稅務(wù)會計學的概念

1、稅務(wù)會計學主講人：王素榮中央財經(jīng)大學會計學院博士研究生教授 注冊會計師 注冊稅務(wù)師第一講 概論一、稅務(wù)會計概念 稅務(wù)會計是以稅法為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，運用會計的一套專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù)，達到既依法納稅，又稅負合理的一個會計學分支。 二、本課程主要講述的內(nèi)容 1、稅收的法律規(guī)定 2、稅收的計算 3、稅收的帳務(wù)處理 4、稅收籌劃（節(jié)稅）三、稅收制度要素 稅收制度要素是各稅種基本法規(guī)所具有的共同因素，包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率（比例稅率、累進稅率、定額稅率）、計稅形式（價內(nèi)稅、價外稅）、稅負調(diào)整、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅。 四、我國現(xiàn)行稅種 我國現(xiàn)行稅收

2、法律體系是經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的，現(xiàn)共有24個稅種，按其性質(zhì)和作用大致分為七大類： 1、增值稅、消費稅、營業(yè)稅。主要是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用 2、資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 3、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 4、特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅，主要是為了達到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

3、5、財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅，主要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 6、農(nóng)業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅，主要是對取得農(nóng)業(yè)和牧業(yè)收入的企業(yè)、單位和個人征收。 7、關(guān)稅。主要對進出我國關(guān)境的貨物、物品征收。 上述24種稅，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅是以國家法律形式發(fā)布實施外，其他各稅種都是經(jīng)全國人大授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實施的。 上述稅種中的關(guān)稅由海關(guān)負責征收管理，其他稅種由稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅，1996年以前一直由財政機關(guān)負責征收管理，1996年以后改由稅務(wù)機關(guān)征收管理（但

4、有部分省市仍由財政機關(guān)負責征收） 由稅務(wù)機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照稅收征收管理法執(zhí)行。由海關(guān)負責征收管理的稅種的征收管理，按照海關(guān)法及進出口關(guān)稅條例等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二講 增值稅會計 一、增值稅含義與特點 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 實質(zhì)上，增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由于法定增值額計算不同，即是否扣除固定資產(chǎn)價值，增值稅分三種類型： 1、消費型增值稅 納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)價款在納稅期內(nèi)一次全部扣

5、除。對社會來說，增值額只限于國民收入中用于消費資料的部分。 2、收入型增值稅 只允許扣除納稅期內(nèi)應計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。對社會來說，增值額相當于國民收入額。 3、生產(chǎn)型增值稅 不允許扣除任何固定資產(chǎn)價款。對社會來說，增值額相當于國民生產(chǎn)總值。增值稅優(yōu)點 1、增值稅克服了對成本部分重復征稅的弊端，而且保留了流轉(zhuǎn)稅普遍繳納，各環(huán)節(jié)繳納所帶來的穩(wěn)定收入的好處。 2、增值稅只就增值額納稅，使稅負趨于合理。 如果相同稅率的商品的最終售價相同，其總稅負就必然相同，而與其多少個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)無關(guān)。增值稅的計稅方法1、直接計稅法：先計算增值額，再算應納稅額。 加法：將各項目增值金額相加，得出全部增值額。

6、減法：計算出計劃期內(nèi)實現(xiàn)的銷售額，減去法定扣除額，即扣額法。 扣額法又分為購進扣額法和實耗扣額法。 2、間接計稅法 先計算出全部應納稅額，扣除外購項目已納稅額，得出應納稅額，即扣稅法?？鄱惙ǚ譃橘忂M扣稅法和實耗扣稅法（投入法、產(chǎn)出法、銷售法）。增值稅特點 1、稅負的公平性 2、征管的嚴密性 3、稅負具有轉(zhuǎn)嫁性 4、征稅項目具有普遍性 5、實行價外計征和多環(huán)節(jié)納稅 6、實行稅款抵扣制度 增值稅采用專用憑證、專用明細帳、專用報表。二 增值稅征稅范圍（一）銷售或者進口貨物（二）提供加工、修理修配勞務(wù)（三）視同銷售行為1、將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物。2、貨物從一個機構(gòu)移送至異地另一機構(gòu)用于銷售。

