時限，對于需要鑒定的案件，在送檢到中介服 務機構和英他部門做鑒定時，往往不能保證按期完成任務。同時，山于中介服務機構的人員不了解偵查工作和案 件的具體情況，不知道需要解決什么問題，而偵查人員也往往提不出一個確切的、恰當?shù)蔫b定要求，因此即使做 了鑒定，往往也解決不了案件中的專門性問題。第三，就目前中介服務機構所做的鑒定來說，往往回答了法律定 性問題，在鑒定書中認定了犯罪行為，這是不符合法律要求的，這樣的鑒定結論在法庭上不能作為證據(jù)使用，因 此，既造成了人、財、物的浪費，也不利于案件的及吋、止確處理。

11、綜上所述，目前的這種狀況與公安機關所擔負的偵查職能和任務是極不相適應的。就具體的案件來說，它影響了 案件的順利偵查、取證，對于整個公安工作來說，它影響了公安偵查工作的質(zhì)量和效率，嚴重影響了對于經(jīng)濟犯罪的打擊力度。因此，對于公安機關來說，建立和加強司法會計業(yè)務建設顯得尤為迫切和必要。二、公安機關建立、開展司法會計業(yè)務的措施和途徑公安機關要建立和開展司法會計業(yè)務，必須有一個總體規(guī)劃，必須從自己的實際情況出發(fā)，必須結合自己的工作 特點，必須能夠解決偵查中的實際問題，取得實效。首先，從認識上要充分認識司法會計技術的含義，認識其在案件偵查中的重要地位和作用，認識其在不同案件中、 案件偵查的不同階段中的不

12、同作用，因“技”制宜，有針對性地開展工作。司法會計技術是一項內(nèi)容十分豐富的 技術，簡單來說，它主要包括司法會計檢查和司法會計鑒定。司法會計檢查和司法會計鑒定作為司法會計的基本 內(nèi)容，它們之間存在著一定的區(qū)別，在案件中的作用也是不同的。從法律依據(jù)上說，在刑事訴訟中，司法會計檢 查是依據(jù)刑事訴訟法笫101條的規(guī)定進行的，該條規(guī)定“偵查人員對于與犯罪有關的場所、物品、人身、尸體應 當進行勘驗或者檢查。在必要的時候,可以指派或聘請具有專門知識的人，在偵查人員的主持下進行勘驗、檢查”， 這是司法實踐中依法進行司法檢查的法律依據(jù)。從本條的立法本義來看，法律規(guī)定了進行司法檢查的主體是偵查 人員。因此，司法會

13、計檢查的主體也只能是偵查人員。這也就說明司法會計檢查技術是偵查人員所必須要掌握的 一種偵查技術。司法會計鑒定是依據(jù)刑事訴訟法第119條規(guī)定進行的，該條規(guī)定“為了查明案情，需耍解決案件 中的某些專門性問題的吋候，應當指派或聘請有專門知識的人進行鑒定?！边@是司法鑒定依法進行的法律依據(jù)， 也是司法會計鑒定所必須遵循的。從木條來看，進行鑒定活動是有專門知識的人在受指聘后依法獨立進行的活動, 也就說明司法鑒定活動的主體是鑒定人員。上述分析說明，司法會計檢查與司法會計鑒定的法律依據(jù)和實施主體 及在案件偵查的作用是明顯不同，必須加以區(qū)分。那種認為“司法會計”就是“司法會計鑒定”的認識是極其片 面的，它不僅削

14、弱了司法會計在司法實踐中的功效，而ii也混淆了司法會計檢查和司法會計鑒定的主體和作用， 不利于司法會計技術在案件偵查中的有效運用。實際上，在一個具體的案件中，往往不一定需要進行司法會計鑒定，而往往需要進行司法會計檢查，也就是常說 的查帳和查物。在經(jīng)濟犯罪案件的偵查中，司法會計檢查是必不可少的一種十分有效的偵查取證措施和技術手段, 它的目的就是為了發(fā)現(xiàn)犯罪線索，收集犯罪證據(jù)，同時也為進行司法會計鑒定提供檢驗資料。第二，針對目前司法實踐中對司法會計技術了解不多、認識不清的狀況，為了適應司法實踐的發(fā)展和考慮到偵查工作的實際情況，應在公安偵查隊伍中大力進行司法會計的普及教育和培訓。其中普及的重點是處于

