XXXX江蘇會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》重點串講

1、2012 江蘇會計從業(yè)資格會計基礎(chǔ)重點串講第一章 總論考情分析：分值： 10-15 分主要知識點： 會計的概念和基本職能，會計的對象，會計核算的四個基本前提與會計基礎(chǔ)，六大會計要素的概念和基本內(nèi)容，會計核算的基本等式。第一節(jié) 會計概述一 . 會計的概念會計是人類社會生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)展的產(chǎn)物。( 一) 會計的概念： 會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。(選擇題)( 二) 會計的特點：1. 以貨幣為主要計量單位2. 以憑證為依據(jù)3. 所提供的會計信息具有完整性，連續(xù)性，系統(tǒng)性( 三) 會計的分類：會計按其報告對象的不同， 又有財務(wù)會計與管理會

2、計之分。財務(wù)會計側(cè)重于過去的信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù); 管理會計側(cè)重于未來，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。二 會計的基本職能會計的基本職能包括會計核算，會計監(jiān)督兩個方面：( 一) 進行會計核算會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位， 通過對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬，算賬和報賬， 為有關(guān)各方提供提供會計信息的功能。 會計核算職能也稱反映職能，是會計最基本的職能，它貫穿經(jīng)濟活動的全過程。1. 進行會計核算須經(jīng)歷的四個環(huán)節(jié)(1) 確認(2) 計量(3) 記錄(4) 報告 ( 最終環(huán)節(jié) )12. 會計核算的具體表現(xiàn)形式：(1) 記賬(2) 算賬(3) 報賬4. 會計核算中運用的七種方法：(1)

3、設(shè)置科目和賬戶(2) 復(fù)式記賬(3) 填制記賬憑證(4) 登記會計賬簿(5) 成本計算(6) 財產(chǎn)清查(7) 編制財務(wù)會計報告( 二) 實施會計監(jiān)督會計的監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性，合理性進行審查。(三) 關(guān)系會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)， 沒有核算提供的各種信息， 監(jiān)督就失去了依據(jù) ; 而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障。除上述基本職能外， 會計還具有預(yù)測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策，進行經(jīng)濟控制和評價經(jīng)營業(yè)績等功能。三 會計對象會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計對象。 以貨幣表現(xiàn)的特定的經(jīng)濟活動，

4、通常又稱為價值運動或資金運動。企業(yè)資金運動表現(xiàn)為資金的投入，資金的運用和資金的退出三個過程。資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分。資金的運用 ( 資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn) ) 分為供應(yīng)，生產(chǎn)，銷售三個階段。資金的退出包括償還各項債務(wù)，上交各項稅金，向所有者分配利潤等， 這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。2值得注意的是， 不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計核算的對象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，才是會計核算的內(nèi)容。( 公司聘請經(jīng)理 ) ?！纠?1】( 判斷題 ) 資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)考慮其退出，包括償還債務(wù)，上交各項稅金，向所有者分配利潤等。()答案X第二節(jié)

5、會計核算的基本前提與會計基礎(chǔ)一 會計核算的基本前提( 一) 會計主體會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織， 它是界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。這一基本前提的主要意義在于：一是解決會計人員的立場。 二是將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體的所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來 ; 三是將該主體的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。凡擁有獨立的資金， 自主經(jīng)營，獨立核算收支，盈虧并編制財務(wù)會計報表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計主體。對會計主體概念還應(yīng)明確：會計主體與法律主體( 法人 ) 并非是對等的概念。法律主體 ( 法人 ) 都是會計主體， 而會計主體并非都是法律主體( 法人 )

6、。企業(yè)集團就是最好的說明。( 二) 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。企業(yè)存在下列情況之一，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：1. 企業(yè)已在當(dāng)期進行清算或者停止營業(yè)2. 企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進行清算或者聽著營業(yè)3 企業(yè)已確定在當(dāng)期或者下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而被迫進行清算或者停止營業(yè)。( 三) 會計分期會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告( 建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上) 。3會計期間分為年度，半年度，季度，月度。年度，半年度，季度，月度均按公歷起訖日期

