CKJJF第五章所得稅法律制度講義

1、第五章所得稅法律制度這一章和第四章一樣，屬于教材最重要的章節(jié)之一，主要是介紹我國所得稅的三大稅種企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（以下簡稱外商企業(yè)所得稅）、個人所得稅。在考試中既可以以客觀題的形式出現(xiàn)，又可以在主觀題中進(jìn)行考察。考察的方式可以是對三個所得稅種單獨、分別進(jìn)行考察，也可以將企業(yè)所得稅、外商企業(yè)所得稅和第四章、第六章的內(nèi)容結(jié)合起來出題。這一章的學(xué)習(xí)， 我們一方面要加強(qiáng)對教材上主要知識點的記憶，另一方面還要能夠結(jié)合教材的具體知識點來加以應(yīng)用，做到準(zhǔn)確的計算出各種情況下的“應(yīng)納稅所得額”和“應(yīng)納所得稅額”。從總體上來說， 所得稅是以納稅人的所得額為對象征收的稅種。它屬于直接稅，

2、直接調(diào)節(jié)納稅人的所得。第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅是針對內(nèi)資企業(yè)征收的所得稅。一、納稅人和征稅范圍（一）納稅人企業(yè)所得稅的納稅人包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。外商投資企業(yè)、 外國企業(yè)繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、 合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅（繳納個人所得稅）。（二）征稅范圍二、稅率采用比例稅率，稅率為33。兩檔照顧性稅率：對于年應(yīng)納稅所得額在3 萬元（含3 萬元）以下的企業(yè)，按18征收；年應(yīng)納稅所得額在310 萬元（含 10 萬元）的企業(yè)，按27征收。另外，對于西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001

3、2010 年期間，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損的話，可以用當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損以后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。例：某集體企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額26 萬元，彌補(bǔ)上年虧損后剩余5.1 萬元，則企業(yè)本年應(yīng)納所得稅的稅額是（）。A、0.765 萬元 B、0.918 萬元 C、1.377 萬元 D、 1.683 萬元答案： C 解析：如果將題目中的條件改為“彌補(bǔ)上年虧損5.1 萬元”，這里適用33% 的稅率。三、應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額每一納稅年度的收入總額準(zhǔn)予扣除項目金額（一）收入總額的確定1、收入總額的基本規(guī)定（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

4、；（3）利息收入，不包括購買國債利息收入；（4）租賃收入；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（6）股息收入；（7）其他收入。（8）事業(yè)單位、 社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入總額包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上交收入和其他收入。2、特殊情況處理（1）對于企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部另有規(guī)定指定用途的項目外，都應(yīng)記入利潤總額。對于直接減免和即征即退的流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收所得稅；對于先征后返和先征后退的流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收所得稅。（2）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企

5、業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。捐贈收入占應(yīng)納稅所得額50及以上的，可以在不超過 5 年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。（3）納稅人在基本建設(shè)、專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理； 對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，按合同約定應(yīng)該留歸企業(yè)所有的，應(yīng)視為企業(yè)收入處理。（4）納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，收入應(yīng)該參照取得收入當(dāng)時的市場價格。（5）以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定收入的實現(xiàn)。（6）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時

6、間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。（7）企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計征企業(yè)所得稅。注意這里“逾期”的概念。（8）銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。（9）資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財政的，不計入應(yīng)納

7、稅所得額。企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶， 所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊， 但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。（10）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)該并入總收入征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。（11）企業(yè)取得的國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。（12）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變賣收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。（13

8、）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)（權(quán)利）時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預(yù)計營業(yè)利潤額， 再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。（14）納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。國債利息收入不包括國家

9、發(fā)行的金融債券利息收入。例：根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項表述中，正確的是（）。A納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額B企業(yè)將外購的原材料、固定資產(chǎn)用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理C企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本D以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)答案： ABCD 解析：題目考察的就是確定收入總額時的特殊情況的處理。（二）準(zhǔn)予扣除項目1、準(zhǔn)予扣除項目的基本規(guī)定（1）成本：外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費(fèi)用和稅金，計入存貨成本的稅金是指購買、自

10、制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。納稅義務(wù)人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。（2）費(fèi)用：包括銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。（3）稅金稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費(fèi)用中扣除的，不再作稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。（4）損失是指納稅人的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。2、準(zhǔn)

