中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)7章非貨幣性資產(chǎn)交換(學(xué)習(xí)筆記)

1、第七章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分1貨幣性資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2、非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1 一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25% （注意不含25%,則認(rèn)定該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于 25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。小于25% -非貨幣性；大于等于 25%-貨幣性2、比例的計(jì)算： 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)（價(jià)值大的不加）收到的貨幣性資產(chǎn)十換出資產(chǎn)公允價(jià)值V25% 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)（價(jià)值小的加）支付的貨幣性資產(chǎn)+（支付的貨幣性資

2、產(chǎn)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）V25%第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則1、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本2、 非貨幣性資產(chǎn)交換，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益，3、 該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法可靠計(jì)量，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷三者中總有一個(gè)不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在 可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。另外，在實(shí)務(wù)中，同類 資產(chǎn)的交換，一般視為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。三、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷屬于以下三種情形之一的，換入

3、資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：1、存在活躍市場，以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。2、不存在活躍市場， 但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。3、兩者都不存在的， 采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，前提變動(dòng)區(qū)間很 小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1、換入資產(chǎn)的成本方法一：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值+支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)（-收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（要不含稅都不含稅，相關(guān)稅費(fèi)為為換入資產(chǎn)

4、而支付的稅費(fèi)）注意：1）不含稅補(bǔ)價(jià)=換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值的差額（2）支付或收到的銀行存款（含稅補(bǔ)價(jià)）=換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值的差額方法二：（要含稅大家都含稅）換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值+支付的含稅的補(bǔ)價(jià)（-收到的含稅補(bǔ)價(jià)）-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額（1）換出資產(chǎn)為 存貨的，應(yīng)當(dāng)作為 銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2） 換出資產(chǎn)為 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè) 外收入或營業(yè)外支出。（3） 換出資產(chǎn)為 長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn) 的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值

5、與其賬面價(jià)值的差額，記入 投資 收益"科目。（4）換出資產(chǎn)為 投資性房地產(chǎn) 的，以其公允價(jià)值確認(rèn) 其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)成本。3、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（1）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅的銷項(xiàng)稅額；（2）除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損 益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。為換出支付的進(jìn)損益；為換入支付的進(jìn)成本，是金融資產(chǎn)的記投資收益4、相關(guān)分錄：換出資產(chǎn)為存貨的：（原材料的為其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本）借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

6、稅額）銀行存款（補(bǔ)價(jià)，有可能在借方）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的：借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益資本公積一一其他資本公積貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的： 借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的：借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等貸：長期股權(quán)投資投資收益（也有可能在借方）銀行存款借：資本公積貸：投資收益（二）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換（公允計(jì)量的）處理思路為：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則 確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng) 資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。（三）以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1、 條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的。2、換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)3、換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，不做處理，不計(jì)入損益；4、對于應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)：是增值稅應(yīng)直接計(jì)入損益（營業(yè)外支出）增值稅以外的，為換入支付的進(jìn)成本；為換出支付的，計(jì)入