《外幣會(huì)計(jì)》ppt課件

1、趙順娣趙順娣 第一節(jié)第一節(jié) 外幣會(huì)計(jì)的概述外幣會(huì)計(jì)的概述 第二節(jié)第二節(jié) 外幣買(mǎi)賣會(huì)計(jì)外幣買(mǎi)賣會(huì)計(jì)本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容：一、外幣買(mǎi)賣與記賬本位幣一、外幣買(mǎi)賣與記賬本位幣二、外幣兌換與折算二、外幣兌換與折算三、外匯匯率三、外匯匯率四、匯兌損益及其核算原那么四、匯兌損益及其核算原那么一、外幣買(mǎi)賣與記賬本位幣一、外幣買(mǎi)賣與記賬本位幣一外幣與記賬本位幣一外幣與記賬本位幣1、外幣：外幣是指記賬本位幣以外的貨幣。、外幣：外幣是指記賬本位幣以外的貨幣。2、記賬本位幣、記賬本位幣: 是指企業(yè)運(yùn)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)是指企業(yè)運(yùn)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。境中的貨幣。 (1)主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境：是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出

2、現(xiàn)主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境：是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境。金的環(huán)境。 (2)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)思索的要素確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)思索的要素P1762 2確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)思索的要素確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)思索的要素P176P176從日?；顒?dòng)收入的角度看從日?；顒?dòng)收入的角度看該貨幣影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)錢(qián)。該貨幣影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)錢(qián)。從日?；顒?dòng)支出的角度看從日?；顒?dòng)支出的角度看該貨幣影響商品和勞務(wù)所需的人工、資料該貨幣影響商品和勞務(wù)所需的人工、資料和其他費(fèi)用。和其他費(fèi)用。融資活動(dòng)獲得的資金以及保管從運(yùn)營(yíng)活動(dòng)融資活動(dòng)獲得的資金以及保管從運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)收取的貨幣。中收取款項(xiàng)時(shí)收取的貨幣。 二外幣買(mǎi)賣二外幣買(mǎi)賣

3、P177P177 外幣買(mǎi)賣：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的外幣買(mǎi)賣：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的買(mǎi)賣。買(mǎi)賣。 包括三種：包括三種： 1. 1.買(mǎi)入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品買(mǎi)入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；或者勞務(wù)； 2. 2.借入或者借出外幣資金；借入或者借出外幣資金； 3. 3.其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的買(mǎi)賣。其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的買(mǎi)賣。 二、外幣兌換與折算二、外幣兌換與折算P177 外幣兌換：是指不同幣種的互換，即將一外幣兌換：是指不同幣種的互換，即將一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣。國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣。 外幣折算：是指會(huì)計(jì)上對(duì)原有外幣金額的外幣折算：是指會(huì)計(jì)上對(duì)原有外幣金額的重新表述。即對(duì)外幣買(mǎi)賣

4、以及外幣財(cái)務(wù)報(bào)重新表述。即對(duì)外幣買(mǎi)賣以及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表以記賬本位幣進(jìn)展重新表述。表以記賬本位幣進(jìn)展重新表述。 兩者區(qū)別：兩者區(qū)別： 外幣兌換是一種實(shí)踐買(mǎi)賣；外幣折算是外幣兌換是一種實(shí)踐買(mǎi)賣；外幣折算是改動(dòng)貨幣計(jì)量單位來(lái)表述一項(xiàng)買(mǎi)賣。改動(dòng)貨幣計(jì)量單位來(lái)表述一項(xiàng)買(mǎi)賣。 三、外匯匯率三、外匯匯率P177P177 外匯匯率：是指以一國(guó)貨幣兌換或折外匯匯率：是指以一國(guó)貨幣兌換或折算為另一國(guó)貨幣所運(yùn)用的比率。算為另一國(guó)貨幣所運(yùn)用的比率。 標(biāo)價(jià)方法：標(biāo)價(jià)方法： 1 1、直接標(biāo)價(jià)法：是以一定數(shù)量的、直接標(biāo)價(jià)法：是以一定數(shù)量的外國(guó)貨幣來(lái)表示其可兌換多少本國(guó)貨外國(guó)貨幣來(lái)表示其可兌換多少本國(guó)貨幣的金額作為計(jì)價(jià)規(guī)范的匯