7、確定。( 四) 貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計確認， 計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。區(qū)別聯(lián)系：會計主體確立了會計核算的空間范圍， 持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。會計的四項基本前提相互依存， 相互補充，沒有會計主體就不會有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營就不會有會計分期，沒有貨幣計量就沒有現(xiàn)代會計。二 會計基礎(chǔ)會計分期假設(shè)，使得企業(yè)收入和費用的收支期間和應(yīng)歸屬期間不一定完全一致。在收支期間和歸屬期間不一致時，產(chǎn)生了制定有關(guān)費用和收入確認的確認，計量的會計核算基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的判斷標準：兩個

8、凡是，收付實現(xiàn)制的判斷標準：實收實付。【例 2】( 單選題 ) 在會計核算的基本前提中，界定會計核算和會計信息空間范圍的是 ()A 會計主體 B 持續(xù)經(jīng)營 C 會計期間 D 貨幣計量答案A【例 3】( 單選題 ) 一般來說，會計主體與法律主體()A 并非對等的概念B 是相互一致的 C 是不相關(guān) D 是相互可替代的答案A【例 4】( 單選題 ) 會計分期是建立 () 基礎(chǔ)上的。A 會計主體 B 持續(xù)經(jīng)營 C 貨幣計量 D 權(quán)責(zé)發(fā)生制答案B【例 5】( 單選題 ) 我國實行公歷制會計年度是基于() 的基本會計假設(shè)。A 會計主體 B 貨幣計量 C 會計分期 D 持續(xù)經(jīng)營答案C4【例 6】( 判斷題

9、) 按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，本年度末以銀行存款支付下年度的財產(chǎn)保險費不應(yīng)當(dāng)算為本年度的費用開支。() 答案正確【例 7】( 判斷題 ) 在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)可以選擇以人民幣或者外幣作為記賬本位幣。 () 答案正確【例 8】( 判斷題 ) 企業(yè)集團不是一個獨立的法人，但也可以作為一個會計主體。 () 答案正確第二章 會計要素與會計科目第一節(jié) 會計要素一會計要素的概念會計要素是對會計對象進行的最基本的分類， 是會計核算對象的具體化。 企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益，收入，費用和利潤。資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益：反映企業(yè)的財務(wù)狀況。收入，費用，利潤：反映企業(yè)的經(jīng)營成果。資金來源：負

10、債和所有者權(quán)益。資金總額與負債和所有者權(quán)益的合計必然相等，表現(xiàn)資金的靜止狀態(tài)。收入，費用，利潤表現(xiàn)資金運動顯著變動狀態(tài)。資產(chǎn)，負債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負債表的基本框架，收入，費用及利潤構(gòu)成利潤表的基本框架，因而這六項會計要素又稱財務(wù)報表要素?！纠?9】( 單選題 ) 下列會計要素中，表現(xiàn)為資金運動的顯著變動狀態(tài)的是()A資產(chǎn)B 負債C 利潤D 所有者權(quán)益答案C【例 10】( 單選題 ) 下列各項中， () 不屬于會計要素。A負債B 支出C 收入D 費用答案B( 二) 反映財務(wù)狀況的會計要素1. 資產(chǎn)5資產(chǎn)是指企業(yè)由于過去的交易或者事項形成的，并由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資

11、源。(1) 資產(chǎn)的基本特征：a 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益b 資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。C 資產(chǎn)是由于過去的交易或則事項形成的。(2) 資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。【例 11】( 單選題 ) 作為資源，不屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征的是 () A 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益B 由企業(yè)擁有或控制C 由過去的交易或事項形成D 具有可辨認性，看得見，摸得著。答案D【例 12】( 單) 下列應(yīng)確認為資產(chǎn)的是 ()A 長期閑置且不再使用和轉(zhuǎn)讓的廠房B 已超過保質(zhì)期的食品C 自然使用壽命已滿但仍在使用的設(shè)備D 已簽訂合同擬于下月購進的材料答案C

12、 解析 因為只有 C 會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，ABD是不會帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的流入?！纠?13】( 單) 在下列資產(chǎn)組中，不屬于企業(yè)資產(chǎn)的資產(chǎn)組是()A 企業(yè)長期閑置不用的車床，廠房。B 在產(chǎn)品，產(chǎn)成品和庫存商品。C 融資租入的汽車，鉆床。D 應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，長期待攤費用。答案A6【例 14】( 判斷 ) 流動資產(chǎn)是指可以在1 年或者超過 1 年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金，對外投資，應(yīng)收及預(yù)付款項，各種庫存存貨等。 () 答案錯誤 解析 對外投資分為短期和長期的對外投資，短期的對外投資屬于流動資產(chǎn)，長期的對外投資應(yīng)屬于非流動資產(chǎn)。2 負債負債是指企業(yè)由于過去的

