上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題研究

1、江蘇省高等教育自學(xué)考試（2014 年）本科畢業(yè)論文上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題研究專 業(yè)學(xué)生姓名班 級(jí)學(xué) 號(hào)指導(dǎo)教師完成日期*會(huì)計(jì)接本sxzsxzts zts #ts ts #ts tv ts ts ts th tssxz 7 72014年5月5日上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題研究摘要：會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮離不開(kāi)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，可以說(shuō)真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 最基本的要求。然而近年來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)造假屢禁不止，做假賬的手段更加多元化、 復(fù)雜化、隱蔽化，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了巨大的威脅。本文結(jié)合會(huì)計(jì)造假案例的分析， 指出會(huì)計(jì)造假的危害，從深層次揭露出會(huì)計(jì)造假的原因，并通過(guò)原因分析指出減少會(huì)計(jì) 造假的措施。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)

2、造假研究措施abstract: effective accounting functions cannot do without the true and rel iable accounting information, can be said that authenticity is the most basic requirement of the qual i ty of accounting information. however, in recent years, the 1isting corporation accounting fraud repeated. do fals

3、e account means more diverse, complex, subtle, poses a great threat to the social and economic order. based on the analysis of accounting fraud case, it points out the harm of account ing fraud,from the deep reveals the reasons of accounting f raud, and through the analysis of the reasons of the fal

4、se accounting measures.keywords: account ing fraud research measures一、上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀及危害1（一）會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀1（二）會(huì)計(jì)造假危害11 攪亂市場(chǎng)公平導(dǎo)致社會(huì)資源無(wú)效配置。12 影響企業(yè)形象13 違反法律法規(guī)14危害會(huì)計(jì)行業(yè)本身導(dǎo)致社會(huì)環(huán)境惡化25助長(zhǎng)腐敗之風(fēng)2二、案例分析一“綠大地”會(huì)計(jì)造假案2（一）背景簡(jiǎn)介2（二）會(huì)計(jì)造假手段簡(jiǎn)析2三、上市公司會(huì)計(jì)造假原因分析5（一）會(huì)計(jì)造假的直接原因5（二）會(huì)計(jì)造假的間接原因6四、對(duì)策和建議8（一）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)8（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)8（三）改進(jìn)完善利益沖突與激勵(lì)機(jī)制9（四

5、）建立完善會(huì)計(jì)法律體系9（五）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)9五、結(jié)束語(yǔ)10參考文獻(xiàn)11致謝12一、上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀及危害（一）會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀由于全球范圍內(nèi)爆發(fā)的大規(guī)模會(huì)計(jì)造假案.會(huì)計(jì)使人員本應(yīng)具備的最起碼的職業(yè)操 守一一“誠(chéng)信”卻面臨著前所未有的質(zhì)疑必須承認(rèn)。當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象相當(dāng)普 遍。如從我國(guó)的銀廣廈虛幻神話到杭蕭鋼構(gòu)的天價(jià)合同；美國(guó)“安然”公司丑聞、“世 通”公司30多億美元虛假利潤(rùn)。人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的可信性產(chǎn)生了瀑深的疑慮，從而引發(fā) 了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的信任危機(jī)。上市公司的真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)有 效運(yùn)行的基礎(chǔ)。虛假會(huì)計(jì)信患會(huì)嚴(yán)重扭曲股票的價(jià)值。損害投資者的利益。“究其因才 能正

6、其果”，無(wú)論是預(yù)防，還是措施得力的治理，明確會(huì)計(jì)造假的成因是必要的，無(wú)論 是大刀闊斧的打假.還是公正有效的治假.加強(qiáng)立法執(zhí)法力度、采取正確的對(duì)策是必須 的。（二）會(huì)計(jì)造假危害1. 攪亂市場(chǎng)公平導(dǎo)致社會(huì)資源無(wú)效配置。會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況，為現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者制定投資決策的信息平 臺(tái)。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息才能體現(xiàn)最大的公平性。反之，如果企業(yè)為謀取自己利益的最大化 而向市場(chǎng)提供虛假會(huì)計(jì)信息，投資者以虛假會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù).就會(huì)導(dǎo)致投資者的 利益受到損害。同時(shí)使市場(chǎng)有效配置資源的功能喪失。2 影響企業(yè)形象會(huì)計(jì)造假一旦被揭發(fā)，企業(yè)最后的結(jié)果都很嚴(yán)重。因?yàn)檎\(chéng)實(shí)守信是企業(yè)的基本道德 要求，是企業(yè)的生命