5、率。幣的金額作為計(jì)價(jià)規(guī)范的匯率。 例如，例如，USD100=RMB752.61USD100=RMB752.61 2 2、間接標(biāo)價(jià)法：、間接標(biāo)價(jià)法：RMB100= USD13.2RMB100= USD13.2 三外匯匯率的種類三外匯匯率的種類 1 1、按外匯經(jīng)紀(jì)銀行買(mǎi)賣外匯劃分、按外匯經(jīng)紀(jì)銀行買(mǎi)賣外匯劃分 2 2、按在會(huì)計(jì)處置上的區(qū)別劃分、按在會(huì)計(jì)處置上的區(qū)別劃分買(mǎi)入?yún)R率買(mǎi)入?yún)R率賣出匯率賣出匯率中間匯率中間匯率記賬匯率記賬匯率賬面匯率過(guò)去的記賬匯率賬面匯率過(guò)去的記賬匯率 3、按交割期限的不同劃分、按交割期限的不同劃分即期匯率即期匯率遠(yuǎn)期匯率遠(yuǎn)期匯率是指外匯買(mǎi)賣的雙是指外匯買(mǎi)賣的雙方在成交時(shí)即刻辦

6、方在成交時(shí)即刻辦理交割的匯率理交割的匯率是指雙方在成交時(shí)是指雙方在成交時(shí)在合同中訂立交割在合同中訂立交割時(shí)的匯率時(shí)的匯率 四、匯兌損益及其核算原那么四、匯兌損益及其核算原那么 一匯兌損益的含義及種類一匯兌損益的含義及種類 1 1、匯兌損益：是指企業(yè)將發(fā)生的外幣、匯兌損益：是指企業(yè)將發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時(shí)，由于記業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時(shí)，由于記賬的時(shí)間和采用的匯率不同而產(chǎn)生的應(yīng)賬的時(shí)間和采用的匯率不同而產(chǎn)生的應(yīng)記賬的本位幣和已記賬的本位幣之間的記賬的本位幣和已記賬的本位幣之間的差額。差額。 P179P179例例4-1 4-1 2、匯兌損益的分類、匯兌損益的分類P179 1按性質(zhì)不

7、同按性質(zhì)不同 2按來(lái)源不同按來(lái)源不同 3按能否在本期實(shí)現(xiàn)按能否在本期實(shí)現(xiàn)兌換損益兌換損益折算損益折算損益買(mǎi)賣損益買(mǎi)賣損益報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益二匯兌損益會(huì)計(jì)確認(rèn)的觀念二匯兌損益會(huì)計(jì)確認(rèn)的觀念P180 (一項(xiàng)買(mǎi)賣觀、兩項(xiàng)買(mǎi)賣觀一項(xiàng)買(mǎi)賣觀、兩項(xiàng)買(mǎi)賣觀)一項(xiàng)買(mǎi)賣觀：是把外幣買(mǎi)賣的發(fā)生及隨一項(xiàng)買(mǎi)賣觀：是把外幣買(mǎi)賣的發(fā)生及隨后的結(jié)算視為一項(xiàng)買(mǎi)賣。后的結(jié)算視為一項(xiàng)買(mǎi)賣。特點(diǎn)：因折算匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差特點(diǎn)：因折算匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，不確以為匯兌損益。額，不確以為匯兌損益。 P180例例4-2 兩項(xiàng)買(mǎi)賣觀：是把外幣購(gòu)銷買(mǎi)賣的發(fā)生兩項(xiàng)買(mǎi)賣觀：是