13、交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。(1) 負債的特征：a 負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。b 負債是由于過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)。(2) 負債的分類：負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債?！纠?15】( 單) 下列不屬于流動負債的是 ()A 應(yīng)付賬款 B 預(yù)收賬款 C 應(yīng)付票據(jù) D 預(yù)付賬款答案D3. 所有者權(quán)益概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。資產(chǎn) - 負債 =所有者權(quán)益(1) 所有者投入的資本所有者投入的資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。(2) 直接計入所有者權(quán)益的利得

14、和損失(3) 留存收益盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。所有者權(quán)益具有以下特征：a 除非發(fā)生減資，清算，或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益b 企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。C 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。7( 三) 反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素1 收入收入是指企業(yè)日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的， 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中“日?；顒印笔侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。包括商品銷售，提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。收入與確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：a 與收入相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)b 經(jīng)濟利益

15、流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少c 收入的金額能夠可靠計量【例 1-4 】 企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應(yīng)確認為企業(yè)的收入 ?出售固定資產(chǎn)， 無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日?；顒?， 這種偶發(fā)性的收入不應(yīng)確認為收入，而出租固定資產(chǎn)， 無形資產(chǎn)在實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)， 出售不需要的材料的收入也屬于企業(yè)日?；顒又械氖杖?， 因此應(yīng)確認為企業(yè)的收入， 且確認為其他業(yè)務(wù)收入?！纠?17】( 單) 下列各項中，不屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入的是()A 租金收入 B 銷售材料收入 C 利息收入 D 使用費收入 答案B2 費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所

16、有者權(quán)益減少的， 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的確認應(yīng)當(dāng)符合以下三個條件：a 與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)b 經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加c 經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量【例 1-5 】企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是否確認為企業(yè)的費用?8處置固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，雖然會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少和經(jīng)濟利益的總流出，但不屬于企業(yè)的日?；顒?，因此不能確認為企業(yè)的費用，而應(yīng)確認為營業(yè)外支出。【例 18】( 判斷 ) 費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或者兩者兼而有之。 () 答案錯誤3. 利潤利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去支出后的凈

17、額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。收入減去費用后的凈額即營業(yè)利潤，反映的企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績。直接計入當(dāng)期損益的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。利潤金額取決于收入和費用，計入當(dāng)期損益利得，損失金額的計算。第二節(jié) 會計科目一 . 會計科目的概念：會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目， 會計要素是對會計對象的基本分類。意義：1. 會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)2. 會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)3. 會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。4. 會計科目為編制報表提供了方便【例 19】( 單) 對會計要素的具體內(nèi)容進行會計分類核算的項目是()A 會計對象 B 賬簿名稱 C 會

18、計本質(zhì) D 會計科目答案D二 會計科目的分類：( 一) 會計科目按其歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類，負債類，所有者權(quán)益類，成本類，損益類五大類。( 二) 會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目。9三 會計科目設(shè)置的原則1. 合法性2. 相關(guān)性3. 實用性【例 20】( 多選題 ) 會計科目設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)，合理，適用，遵循 () 原則。A 便利性 B 合法性 C 相關(guān)性 D 實用性 答案 BCD第三章 企業(yè)會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié) 會計等式( 一) 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益這一會計等式通常稱為靜態(tài)會計等式， 它是復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)， 也是編制資

19、產(chǎn)負債表的依據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起會計要素或者金額的變化， 但會計等式仍然會保持恒等，所引起的會計要素的變動情況， 不外乎以下四大類， 歸納起來主要有以下幾種情況：1. 資產(chǎn)與權(quán)益同時增加(1) 一項資產(chǎn)和一項負債同時增加(2) 一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時增加2. 資產(chǎn)與權(quán)益同時減少(1) 一項資產(chǎn)和一項負債同時減少(2) 一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少3. 資產(chǎn)之間此增彼減一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少4. 權(quán)益之間此增彼減(1) 一項負債增加，另一項負債減少(2) 一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少(3) 一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加(4) 一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少1