11、予扣除的特殊項目（1）借款費(fèi)用支出納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。為購建、 建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)將其資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，在不高于按照商業(yè)銀行同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入房

12、地產(chǎn)的開發(fā)成本。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)、 對外投資而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外，計入開辦費(fèi)。企業(yè)借款除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下， 不將非指明用途的借款費(fèi)用分配計入無形資產(chǎn)成本。（2）工資、薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。例：企業(yè)的下列支出不得列為工資、薪金支出的是（）。A誤餐補(bǔ)貼 B獨生子女補(bǔ)貼 C物價補(bǔ)貼 D地區(qū)補(bǔ)貼答案 B 解析工資、薪金支出中的補(bǔ)貼包括地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼。（3）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。分別安裝計稅工資的2， 14， 1.

13、5 扣除。實際發(fā)放的工資高于確定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按其計稅工資總額分別計算和扣除職工的“三費(fèi)”；實際發(fā)放的工資低于確定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按其實際發(fā)放的工資總額分別計算和扣除職工的“三費(fèi)”。例：某企業(yè)年平均職工為200 人，人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為1600 元。該企業(yè)當(dāng)年實發(fā)工資總額為 400 萬元，計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計為（）萬元。A70 B67.2 C65.1 D60.5 答案 B 解析 因為 1600 20012400 萬元，所以 160020012 （2 14 1.5 ）67.2萬元。（4）公益、救濟(jì)性捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的

14、部分，準(zhǔn)予扣除。金融、保險企業(yè)按1.5%的扣除標(biāo)準(zhǔn)計算。公益、救濟(jì)性捐贈的扣除限額的計算：第一步：調(diào)整所得額，將企業(yè)已經(jīng)在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；第二步：將調(diào)整后的所得額3%,計算扣除限額；第三步：調(diào)整捐贈支出例：某企業(yè)銷售收入1000 萬元，銷售成本500 萬元，銷售稅金15 萬元，期間費(fèi)用100 萬元，其中通過非營利機(jī)構(gòu)公益性捐贈15 萬元， 直接捐贈10 萬元， 紅十字事業(yè)5 萬元， 從聯(lián)營企業(yè)分回利潤8.5 萬元，聯(lián)營企業(yè)稅率為15。 答案 納稅調(diào)整前所得：1000 8.5/ （115） 50015100 395（萬元）扣除限額 3953 11.85 （萬元）捐

15、贈支出納稅調(diào)整額3011.85 513.15 （萬元）（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)全年銷售 （營業(yè)） 收入凈額在1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)） 收入凈額的5；年銷售（營業(yè)）收入1500 萬元以上，不超過該部分的3。收入凈額包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括營業(yè)外收入。（6）各類保險基金和統(tǒng)籌基金各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。（7）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可據(jù)受益時間，均勻扣除。融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其租賃費(fèi)不得扣除，但可以按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。（8）壞賬損失和

16、壞賬準(zhǔn)備金納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。實務(wù)中， 經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬又收回的，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。壞賬準(zhǔn)備金的計提基數(shù)為年末應(yīng)收賬款余額的千分之五。（9）會員費(fèi)納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會的會員費(fèi)，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。納稅人按主管部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會、學(xué)會等社會組織交納的會費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。（10）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用（11）差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資

17、料的，應(yīng)該能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則， 不得在稅前扣除。（12）匯兌損益（13）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。（14）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)一般情況下，不超過銷售（營業(yè)）收入2的，據(jù)實扣除，超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；制藥、食品、日化、家電、通信等等特殊行業(yè)，按銷售（營業(yè)）收入的8據(jù)實扣除，超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；糧食類白酒（含薯類白酒）廣告費(fèi)不得稅前扣除。界定為廣告費(fèi)的條件（3 個）。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過銷售（營業(yè)）收入0.5 的范圍內(nèi)，可以據(jù)實扣除。超過部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。電信企業(yè)實際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按主營業(yè)務(wù)收入的8.

