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1、 對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度供求分析 摘要 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則作為一項(xiàng)制度安排,其形成和運(yùn)行必然受到準(zhǔn)則供給和需求的制約。新制度 經(jīng)濟(jì) 學(xué)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供需 分析 提供了 理論 基礎(chǔ)。運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論和經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本分析 方法 ,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供求進(jìn)行分析, 目前 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供求處于一種“制度失衡”的狀態(tài),所產(chǎn)生的直接后果是會(huì)計(jì)信息失真。關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;制度供求;會(huì)計(jì)信息一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度安排制度是約束人們行為的一系列規(guī)則,這些規(guī)則涉及 社會(huì) 、 政治 及經(jīng)濟(jì)行為。按照舒爾茨的觀點(diǎn),制度可以分為用于降低交易費(fèi)用的制度;用于 影響 生產(chǎn)要素所有者之間配
2、置風(fēng)險(xiǎn)的制度;用于提供職能組織和個(gè)人收入流之間聯(lián)系的制度;用于確立公共品和服務(wù)的生產(chǎn)與分配框架的制度。制度安排是約束特定行為模型和關(guān)系的一套行為規(guī)則,是制度的具體化。制度安排可能是正規(guī)的,也可能是非正規(guī)的;可能是暫時(shí)的,也可能是長(zhǎng)命的。無(wú)論從其性質(zhì),還是從其作用、職能的角度來(lái)看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是約束人們會(huì)計(jì)行為的一系列規(guī)則中的一項(xiàng)具體的制度安排,它是用來(lái)指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的行為和關(guān)系的一套行為規(guī)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)規(guī)范性給定了會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所運(yùn)用的具體會(huì)計(jì)處理方法的選擇空間,必然降低了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的交易費(fèi)用;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性通過(guò)反映 企業(yè) 經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息影響
3、著生產(chǎn)要素所有者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和利益的配置;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公共合約性有利于企業(yè)相關(guān)利益主體在締約時(shí)個(gè)體意愿的充分表述。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)具體的制度安排提供了一種無(wú)形的結(jié)構(gòu),在此結(jié)構(gòu)中進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人出于彼此之間的合作而獲得了在此結(jié)構(gòu)之外不能獲得的追加收入,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)效率功能;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)公共合約必然會(huì)影響各個(gè)簽約方的權(quán)利和義務(wù),從而可以改變相關(guān)利益團(tuán)體或個(gè)人之間合法競(jìng)爭(zhēng)的方式,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有安全功能。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)原則和安全原則決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)正式約束,是人們有意識(shí)創(chuàng)造出來(lái)的制度安排。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)制度的融合界定了會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)活動(dòng)中可以干什么,不可以干什么;應(yīng)該怎么辦,不
4、應(yīng)該怎么辦,從而約束了會(huì)計(jì)行為。所以,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)具體的制度安排,其設(shè)計(jì)、制定和運(yùn)行過(guò)程就是一個(gè)制度變遷的過(guò)程,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求和供給必然符合制度需求和供給的理論框架。二、制度需求與制度供給制度需求和制度供給是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的“四大支柱”之一,是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心 內(nèi)容 。1.制度需求。人們對(duì)制度的需求,源于現(xiàn)有的制度安然無(wú)法獲得潛在利益。從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)效用理論的角度來(lái)講,人們對(duì)制度的需求和對(duì)商品的需求一樣,預(yù)期制度能使人們實(shí)現(xiàn)在現(xiàn)有的制度安排下無(wú)法實(shí)現(xiàn)的潛在利益,從而產(chǎn)生了對(duì)制度的內(nèi)在需求動(dòng)機(jī)。所以,同影響商品需求的眾多因素一樣,也有許多因素影響人們對(duì)新的制度安排的需求,只是這些因素相對(duì)復(fù)雜、
