《財(cái)政學(xué)》第十章

1、第第1010章章 稅收制度稅收制度本章首先介紹稅收制度的基本要素，本章首先介紹稅收制度的基本要素，隨后介紹我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度的建立、隨后介紹我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度的建立、發(fā)展和改革方向，接著介紹我國(guó)現(xiàn)行發(fā)展和改革方向，接著介紹我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中若干主要稅種，最后介紹稅收制度中若干主要稅種，最后介紹國(guó)際稅收的有關(guān)知識(shí)。國(guó)際稅收的有關(guān)知識(shí)。10.1 稅制要素稅制要素1.1.比例稅率是從價(jià)計(jì)稅時(shí)按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的法比例稅率是從價(jià)計(jì)稅時(shí)按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的法定比例，通常采用固定的百分比的形式。定比例，通常采用固定的百分比的形式。 比例稅率的特點(diǎn)是，在稅率確定的情況下，應(yīng)征稅額比例稅率的特點(diǎn)是

2、，在稅率確定的情況下，應(yīng)征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間始終保持同一比例。在實(shí)際運(yùn)用中，比例與計(jì)稅依據(jù)之間始終保持同一比例。在實(shí)際運(yùn)用中，比例稅率主要分為統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率。稅率主要分為統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率。 （1 1）統(tǒng)一比例稅率是指一種稅只設(shè)一個(gè)稅收比例的）統(tǒng)一比例稅率是指一種稅只設(shè)一個(gè)稅收比例的稅率，所有納稅人都有按照同一個(gè)稅率納稅。稅率，所有納稅人都有按照同一個(gè)稅率納稅。 （2 2）差別比例稅率是指一個(gè)稅種設(shè)有兩個(gè)以上的比）差別比例稅率是指一個(gè)稅種設(shè)有兩個(gè)以上的比例稅率，稅率是根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)的。產(chǎn)品差例稅率，稅率是根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)的。產(chǎn)品差別比例稅率別比例稅率

3、、行業(yè)差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率 、地區(qū)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率 、幅度差別比例稅率。幅度差別比例稅率。 2.2.累進(jìn)稅率又稱累進(jìn)稅制，指征收比例隨著計(jì)稅依據(jù)數(shù)額累進(jìn)稅率又稱累進(jìn)稅制，指征收比例隨著計(jì)稅依據(jù)數(shù)額增加而逐級(jí)提高的稅率。即根據(jù)計(jì)稅依據(jù)的數(shù)量設(shè)置若干增加而逐級(jí)提高的稅率。即根據(jù)計(jì)稅依據(jù)的數(shù)量設(shè)置若干級(jí)距，分別適用由低到高的不同稅率。級(jí)距，分別適用由低到高的不同稅率。累進(jìn)稅率在實(shí)際運(yùn)用中主要有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)累進(jìn)稅率在實(shí)際運(yùn)用中主要有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率兩種形式。稅率兩種形式。全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是指按照計(jì)稅依據(jù)的全部數(shù)額累進(jìn)征稅的累是指按照計(jì)稅依據(jù)的全部數(shù)額

4、累進(jìn)征稅的累進(jìn)稅率。即將計(jì)稅依據(jù)（如所得稅的應(yīng)納稅所得額）分為若進(jìn)稅率。即將計(jì)稅依據(jù)（如所得稅的應(yīng)納稅所得額）分為若干個(gè)不同的征稅級(jí)距，相應(yīng)規(guī)定若干個(gè)由低到高的不同地適干個(gè)不同的征稅級(jí)距，相應(yīng)規(guī)定若干個(gè)由低到高的不同地適用稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)數(shù)額由一個(gè)征稅級(jí)距上升到另一個(gè)較高用稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)數(shù)額由一個(gè)征稅級(jí)距上升到另一個(gè)較高的征稅級(jí)距時(shí)，全部計(jì)稅依據(jù)都要按照上升以后的征稅級(jí)距的征稅級(jí)距時(shí)，全部計(jì)稅依據(jù)都要按照上升以后的征稅級(jí)距的適用稅率計(jì)算征稅。的適用稅率計(jì)算征稅。 3. 定額稅率是從量計(jì)稅時(shí)按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接定額稅率是從量計(jì)稅時(shí)按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定的應(yīng)納稅額，又稱固定稅額。規(guī)

5、定的應(yīng)納稅額，又稱固定稅額。 定額稅率的計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象的計(jì)量單位。計(jì)稅依據(jù)定額稅率的計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象的計(jì)量單位。計(jì)稅依據(jù)的計(jì)量單位可以是自然單位（如噸、輛），也可以是復(fù)合單的計(jì)量單位可以是自然單位（如噸、輛），也可以是復(fù)合單位（如千度、千立方米）。位（如千度、千立方米）。 定額稅率的特點(diǎn)是，在稅率確定的情況下，應(yīng)征稅額與定額稅率的特點(diǎn)是，在稅率確定的情況下，應(yīng)征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間始終保持同一比例，計(jì)算簡(jiǎn)便，且不受價(jià)格變計(jì)稅依據(jù)之間始終保持同一比例，計(jì)算簡(jiǎn)便，且不受價(jià)格變化的影響，適用于品種比較單一、價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定的大宗商品?；挠绊懀m用于品種比較單一、價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定的大宗商品。10.2 我

6、國(guó)稅收制度的發(fā)展我國(guó)稅收制度的發(fā)展中國(guó)稅制發(fā)展的三個(gè)階段：中國(guó)稅制發(fā)展的三個(gè)階段：第一階段：第一階段：19501980年，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下稅收制度的建年，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下稅收制度的建立與發(fā)展；立與發(fā)展；第二階段：第二階段：19801993年，有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)條件下稅制的年，有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)條件下稅制的重建；重建；（涉外稅制建立；兩步（涉外稅制建立；兩步“利改稅利改稅”） 第三階段：第三階段：1994現(xiàn)在，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制的建立現(xiàn)在，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制的建立與完善。（與完善。（分稅制分稅制） 分稅制的含義：分稅制的含義：按稅種劃分中央和地方收入按稅種劃分中央和地方收入來(lái)源的一種財(cái)政管理體制。來(lái)

7、源的一種財(cái)政管理體制。 分稅制的要求：分稅制的要求：按照稅種實(shí)現(xiàn)按照稅種實(shí)現(xiàn)“三分三分”：即：即分權(quán)、分稅、分管。分權(quán)、分稅、分管。 分稅制的實(shí)質(zhì)：分稅制的實(shí)質(zhì)：為了有效地處理中央和地方為了有效地處理中央和地方之間的事權(quán)和財(cái)權(quán)關(guān)系，通過(guò)劃分稅權(quán)，將稅收之間的事權(quán)和財(cái)權(quán)關(guān)系，通過(guò)劃分稅權(quán)，將稅收按稅種劃分為中央稅、地方稅（有的國(guó)家還有共按稅種劃分為中央稅、地方稅（有的國(guó)家還有共享稅）而形成的一種財(cái)政管理體制。享稅）而形成的一種財(cái)政管理體制。中央稅、地方稅和共享稅的劃分中央稅、地方稅和共享稅的劃分中央和地方財(cái)政收入及比重中央和地方財(cái)政收入及比重10.3 主要稅種主要稅種10.3.5 個(gè)人所得稅（個(gè)

8、人所得稅（p131-134） 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 稅率：超額累進(jìn)稅率稅率：超額累進(jìn)稅率第四條第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅： 一、省級(jí)人民政府

9、、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； 二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息； 三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； 四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； 五、保險(xiǎn)賠款；五、保險(xiǎn)賠款； 六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； 七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中華人民共和