18、5 在企業(yè)所得稅前合并計算扣除。例：某工業(yè)企業(yè)2005 年營業(yè)收入3000 萬元，廣告費(fèi)支出80 萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出20 萬元。2006 年營業(yè)收入3500 萬元，廣告費(fèi)支出60 萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出15 萬元。則 2006 年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計為（）萬元。A70 B 77.5 C85 D87.5 答案 C 解析 2005 年廣告費(fèi)實際發(fā)生80 萬元， 稅前準(zhǔn)予扣除60 萬元（30002% ），超過部分 （即20 萬元）當(dāng)年不得扣除，但可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實際發(fā)生20 萬元，稅前準(zhǔn)予扣除15 萬元（ 30005），超過部分（即5 萬元）當(dāng)年且以后年度都不得申

19、報扣除。 2006 年廣告費(fèi)實際發(fā)生60 萬元，稅前準(zhǔn)予扣除70 萬元（ 35002% ），不足部分（即10 萬元）可從2005 年超標(biāo)準(zhǔn)的20 萬元中拿出10 萬元結(jié)轉(zhuǎn)到2006 年扣除，則2006 年稅前可扣除廣告費(fèi)70 萬元（ 6010）；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實際發(fā)生15 萬元，稅前準(zhǔn)予扣除17.5 萬元（35005），不足部分不得抵扣，則2006 年稅前可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15 萬元。故 2006年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計為85 萬元（ 7015）。（15）傭金符合下列條件的，可以計入銷售費(fèi)用：有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（不包括本企業(yè)雇員）；支付給

20、個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5。（16）保險費(fèi)用納稅人按規(guī)定上交保險公司或勞動保險部門的職工養(yǎng)老保險基金和待業(yè)保險基金；納稅人參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)用；納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)；納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、 基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本失業(yè)保險費(fèi)，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保險金；納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險，不得扣除。（三）不得扣除項目1、資本性支出；2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，無形

21、資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除；3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；4、各項稅收的滯納金、罰金和罰款，納稅人逾期歸還以后貸款，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許扣除；5、自然災(zāi)害、意外事故損失有賠償部分6、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈。7、各種贊助支出。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。如果屬于廣告性贊助支出，可參照廣告費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定扣除。8、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。9、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)所得稅前扣除。10、納稅

22、人的存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備金 （包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。11、企業(yè)已售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)。12、與取得收入無關(guān)的其他各項支出不得扣除。例：根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不準(zhǔn)扣除的有（）。A稅收滯納金 B 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 C購建固定資產(chǎn)的費(fèi)用D融資租賃固定資產(chǎn)支付的租金答案 ACD 解析（ 1）選項 C：屬于資本性支出：（2）選項 D：納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但

23、可以按照規(guī)定提取折舊費(fèi)分期扣除。（四）虧損彌補(bǔ)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5 年。虧損額不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額。連續(xù)多個年度發(fā)生虧損時，也必須從第一個虧損年度開始算起，先虧先補(bǔ)。聯(lián)營企業(yè)的虧損， 由聯(lián)營企業(yè)就地依法彌補(bǔ)。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?！跋冗€原再補(bǔ)虧”：例如，分回利潤8.5 萬，聯(lián)營企業(yè)

24、稅率為15，則應(yīng)先還原8.5/ （115） 10 萬元，如果本企業(yè)有5萬虧損，則應(yīng)用 10 萬先補(bǔ)虧，然后，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅（10-5 ）（ 33-15 ）。企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。企業(yè)境外之間的盈虧指的是同一個國家內(nèi)的盈虧，不同境外國家的盈虧不得相互彌補(bǔ)。例：某企業(yè)盈虧狀況如下表，其共繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A0 B2.43 C2.97 D1.62 答案 B 解析 到 2004 年時，尚未彌補(bǔ)完1999 年的虧損， 但達(dá)到了5 年的彌補(bǔ)期限， 2004 年后 1999年的剩余虧損10 萬元只能用稅后利潤彌補(bǔ)。2005 年的所得彌補(bǔ)完2000 年虧損后，

25、尚余所得 9 萬元，需計算交納企業(yè)所得稅，稅率為27% 。應(yīng)納所得稅927% 2.43 （萬元）。（五）關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。（六）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的確定事業(yè)單位、 社會團(tuán)體、 民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入減去規(guī)定允許扣除的與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、流動資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)的計價和折舊1、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以

26、及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于和生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，但單位價值在2000 元以上，并且使用期限超過兩年的物品，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。（1）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。（2）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。（3）購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)，以及繳納的稅金后的價值入賬。從國外引進(jìn)設(shè)備的入賬價值包括設(shè)備買價、進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。（4）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的

