土地增值稅等

1、房產(chǎn)稅契稅和車船稅房產(chǎn)稅契稅和車船稅P222第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 一、概念一、概念 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依照房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依照房產(chǎn)價(jià)房產(chǎn)價(jià)格格或或房產(chǎn)租金收入房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。收的一種稅。 二、征稅范圍二、征稅范圍 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征征收，房產(chǎn)稅的征稅范圍收，房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。不包括農(nóng)村。 三、征稅對(duì)象三、征稅對(duì)象 房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)房產(chǎn) 四、納稅人四、納稅人 房產(chǎn)稅的納稅人為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。具房產(chǎn)稅的納稅人為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。具體為：

2、體為： 1.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，其產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，其經(jīng)營管理單位和經(jīng)營管理單位和個(gè)人個(gè)人是納稅人。是納稅人。 2.產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為承典人為納稅人。納稅人。 3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代房產(chǎn)代管人或使用人為管人或使用人為納稅人。納稅人。 五五 、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅依據(jù) 房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。的租金收入。 (一一)從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征 房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征，是指以房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征，是指以房產(chǎn)余值房產(chǎn)余值為計(jì)稅依為

3、計(jì)稅依據(jù)，房產(chǎn)余值是據(jù)，房產(chǎn)余值是房產(chǎn)原值減除房產(chǎn)原值減除10%-30%后后的余值。的余值。 1)房產(chǎn)原值 “固定資產(chǎn)”稅目中記載的房屋原值;明顯不合理的應(yīng)重新評(píng)估 2)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施 3)納稅人對(duì)原房屋改建擴(kuò)建的,要增加房屋的原值. 4)對(duì)投資聯(lián)營的房產(chǎn) A 參與分配共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的按房產(chǎn)余值 B 取得固定收入 , 按租金計(jì)征 5)對(duì)融資租賃 以房產(chǎn)余值計(jì)征 (二二)從租計(jì)征從租計(jì)征 房產(chǎn)稅從租計(jì)征，是指以房屋出租取得房產(chǎn)稅從租計(jì)征，是指以房屋出租取得的的租金收入租金收入為計(jì)稅依據(jù)。租金收入是房屋產(chǎn)為計(jì)稅依據(jù)。租金收入是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所

4、得的報(bào)酬，包括權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。貨幣收入和實(shí)物收入。 六、稅率六、稅率 房產(chǎn)稅采用比例稅率，稅率分別為：從房產(chǎn)稅采用比例稅率，稅率分別為：從價(jià)計(jì)征的是為價(jià)計(jì)征的是為1.2%(年年)；從租計(jì)征的為；從租計(jì)征的為12%。 從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征=房產(chǎn)原值房產(chǎn)原值(1-扣除比例扣除比例)1.2% 從租計(jì)征從租計(jì)征=房產(chǎn)租金房產(chǎn)租金12% 計(jì)算 例如某企業(yè)2006年上半年共有房產(chǎn)原值4000萬元，6月底辦理移交手續(xù),將原值200萬元、占地面積400平方米的一棟倉庫出租給某商場(chǎng)存放貨物，7月1日起計(jì)租租期一年，每月租金收入1.5萬元。8月10日對(duì)委托施工單位建設(shè)的生產(chǎn)車

5、間辦理驗(yàn)收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬元。 計(jì)算該企業(yè)2006年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅(扣除比例20%) (1)經(jīng)營自用有房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅 =(4000-200)(1-20%)1.2%=36.48 200 ( 1-20%)1.2%126=0.96 (2)出租的房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅 =1.5 6 12% =1.08 (3)在建工程轉(zhuǎn)入的房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅 =500(1-20%)1.2%124 =1. 七、減免規(guī)定七、減免規(guī)定 1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用自用的房產(chǎn)；的房產(chǎn)； 2.由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用自用的房產(chǎn)；的房產(chǎn)； 3.

6、宗教寺院、公園、名勝古跡宗教寺院、公園、名勝古跡自用自用的房產(chǎn)；的房產(chǎn)； 4.個(gè)人所有個(gè)人所有非營業(yè)非營業(yè)用的房產(chǎn)；用的房產(chǎn)； 5.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。 八、征收管理八、征收管理 房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅地點(diǎn)為民政府確定。納稅地點(diǎn)為房產(chǎn)所在地房產(chǎn)所在地。第二節(jié)第二節(jié) 契稅契稅 一、概念一、概念 契稅是指在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的契稅是指在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，向權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，向取得取得土地使用權(quán)、房屋

7、土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 契稅暫行條例于契稅暫行條例于1997年年10月月1日在全日在全國實(shí)施。國實(shí)施。 二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象 契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)發(fā)生使用權(quán)轉(zhuǎn)移契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)發(fā)生使用權(quán)轉(zhuǎn)移的土地、發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋。具體包括：的土地、發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋。具體包括： 1.國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓 2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 3.房屋買賣房屋買賣 4.房屋贈(zèng)與房屋贈(zèng)與 法定繼承不征法定繼承不征 5.房屋交換房屋交換征稅對(duì)象納稅人計(jì)稅依據(jù)土地增值稅國有土地使用權(quán)出讓承受方成交價(jià) 不納土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓買方成交價(jià) 納