7、3、產(chǎn)品或外購商品對外用于投資、捐贈、分配股利。4、產(chǎn)品對內(nèi)用于在建工程、職工福利。注：外購商品用于內(nèi)部在建工程、職工福利，不屬于視同銷售，屬于用于非應稅項目，不得抵扣其進項稅額。如果已經(jīng)抵扣，應進項稅轉(zhuǎn)出。（四）混合銷售行為：銷售貨物與營業(yè)稅勞務(wù)混合 ；看主營（五）兼營非應稅勞務(wù)銷售貨物與營業(yè)稅勞務(wù)兼營；增值稅勞務(wù)與營業(yè)稅勞務(wù)兼營。分別核算，分別納稅；未分別核算的，一并交納增值稅。（六）特殊項目:1、貨物期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。2、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，應當征收增值稅。3、典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應征收增值稅。4、集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以

8、外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。5、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。6、銷售舊貨 從2002年1月1日起執(zhí)行：無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，也無論是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率計算稅額后再減半征收，不得抵扣進項稅額；納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)（不包括房屋，包括屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇和屬于不征收消費稅的一般車輛以及設(shè)備），售價超過原值的，按照售價全額和4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。 三 增值稅納

9、稅人 增值稅納稅人是有增值稅應稅行為的單位和個人，即銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人。按規(guī)模大小和會計核算健全與否，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者適用稅率、計稅方法、帳務(wù)處理均不同。 （一）小規(guī)模納稅人：年銷售額在規(guī)定標準以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料納稅人。 1、工業(yè)性及主營工業(yè)的（工業(yè)銷售額占50%以上），年銷售額在100萬以下的；2、商業(yè)性企業(yè)，年銷售額在180萬以下；3、個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。（二）一般納稅人 指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。即企業(yè)規(guī)模大、會計核算較為健全，能夠提供完整的核算資料。 需

10、辦理一般納稅人認定手續(xù)： 1、提出申請報告 2、提供營業(yè)執(zhí)照、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書及其他證件、資料等。 3、主管稅局審核，發(fā)增值稅一般納稅人申請認定表 4、負責審批的稅局在30日內(nèi)審核完畢 會計核算健全，年銷售額不低于30萬元的工業(yè)小規(guī)模；總機構(gòu)為一般納稅人的分支機構(gòu)，可申請認定為一般納稅人。四 稅率 （一）基本稅率 一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，即基本稅率。 （二）低稅率 一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率13%計征增值稅。 1、與生活有關(guān)的糧食、食用植物油，自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣

11、、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 2、與農(nóng)業(yè)有關(guān)的農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、化肥、飼料； 3、與精神生活有關(guān)的圖書、報紙、雜志； 4、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。 （三）征收率 商業(yè)小規(guī)模納稅人，適用征收率4%；商業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人，適用征收率6%五 增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟活動中的重要商業(yè)憑證，而且是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額進行稅款抵扣的憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。 專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。 發(fā)票聯(lián)次

12、：第一聯(lián) 存根聯(lián) 銷貨方留存?zhèn)洳?第四聯(lián) 記帳聯(lián)，銷貨方入銷售帳憑證 第二聯(lián) 發(fā)票聯(lián)，購貨方入采購帳憑證 第三聯(lián) 稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證一般納稅人銷售時： 購貨方為一般納稅人，銷貨時開出專用發(fā)票，根據(jù)專用發(fā)票上金額和稅額直接入帳。 購貨方為小規(guī)模納稅人，銷貨時開出普通發(fā)票，普通發(fā)票上金額經(jīng)過換算后入帳。 一般納稅人購貨時： 取得專用發(fā)票，憑票抵扣稅款；取得普通發(fā)票，除特殊規(guī)定外，不得抵扣稅款。 小規(guī)模納稅人銷售時只能開出普通發(fā)票，換算后入帳；進貨時，無論取得何種發(fā)票，將進貨所有支出打入進貨成本。1、開出專用發(fā)票的主要要求 票物相符；全部聯(lián)次一次填開，上下聯(lián)內(nèi)容和金額一致；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加