27、價值計價。（5）納稅人接受贈與固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)重置完全價值入賬。（7）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度、以合同、協(xié)議確定的合理價格或估定的合理價格確定。（8）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。2、固定資產(chǎn)的折舊（1）應(yīng)該計提折舊的固定資產(chǎn)（了解）（2）不得提前折舊的固定資產(chǎn)土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折

28、舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；提前報廢的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。（3）納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例統(tǒng)一為原價的5% 。（4）不得短于以下規(guī)定年限房屋、 建筑物為 20 年；火車、 輪船、 機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10 年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5 年。（二）無形資產(chǎn)的計價和攤銷1

29、、無形資產(chǎn)的計價（1）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價；（2）外購的無形資產(chǎn)，按照實際支付的買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計價；（3）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票、賬單所列金額或同類無形資產(chǎn)的市價計價；非專利技術(shù)和專利的計價應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)；（4）自行研制開發(fā)且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實際支出計價。2、無形資產(chǎn)的攤銷簡單了解即可，題目中沒有特別說明的，一般按10 年。（三）遞延資產(chǎn)的扣除企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5 年的期限內(nèi)分期扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)

30、尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5 年的期間內(nèi)平均攤銷。（四）成本計價方法的稅務(wù)處理及存貨計價的管理簡單了解。（五）股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理1、股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理（1）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益，不包括資本公積。會計上的利潤分配范圍較廣，可以動用資本公積進(jìn)行分配，而稅法上對資本公積的分配不確認(rèn)股息性所得。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、 免稅優(yōu)惠以外， 其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前

31、收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（2）被投資企業(yè)向投資企業(yè)分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上視為以公允價值銷售有關(guān)貨幣性資產(chǎn)和分配利潤兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（3）除特殊規(guī)定外，無論企業(yè)會計處理中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。（4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。股票按票面價值確定。2、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額納稅；股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的損失，可以彌補(bǔ)，但必須用當(dāng)年或以后年度的投

32、資所得進(jìn)行彌補(bǔ)；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，不能用生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)。3、以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)該分解為按公允價值銷售和投資兩項業(yè)務(wù)，并計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。4、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理是指一家轉(zhuǎn)讓企業(yè)不需要解散，而將自己經(jīng)營活動的所有資產(chǎn)和負(fù)債或其獨立核算的機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家接受企業(yè)，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)。原則上在發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。5、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處

33、理，按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅或損失。如果整體置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅收入總額準(zhǔn)予扣除項目金額1、境外所得的抵扣（1）分國（地區(qū)）不分項抵扣法稅收抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某外國的所得境內(nèi)、境外所得總額例：某企業(yè)2004 年度境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額為200 萬元，境外所得100 萬元，境外實納稅款 40 萬元，全年累

34、計預(yù)繳稅款56 萬元。則該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）的稅款為（）萬元。A3 B7 C 10 D66 答案 C 解析 納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于扣除限額的部分，可在本年度的應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的部分，不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除。境外稅款扣除限額（200100） 33% 100/ （200100） 33（萬元），則該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）的稅款（200100） 33% 335610（萬元）。（2）定率抵扣法不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5 的比例進(jìn)行抵扣。2、聯(lián)營企業(yè)分回的所得的抵扣投資企業(yè)的稅率高于聯(lián)營企業(yè)的時候，分回的稅后利潤才應(yīng)該補(bǔ)

35、繳所得稅。企業(yè)對外投資分回的股息、紅利等收入，比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。例：某企業(yè) 2005 年度會計利潤總額65.5 萬元，其中含從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤25.5 萬元。聯(lián)營所得稅稅率為15，企業(yè)的適用所得稅稅率為33。無其他項目金額調(diào)整。根據(jù)所給內(nèi)容回答下列問題：從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅（）萬元A8.42 B4.50 C5.40 D4.59 答案 C 解析 25.5/（115）（ 33 15） 5.4 （萬元）該企業(yè)2005 年共計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（）萬元。A21.62 B18.60 C18.79 D 17.70 答案 B 解析 （65.5 25.5 ） 33+5.4

36、18.6 （萬元）（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位應(yīng)納稅額的計算簡單了解。六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（一）從事生產(chǎn)、經(jīng)營企業(yè)的稅收優(yōu)惠1、國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。2、企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5 年內(nèi)減征或免征所得稅。3、企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、 技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30 萬元以下的， 暫免征收所得稅；超過 30 萬元的部分，依法全額繳納所得稅。4、企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管