7、。如果缺乏誠(chéng)信，其形象就會(huì)大打折扣。3. 違反法律法規(guī)會(huì)計(jì)造假意味著違反法律法規(guī)，削弱了國(guó)家法律法規(guī)的權(quán)威性，給國(guó)家造成負(fù)擔(dān)和 損失。4. 危害會(huì)計(jì)行業(yè)本身導(dǎo)致社會(huì)環(huán)境惡化社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)信可言.人們首先就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生懷疑.進(jìn)而產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的 不信任感，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的信譽(yù)危機(jī).這無(wú)疑會(huì)危害到會(huì)計(jì)行業(yè)本身的健康發(fā)展。5 助長(zhǎng)腐敗之風(fēng)很多會(huì)計(jì)造假伴隨著政府部門(mén)的地方保護(hù)主義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)由于造假和腐敗造成 的經(jīng)濟(jì)損失和消費(fèi)者福利損失每年大概在9875億元到12570fl元之問(wèn)，大約占我國(guó)gdp的 13. 6% 16. 8%。二、案例分析一“綠大地”會(huì)計(jì)造假案（一）背景簡(jiǎn)介云南省綠大地生物科技股份

8、有限公司，簡(jiǎn)稱“綠大地”，成立于1996年，該公司主 營(yíng)綠化苗木種植銷售及綠化工程設(shè)計(jì)施工等業(yè)務(wù)，于2007年12月21日登陸深市中小板。 是云南省最大的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。作為國(guó)內(nèi)綠化行業(yè)的第一家上市公司，號(hào)稱園林行 業(yè)上市第一股。2004年至2009年間，綠大地在不具備首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的情況 下，未達(dá)到在深圳證券交易所發(fā)行股票并上市的目的，經(jīng)過(guò)一系列精心策劃，登記注冊(cè) 了一批由綠大地實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金 流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項(xiàng)支付給其控制的 公司組成人員，虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)、虛增收入。（二）會(huì)計(jì)造假手

9、段簡(jiǎn)析1利潤(rùn)虛增綠大地對(duì)于披露2009年的全年利潤(rùn)，卻在2009年10月到2010年4月期間經(jīng)過(guò)了五次 反復(fù)修正。由最初的預(yù)期增加過(guò)億，變更為最后的巨虧15億元。正是它戲劇般的財(cái)務(wù) 報(bào)告變動(dòng)，引發(fā)了監(jiān)管部門(mén)的注意。表1綠大地業(yè)績(jī)變更說(shuō)明表日期內(nèi)容2009年 10月 30h2009年第三季季報(bào)稱，預(yù)計(jì)2009年度凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)20%至50%2010年 1 月 300將2009年凈利潤(rùn)增幅修正為較上年下降30%以內(nèi)2010年2月27日第三次發(fā)布2009年度業(yè)績(jī)快報(bào)，凈利潤(rùn)變?yōu)?212萬(wàn)元2010年4月28日將凈利潤(rùn)修正為.12796萬(wàn)元2010年4月 30h最終發(fā)布2009年年度報(bào)告，披露公司20

10、09年凈利潤(rùn)為.15123萬(wàn)元說(shuō)明：2008年度凈利潤(rùn)為8677萬(wàn)元由上表1可以看到，在公布2009年年度報(bào)告之前與公告日之間僅僅兩天的時(shí)間，數(shù) 據(jù)又相差了兩千多萬(wàn)。2009年10月到2010年4月，對(duì)于2009年的全年利潤(rùn)變動(dòng)之快，之 頻繁，令人咂舌。2資產(chǎn)虛增2004年2月，綠大地購(gòu)買(mǎi)馬龍縣舊縣村委會(huì)土地960畝，金額為955.20萬(wàn)元，虛 增土地成本900.20萬(wàn)元。2005年4月，云南綠大地公司在馬鳴鄉(xiāng)購(gòu)買(mǎi)土地3500畝， 支付了 3360萬(wàn)元的土地款，此宗土地交易，虛增交易成本3190余萬(wàn)元；2007年一季度, 馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良又虛增價(jià)值2124萬(wàn)元；同年六月，綠大地在馬龍縣馬鳴基