15、偵查第一線 的偵查人員。對于他們應根據(jù)情況，分期分批地進行短期培訓，時間以3個月為宜。普及培訓的重點是司法會計 檢查技術。即通過培訓使其了解司法會計工作的基本內(nèi)容和法律要求，學握司法會計檢查技術的基本原理、方法、 程序，能夠進行簡單的帳目檢查和財產(chǎn)清查活動，以提高和培養(yǎng)他們的偵查、取證能力。同時還應培訓一些司法 會計鑒定知識，使其了解司法會計鑒定的范圍，掌握司法會計鑒定資料的提取、送檢的方法和程序以及鑒定要求 的提出和委托等，以便于在涉及到專門性問題吋能夠及吋地委托鑒定。第三，從現(xiàn)有的偵查人員中抽調(diào)有會計專業(yè)的人員，或從其他部門選調(diào)有會計師職稱或會計本科學歷的專業(yè)人員 進行專業(yè)培訓，培訓期限應

16、為6-12個月。培訓的冃的是使他們較全面地掌握司法會計知識，不僅熟悉司法會計 檢查的技術，能夠參與案件的司法會計檢查工作，解決在案件偵查中偵查人員解決不了的疑難司法會計問題，同 時使英掌握司法會計鑒定的基本原理、程序和方法，能夠?qū)潅刹槿藛T提交委托的案件中的財務會計專門性問題進 行司法會計鑒定。第四，在公安院校和警察學校內(nèi)設置司法會計課程，加強后備人才的培養(yǎng)，使偵查專業(yè)的大學生和即將從事偵查 工作的人員能夠拓寬知識而，同時掌握偵查破案所必須的基本的偵查技術手段，捉高取證和破案能力。這項工作 目前來講是較容易做的，而且是見效較快的。另外，在條件具備的院校，如中國人民公安大學、中國刑事警察學院、西南

17、政法大學偵查學系及條件較好的一些 省級公安學校，開設經(jīng)濟案件偵查的雙學位專業(yè)或經(jīng)濟案件偵查的專門化班，以重點培養(yǎng)掌握一定的經(jīng)濟、金融 知識，能夠熟練掌握司法會計偵查技術的復合型人才。（發(fā)表于西南政法人學刑事偵查學院二十年系慶論文集偵查理論與實務中國警官教育出版社1999年出版）（作者單位：最高人民檢察院中國檢察出版社）勞動合同一、雙方在簽訂本合同前，應認真閱讀本合同書。本合同一經(jīng)簽訂，即具有法律效力，雙方必須嚴格履行。二、本合同必須由用人單位（甲方）的法定代表人（或者委托代理人）和職工（乙方）親自簽章，并加蓋用人單位 公章（或者勞動合同專用章）方為有效。三、本合同中的空欄，由雙方協(xié)商確定后填寫

18、，并不得違反法律、法規(guī)和相關規(guī)定；不需填寫的空欄，劃上 “ ”。四、工時制度分為標準工時、不定時、綜合計算工時三種。實行不定吋、綜合計算工吋工作制的，應經(jīng)勞動保障部門批準。五、本合同的未盡事宜，可另行簽訂補充協(xié)議，作為本合同的附件，與本合同一并履行。六、本合同必須認真填寫，字跡清楚、文字簡練、準確，并不得擅自涂改。七、本合同（含附件）簽訂后，甲乙雙方各保管一份備查。甲方（用人單位）：名稱：法定代表人：地址：經(jīng)濟類型：聯(lián)系電話：乙方（職工）：姓名：身份證號碼：現(xiàn)住址：聯(lián)系電話:根據(jù)（中華人民共和國勞動法和國家及省的有關規(guī)定，甲乙雙方按照平等口愿、協(xié)商一致的原則訂立本合 同。一、合同期限（一）合同

19、期限雙方同意按以下第種方式確定本合同期限：1、有固定期限：從年月日起至年月日止。2、無固定期限 從年月日起至本合同約定的終止條件出現(xiàn)時止（不得將法定解除條件約定為終止條件）o3、以完成一定的工作為期限：從年m日起至工作任務完成時止。（二）試用期限雙方同意按以下第種方式確定試用期期限（試用期包括在合同期內(nèi)）：1、無試用期。2、試用期從年月日起至年月日止。（試用期最長不超過六個月。其中合同期限在六個月以下的，試用期不得超過十五日；合同期限在六個月以 上一年以下的。試用期不得超過三十日；合同期限在一年以上兩年以下的，試用期不得超過六十日。）二、工作內(nèi)容（_）乙方的工作崗位（工作地點、部門、工種或職務