20、0(二) 收入-費用=利潤這一等式也稱為動態(tài)會計等式，是編制利潤表的基礎(chǔ)?！纠?1】( 單 ) 會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，其表達的實質(zhì)是 ()A 經(jīng)濟業(yè)務(wù)與資金運動B 會計事項與管理活動C 財務(wù)狀況與經(jīng)營成果D 經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量答案C【例 2】( 單 ) 下列關(guān)于各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生變化的說法錯誤的是()A. 一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少B. 負債內(nèi)一項增加另一項減少C. 實收資本和盈余公積同時增加D. 應(yīng)收賬款與庫存現(xiàn)金一增一減答案C【例 3】( 多 ) 某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，若一項負債減少，可能將引起()A 一項所有者權(quán)益增加B 另一項負債減少C 一項資產(chǎn)減少 D 一項

21、所有者權(quán)益減少 答案 AC【例 4】( 判斷 ) 會計等式揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，是設(shè)置賬戶，復(fù)式記賬，編制會計報表的依據(jù)。() 答案錯誤第二節(jié) 復(fù)式記賬一.單式記賬二 . 復(fù)式記賬復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法【例 1】( 多 ) 現(xiàn)代會計運動復(fù)式記賬的方法，能夠 () A. 便于檢查賬戶的記錄是否正確B. 完整，系統(tǒng)的反映資金運動的來龍去脈C. 節(jié)省大量時間，簡化會計工作11D. 了解經(jīng)濟內(nèi)容，便于檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法合理 答案 AB三 借貸記賬法1. 概念：借貸記賬法是以“借”，“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借貸相等的金額進行登記的一

22、種復(fù)式記賬方法。. 2.借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。3. 借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。( 一) 資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的借方表現(xiàn)增加， 貸方表現(xiàn)減少，期初期末余額一般在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時， 登記在該賬戶的貸方。資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式：資產(chǎn)類會計科目期末借方余額=期初借方余額 +本期借方發(fā)生額 - 本期貸方發(fā)生額( 二) 權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬

23、戶統(tǒng)稱權(quán)益類賬戶。 借減貸增，期初期末余額一般在貸方。權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式：權(quán)益類會計科目期末貸方余額=期初貸方余額 +本期貸方發(fā)生額 - 本期借方發(fā)生額( 三) 收入類賬戶結(jié)構(gòu)借減貸增，收入是企業(yè)一定期間取得經(jīng)營成績，不應(yīng)留存到下一會計期間，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)， 以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間的實際收入狀況， 期末將全部數(shù)額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利潤，因此，收入類賬戶一般期末無余額。12(四) 費用(成本類)賬戶借增貸減，期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，由余額在貸方。( 五) 利潤類賬戶【例 2】( 單 ) 下列各項中，屬于賬戶貸方反映的內(nèi)容是()A 資產(chǎn)

24、增加 B 負債減少 C 收入減少 D 費用減少答案D【例 3】( 單 ) 損益類賬戶的期末余額及方向表現(xiàn)為()A 有借方余額 B 有貸方余額 C 有借貸方余額 D 期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額答案D【例 4】( 單 ) 下列賬戶中，企業(yè)期末結(jié)賬后一般有余額的賬戶是()A 本年利潤 B 制造費用 C 利潤分配 D 所得稅費用答案C( 六) 賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)1. 對于每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方。2. 如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變，如果期末余額與期初余額方向不同，則說明賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生變化。3. 對于收入，費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時都要轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，

25、所以一般無期初，期末余額。第三節(jié) 會計分錄一 會計分錄的概念會計分錄又稱記賬公式或簡稱分錄。 它是指按照復(fù)式記賬的要求， 對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)示列出應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。 在實務(wù)中，會計分錄是在記賬憑證上進行的。一筆分錄主要包括三個要素：會計科目，記賬符號，金額二 會計分錄的分類( 一) 簡單分錄指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個， 也就是一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。( 二) 復(fù)合會計分錄13是指由兩個以上 ( 不含兩個 ) 對應(yīng)會計科目所組成的會計分錄，即一借多貸，一貸多借或者多借多貸的會計分錄。注意：不能把幾項業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會計分錄。三