37、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅 1 年。5、新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員的60的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 可免征所得稅3 年。勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員30以上的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減半征收2 年。6、高等院校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得，暫免征收所得稅。舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。注意這里校辦企業(yè)的條件。7、對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置 “四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35以上的，暫免征收所得稅；占生產(chǎn)人員總數(shù)超過10未達(dá)到35的，減半征收所得稅。8、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按

38、應(yīng)繳稅款減征10。9、境外減免稅處理。簡單了解即可。例：下列關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅的規(guī)定正確的有（）。A、對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置 “四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35以上的，減半征收所得稅B、企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅 2 年C、企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5 年內(nèi)減征或免征所得稅D、新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員的60的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免征所得稅3年答案： CD 解析：考察教材關(guān)于減免稅的規(guī)定，AB的說法都是不準(zhǔn)確的，復(fù)習(xí)時注意。（二

39、）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的稅收優(yōu)惠簡單了解即可。七、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納（一）征收方式1、企業(yè)所得稅采取按年計算，分月或分季預(yù)繳，年度終了后4 個月匯算清繳，多退少補(bǔ)的辦法。預(yù)繳時，如果按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12 或 1/4 ，或稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的其他方法預(yù)繳。2、納稅人的所得為外國貨幣的，預(yù)繳稅款時，應(yīng)當(dāng)按照該月（季度）最后一日的外匯牌價折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額；年度終了后匯算清繳時，對已經(jīng)按月（季度）預(yù)繳稅款的外幣所得，不再重新折合計算，只就全年未納稅的外幣所得，按當(dāng)年最后一日的外匯牌價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得。3、三種特殊的收入實現(xiàn)的

40、確認(rèn)時間，需要掌握。（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間簡單了解即可。（三）納稅地點注意掌握其中的特殊情況時的納稅地點的規(guī)定。例：下列關(guān)于企業(yè)所得稅納稅地點的表述中，說法正確的有（）A一般企業(yè)在實際經(jīng)營管理地納稅B聯(lián)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，在所在地納稅C企業(yè)的實際經(jīng)營管理地與注冊地不一致的，在注冊地納稅D企業(yè)的實際經(jīng)營管理地與注冊地不一致的，在實際經(jīng)營地納稅答案 ABD 解析 本題考核企業(yè)所得稅的納稅地點。一般企業(yè)實際經(jīng)營管理地與注冊地不一致的，在實際經(jīng)營管理地納稅，因此C選項不正確。（四）申報納稅期限納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應(yīng)該在月份或者季度終了后15 日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后 4 個月內(nèi)匯算清繳，

41、多退少補(bǔ)。匯算清繳時，多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳；抵繳后仍有結(jié)余的，或者下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)該及時辦理退庫。（五）納稅申報表表 51 和表 5 3 簡單了解即可，重點是表52 的理解，對于初級考試來說，我們主要是掌握一下前面的收入、扣除項目部分的具體項目的內(nèi)容和填列規(guī)則，也就是教材P207208的內(nèi)容。第二節(jié)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度一、納稅人特別注意其中包括在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等項所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征收范圍1、來源于中國境內(nèi)的所得外商投資企業(yè)和外

42、國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、 經(jīng)營的所得， 以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。2、企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的下列所得（1）從中國境內(nèi)取得的利潤（股息）。（2）從中國境內(nèi)取得的存款或貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等。（3）將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者使用而取得的租金。（4）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)。（5）轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益。（6）其他所得。例：外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場

43、所，其取得的下列所得中，應(yīng)按照我國稅法繳納所得稅的有（）A、將財產(chǎn)出租給中國境內(nèi)使用者取得的租金 B 、轉(zhuǎn)讓在中國境外的房產(chǎn)取得的收益C、從中國銀行紐約分行取得的儲蓄存款利息 D 、從境內(nèi)某外商投資企業(yè)取得的稅后利潤答案： A 解析： BC為外國企業(yè)的境外所得，不在我國納稅；D為從境內(nèi)分得的稅后利潤，屬于免稅項目。三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率實行 30的比例稅率，另外還有3的地方所得稅。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所而取得的來源于中國境內(nèi)的股息、利息、 租金、 特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，征預(yù)提所得稅，適用的稅率是10。四、應(yīng)納稅所得額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定1、分期確定的：（1）以分期收