13、蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；按規(guī)定時限開專用發(fā)票；不得手工填寫“銷貨單位”欄，用蘭色印泥蓋章。 2、開出專用發(fā)票時限 與銷售實現(xiàn)時間一致，收款時，發(fā)貨時，移送時。賒銷、分期付款方式，為合同約定的收款日。 必須按規(guī)定時限開發(fā)票，不得提前或滯后，凡已開票未入銷售帳的，一律按偷稅論處。3、不得開具專用發(fā)票主要情形 向消費者銷售應稅項目； 銷售免稅項目； 銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應稅勞務(wù)； 將貨物用于非應稅項目； 將貨物用于集體福利或個人消費； 提供非應稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。4、不得抵扣進項稅額的情形 未按規(guī)定取得專用發(fā)票（未從銷貨方取得；只取得記帳聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)） 未按規(guī)定保管專用

14、發(fā)票（如丟失） 5、對被盜、丟失專用發(fā)票的處理 首先，到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)和公安機關(guān)報失； 接著，稅務(wù)機關(guān)按稅收征管法對丟失專用發(fā)票的納稅人處1萬元以下的罰款，并在一定期限內(nèi)（不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票，對納稅人申報丟失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)代開、虛開，承擔偷稅騙稅的連帶責任。 而后，稅務(wù)機關(guān)代收“掛失登報費”，經(jīng)縣（市）國家稅務(wù)機關(guān)審核蓋章、簽署意見，在中國稅務(wù)報上刊登“遺失聲明”。 6、對代開、虛開專用發(fā)票的處理 代開：沒有發(fā)生直接購銷關(guān)系 虛開：沒有任何購銷事實 代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按偷稅處罰，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責任。 納稅人取得代開、虛開的專

15、用發(fā)票，不得作為合法抵扣憑證抵扣進項稅額。是否按偷稅論處，看情節(jié)。六 一般納稅人增值稅計算 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 （一）銷項稅額 銷項稅額=銷售額*適用稅率 銷售額=不含稅價款+不含稅價外費用 銷貨開出專用發(fā)票不含稅價款 銷貨開出普通發(fā)票含稅價款-換算 價外費用指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、違約金（延期付款利息）、返還利潤、代收款項、代墊款項等等。但不包括下列項目： 1、向購買方收取的銷項稅額； 2、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 3、同時符合以下條件的代墊運費：發(fā)票開給購方并交給購方。 特殊銷售方式下的銷售額：

16、 1、包裝物押金。一般貨物銷售收取的包裝物押金，收取后單獨入帳，不計稅，以后沒收押金時再計稅；銷售除啤酒、黃酒外其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均計稅。2、商業(yè)折扣方式銷售 折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。需注意兩點：（1）現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；（2）商業(yè)折扣僅限于貨物價格折扣，如為實物折扣，該實物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，并且還應按贈送他人另外計稅。 3、以舊換新銷售。按新貨的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。 4、還本銷售。不

17、得從銷售額中減除還本支出。 5、以物易物銷售。雙方分別作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額，但應有合法票據(jù)為依據(jù)，否則，不得抵扣進項稅額。 6、視同銷售按下列順序確定銷售額： （1）當月或最近時期同類貨物平均售價 （2）組成計稅價格=成本+利潤+消費稅（二）進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額為進項稅額。 1、允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額，（必須是外購流動資產(chǎn)，并且用于生產(chǎn)經(jīng)營或銷售，而不是用于工程或福利） （1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅； （2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅； （3）

18、購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。 （4）外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運費（包括建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費），依據(jù)合法的運費結(jié)算單據(jù)（套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章），按7%扣除率計算進項稅額準予扣除。 （5）生產(chǎn)企業(yè)購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。2、不允許從銷項稅額中抵扣進項稅額 （1）購進固定資產(chǎn) （2）用于非應稅項目（工程、集體福利、個人消費） （3）非正常

19、損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務(wù) （4）未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證或扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項。3、需計算的允許抵扣的進項稅額 （1）進口貨物 申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應繳納增值稅，收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為納稅人。委托代理進口的貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為準。 進口貨物稅率17%或13%，與納稅人規(guī)模無關(guān)。 應納稅額（進項）=組成計稅價格*稅率 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 （2）委托加工貨物 在委托方提貨時，由受托方向委托方代收代繳增值稅。 增值稅=不含稅加工費*稅率 加工費包括手工費和輔助材料費