26、編制會計分錄的步驟1. 分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)，費用，成本還是權(quán)益。2. 確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。3. 確定應(yīng)計入哪個賬戶 ( 或哪些賬戶 ) 的借方，哪個 ( 或哪些賬戶 ) 的貸方。4. 確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方向金額是否相等。如果出現(xiàn)錯誤，需要進一步更正。第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記一. 總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系( 一) 總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用( 二) 明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用( 三) 總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶在總金額上應(yīng)相等二. 平行登記的要點1. 依據(jù)相同2. 借貸方向相同3. 會計期間相同 (

27、 可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬 )4. 金額相等總分類賬戶本期發(fā)生額 =所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額總分類賬戶期初余額 =所屬明細分類賬戶期初余額總分類賬戶期末余額 =所屬明細分類賬戶期末余額第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理一.核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置( 一) 核算內(nèi)容企業(yè)財務(wù)通則將資金籌集劃分為權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩大類。14權(quán)益投資是指企業(yè)籌集權(quán)益資金的財務(wù)活動。包括實收資本 ( 股本 ) ，資本公積，盈余公積和未分配利潤。債務(wù)籌資是指企業(yè)籌集債務(wù)資金的財務(wù)活動。包括短期借款，長期借款，一般需支付利息。( 二) 權(quán)益籌集賬戶設(shè)置投入資本是指投資人即企業(yè)所有者投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財

28、產(chǎn)物資。出資方式：可以是貨幣資金，實物也可以是無形資產(chǎn)等。來源：投入資本按其來源可分為國家投入資本，法人單位投入成本，個人投入資本，外商投入資本。應(yīng)設(shè)置“實收資本”，“資本公積”，“銀行存款”，“庫存現(xiàn)金”，“固定資產(chǎn)”等賬戶。1. “實收資本 ( 股本 ) ”賬戶實收資本是指企業(yè)實際收到投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算，是所有者權(quán)益的主要內(nèi)容。實收資本 ( 股本 )借方 貸方實收資本的減少數(shù)期初余額實收資本的增加數(shù)余額：期末實收資本的實有數(shù)2. “資本公積”賬戶資本公積是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊資本( 或股本 ) 中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損

29、失等。資本公積包括資本溢價和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積借方 貸方資本公積的減少數(shù)期初余額資本公積的增加數(shù)余額：期末資本公積的實有數(shù)3. “庫存現(xiàn)金”賬戶15庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財會部門并有出納員保管作為備用的貨幣資金。庫存現(xiàn)金借方 貸方期初余額庫存現(xiàn)金的增加數(shù)庫存現(xiàn)金的減少數(shù)余額：期末庫存現(xiàn)金的實有數(shù)4. “銀行存款”賬戶用來核算企業(yè)存入銀行的各種存款的收入，支出和結(jié)存情況的賬戶。銀行存款借方 貸方期初余額銀行存款的增加數(shù)銀行存款的減少數(shù)余額：期末銀行存款的實有數(shù)5. “固定資產(chǎn)”賬戶企業(yè)的固定資產(chǎn)具備兩個特征：第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)

30、營管理的需要， 而不像商品一樣為了對外出售。 這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標志。第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的取得應(yīng)按其取得成本入賬， 固定資產(chǎn)取得時的成本包括買價， 各種稅金，運輸和保險等相關(guān)費用， 以及為固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。它一般包括購置價格與附帶支出兩部分?！纠?1】( 單 ) 某公司為生產(chǎn)乙產(chǎn)品從異地購入一條專用生產(chǎn)線，其主體設(shè)備買價為 300，000 元，運輸和保險費 1000 元，采購員差旅費 2000 元，投入使用前委托專業(yè)公司進行安裝調(diào)試，共發(fā)生費用 37，000 元。該固定資產(chǎn)的入賬金額() 。

31、A340 000 B 300 000 C 338 000 D 303 00016答案C二 投入資本的核算舉例【例 2-1 】海西有限責(zé)任公司設(shè)立，收到股東出資1200 00 元，款項存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款 1200 00貸：實收資本 1200 00【例 2-2 】海西有限責(zé)任公司收到股東投入的機器設(shè)備一臺，投資約定價值為 500 000 元。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 500 000貸: 實收資本 500 000【例 3】( 單 ) 某公司接受投資者投入生產(chǎn)設(shè)備1 臺價值 10 萬元，應(yīng)編制會計分錄 () 。A 借：生產(chǎn)設(shè)備 10 0000貸：固定資產(chǎn) 10 0000B 借：固定