11、地灌溉 系統(tǒng)、灌溉管網(wǎng)等項(xiàng)目?jī)r(jià)值虛增797. 20萬(wàn)元。2007年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露，對(duì)馬鳴 鄉(xiāng)基地實(shí)施的土壤改良，合計(jì)投入2529.1 3萬(wàn)元，經(jīng)鑒定確認(rèn)馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價(jià)值 虛增2124.00萬(wàn)元。2010年一季度，固定資產(chǎn)虛增5983.67萬(wàn)元。3“一股獨(dú)大”的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)綠大地前董事長(zhǎng)何學(xué)葵擁有公司約30%的股權(quán)。公司的控制權(quán)完全掌握在其手中， 而且缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。根據(jù)資料顯示，2009年綠 大地共召開(kāi)9次董事會(huì)，獨(dú)立董事鄭亞光均親自參加.而2010年共召開(kāi)18次董事會(huì).鄭 亞光親自出席16次.委托出席2次。但事實(shí)上.這位被認(rèn)為管理經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知

12、識(shí)都過(guò)硬 的獨(dú)立董事，在綠大地東窗事發(fā)前.從未在會(huì)議上投過(guò)一次反對(duì)票或棄權(quán)票，而以其專 業(yè)能力和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)看+他不可能看不出公司的財(cái)務(wù)存在重大問(wèn)題，最大的可能就是在其 位不謀其職.根本就沒(méi)關(guān)注過(guò)公司。而最無(wú)法向中小投資者交代的是其對(duì)綠大地多年來(lái) 自設(shè)關(guān)聯(lián)公司虛增資產(chǎn)的行為一言不發(fā)。除鄭亞光外。在2011年之前，其他三位獨(dú)立董 事也從未對(duì)公司的決策發(fā)表過(guò)任何反對(duì)意見(jiàn)。五年間.公司賬目暗藏近百?gòu)垈卧斓你y行 單據(jù).控制31家關(guān)聯(lián)公司.幾十個(gè)公司公章由一人保管。這種。一股獨(dú)大”的股權(quán)分布 和無(wú)效的內(nèi)部控制制度顯然直接縱容了綠大地的欺詐行為。其造假與否完全取決于董事 長(zhǎng)的意圖，致使何學(xué)葵和同伙通過(guò)組建多家

13、地下關(guān)聯(lián)公司的方式操控資金流轉(zhuǎn)、虛增營(yíng) 業(yè)收入.所涉金額多以億計(jì)量。4.現(xiàn)金流量異動(dòng)頻繁云南綠大地公司2010年度1-3月合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目出現(xiàn)26項(xiàng)差錯(cuò)，數(shù)千萬(wàn)元與 數(shù)億元的差錯(cuò)分別為8項(xiàng)和12項(xiàng)。2010年4月云南綠大地公司對(duì)2008年銷售退回實(shí) 施差錯(cuò)更正，追溯調(diào)整減少2008年母公司及集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本分別為2 348.52萬(wàn)元和1 194.74萬(wàn)元，追溯調(diào)整增加2008年母公司及集團(tuán)合并應(yīng)付賬款1 153.78萬(wàn)元，調(diào)減母公司及集團(tuán)合并年初未分配利潤(rùn)、年初盈余公積分別為1 03& 40 萬(wàn)元、115. 38萬(wàn)元。5 頻繁更換事務(wù)所表2綠大地審計(jì)機(jī)構(gòu)變更狀況年份事務(wù)所名