20、稅率由受托方規(guī)模決定 委托方回去后能否抵扣看發(fā)票（三）應納稅額 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 1、進項稅額抵扣時限： 工業(yè)企業(yè)，貨入庫后，才能申報抵扣； 商業(yè)企業(yè)，貨付款后，才能申報抵扣；尚未付款或尚未開出承兌匯票的，或分期付款所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得在當期予以抵扣。 購進應稅勞務(wù)，須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣。 違反上述規(guī)定，按偷稅論處，不僅從當期進項稅額中剔除，而且，以后也不得抵扣。 當期進項稅額不足抵扣的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 已抵扣進項稅額的貨物如果改變用途，用于非應稅項目，應扣減改變用途當期的進項稅額，即按實際成本和適用的稅率進行進項稅轉(zhuǎn)出。 2、銷貨退回

21、或折讓的稅務(wù)處理 因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。但應有相應的票據(jù)。例題 某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，1月份有關(guān)業(yè)務(wù)如下： 1、購進貨物，取得專用發(fā)票，列明價款20000元，稅額3400元，另支付運雜費500元，貨已入庫。 2、購進貨物，取得普通發(fā)票，列明金額10600元，另支付運費400元，貨已入庫。 3、購進農(nóng)產(chǎn)品，取得普通發(fā)票，列明金額30000元，另支付運費1000元，貨已入庫。 4、購進工程用鋼材，取得專用發(fā)票，列明價款10000元，稅額1700元，鋼材已入

22、庫。 5、投資人投入材料一批，取得專用發(fā)票，列明價款50000元，稅額8500元，該批材料尚未到達。 6、銷售產(chǎn)品，開出專用發(fā)票，列明價款100000元，稅額17000元，另收取包裝費585元，款存入銀行。 7、向小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品，開出普通發(fā)票，列明金額23400元，另外，本單位派車將貨物運到買方指定地點，應收取運費117元，所有款項均未收到。 8、以物易物銷售，用本企業(yè)產(chǎn)品換入設(shè)備一臺，雙方分別開出專用發(fā)票，列明價款200000元，稅額34000元。 9、以舊換新向消費者銷售產(chǎn)品，實收價款共50000元，舊貨折價8500元。 10、本月共收取包裝物押金1000元，沒收到期未退還包裝物的押

23、金585元。 11、銷售固定資產(chǎn)兩項，小汽車新售價50000元，帳面原值100000元，折舊60000元；設(shè)備新售價80000元，原值70000元，折舊20000元。 根據(jù)以上資料，計算當期銷項稅額、當期進項稅額和應納稅額。七 出口退稅 出口退稅是鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。 我國對增值稅出口貨物實行零稅率（本道環(huán)節(jié)增值部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進項稅額退付），對消費稅出口貨物免稅。 出口退稅原則：征多少，退多少，未征不退，徹底退稅。 （一）出口退稅基本政策 1、出口免稅并退稅 2、出口免稅不退稅 3、出口不免稅也不退稅（二）出口貨物退（免）的適用范圍 對出口的凡屬于

24、已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅，或免征應征的增值稅和消費稅。但可以出口退（免）稅的出口貨物應具備以下四個條件： （1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物 （2）必須是報關(guān)離境的貨物 （3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物 （4）必須是出口收匯并已核銷的貨物（三）下列企業(yè)出口的貨物，免稅并退稅 滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定外， 1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 2、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代

25、理出口的貨物 3、特定出口貨物（不同時具備四個條件） 用于對外承包項目的貨物 用于對外修理修配的貨物 銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物 國內(nèi)采購運往境外作為在國外投資的貨物 利用國外貸款，通過國際招標由國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品 利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物 對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物 對港奧臺貿(mào)易的貨物 列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材 出口加工區(qū)外企業(yè)運入出口加工區(qū)的貨物 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、山貨、松香、五倍子、生漆、山羊板皮等12類貨物。 一般商貿(mào)企業(yè)出口上述貨

26、物不予退稅 （四）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅 1、生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人出口的貨物 2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物 3、外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的（五）下列出口貨物，免稅但不予以退稅 1、來料加工復出口的貨物 2、避孕藥品和用具、古舊圖書 3、計劃內(nèi)出口卷煙，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅；非計劃內(nèi)出口卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。 4、軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。其進項稅額打入成本（六）下列出口貨物不免稅也不退稅 除經(jīng)批準屬于進料加工復出口貿(mào)易以外， 1、國家計劃外出口的原油 2、一般物資援助項目（不包括優(yōu)惠貸款和合作基金）下出口的貨物