32、資產(chǎn) 10 0000貸：銀行存款 10 0000C 借：固定資產(chǎn) 10 0000貸：實收資本 10 0000D 借：實收資本 10 0000貸：固定資產(chǎn) 10 0000答案C【例 4】( 單 )M 公司由于甲，乙兩方共出資 100 萬元組建而成。 經(jīng)營一年后，經(jīng)協(xié)議決定接受丙投資 120 萬元加入 M公司且持股比例占三分之一。 如果甲乙的投資額均未發(fā)生變動，則由于丙的加入， M公司實收資本應(yīng)增加 () 元A50B100C150D120答案A三 銀行借款的核算( 一) 企業(yè)向債權(quán)人借入的資本主要有短期借款與長期借款兩種。1. 短期借款17短期借款的會計處理包括取得借款，支付利息和償還借款三項主要

33、內(nèi)容。利息費用從性質(zhì)上來看， 屬于財務(wù)費用，短期借款賬戶核算借入的本金，不包括利息。2. 長期借款長期借款賬戶核算借入的本金以及長期借款一次到期支付的利息。( 二) 賬戶的設(shè)置為了核算短期借款， 長期借款的借入， 償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”，“長期借款”，“財務(wù)費用”，“應(yīng)付利息”賬戶。1. “短期借款”賬戶是用來核算短期借款本金的取得，償還情況的賬戶。短期借款借方 貸方償還短期借款 期初余額取得短期借款余額：期末尚未償還的短期借款2. “長期借款”賬戶是用來核算長期借款的取得，償還情況的賬戶。長期借款借方 貸方償還長期借款 期初余額取得長期借款余額：尚未償還的長期借款3. “財務(wù)費用”

34、賬戶是為了核算企業(yè)所發(fā)生的財務(wù)費用的賬戶。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費用，包括利息支出，匯兌損失以及相關(guān)手續(xù)費內(nèi)容。該賬戶是損益類賬戶財務(wù)費用借方 貸方本期發(fā)生的利息支出，借款手續(xù)費，匯兌損失等費用1 利息收入，匯兌收益費用2 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用184. “應(yīng)付利息“賬戶是反映企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息情況的賬戶，該賬戶是負債賬戶。應(yīng)付利息借方 貸方實際支付的應(yīng)付利息期初余額按合同利率計算應(yīng)付未付的利息余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息【例 5-1 】海西有限責(zé)任公司從銀行借入期限為半年，年利率為 7.2%的借款80 000 元，存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款

35、80 000貸：短期借款 80 000【例 5-2 】預(yù)提本月短期銀行借款的利息480 元(800000*7.2%*1/12) 。會計分錄如下：借：財務(wù)費用 480貸：應(yīng)付利息 480【例 5-3 】用銀行存款支付應(yīng)付未付的短期銀行借款利息960 元。會計分錄如下：借：應(yīng)付利息 960貸：銀行存款 960【例 5-4 】海西責(zé)任有限責(zé)任公司向銀行借入期限為3 年，年利率為 8%的借款 60 000 元存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款 60 000貸：長期借款本金 60 000【例 6】( 單 ) 某公司申請取得8 個月期限的銀行貸款30 000 元，直接用于償還前欠貸款，應(yīng)編制會計分錄為(

36、) 。A 借：銀行存款 30 000貸：長期借款 30 000B 借：銀行存款 30 000貸：短期借款 30 00019C 借：應(yīng)付賬款 30 000貸：短期借款 30 000D 借：應(yīng)收賬款 30 000貸：短期借款 30 000答案C【例 7】( 多) 某公司年初從銀行借入期限為半年， 年利率為 6%的借款 100 000元，每月月末計提當(dāng)月應(yīng)負擔(dān)的借款利息，假定：合同約定為到期還本付息，半年期滿，如期歸還，編制的以下相關(guān)會計分錄中，正確的是()A 借：短期借款 100 000貸：銀行存款 100 000B 借：應(yīng)付利息 100 000貸：銀行存款 100 000C 借：財務(wù)費用 500