14、稱審計(jì)費(fèi)用審計(jì)意見(jiàn)上年變更原因2008中和正信30萬(wàn)無(wú)保留意見(jiàn)鵬程會(huì)計(jì)事務(wù)所工作安排2009中審亞太50萬(wàn)保留意見(jiàn)中和正信與天健光華合并2010中準(zhǔn)50萬(wàn)無(wú)法表示意見(jiàn)中審亞太的工作安排由表2可以看到，綠大地上市3年便更換了 3家審計(jì)機(jī)構(gòu)，且每次都在年報(bào)披露前夕。 3次變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，且都在年報(bào)披露前期，且在2008年之前，深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所 與綠大地合作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)7年。另一方面，審計(jì)費(fèi)用在短暫的一年間增長(zhǎng)近一倍，變更事 務(wù)所的原因更引人懷疑。2. 3造成的后果云南綠大地生物科技股份有限公司因財(cái)務(wù)混亂被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，綠大地的財(cái)務(wù) “造假術(shù)”最終得到法律的制裁。三、上市公司會(huì)計(jì)造假原因分析由上述

15、案例可以看出，上市公司會(huì)計(jì)造假行為是一個(gè)世界難題，在市場(chǎng)環(huán)境、法規(guī)、 制度尚不完善的中國(guó)現(xiàn)階段，更是一個(gè)時(shí)有發(fā)生而后果嚴(yán)峻的問(wèn)題，為了防止會(huì)計(jì)信息 失真現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，首先應(yīng)當(dāng)找到造成會(huì)計(jì)信息失真的主要 原因，即會(huì)計(jì)造假的原因。（一）會(huì)計(jì)造假的直接原因1為了爭(zhēng)取上市資格，發(fā)行股票，籌集資金而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。我國(guó)企業(yè)普遍存在資金短缺的問(wèn)題，而發(fā)行股票能夠迅速籌集到其他方式無(wú)法籌集 的巨額資金。因此上市就成為其籌集資金的首選方式。但是企業(yè)上市，中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定 有相應(yīng)的條件，其中之一就是連續(xù)3年盈利企業(yè)才能批準(zhǔn)上市，不符合條件的企業(yè)是不 能上市發(fā)行股票的。在這種情況下，一些企業(yè)與政

16、府監(jiān)管部門(mén)之間玩起數(shù)字游戲。，以 實(shí)現(xiàn)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10%以上，計(jì)算期內(nèi)任何一年都必須高于6%” 的配股資格線。有些上市公司競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)不景氣，面對(duì)“最近三年連續(xù)虧損” 應(yīng)暫停上市的政策，不是依靠強(qiáng)化管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力解決危機(jī)，而是在單、證、賬、 表上做文章，以此來(lái)保住其上市的“牌位”。2.會(huì)計(jì)造假成本與造假帶來(lái)的巨大收益相比微乎其微上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)造假可能謀得各種經(jīng)濟(jì)利益、政治利益和其他利益。首先關(guān)乎政 治利益，國(guó)有企業(yè)向來(lái)有種說(shuō)法：“官出數(shù)字，數(shù)字出官。”會(huì)計(jì)人員為保全飯碗而使 企業(yè)“變虧為盈”，有的企業(yè)為了提高經(jīng)理層的業(yè)績(jī)故意將應(yīng)收賬款提前入賬，將應(yīng)付 賬款推遲入賬

17、。其次，在我國(guó)資本市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)造假違規(guī)成本低廉。這主要表現(xiàn)在：一 是發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性，違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率很低。截至2005年3月， 我國(guó)上市公司數(shù)量為1349家，上市公司的數(shù)量越來(lái)越多，公告的會(huì)計(jì)信息也越來(lái)越多， 其中虛假信息占有相當(dāng)?shù)谋壤?，被發(fā)現(xiàn)的概率很低。二是懲罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。會(huì)計(jì)造假 收益很高，而會(huì)計(jì)造假成本過(guò)低。對(duì)會(huì)計(jì)造假行為，不僅刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁力度不夠，而 且缺少名譽(yù)、地位、升遷機(jī)會(huì)等方面損失。目前我國(guó)會(huì)計(jì)法中對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的單 位最高經(jīng)濟(jì)處罰是10萬(wàn)元，對(duì)具體責(zé)任人的最高處罰是5萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期的違法收 益，處罰未傷筋骨。由于會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)收益大大高于風(fēng)險(xiǎn)成本，致