5、抽象。第一,相對(duì)產(chǎn)品和要素價(jià)格。相對(duì)價(jià)格的變化改變了人們的激勵(lì)結(jié)構(gòu),同時(shí)改變了人們討價(jià)還價(jià)的能力。而討價(jià)還價(jià)能力的變化導(dǎo)致了重新締約的力量,即具有了制度變遷的動(dòng)機(jī)和能力。第二,憲法秩序。政權(quán)的基本規(guī)則的變化,深刻地影響著創(chuàng)立新的制度安排的預(yù)期成本和費(fèi)用,因此也就影響了對(duì)新的制度安排的需求。第三,技術(shù)。技術(shù)變化決定制度結(jié)構(gòu)及其變化,技術(shù) 發(fā)展 水平及其變化既可以降低交易費(fèi)用使原來(lái)不起作用的制度安排起作用,又可以產(chǎn)生對(duì)新的制度安排的需求。第四,市場(chǎng)規(guī)模。市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大對(duì)制度需求的影響主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:其一,新的制度安排的固定成本以更快的速度得到彌補(bǔ);其二,使一些與規(guī)模經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的制度安排得以產(chǎn)生
6、;其三,降低了制度安排的成本。2.制度供給。制度供給比商品供給更復(fù)雜,制度供給的變化取決于現(xiàn)有的憲法秩序提供新的制度安排的能力和意愿,制度創(chuàng)新的供給主要決定于一個(gè)社會(huì)在現(xiàn)有的制度安排下既得利益集團(tuán)和新的制度安排下潛在利益集團(tuán)的權(quán)力結(jié)構(gòu)或力量對(duì)比。影響制度供給的因素有:第一,憲法秩序。憲法秩序?yàn)橹贫劝才盘峁┝诉x擇空間并影響了制度變遷的進(jìn)程和方式,憲法秩序可能有助于制度變遷,也可能起到根本性的壓制作用。第二,制度設(shè)計(jì)成本。每一項(xiàng)能夠帶來(lái)收益的制度安排都需要耗費(fèi)成本。制度設(shè)計(jì)的成本是決定制度供給的一個(gè)很重要的因素。第三,現(xiàn)有知識(shí)積累和社會(huì) 科學(xué) 知識(shí)的進(jìn)步??茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展、知識(shí)存量的多少和制度設(shè)計(jì)成
7、本是息息相關(guān)的。第四,實(shí)施新制度安排的預(yù)期成本。制度從潛在安排變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)制度安排的關(guān)鍵就是制度安排實(shí)施中預(yù)期成本的大小。第五,現(xiàn)存制度安排?,F(xiàn)存的制度安排或者初始的制度安排具有強(qiáng)化或弱化新的制度安排的能力,即制度變遷中的慣性。第六,上層決策者的凈利益。上層決策者的凈利益對(duì)制度供給的影響主要取決于一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的集權(quán)程度。在一個(gè)高度集權(quán)的國(guó)家,上層決策者的凈利益將對(duì)制度供給起到至關(guān)重要的作用。3.制度均衡。制度均衡是指人們對(duì)既定制度安排和制度結(jié)構(gòu)的一種滿足狀態(tài)或滿意狀態(tài),因而無(wú)意也無(wú)力改變現(xiàn)行制度。從供求關(guān)系上看,制度均衡就是制度供給和制度需求達(dá)到了一致。制度均衡的形成是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的博弈過(guò)程。制
8、度供給者的制度創(chuàng)新是經(jīng)過(guò)成本收益分析的,如果新的制度安排的預(yù)期收益大于成本,制度供給者就會(huì)把制度創(chuàng)新的動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng);反之,如果新的制度安排的預(yù)期收益小于成本,制度供給者就不會(huì)實(shí)行制度創(chuàng)新。在制度供給者愿意實(shí)行制度變遷的過(guò)程中,如果提供的制度在當(dāng)前的環(huán)境下滿足了制度需求者對(duì)新的制度安排的評(píng)價(jià),就可以實(shí)現(xiàn)暫時(shí)的、相對(duì)的均衡;反之,如果制度供給者提供的新的制度安排不能滿足制度需求者的需求,就難以實(shí)現(xiàn)制度均衡,或者即使通過(guò)強(qiáng)制性制度供給達(dá)到了制度均衡,也會(huì)因利益上的沖突而使新的制度安排低效率,甚至失效。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)制度安排,其需求和供給必然受到上述諸多因素的影響。只是在不同國(guó)家,不同時(shí)期,各
9、種影響因素的作用程度不同而已。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性主要是由制度(準(zhǔn)則)供給者的供給意愿和能力所決定的。下面,利用以上所提出的制度供求框架對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求和供給進(jìn)行分析。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給是一種強(qiáng)制性的制度供給,所以重點(diǎn)分析我國(guó)準(zhǔn)則的供給模式。三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供求的現(xiàn)狀分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間并不長(zhǎng),可以說(shuō)是一個(gè)新生事物,然而具有極其旺盛的生命力。從1988年我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組成立到目前為止,已經(jīng)頒布了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和14個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展來(lái)看,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求是旺盛的,供給是及時(shí)的。然而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給模式完全是政府壟斷型的供給,這種壟斷