8、把外幣購(gòu)銷買(mǎi)賣的發(fā)生及隨后的結(jié)算視為兩項(xiàng)獨(dú)立的買(mǎi)賣及隨后的結(jié)算視為兩項(xiàng)獨(dú)立的買(mǎi)賣. . 特點(diǎn)：因折算匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差特點(diǎn)：因折算匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，被確以為匯兌損益，計(jì)入額，被確以為匯兌損益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用 。 P180P180例例4-3 4-3 一項(xiàng)買(mǎi)賣觀的缺陷：一項(xiàng)買(mǎi)賣觀的缺陷：P181P181 一是隨匯率的變動(dòng)，需求不斷調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、一是隨匯率的變動(dòng)，需求不斷調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用賬戶的賬面金額，違背了負(fù)債、收入和費(fèi)用賬戶的賬面金額，違背了歷史本錢(qián)原那么和權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么；歷史本錢(qián)原那么和權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么； 二是沒(méi)有真實(shí)提示財(cái)務(wù)決策不同帶來(lái)的匯率二是沒(méi)有真實(shí)提

9、示財(cái)務(wù)決策不同帶來(lái)的匯率風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)財(cái)務(wù)決策的效應(yīng)進(jìn)展必要的分風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)財(cái)務(wù)決策的效應(yīng)進(jìn)展必要的分析與考核；析與考核； 三是會(huì)計(jì)處置比較繁瑣，不符合本錢(qián)效益原三是會(huì)計(jì)處置比較繁瑣，不符合本錢(qián)效益原那么。那么。 三匯兌損益確實(shí)認(rèn)范圍三匯兌損益確實(shí)認(rèn)范圍P181 兩種規(guī)范：兩種規(guī)范： 一種是以已實(shí)現(xiàn)匯兌損益為確認(rèn)規(guī)范；一種是以已實(shí)現(xiàn)匯兌損益為確認(rèn)規(guī)范； 收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制 另一種以已實(shí)現(xiàn)匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)匯另一種以已實(shí)現(xiàn)匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益為確認(rèn)規(guī)范。兌損益為確認(rèn)規(guī)范。 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制 四匯兌損益的核算原那么四匯兌損益的核算原那么P181 原那么原那么1：外幣貨幣性工程資產(chǎn)、負(fù)債：外幣

10、貨幣性工程資產(chǎn)、負(fù)債P182 因結(jié)算或采用月末的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯因結(jié)算或采用月末的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性工程的金額。如：貨幣性工程的金額。如：P181 原那么原那么2：外幣非貨幣性工程：外幣非貨幣性工程P182 1以歷史本錢(qián)計(jì)量的外幣非貨幣性工程，以歷史本錢(qián)計(jì)量的外幣非貨幣性工程，月末不應(yīng)改動(dòng)其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯月末不應(yīng)改動(dòng)其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌損益。兌損益。 2 2以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性工程，采用公允價(jià)值確定日的即期匯工程，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率

11、折算，折算后的記賬本位幣金額與率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)含匯率變動(dòng)處置，計(jì)入價(jià)值變動(dòng)含匯率變動(dòng)處置，計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 。 例如例如: :買(mǎi)賣性金融資產(chǎn)買(mǎi)賣性金融資產(chǎn). . 例：例：A A公司記賬本位幣為人民幣。公司記賬本位幣為人民幣。1212月月1 1日：以每股日：以每股3 3港元的價(jià)錢(qián)買(mǎi)入港元的價(jià)錢(qián)買(mǎi)入B B公司公司H H股股1000010000股，作為短期投資，股，作為短期投資，當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率1 1港元港元=1.2=1.2元人民幣。元人民幣。1212月月3131日：該日：該H

12、 H股股價(jià)為每股股股價(jià)為每股2.92.9港元，港元，當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率1 1港元港元=1.2=1.2元人民幣。元人民幣。 初始確認(rèn)時(shí)初始確認(rèn)時(shí)1212月月1 1日：日： 10000 100003 31.2=36000 1.2=36000 借：買(mǎi)賣性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣性金融資產(chǎn) 36000 36000 貸：銀行存款貸：銀行存款港元戶港元戶 36000 36000期末計(jì)量時(shí)期末計(jì)量時(shí) 12 12月月3131日：日： 10000 100002.92.91.2=348001.2=34800元元 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1200 1200 貸：買(mǎi)賣性金融資產(chǎn)貸：買(mǎi)賣性金融資產(chǎn) 1200 1