18、使某些單位和個(gè)人 仍然敢于疑而走險(xiǎn)。（二）會(huì)計(jì)造假的間接原因1 受單位負(fù)責(zé)人不良道德的影響在當(dāng)前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)中從事會(huì)計(jì)工作的人員與單位負(fù)責(zé)人在地 位上是隸屬關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人為了追求企業(yè)或者個(gè)人的某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施 加壓力.迫使某些會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)操守甚至法律法規(guī)，在工作臺(tái)帳中弄虛作假。這樣 的案例在國(guó)內(nèi)已經(jīng)屢她不鮮諸如“銀廣廈”案、“藍(lán)天股份”案等，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員 都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接指使下造假的。從表面上看這些案例都是會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè) 道德的表現(xiàn)，但究其實(shí)質(zhì)，則是其單位負(fù)責(zé)人的意志體現(xiàn)，而企業(yè)會(huì)計(jì)人員多是被迫而 無(wú)奈的。2會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)

19、目前企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制有局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位，會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立，受單位領(lǐng)導(dǎo)指使 被迫做假賬。社會(huì)監(jiān)督仍處于起步階段，政府監(jiān)督大于社會(huì)監(jiān)督力度，職責(zé)交叉，經(jīng)常 重復(fù)檢查，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又是由政府指派，使檢查者與被檢查者之間藕斷絲連。不能從宏觀 上有效地發(fā)揮i監(jiān)管作用。雖然有關(guān)部門(mén)每年都要進(jìn)行檢查，會(huì)計(jì)事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證.由于其經(jīng)常性、規(guī)范性等方面的局限性 不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供強(qiáng)有力的支持，進(jìn)而難以形成長(zhǎng)期有效的監(jiān)督機(jī)制。單位 負(fù)責(zé)人迫于壓力，不得不在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門(mén)。而這種內(nèi)部審計(jì)部門(mén).往往不能被 企業(yè)所真正接納，基本上起不到堅(jiān)督的作用。3. 收入分配不均和激勵(lì)機(jī)制不健全收入分配

20、不均和激勵(lì)機(jī)制不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真由于社會(huì)上企業(yè)與企業(yè)、部門(mén)與 部門(mén)、東部地區(qū)與西部地區(qū)等之間存在著較大的收入差距，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者的 收入聯(lián)系的緊密度低，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的積極性激勵(lì)不夠，導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益 或小集體利益鋌而走險(xiǎn)，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)做假賬、設(shè)賬外賬、私設(shè)“小金庫(kù)”，提供虛 假的會(huì)計(jì)信息。4. 目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著 多種備選的會(huì)計(jì)方法，使得公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)隨意性較大，客觀上為上市公司 利潤(rùn)操縱提供了一定的空間。由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇公允性的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，兼之此 類會(huì)計(jì)問(wèn)題具有較

21、強(qiáng)的專業(yè)性和隱秘性，對(duì)其公允性的判斷所需信息較多，不僅使一般 的投資者難以判斷，有時(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)人士?jī)H從外界也難以準(zhǔn)確評(píng)判。5 會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德在構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的過(guò)程中，諸如拜金主義等不良的社會(huì)風(fēng)氣嚴(yán)重影響 了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德甚至其價(jià)值觀。不少會(huì)計(jì)人員在物質(zhì)利益面前，往往經(jīng)不住個(gè)人 主義、享樂(lè)主義等不良思想的誘惑，而將集體主義甚至?xí)?jì)行業(yè)的法律法規(guī)拋在腦后， 不顧客觀公正、實(shí)事求是的會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范。不顧一切地惡意涂改、編造甚至偽造會(huì)計(jì)資 料，利用職務(wù)的便利監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款.最終誤人歧途、以身試法。四、對(duì)策和建議（一）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)

22、理層職責(zé)，并互相有效制衡。公司治理結(jié)構(gòu)框 架應(yīng)當(dāng)維護(hù)股東的權(quán)利；公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)確保包括小股東和外國(guó)股東在內(nèi)的全體 股東受到平等的待遇；如果股東的權(quán)利受到損害，他們應(yīng)有機(jī)會(huì)得到補(bǔ)償；公司治理結(jié) 構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利益相關(guān)者的合法權(quán)利，并且鼓勵(lì)公司和利益相關(guān)者為創(chuàng)造財(cái)富和工作 機(jī)會(huì)以及為保持企業(yè)財(cái)務(wù)健全而積極地進(jìn)行合作；公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)保證及時(shí)準(zhǔn)確 地披露與公司有關(guān)的任何重大問(wèn)題包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有權(quán)狀況和公司治理狀 況的信息；公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督，并確保董事會(huì)對(duì)公司和股東負(fù) 責(zé)。（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)