10、型的供給使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在數(shù)量上和質(zhì)量上不能滿足廣大準(zhǔn)則“消費(fèi)者”的需求,因而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在供求上處于“失衡”狀態(tài)。隨著環(huán)境的不斷變化,這種失衡日益明顯,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有的效率沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái),主要是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給中的壟斷性和強(qiáng)制性所致。(一)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度需求1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府和宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門的一項(xiàng)制度需求。企業(yè)存在的根本目的就是盈利,隨著生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化,企業(yè)必然會(huì)從自身利益出發(fā)利用備種方法降低成本,除了攫取公共資源和相對(duì)價(jià)格較低的生產(chǎn)要素、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)外,還依靠“技術(shù)處理”(會(huì)計(jì)核算)來(lái)降低成本。這種技術(shù)處理過(guò)程可能不合法,但是能夠使企業(yè)生產(chǎn)的個(gè)體成本低于社會(huì)成本,個(gè)體收益
11、高于社會(huì)收益。政府和宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門客觀上需要有一系列的制度安排來(lái)配置稀缺資源和規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)行為,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是一項(xiàng)具體的、技術(shù)性的制度安排,政府通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)的“技術(shù)處理”過(guò)程。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)自身的一項(xiàng)制度需求。企業(yè)組織形式呈現(xiàn)多樣化,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化,使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算日益困難;我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化很快,世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益明顯,對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求。企業(yè)要想在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存和發(fā)展,從自身利益來(lái)考慮也需要一系列的制度安排來(lái)指導(dǎo)和指引企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是企業(yè)所需要的,對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程和具體業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范的制度安排。在這一制度安排下,企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作
12、有章可循,提供的會(huì)計(jì)信息相對(duì)而言具有真實(shí)性和客觀性,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性,得到人們的認(rèn)可,從而減少了企業(yè)的交易費(fèi)用。3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)相關(guān)利益主體的一項(xiàng)制度需求。市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善、發(fā)展從兩個(gè)方面刺激了我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度需求。一方面,由于我國(guó)證券市場(chǎng)、 金融 市場(chǎng)的完善和發(fā)展,企業(yè)的融資渠道多元化,企業(yè)逐漸由一個(gè)單一的利益主體演變?yōu)槎嗬嬷黧w的載體。企業(yè)利益相關(guān)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)濟(jì)管理部門、企業(yè)職工,甚至于社會(huì)公眾都對(duì)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了需求,引致了對(duì)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的制度安排的需求,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)疑是企業(yè)的相關(guān)利益主體對(duì)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的技
13、術(shù)性的制度安排的需求。另一方面,市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大不僅降低了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施的部分成本,而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為具有廣泛適用性的制度安排和規(guī)模經(jīng)濟(jì)是密不可分的,沒(méi)有一項(xiàng)制度安排具有完全的排他性和競(jìng)爭(zhēng)性。從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度需求中不難看出,需求的主體不僅僅是企業(yè)或者政府,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展,世界經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求主體已經(jīng)呈現(xiàn)出多元化的特征。從需求者的角度來(lái)講,必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給應(yīng)滿足其需要或增加其效用,也就是說(shuō)要存在一種(傳導(dǎo))機(jī)制,通過(guò)這種機(jī)制,能夠把需求者的要求反映到準(zhǔn)則的制定中,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為經(jīng)過(guò)充分博弈的一項(xiàng)合約安排。就象人們對(duì)商品的需求一樣,通過(guò)價(jià)格機(jī)制和競(jìng)