44、款方式銷售產(chǎn)品的，可按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)票的日期，確定銷售收入的實現(xiàn)，也可按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期，確定銷售收入的實現(xiàn)。（2）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1 年的，按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。（3）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1 年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。2、中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入時，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價格或者參照當(dāng)時的市場價格計算。外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入， 其收入額應(yīng)當(dāng)按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進(jìn)行定期

45、調(diào)整的價格計算。3、企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格或估定。4、接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益，計算繳納所得稅。5、接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)以前年度虧損后，計算繳納所得稅。6、外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤（利息），可以不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；但其該投資發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。7、股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，一并征收所得稅。8、企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作

46、為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應(yīng)納稅清算所得。（二）應(yīng)納稅所得額的計算方法1、制造業(yè)簡單了解公式，結(jié)合例題掌握其應(yīng)用。2、商業(yè)簡單了解公式，結(jié)合例題掌握其應(yīng)用，注意和制造業(yè)的公式比較。3、服務(wù)業(yè)同樣是簡單了解即可。（三）成本、費(fèi)用和損失的列支范圍1、不得列為成本、費(fèi)用和損失的項目（1）固定資產(chǎn)的購置建造支出。（2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出。（3）資本的利息。（4）各項所得稅稅款。（5）違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失。（6）各項稅收的滯納金和罰款。（7）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧＃?）用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈。（9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)。（10）與

47、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。2、準(zhǔn)予列支的具體項目（1）與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供證明文件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。（2）向其總機(jī)構(gòu)支付的合理的管理費(fèi)，經(jīng)審核同意后，準(zhǔn)予列支。（3）交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：全年銷貨凈額在1500 萬元以下的，不得超過銷售凈額的5；超過 1500 萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3。全年業(yè)務(wù)收入總額500 萬元以下的，不得超過該業(yè)務(wù)收入總額的10；超過 500 萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5。例：某中外合資商貿(mào)公司2004 年實現(xiàn)銷售收入總額為1500 萬元，其中兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)

48、所得500 萬元，則交際應(yīng)酬費(fèi)的稅前扣除數(shù)額為（）。A、4.5 萬元 B 、7.5 萬元 C 、10 萬元 D 、18 萬元 答案 C 解析 交際應(yīng)酬費(fèi)扣除額=5001+（1500-500 ） 5=10 萬元。（4）匯兌損益，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。（5）從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借）或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。注意和0.5%的規(guī)定區(qū)分。（6）企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報送其支付標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的資料，并備案。對福利費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)，不得超過職工工資總額的14。

49、（和企業(yè)所得稅的規(guī)定比較掌握）（7）外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤 ( 股息 ) 、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。（8）企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為成本費(fèi)用列支；企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。（和企業(yè)所得稅的規(guī)定比較掌握）（9）企業(yè)租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營場所，作為承租方的企業(yè)直接向有關(guān)部門支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入

50、發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。（10）企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實際增長10（含 10）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10以上，其實際發(fā)生額的50若大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額， 可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得的部分；超過部分， 當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。例：外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中，準(zhǔn)予據(jù)實扣除的有（）。A、向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)用 B 、交際應(yīng)酬費(fèi) C 、工資薪金D、支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi) 答案 C 解析 AD 為不得扣除項目，B為限額扣除項目。（四）資產(chǎn)的稅務(wù)處

51、理與企業(yè)所得稅基本相同，僅僅在固定資產(chǎn)殘值標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限等方面有所差異。簡單了解一下即可。（五）境外所得已納稅款的扣除外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。五、應(yīng)納所得稅額的計算注意境外所得稅抵免的計算，以及再投資退稅額的計算1、境外所得稅抵免的計算境外所得稅稅款抵扣限額境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某國的所得境內(nèi)、外所得總額總的應(yīng)納所得稅額境內(nèi)、外所得總額適用稅率境外所得稅款抵扣額2、再投資退稅額的計算再投資退稅額再投資額1 （實際適用的所得稅稅率地方所得稅稅率） 實際適用

52、的所得稅稅率退稅率例：某外國投資者1996 年在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)所在老市區(qū)內(nèi)投資舉辦了一家合資制藥企業(yè)，該企業(yè) 1998年被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為開始獲利年度，2000 年以后均被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，2003年該外國投資者將2002 年度分得的稅后利潤55 萬元作為資本開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期限暫定為6 年。假定地方所得稅不實行優(yōu)惠，照常征收， 則外國投資者再投資應(yīng)取得的所得稅退稅額為（）萬元。A、1.78 B 、3 C 、3.11 D、3.88 答案 C 解析 應(yīng)退稅額 =55（ 112% 3% ） 12% 40%=3.11 萬元。六、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅優(yōu)惠（一）特定地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠1

