施工企業(yè)審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題

1、施工企業(yè)審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題筆者從事施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作多年,感到在施工企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)特別注意人工費(fèi)結(jié)算單、材料費(fèi)、管理費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用等五項(xiàng)費(fèi)用。 施工企業(yè)的工程施工成本分為直接成本和間接成本,直接成本是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出,包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)。間接成本是企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出。 一、人工費(fèi) 包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、勞動保護(hù)費(fèi)等。主要有兩種形式: 1.以工資單形式表現(xiàn)的管理人員的工資。因施工企業(yè)人員流動頻繁,審計(jì)時(shí)抽查、核實(shí)工資單比較困難,所以企業(yè)

2、分配制度政策常以工資單的形式進(jìn)行舞弊,例如:增大成本支出,減少企業(yè)應(yīng)交所得稅:利用計(jì)發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、加班費(fèi)等名義,處理一些違犯財(cái)經(jīng)法紀(jì)的開支,甚至是貪污行賄的費(fèi)用。這樣,在對應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測試中,不但要通過分析性復(fù)核,檢查年度工資有無異常波動情況(特別是一次性獎(jiǎng)勵(lì)和獎(jiǎng)金項(xiàng)目),并查明其原因,抽查應(yīng)付工資的支付憑證確定工資、獎(jiǎng)金、津貼的計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定(包括公司內(nèi)部制定的制度),依據(jù)是否充分、有無授權(quán)、批準(zhǔn)和領(lǐng)導(dǎo)人簽章,是否按規(guī)定代扣款項(xiàng),而且還要依據(jù)工資單中所列的人名,逐項(xiàng)查實(shí)企業(yè)職工是否真正領(lǐng)取相應(yīng)數(shù)額的工資,特別是注意代簽代領(lǐng)的情況。本項(xiàng)目可與個(gè)人所得稅結(jié)合查驗(yàn)。 2.以結(jié)算單(任務(wù)單

3、)形式表現(xiàn)的作業(yè)層(內(nèi)部勞務(wù)隊(duì)伍)人員的工資及獎(jiǎng)金。由于企業(yè)不能做到獎(jiǎng)罰嚴(yán)明或內(nèi)部控制制度不健全等客觀原因,有時(shí)企業(yè)部分領(lǐng)導(dǎo)會與企業(yè)內(nèi)部勞務(wù)隊(duì)伍相互勾結(jié)、借口工程質(zhì)量有變化或其他原因,進(jìn)行了重復(fù)施工,人為加大內(nèi)部勞務(wù)隊(duì)的工程量,進(jìn)而加大工程結(jié)算金額,造成工程項(xiàng)目巨額虧損。有時(shí),施工企業(yè)與建設(shè)單位還會與施工隊(duì)三方串通,根據(jù)甲方簽定的變更單和作業(yè)層的結(jié)算單進(jìn)行舞弊。針對上訴情況,在對應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測試中,不但要通過分析性復(fù)核,檢查年度工資有無異常變動情況,并查明原因,還要將應(yīng)付工資賬戶貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與有關(guān)的成本費(fèi)用賬戶核對,看有無不通過應(yīng)付工資賬戶直接進(jìn)入成本的部分。審計(jì)此項(xiàng)目時(shí),可與預(yù)(決)

4、算的工程量進(jìn)行對比,或者到現(xiàn)場實(shí)地考察,還可以采用一些輔助方法,如詢問有關(guān)施工技術(shù)人員,查看施工日記等。 二、材料費(fèi) 材料費(fèi)包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。在施工企業(yè)的成本構(gòu)成中占很大比重,材料費(fèi)列示是否真實(shí)準(zhǔn)確,不但涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的流動負(fù)債-存貨項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目,而且涉及利潤表中的所有者權(quán)益中的所得稅項(xiàng)目。在對“材料費(fèi)”進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意:(1)查證材料發(fā)票的真實(shí)合法有無多開、虛開、弄虛作假現(xiàn)象;(2)有無材料消耗異常的項(xiàng)目,并查明原因;(3)期末材料的盤點(diǎn)是否真實(shí)準(zhǔn)確;(4)材料項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度是否完善、健全、