14、爭(zhēng)機(jī)制,使商品供給者充分考慮了人們的需求,提供了具有滿足人們需要的屬性的商品。(二)我國(guó) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的制度供給新制度 經(jīng)濟(jì) 學(xué)關(guān)于制度變遷的模型中,有一種著名的 方法 是把制度變遷劃分為誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷。強(qiáng)制性制度變遷是由政府命令和 法律 引入、實(shí)施,變遷的主體是國(guó)家。從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給的這幾十年來(lái)看,準(zhǔn)則的制定權(quán)完全被財(cái)政部會(huì)計(jì)司所壟斷,屬于典型的強(qiáng)制性制度變遷(供給)。強(qiáng)制性制度變遷有其存在的合理性,但是強(qiáng)制性制度變遷的有效性受到許多因素的制約,從而局限了強(qiáng)制性制度安排的有效性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壟斷供給過(guò)程充分體現(xiàn)了強(qiáng)制性制度變遷的合理性和局限性。我國(guó)以財(cái)政部會(huì)計(jì)司作為準(zhǔn)則供給
15、主體,從 影響 制度供給的因素和強(qiáng)制性制度變遷的角度來(lái)看,其合理性在于:第一,我國(guó)的制度環(huán)境是沿著強(qiáng)制性制度變遷的軌跡形成的,由財(cái)政部會(huì)計(jì)司作為準(zhǔn)則的供給主體,可以自由地進(jìn)行調(diào)查和 社會(huì) 實(shí)驗(yàn),財(cái)政部會(huì)計(jì)司具有準(zhǔn)則制定權(quán)權(quán)利上的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)(暴力潛能)。而且,由國(guó)家來(lái)提供具有公共品性質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是國(guó)家的職能之一。第二,由財(cái)政部會(huì)計(jì)司壟斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)可以節(jié)約制度(準(zhǔn)則)設(shè)計(jì)成本,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壟斷供給限定了準(zhǔn)則供給者的范圍,節(jié)約了準(zhǔn)則制定中的談判成本和信息成本,從而減少了制度設(shè)計(jì)成本。第三,現(xiàn)存的制度安排影響制度提供新的安排的能力。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)一開(kāi)始就被財(cái)政部會(huì)計(jì)司所壟斷,根據(jù)制度變遷中的
16、路徑依賴 理論 ,初始的制度選擇會(huì)強(qiáng)化現(xiàn)存的制度安排。在財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壟斷供給中已經(jīng)形成了一些既得利益集團(tuán),必然會(huì)找出一些合理或不合理的借口來(lái)維護(hù)現(xiàn)有的準(zhǔn)則供給模式。第四,我國(guó)雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌,但相對(duì)而言仍然是一個(gè)高度集權(quán)的國(guó)家,上層決策者的凈利益對(duì)制度供給起著重要作用。財(cái)政部會(huì)計(jì)司作為上層決策者的一個(gè)子系統(tǒng),必然要維護(hù)上層決策者的凈利益。所以,我國(guó)把財(cái)政部會(huì)計(jì)司作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給主體是理所當(dāng)然的。財(cái)政部會(huì)計(jì)司壟斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán),對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行強(qiáng)制性制度供給的局限性:第一,強(qiáng)制性制度供給受到統(tǒng)治者的偏好以及既得利益集團(tuán)的利益約束,提供的制度不可避免的蒙上一層面紗。財(cái)
17、政部會(huì)計(jì)司作為國(guó)家利益的代表之一,在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中,必然要考慮到國(guó)家的財(cái)政收入,這在一定程度上造成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性,從而在具體的會(huì)計(jì)處理方法中具有部分國(guó)家利益保護(hù)傾向。這種保護(hù)傾向在準(zhǔn)則的運(yùn)行中必將會(huì)遭到其他利益主體的排斥,引起“制度低效”。最直接的表現(xiàn)就是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的不規(guī)范會(huì)計(jì)行為的大量出現(xiàn)。第二,強(qiáng)制性制度供給盡管可以降低制度設(shè)計(jì)成本和運(yùn)行成本,但是它違背了一致性同意原則。一致性同意原則不僅是一個(gè) 政治 范疇,而且是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇,在某種意義上一致性同意原則是經(jīng)濟(jì)效率的基礎(chǔ)。財(cái)政部會(huì)計(jì)司盡管壟斷了準(zhǔn)則制定權(quán),并且強(qiáng)制準(zhǔn)則運(yùn)行,但是它忽視了其他一些經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人的利益,這些組織
18、和個(gè)人可能就不按準(zhǔn)則規(guī)范自己的會(huì)計(jì)行為,從而引起“制度低效”。這表現(xiàn)為:一是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中沒(méi)有非公有制經(jīng)濟(jì)的代表,這與我國(guó)“以公有制為主體,多種所有制并存”的所有制結(jié)構(gòu)不相符,在準(zhǔn)則的運(yùn)行中產(chǎn)生利益摩擦;二是財(cái)政部會(huì)計(jì)司沒(méi)有考慮到 企業(yè) 經(jīng)理人員的利益,而相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)中規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任和義務(wù),經(jīng)理人員為了維護(hù)自己的利益,在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中可能會(huì)對(duì)不符合自身利益的準(zhǔn)則進(jìn)行“矯正”,出現(xiàn)“上有政策,下有對(duì)策”的現(xiàn)象;三是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定的程序方面,缺少公開(kāi)性和充分參與性。沒(méi)有經(jīng)過(guò)充分的博弈,就不能形成一致性同意的制度(準(zhǔn)則),這使得社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布沒(méi)有太大的反響