13、200 假設(shè)假設(shè)3131日股價(jià)為每股日股價(jià)為每股3.13.1港元？港元？ 假設(shè)假設(shè)1212月月3131日，該日，該H H股股價(jià)為每股股股價(jià)為每股3.53.5港元，當(dāng)日匯港元，當(dāng)日匯率率1 1港元港元=1=1元人民幣。元人民幣。 初始確認(rèn)時(shí)：初始確認(rèn)時(shí)： 借：買(mǎi)賣性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣性金融資產(chǎn)10000100003 31.2 1.2 3600036000 貸：銀行存款貸：銀行存款港元戶港元戶 36000 36000 期末計(jì)量時(shí)：期末計(jì)量時(shí)：10000 10000 3.5 3.5 1=350001=35000元元 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000 1000 貸：買(mǎi)賣性金融資產(chǎn)貸：買(mǎi)

14、賣性金融資產(chǎn) 1000 1000 公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益50005000元和匯率變動(dòng)損失元和匯率變動(dòng)損失60006000元元 原那么原那么3 3：外幣投入資本：外幣投入資本 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，該當(dāng)采用買(mǎi)賣發(fā)生日即期匯率折算，該當(dāng)采用買(mǎi)賣發(fā)生日即期匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性工程的外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性工程的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算損益。折算損益。 一、外幣買(mǎi)賣與記賬本位幣一、外幣買(mǎi)賣與記賬本位幣 二、外幣兌換與折算二、外幣兌換與折算 三、外匯匯率三、外匯匯率 四、匯兌損益及其核算原那

15、么四、匯兌損益及其核算原那么 一匯兌損益的含義及種類一匯兌損益的含義及種類 二匯兌損益會(huì)計(jì)確認(rèn)的觀念二匯兌損益會(huì)計(jì)確認(rèn)的觀念 三匯兌損益確實(shí)認(rèn)范圍三匯兌損益確實(shí)認(rèn)范圍 四匯兌損益的核算原那么四匯兌損益的核算原那么 記賬方法：外幣統(tǒng)賬法記賬方法：外幣統(tǒng)賬法 外幣分外幣分賬法賬法 一、一、 外幣統(tǒng)賬法記賬本位幣法外幣統(tǒng)賬法記賬本位幣法 一詳細(xì)做法是：一詳細(xì)做法是：P182P182 選擇某一貨幣為記賬本位幣；設(shè)置外幣賬選擇某一貨幣為記賬本位幣；設(shè)置外幣賬戶戶 買(mǎi)賣日會(huì)計(jì)處置，每筆分錄借貸方采用同買(mǎi)賣日會(huì)計(jì)處置，每筆分錄借貸方采用同一匯率記賬，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，平常不一匯率記賬，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，平常

16、不確認(rèn)匯兌損益。確認(rèn)匯兌損益。 月末，按月末即期匯率將各外幣貨幣性賬月末，按月末即期匯率將各外幣貨幣性賬戶的外幣余額折合為記賬本位幣金額，并戶的外幣余額折合為記賬本位幣金額，并將其與賬面記賬本位幣金額的差額確認(rèn)匯將其與賬面記賬本位幣金額的差額確認(rèn)匯兌損益。兌損益。二統(tǒng)賬法買(mǎi)賣日的會(huì)計(jì)處置二統(tǒng)賬法買(mǎi)賣日的會(huì)計(jì)處置 1、 外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置 1企業(yè)向銀行出賣外幣企業(yè)向銀行出賣外幣 借：銀行存款人民幣戶借：銀行存款人民幣戶 外幣外幣買(mǎi)入價(jià)買(mǎi)入價(jià) 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 貸：銀行存款外幣戶貸：銀行存款外幣戶 外幣外幣記帳匯率記帳匯率 或或 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益財(cái)務(wù)費(fèi)用匯

17、兌損益 P184例例4-5)2企業(yè)從銀行買(mǎi)入外幣企業(yè)從銀行買(mǎi)入外幣借：銀行存款外幣戶借：銀行存款外幣戶 外幣記帳匯率外幣記帳匯率 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 貸：銀行存款人民幣戶貸：銀行存款人民幣戶 外幣賣出價(jià)外幣賣出價(jià) 或或 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 P184例例4-6)3一種外幣兌換另一種外幣補(bǔ)充例子一種外幣兌換另一種外幣補(bǔ)充例子 【補(bǔ)充例】某企業(yè)【補(bǔ)充例】某企業(yè)1 1月月3030日，將日，將1000010000美圓兌美圓兌換成英鎊。該企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。換成英鎊。該企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。 當(dāng)日美圓：當(dāng)日美圓： 買(mǎi)入價(jià)買(mǎi)入價(jià) 1 = 1 = ￥ 8.274 8.