37、貸：應(yīng)付利息 500D 借：銀行存款 100 000貸：短期借款 100 000 答案 ACD二節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的核算一.核算內(nèi)容與賬戶核算( 一) 核算內(nèi)容企業(yè)購入的材料主要用于產(chǎn)品生產(chǎn)。在會計期末通常還結(jié)余一定數(shù)量的材料，為了正確計算本期耗用材料的成本以及期末結(jié)存材料的成本，需要采用適當(dāng)?shù)谋P存制度確定期末結(jié)存與本期減少材料的數(shù)量，并采用適當(dāng)?shù)挠媰r方法，如：個別計價法，先進先出法，月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等?！纠?8】( 單 ) 下列各項中，不屬于存貨發(fā)出計價方法的有() 。A 后進先出法 B 先進先出法 C 個別計價法 D 移動加權(quán)平均法 答案A( 二) 材料采購業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶

38、為了反映企業(yè)庫存材料的增減變動及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”賬戶。20原材料借方 貸方期初余額收入材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本余額：期末結(jié)存材料的實際成本【例 8】( 單 ) 采購材料業(yè)務(wù)必須是 () 才能借記“原材料“A 已簽訂的經(jīng)濟合同B 已結(jié)算的貨款C 材料已驗收入庫D 已收到發(fā)票賬單答案C2. 為了核算企業(yè)購入的尚未驗收入庫的各種物資的采購和入庫情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶。在途物資借方 貸方期初余額購入的在途物資的實際成本驗收入庫的在途物資實際成本余額：尚未驗收入庫的在途物資的實際成本3. 企業(yè)在采購過程中， 還可能發(fā)生因貨款未付而與有關(guān)單位的結(jié)算債務(wù)， 即應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款借

39、方 貸方償還應(yīng)付供應(yīng)單位款 發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款余額：期末企業(yè)應(yīng)付供應(yīng)單位款4. 企業(yè)有時為了采購某種材料， 預(yù)先支付供貨單位一定的款項， 預(yù)付貨款屬于企業(yè)的資產(chǎn)。預(yù)付賬款借方 貸方發(fā)生預(yù)付供應(yīng)單位款 沖減預(yù)付供應(yīng)單位款21余額：期末結(jié)余的預(yù)付供應(yīng)單位款二 材料采購業(yè)務(wù)的核算舉例【例 9-1 】海西有限責(zé)任公司購入甲材料 3000 千克，每千克 2 元，材料已驗收入庫，貨款 6000 元用銀行存款支付。借：原材料 6000貸：銀行存款 6000【例 9-2 】從華北工廠購進乙材料 2000 千克，每千克 4 元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。借：原材料 8000貸：應(yīng)付賬款華北工廠8000【例

40、9-3 】從東方公司購進丙材料 3000 千克，每千克 3 元，貨款已通過銀行支付，但材料還尚在運輸途中，尚未驗收入庫。借：在途物資 9000貸：銀行存款 9000【例 9-4 】用銀行存款 20000 元預(yù)付永安公司甲材料貨款。借：預(yù)付賬款永安公司20000貸：銀行存款 20000【例 10】( 單) 某公司以轉(zhuǎn)賬支票購入一批材料50 000 元，材料已驗收入庫，應(yīng)編制會計分錄為 ()A 借：原材料 50000貸：應(yīng)付票據(jù) 50000B 借：原材料 50000貸：銀行存款 50000C 借：原材料 50000貸：應(yīng)收票據(jù) 50000D 借：銀行存款 50000貸：原材料 50000 答案B2

41、2【例 11】( 多) 月初購入乙商品86000 元 ( 含運雜費 ) ，貨款尚未支付，乙商品正在運輸途中，數(shù)日后，乙商品運達并驗收入庫，隨即以銀行匯票結(jié)算貨款，編制的以下會計分錄中，正確的有()A 借：在途物資 86000貸：應(yīng)付賬款 86000B 借：在途物資 86000貸：庫存商品 86000C 借：庫存商品 86000貸：在途物資 86000D 借：應(yīng)付票據(jù) 86000貸：應(yīng)付賬款 86000 答案 AC第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一. 核算的內(nèi)容與賬戶設(shè)置( 一) 核算內(nèi)容在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生，歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及有關(guān)方面的結(jié)算業(yè)務(wù)，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。