19、,多把準(zhǔn)則作為國(guó)家的一項(xiàng)政策執(zhí)行,作為財(cái)會(huì)人員技術(shù) 學(xué)習(xí) 的任務(wù)完成,并未從經(jīng)濟(jì)效率的角度來(lái)理解準(zhǔn)則,使準(zhǔn)則的實(shí)施流于形式。第三,強(qiáng)制性制度供給受到制度供給主體的有限理性、環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性的制約,可能會(huì)引起制度供給中的“時(shí)差”。財(cái)政部會(huì)計(jì)司作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的唯一制定機(jī)構(gòu),雖然在準(zhǔn)則的制定中要進(jìn)行調(diào)查和實(shí)驗(yàn),咨詢德勤專家組,但是 目前 我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變,財(cái)政部會(huì)計(jì)司不可能完全考慮到影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的現(xiàn)存和潛在的不確定性因素,必然會(huì)“顧此失彼”,產(chǎn)生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給中的時(shí)差。主要表現(xiàn)為:一是當(dāng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)或原有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法不能適應(yīng)當(dāng)前的環(huán)境時(shí),財(cái)政部會(huì)計(jì)司不能及時(shí)了
20、解并制定、實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,出現(xiàn)“準(zhǔn)則滯后”現(xiàn)象;二是我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給中過(guò)分強(qiáng)調(diào)“準(zhǔn)則計(jì)劃”和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際慣例接軌,而沒(méi)有充分考慮準(zhǔn)則是否具有廣泛的適用性,是否是人們最需要的,出現(xiàn)“準(zhǔn)則超前”的現(xiàn)象。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和 發(fā)展 ,尤其是我國(guó)加入wto以后,逐漸和世界經(jīng)濟(jì)融為一體,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性供給的局限性日益明顯,而這種強(qiáng)制性制度供給的合理性則是相對(duì)短期的、暫時(shí)的,局限性是絕對(duì)的。就我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性、壟斷性供給模式而言面臨著制度變遷的壓力。四、制度失衡與信息失真制度失衡就是人們對(duì)現(xiàn)存制度的一種不滿意或不滿足,欲意改變而又尚未改變的狀態(tài)。之所以出現(xiàn)不滿意或不滿足,是
21、出于現(xiàn)行制度安排不能使相關(guān)利益集團(tuán)分別實(shí)現(xiàn)相對(duì)的利益最大化。從供求關(guān)系上看,制度失衡就是制度供給和制度需求出現(xiàn)了不一致。通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供需現(xiàn)狀的 分析 ,目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求很旺盛,需求主體呈現(xiàn)出多元化的特征,要把眾多準(zhǔn)則“消費(fèi)者”的偏好協(xié)調(diào)、統(tǒng)一起來(lái),不僅對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供求在量上提出了要求,更重要的是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量提出了要求,必然對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生產(chǎn)者(供給者)提出了更高的要求。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壟斷供給,尤其是在準(zhǔn)則的供給中缺少充分的博弈,要么使準(zhǔn)則供給過(guò)剩,要么使準(zhǔn)則供給不足,或者所提供的準(zhǔn)則在屬性上不能滿足準(zhǔn)則需求者的偏好,所以目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供求處于一種“制度失衡”的狀態(tài)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供求上的失衡所產(chǎn)生的最直接的后果就是會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真就是企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不能全面、真實(shí)、可靠地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。正如上文所提出的,我國(guó)準(zhǔn)則需求主體的多元化和準(zhǔn)則供給主體的單一性之間的矛盾;準(zhǔn)則供給過(guò)程中的隱蔽性和非公開(kāi)性;供給時(shí)差的出現(xiàn);供給主體的有限理性和環(huán)境的復(fù)雜性、多變性等一系列因素都使準(zhǔn)則需求主體在“消費(fèi)”準(zhǔn)則的過(guò)程中,依個(gè)體偏好對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行“矯正”,即“上有政策,下有對(duì)策”、“準(zhǔn)則執(zhí)行中的機(jī)會(huì)主義行為”都使會(huì)計(jì)信息失真,不能如實(shí)、全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供求失衡加劇了會(huì)計(jì)信息失真,從效率的角
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