18、274，賣出價(jià)，賣出價(jià) 1 = 1 = ￥ 8.276 8.276， 美圓存款戶的記帳匯率為美圓存款戶的記帳匯率為 1 = 1 =￥ 8.275 8.275 ； 當(dāng)日英鎊：當(dāng)日英鎊： 買(mǎi)入價(jià)買(mǎi)入價(jià) 1 = 1 =￥ 9.673 9.673，賣出價(jià)，賣出價(jià) 1 = 1 = ￥ 9.6939.693， 英鎊存款戶的記帳匯率英鎊存款戶的記帳匯率1 1 = =￥ 9.683 9.683。 借：銀行存款英鎊戶借：銀行存款英鎊戶 85369.683記帳匯率記帳匯率82654 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 96 貸：銀行存款美圓戶貸：銀行存款美圓戶 100008.275記帳匯率記帳匯率 82750853

19、66930.92740.810000兌入英鎊留意：外幣兌換業(yè)務(wù)留意：外幣兌換業(yè)務(wù) 因買(mǎi)入價(jià)、賣出價(jià)、記帳匯率不因買(mǎi)入價(jià)、賣出價(jià)、記帳匯率不同，外幣兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處置，同，外幣兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處置，會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。2、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置 外幣結(jié)算時(shí)按記帳匯率折算記賬本位外幣結(jié)算時(shí)按記帳匯率折算記賬本位幣：幣： 即，外幣記帳匯率即，外幣記帳匯率1從境外購(gòu)入固定資產(chǎn)從境外購(gòu)入固定資產(chǎn)P185例例4-72從境外購(gòu)入資料從境外購(gòu)入資料P185例例4-83出口商品出口商品P185例例4-9留意：外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處置，留意：外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的會(huì)

20、計(jì)處置，不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。 3、外幣借款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處置、外幣借款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處置P186例例4-10 留意：外幣借款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處留意：外幣借款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處置，不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。置，不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。 4、接受外幣資本投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處置例、接受外幣資本投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處置例4-11 留意：接受外幣資本投資業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)留意：接受外幣資本投資業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處置，不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。的會(huì)計(jì)處置，不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。 結(jié)論：結(jié)論： 外幣買(mǎi)賣日發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處置，外幣買(mǎi)賣日發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處置，除了兌換業(yè)務(wù)，不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。除了兌換業(yè)務(wù)，不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。三月末資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處置三月末資產(chǎn)負(fù)

21、債表日的會(huì)計(jì)處置 外幣貨幣性工程、非貨幣性工程外幣貨幣性工程、非貨幣性工程1、外幣貨幣性工程、外幣貨幣性工程 月末，因匯率動(dòng)搖而產(chǎn)生的匯兌差額月末，因匯率動(dòng)搖而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)調(diào)增計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性工程的記賬本位幣金或調(diào)減外幣貨幣性工程的記賬本位幣金額。額。 見(jiàn)見(jiàn)P187例例4-122 2、外幣非貨幣性工程、外幣非貨幣性工程以歷史本錢(qián)計(jì)量的，月末不產(chǎn)生匯以歷史本錢(qián)計(jì)量的，月末不產(chǎn)生匯兌損益；兌損益； 如固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等如固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等以公允價(jià)值計(jì)量的，月末折算后的以公允價(jià)值計(jì)量的，月末折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金記賬本位幣