42、( 二) 需要運用設(shè)置的賬戶1“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，計算確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的賬戶。生產(chǎn)成本借方 貸方期初余額本期發(fā)生的直接費用“制造費用”賬戶分配轉(zhuǎn)入的間接費用本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本余額：期末未完工產(chǎn)品的成本2“制造費用”賬戶23制造費用在費用分配之后一般沒有余額制造費用借方 貸方本期各種制造費用分配計入產(chǎn)品成本，轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用3“庫存商品”賬戶為了反映企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，需要設(shè)置和運用“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫的商品。庫存商品借方 貸方期初余額驗收入庫的商品實際成本出庫的商品實際成本余額：庫

43、存商品的實際成本4. “應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資，獎金，津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療衛(wèi)生，養(yǎng)老，失業(yè)，工傷，生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。應(yīng)付職工薪酬借方 貸方實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額 已分配計入有關(guān)成本費用項目的余額：應(yīng)付未付的職工薪酬車間生產(chǎn)工人 - 生產(chǎn)成本車間管理人員 - 制造費用管理部門人員 - 管理費用銷售部門人員 - 銷售費用24【例 12】( 多) 應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給予職工的薪酬，包括() 等因職工服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)，A 職工福利費 B 住房公積金 C 工會經(jīng)費

44、D 非貨幣性福利 答案 ABCD【例 13】( 多) 某企業(yè)分配全月應(yīng)付工資106 000 元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資82 000 元，車間管理人員工資13 000 元，企業(yè)管理部門人員工資11 000元，編制以下相關(guān)會計分錄中，正確的是()A 借：應(yīng)付職工薪酬106000貸：生產(chǎn)成本 106000B 借：生產(chǎn)成本 82000貸：應(yīng)付職工薪酬82000C 借：制造費用 13000貸：應(yīng)付職工薪酬13000D 借：管理費用 11000貸：應(yīng)付職工薪酬11000 答案 BCD5“累計折舊“賬戶為了反映固定資產(chǎn)損耗價值所設(shè)置的科目。累計折舊借方 貸方固定資產(chǎn)的折舊的減少或沖銷期初余額固定資產(chǎn)折舊的增

45、加余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊價值( 凈值 )= 固定資產(chǎn)賬戶的借方余額- 累計折舊賬戶的貸方余額核算時應(yīng)該注意 :25固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益( 誰受益誰承擔(dān) )基本生產(chǎn)車間 - “制造費用”管理部門 -“管理費用”銷售部門 -“銷售費用”【例 14】( 多) 月末計算固定資產(chǎn)折舊費96 000 元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊 60 000 元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊20 000 元，銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊16 000 元。編制以下相關(guān)會計分錄，正確的有()A 借：銷售費用 16 000貸：累計折舊 16 000B 借

46、：制造費用 60 000貸：累計折舊 60 000C 借：管理費用 20 000貸：累計折舊 20 000D 借：生產(chǎn)成本 96 000貸：累計折舊 96 000 答案 ABC二 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算舉例以海西有限責(zé)任公司舉例說明，該公司只生產(chǎn)A.B 兩種產(chǎn)品，某月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)?！纠?15-1 】生產(chǎn)車間本月耗用甲材料 25 500 元，其中生產(chǎn) A 產(chǎn)品耗用 16 000 元，生產(chǎn) B 產(chǎn)品耗用 8000 元，生產(chǎn)車間一般耗用 1500 元。借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 16 000-B產(chǎn)品 8 000制造費用 1500貸：原材料甲材料25 50026【例 15-2 】全月應(yīng)付生產(chǎn)工人工資共計

47、25 000 元( 其中：生產(chǎn) A 產(chǎn)品的工人工資 15 000 元，生產(chǎn) B 產(chǎn)品的工人工資10 000 元) ，應(yīng)付車間管理人員的工資 3000 元。借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 15 000-B產(chǎn)品 10 000制造費用 3000貸：應(yīng)付職工薪酬28 000【例 15-3 】計算職工福利費 3920 元，其中生產(chǎn) A 產(chǎn)品工人福利費 2100 元，生產(chǎn) B 產(chǎn)品工人福利費 1400 元，車間管理人員福利費 420 元。借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 2100-B產(chǎn)品 1400制造費用 420貸：應(yīng)付職工薪酬 - 福利費 3920【例 16】( 單) 某國有公司以銀行卡支付 10 月份的工資，津補貼計 60 000 元和職工福利費 8000 元，編制會計分錄為 ()A 借：應(yīng)付職工薪酬60 000貸：銀行存款 60 000B 借：應(yīng)付職工薪酬68000貸：銀行存款 68000C 借：