23、是會(huì)計(jì)監(jiān)督的保證。第一，建立內(nèi)部牽制制度。第二，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督崗位責(zé)任制，明確責(zé)任，提高內(nèi)部會(huì)計(jì) 監(jiān)督的有效性，有效的監(jiān)督和控制才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第三，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)， 強(qiáng)化政府監(jiān)督。政府監(jiān)督應(yīng)是在宏觀調(diào)控下的監(jiān)督，政府應(yīng)依法監(jiān)督，提高監(jiān)督人員素 質(zhì)。（三）改進(jìn)完善利益沖突與激勵(lì)機(jī)制利益分配與考核機(jī)制不健全、不合理是誘發(fā)會(huì)計(jì)信息造假的一個(gè)重要原因。造假者 的主要?jiǎng)訖C(jī)在于取得經(jīng)濟(jì)利益及其他利益，只有改進(jìn)完善利益分配與激勵(lì)機(jī)制，才能防 止會(huì)計(jì)信息的造假。一是建立利益分配均衡機(jī)制，理順國(guó)家、地方、企業(yè)及職工之間的 利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。二是改進(jìn)現(xiàn)行的績(jī)效考核 制度，并完善相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)

24、領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員的考評(píng)，不要僅以數(shù)字論英雄， 而要與定性考核結(jié)合起來(lái)。（四）建立完善會(huì)計(jì)法律體系完善懲治會(huì)計(jì)造假的法律制度。要健全會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)，為監(jiān)督提供法律依據(jù)，盡快 制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對(duì)管理機(jī)構(gòu)、管理人員的責(zé)任與權(quán)力、管理方法、 什么是虛假會(huì)計(jì)信息、如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任 如何分擔(dān)、如何處罰等做出明確規(guī)定，大幅度提高對(duì)會(huì)計(jì)造假的上市公司及其管理者和 會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)處罰的金額，提高會(huì)計(jì)造假成本，讓造假者 真正有切膚之痛，重罰之下讓其無(wú)法繼續(xù)發(fā)展甚至無(wú)法生存，使其在法律的震懾下不敢 輕舉妄動(dòng)。（五）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)會(huì)計(jì)人

25、員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員，應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職 業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按要求進(jìn) 行會(huì)計(jì)核算；還要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，對(duì)會(huì) 計(jì)人員采取激勵(lì)措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體 水平。以確保在從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)能準(zhǔn)確應(yīng)用規(guī)則，使會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息科學(xué)、可 比、客觀和真實(shí)。五、結(jié)束語(yǔ)綜上所述，會(huì)計(jì)造假是一種主觀行為，是屬于一種惡劣的利潤(rùn)操縱行為，為法律法 規(guī)所不允許。正如會(huì)計(jì)大師邁克爾查特菲德所說(shuō)“利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊是一種不通 過(guò)實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績(jī)的捷徑”。玩弄操

26、縱利潤(rùn)的數(shù)字游戲只能蒙騙投資者于 一時(shí)，不論其會(huì)計(jì)欺詐的手段如何高明，總會(huì)在對(duì)外報(bào)告中留下“蛛絲馬跡”。就目前 而言，改善上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀是一個(gè)龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，而需要多方面完善措施 有效配合，整體協(xié)調(diào)各種沖突要素之間的關(guān)系，以達(dá)到信息機(jī)制與治理機(jī)制的互動(dòng)協(xié)助。 從而改善上市公司中普遍存在的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題。參考文獻(xiàn)何淼企業(yè)會(huì)計(jì)造假的分析與防范j 時(shí)代金融，2014,( 1 ) : 279-280.富國(guó)海我國(guó)上市會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)舞弊成因及治理研究d 大連：東北財(cái)經(jīng)大 學(xué),2007: 13-14.3 夏云凱上市公司會(huì)計(jì)造假淺談j 教育教學(xué)論壇，2010,( 30 ) : 1 39-140.4 周紅上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題研究j 消費(fèi)導(dǎo)刊，2013 (4) ： 77-79.5 朱清貞，嚴(yán)麗