22、金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)含額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)含匯率變動(dòng)處置，計(jì)入當(dāng)期損益匯率變動(dòng)處置，計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)損益。公允價(jià)值變動(dòng)損益。 見(jiàn)見(jiàn)P187P187例例4-134-13 二、外幣分賬法二、外幣分賬法(或原幣記賬法或原幣記賬法)P183 準(zhǔn)那么規(guī)定：金融、保險(xiǎn)企業(yè)，日常準(zhǔn)那么規(guī)定：金融、保險(xiǎn)企業(yè)，日常核算可以采用分賬制記賬方法。核算可以采用分賬制記賬方法。 外幣分賬法：是指在外幣買(mǎi)賣發(fā)生時(shí)外幣分賬法：是指在外幣買(mǎi)賣發(fā)生時(shí)直接以原幣記入賬戶，而不需按一定直接以原幣記入賬戶，而不需按一定匯率折算成記賬本位幣。匯率折算成記賬本位幣。 詳細(xì)做法分兩步：詳細(xì)做法分兩步

23、：1、買(mǎi)賣日會(huì)計(jì)處置、買(mǎi)賣日會(huì)計(jì)處置 2、月末會(huì)計(jì)處置、月末會(huì)計(jì)處置第一步，外幣買(mǎi)賣日會(huì)計(jì)處置第一步，外幣買(mǎi)賣日會(huì)計(jì)處置 經(jīng)過(guò)經(jīng)過(guò)“貨幣兌換科目核算。貨幣兌換科目核算。 1 1外幣買(mǎi)賣同時(shí)涉及外幣貨幣性工程外幣買(mǎi)賣同時(shí)涉及外幣貨幣性工程和非外幣貨幣性工程和非外幣貨幣性工程 見(jiàn)例見(jiàn)例1 12 2 例：假定甲銀行采用分賬制記賬方法，選定的記例：假定甲銀行采用分賬制記賬方法，選定的記賬本位幣為人民幣。賬本位幣為人民幣。20207 7年年9 9月，甲銀行發(fā)生以月，甲銀行發(fā)生以下買(mǎi)賣：下買(mǎi)賣： (1)9 (1)9月月5 5日，收到投資者投入的貨幣資本日，收到投資者投入的貨幣資本100 100 00000

24、0美圓，當(dāng)日匯率為美圓，當(dāng)日匯率為1 1美圓美圓7 78 8元人民幣；元人民幣； 借：銀行存款借：銀行存款( (美圓美圓) $100000) $100000 貸 ： 貨 幣 兌 換貸 ： 貨 幣 兌 換 ( ( 美 圓美 圓 ) ) $100000$100000 借：貨幣兌換借：貨幣兌換( (人民幣人民幣) ) ￥780000780000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 ￥780000780000 (2)9(2)9月月1010日，以日，以20002000美圓購(gòu)入固定資產(chǎn)美圓購(gòu)入固定資產(chǎn)當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率7.757.75 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) ￥1550015500 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換( (人

25、民幣人民幣) ) ￥1550015500 借：貨幣兌換借：貨幣兌換( (美圓美圓) $2 000) $2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款( (美圓美圓) ) $2 000 $2 000 2 2外幣買(mǎi)賣業(yè)務(wù)外幣買(mǎi)賣業(yè)務(wù) 見(jiàn)例業(yè)務(wù)見(jiàn)例業(yè)務(wù)3 3(3)9(3)9月月1515日，銀行售出日，銀行售出50005000美圓美圓當(dāng)日賣出價(jià)￥當(dāng)日賣出價(jià)￥ 7.8 7.8借：貨幣兌換借：貨幣兌換( (美圓美圓) ) $5 000$5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款( (美圓美圓) ) $5 000$5 000借：銀行存款借：銀行存款( (人民幣人民幣) ) ￥39 00039 000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換( (人民幣人民幣) ) ￥39 00039 000 第二步，月末，將外幣反映的第二步，月末，將外幣反映的“貨幣兌貨幣兌換科目余額按期末匯率折算為記賬本換科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，計(jì)算位幣金額，計(jì)算“匯兌損益。匯兌損益。 如為借方差額：如為借方差額： 借：匯兌損益借：匯兌損益 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換(記賬本位幣記賬本位幣) 如為貸方差額：分錄相反如為貸方差額：分錄相反 舉例：根據(jù)前面例子匯總分錄如下舉例：根據(jù)前面例子匯總分錄如下: (1)9月月5日，收到美圓資本投入當(dāng)日匯率