20、）為（二）乙方的工作任務或職責是更本合同辦理，雙方簽章確認的協(xié)議或通知書作為本合 同的附件。（四）如甲方派乙方到外單位工作，應簽訂補充協(xié)議。三、工作時間（一）甲乙雙方同意按以下第種方式確定乙方的工作時間：1、標準工時制，即每日工作小時，每周工作天，每周至少休息一天。2、不定時工作制，即經(jīng)勞動保障部門審批，乙方所在崗位實行不定時工作制。3、綜合計算工吋工作制，即經(jīng)勞動保障部門審批，乙方所在崗位實行以為周期，總工時小時的綜合計算工時工作制。（二）甲方因生產(chǎn)（工作）需要，經(jīng)與工會和乙方協(xié)商后可以延長工作時間。除（勞動法）第四十二條規(guī)定的情形 外，一般每日不得超過一小時，因特殊原因最長每日不得超過三小

21、時，每月不得超過三十六小時。四，工資待遇（-）乙方正常工作時間的工資按下列第（）種形式執(zhí)行，不得低于當?shù)刈畹凸べY標準。1、乙方試用期工資元/月；試用期滿工資元/月（一一元/日）。2、其他形式：。（二）工資必須以法定貨幣支付，不得以實物及有價證券替代貨幣支付。（三）甲方根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況和依法制定的工資分配辦法調(diào)整乙方工資，乙方在六十日內(nèi)未提出異議的視為 同意。（四）甲方每月日發(fā)放工資。如遇節(jié)假日或休息日，則提前到最近的工作日支付。（五）甲方依法安排乙方延長工作時間的，應按（勞動法）笫四十四條的規(guī)定支付延長工作時間的工資報酬。五、勞動保護和勞動條件（一）甲方按國家和省有關勞動保護規(guī)定提供符合國家

22、勞動衛(wèi)生標準的勞動作業(yè)場所，切實保護乙方在生產(chǎn)工 作中的安全和健康。如乙方工作過程中可能產(chǎn)生職業(yè)病危害，甲方應按職業(yè)病防治法的規(guī)定保護乙方的健康 及其相關權益。（二）甲方根據(jù)乙方從事的工作崗位，按國家有關規(guī)定，發(fā)給乙方必要的勞動保護用品，并按勞動保護規(guī)定每 （年/季/月）免費安排乙方進行體檢。（三）乙方有權拒絕甲方的違章指揮、強令冒險作業(yè)，對甲方及其管理人員漠視乙方安全和健康的行為，有權 要求改正并向有關部門檢舉、控告。六、社會保險和福利待遇（一）合同期內(nèi)，甲方應依法為乙方辦理參加養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等社會保險的手續(xù)，社會保險費 按規(guī)定的比例，由甲乙雙方負責。（二）乙方患病或非因工負傷

23、，甲方應按國家和地方的規(guī)定給予醫(yī)療期和醫(yī)療待遇，按醫(yī)療保險及英他相關規(guī) 定報銷醫(yī)療費用，并在規(guī)定的醫(yī)療期內(nèi)支付病假工資或疾病救濟費。（三）乙方患職業(yè)病、因工負傷或者因工死亡的，甲方應按（工傷保險條例）的規(guī)定辦理。（四）甲方按規(guī)定給予乙方享受節(jié)日假、年休假、婚假、喪假、探親假、產(chǎn)假、看護假等帶薪假期，并按本合 同約定的工資標準支付工資。七、勞動紀律（一）甲方根據(jù)國家和省的有關法律、法規(guī)通過民主程序制定的各項規(guī)章制度，應向乙方公示；乙方應自覺遵 守國家和省規(guī)定的有關勞動紀律、法規(guī)和企業(yè)依法制定的各項規(guī)章制度，嚴格遵守安全操作規(guī)程，服從管理，按 時完成工作任務。（二）甲方有權對乙方履行制度的情況進行檢查、督促、考核和獎懲。（三）如乙方掌握甲方的商業(yè)秘密，乙方有義務為甲方保守商業(yè)秘密，并作如下約定：八、本合同的變更（一）任何一方要求變更本合同的有關內(nèi)容，都應以書面形式通知對方。（二）甲乙雙方經(jīng)協(xié)商一致，可以變更本合同，并辦理變更本合同的手續(xù)。九、本合同的解除（一）經(jīng)甲乙雙方協(xié)商一致，本合同可以解除。由甲方解除本合同的，應按規(guī)定支付經(jīng)濟補償金。（二）屬下列情形之一的，甲方可以單方解除本合同：1、試用期內(nèi)證明乙方不符合錄用條件的；2、乙