5、尤其要注意是否存在少進(jìn)多出或挪做他用等現(xiàn)象;(5)是否存在利用開具的虛假發(fā)票處理其他費(fèi)用,認(rèn)為加大成本的情況;(6)根據(jù)工程預(yù)算用量分析鋼材、木材和水泥是否按規(guī)定達(dá)到應(yīng)有的節(jié)約率。 三、機(jī)械使用費(fèi) 包括施工過程中使用的自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi),以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。在審計(jì)中應(yīng)注意施工機(jī)械結(jié)算單、租賃費(fèi)結(jié)算單是否真實(shí),結(jié)算價(jià)格是否與市場價(jià)格相符,作業(yè)量的依據(jù)是否充分。 四、其他直接費(fèi) 包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)等。 五、管理費(fèi)用(間接費(fèi)用) 間接成本是指各單

6、位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出,包括施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、排污費(fèi)及其他費(fèi)用。 施工企業(yè)管理人員的工資和獎(jiǎng)金也是近年來容易作弊的地方,由于施工企業(yè)人員流動的頻繁性,查證起來費(fèi)時(shí)費(fèi)力,往往企業(yè)會通過多做、重復(fù)做工資或獎(jiǎng)金,編造人員名單的形式來處理賬務(wù),弄虛作假以達(dá)到其不可告人的目的。在審計(jì)時(shí)要結(jié)合施工企業(yè)員工勞動關(guān)系、社保關(guān)系等多重因素查證,必要時(shí)抽查某些人員的勞動關(guān)系與工資關(guān)系,查證工資、獎(jiǎng)金的計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定,依據(jù)

7、是否充分,授權(quán)、批準(zhǔn)手續(xù)是否完備,并且工資單中所列人名是否真正領(lǐng)取了相應(yīng)數(shù)額的工資、獎(jiǎng)金,尤其注意代收代領(lǐng)情況,是否真正領(lǐng)取了,個(gè)人所得稅是否已代扣代繳了。避免企業(yè)借助多做人名多做工資、多做獎(jiǎng)金處理違法亂紀(jì)的費(fèi)用或偷逃所得稅。 由于管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能全額在所得稅前扣除,現(xiàn)在施工企業(yè)執(zhí)行的最新政策是:實(shí)際支出招待費(fèi)數(shù)額的60%與實(shí)際完成產(chǎn)值的5孰低的標(biāo)準(zhǔn),在計(jì)算應(yīng)繳所得稅前予以扣除,允許扣除后其余部分應(yīng)照章計(jì)算所得稅。 例如:某企業(yè)年收入9 000萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生100萬元。9 000萬元的5是45萬元,100萬元的60%是60萬元,那么可以扣除的就應(yīng)該是45萬元。其余的繳企業(yè)所得稅

8、。如果實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)是50萬元,50萬的60%是30萬元,9 000萬元的5 是45萬元,那么實(shí)際可以稅前扣除的就應(yīng)該是30萬元,剩余20萬元應(yīng)計(jì)算繳納所得稅。 有時(shí)企業(yè)為了偷漏交所得稅稅款,通常采用較為隱蔽的非法手段(包括開具虛假發(fā)票處理費(fèi)用等)偽造、變造假賬。有時(shí),企業(yè)為了進(jìn)行行賄,甚至是個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私、假公濟(jì)私、貪污腐化等孽生腐敗的支出,也會采用與其他輔助手段相結(jié)合的方法列入管理費(fèi)用中。所以在管理費(fèi)用審計(jì)時(shí),最好對原始記錄逐項(xiàng)檢查,必要時(shí)可采訪企業(yè)部分職工或有關(guān)人員。 六、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用 由于預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用的特性,有時(shí)企業(yè)會利用其調(diào)節(jié)盈余,粉飾會計(jì)報(bào)表,以達(dá)到不可告人的目的,其結(jié)果直接影響到所有者權(quán)益項(xiàng)目和利潤表中的所得稅項(xiàng)目。這兩種費(fèi)用有時(shí)往往不在該項(xiàng)目內(nèi)存放而在報(bào)表或余