53、、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。2、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24% 的稅率征收企業(yè)所得稅。3、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或國家鼓勵的其他項目的，可以減按 15征收企業(yè)所得稅。4、設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15%

54、的稅率征收企業(yè)所得稅。5、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500 萬美元，經(jīng)營期10 年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第1 年免稅，第2和第 3 年減半征收企業(yè)所得稅。6、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或經(jīng)批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融企業(yè)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過1000 萬美元， 經(jīng)營期 10 年以上的， 經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第 1 年免稅，第 2 和第 3 年減半征收企業(yè)所得稅。例：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，符合下列條件的，經(jīng)企業(yè)申請，特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 從開始獲

55、利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅（） 。A、外商投資超過1000 萬美元，經(jīng)營期在10 年以上B、外商投資超過500 萬美元，經(jīng)營期在15 年以上C、外商投資超過1000 萬美元，經(jīng)營期在15 年以上D、外商投資超過500 萬美元，經(jīng)營期在10 年以上答案： D 解析：這個優(yōu)惠條款比較特殊，因為是專門針對非生產(chǎn)性企業(yè)規(guī)定的，應(yīng)特別注意。（二）生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10 年以上的，從開始獲利的年度起，第1 年和第 2 年免征企業(yè)所得稅，第3 年至第 5 年減半征收企業(yè)所得稅。1、從事能源、交通、碼頭、港口基礎(chǔ)建設(shè)項目投資的外商投資企業(yè)

56、，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可減按 15征稅，不受區(qū)域的限制。特殊情況包括：（1）對從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15 年以上的， 經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第1 年第 5 年免稅，第6 年第 10 年減半，所得稅率為15。（2）在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目投資的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，其經(jīng)營期在15 年以上的，經(jīng)海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，第1 年第 5 年免稅，第6 年第 10 年減半，所得稅率為15。（3）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目投資的外商投資企業(yè)，經(jīng)

57、營期在15 年以上的， 經(jīng)上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，第 1 年第 5 年免稅，第 6 年第 10 年減半，所得稅率為15。2、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，按照稅法的規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的 10 年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15 30。3、外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70以上的，可按稅法規(guī)定的稅率享受減半征收企業(yè)所得稅。其原所得稅稅率為30和 24的可減半征收，但原執(zhí)行15稅率的企業(yè)，減半后稅率不足10的，應(yīng)按10的稅率征收企

58、業(yè)所得稅。例：某中外合資產(chǎn)品出口企業(yè)，設(shè)立于國務(wù)院批準(zhǔn)的沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，經(jīng)營期 20 年，自 1996 年初建立，除前3 年出口比例為40外，其余各年出口產(chǎn)值占全部產(chǎn)值都在 70以上。各年獲利情況為：請計算該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營9 年共繳納的企業(yè)所得稅。（假設(shè)地方所得稅免征）【解析】由于該企業(yè)設(shè)立于國務(wù)院批準(zhǔn)的沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，其適用稅率為15。 1999 年獲利 25 萬在彌補(bǔ)虧損后才有獲利，因此1999 年為開始獲利年度。也就是99年、 00 年免稅， 01 年 03 年減半征收。01 03 年應(yīng)納稅（ 101015） 15 50 2.625 （萬元）04 年由于出口產(chǎn)值

59、在70以上，可享受減半征收，又因為減半后的實際稅率低于10，則2004 年適用稅率為10，應(yīng)納所得稅1010 1（萬元）9 年共繳納所得稅2.625 13.625 （萬元）4、外商投資興辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3 年減半征收企業(yè)所得稅。原適用稅率30和 24的可以按適用稅率減半征收。原適用稅率為15的，減按10。（三）地方所得稅的減免優(yōu)惠根據(jù)地方情況，自行決定是否減、免這3的部分。（四）對再投資的稅收減免優(yōu)惠外商投資企業(yè)的外國投資者，將其從該企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本開辦其他外商投資企

60、業(yè)，經(jīng)營期不少于5 年，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)， 經(jīng)營期不少于5 年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。（五）預(yù)提所得稅優(yōu)惠1、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；2、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。3、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。4、為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)