8、房屋買賣買方成交價(jià) 納房屋贈(zèng)與 受贈(zèng)方參照市價(jià)一般不是,非公益捐贈(zèng)是房屋交換付出差價(jià)依差價(jià) 是(個(gè)人交換居住房免) 三、納稅人三、納稅人 契稅的納稅人是指境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋契稅的納稅人是指境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬權(quán)屬承受承受的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。 四、計(jì)稅依據(jù)四、計(jì)稅依據(jù) 契稅的計(jì)稅依據(jù)為契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。具體。具體分為：分為： 1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的計(jì)稅依據(jù)為房屋買賣的計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格成交價(jià)格。 2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與的計(jì)稅依據(jù)，土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與的計(jì)稅依據(jù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝恋厥褂脵?quán)

9、出售、房屋由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝恋厥褂脵?quán)出售、房屋買賣的買賣的市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格核定。核定。 3.土地使用權(quán)交換、房屋交換的計(jì)稅依據(jù)為土地使用權(quán)交換、房屋交換的計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額價(jià)格差額。 4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為房地產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益。費(fèi)用或土地收益。 五、稅率五、稅率 契稅實(shí)行契稅實(shí)行3%-5%的幅度比例的幅度比例稅率，具體稅率，具體稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內(nèi)根據(jù)各地實(shí)際情

10、況確定。內(nèi)根據(jù)各地實(shí)際情況確定。 鎮(zhèn)江鎮(zhèn)江144平以上平以上4%,以下以下2% 六、減免六、減免 1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教育、醫(yī)療、位承受土地、房屋用于辦公、教育、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的；科研和軍事設(shè)施的； 2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的；的； 3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的。因不可抗力滅失住房而重新購買住房的。等等車船稅車船稅 一.概述 1.概念:是對(duì)我國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人所征收的一種稅. 2.車船稅的特點(diǎn): 1)合并兩個(gè)稅種車船使用牌照稅和車船使用稅合并 2

11、)適當(dāng)調(diào)整了稅目分類和稅額標(biāo)準(zhǔn) 3)對(duì)車船稅的減免項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整 對(duì)經(jīng)營性車船和財(cái)政負(fù)擔(dān)的經(jīng)費(fèi)的單位的自用車船不再免稅,而為了保護(hù)環(huán)境,照顧低收入群體(拖拉機(jī)、公共交通車船免稅) 4)加大了稅收征管力度 規(guī)定由保險(xiǎn)公司在銷售機(jī)動(dòng)車交通事故強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)代扣代繳車船稅. 二.納稅人和征稅對(duì)象 1.納稅人 所有人和管理人,如果前者未繳納的，使用人代繳. 2.征稅對(duì)象:是依法在公安交通農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船. 三.應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.稅率稅目計(jì)量單位每年稅額備注載客汽車每輛60-660包括電車載貨汽車按自重每噸16-120包括半掛牽引車掛車三輪汽車 按自重每噸24-120摩托車每輛36-180船舶

12、按凈噸位每噸3-6拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算 2.計(jì)稅依據(jù):輛、載重噸位、凈噸位 1)乘人汽車、電車、摩托車、自行車、畜力車 以輛 2)載貨汽車、機(jī)動(dòng)船 以凈噸位 3)非機(jī)動(dòng)船 載重噸位 “凈噸位”車輛是指在其總噸位數(shù)內(nèi)，減去車皮噸位和司機(jī)間、業(yè)務(wù)員所占用地方噸位所余噸位。即實(shí)際載貨和載客噸位的總和。船舶是指在其總噸位內(nèi)減去駕駛間，輪機(jī)間，業(yè)務(wù)辦公室，衛(wèi)生設(shè)備及船員住室等占用噸位的所余噸位，即實(shí)際載貨和載客噸位的總和。 “載重噸位”：系指車輛和非機(jī)動(dòng)船的實(shí)際載貨噸位。 四.減免 下列車船免征車船稅：（一）非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；（二）拖拉機(jī)；（三）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（四）

13、軍隊(duì)、武警專用的車船；（五）警用車船；（六）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；（七）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。 五.征收管理 1.車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。2.車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。4.車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。車船稅按年申報(bào)繳納。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。5.從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)

14、動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。 行為稅行為稅 印花稅印花稅土地增值稅土地增值稅城市維護(hù)稅及教育費(fèi)城市維護(hù)稅及教育費(fèi) 車輛購置稅車輛購置稅定義定義:是指以某些特定行為目的為征稅對(duì)象的一類稅是指以某些特定行為目的為征稅對(duì)象的一類稅. 廣義廣義:狹義狹義: 除流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅之外的除流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅之外的 特定目的征稅的稅類特定目的征稅的稅類印花稅印花稅 一一.概述概述 1.概念概念對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立，領(lǐng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立，領(lǐng)受的憑證征收的一種稅受的憑證征收的一種稅 . 2.產(chǎn)生產(chǎn)生 1624荷蘭荷蘭 英國的英國的哥爾柏哥爾柏說印花稅說印花稅是是“拔最多

15、毛，聽最少的鵝叫拔最多毛，聽最少的鵝叫”的稅種的稅種. 二二 納稅人和征稅范圍納稅人和征稅范圍 1.1.印花稅的印花稅的納稅人納稅人是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受稅是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受稅法所列舉憑證的法所列舉憑證的單位和個(gè)人單位和個(gè)人。具體包括國內(nèi)。具體包括國內(nèi)各類各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資經(jīng)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)和其他經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。 根據(jù)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為：根據(jù)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為： 立合同人

16、、立據(jù)人立合同人、立據(jù)人( (雙方雙方) ) 立帳簿人立帳簿人 一方一方 領(lǐng)受人領(lǐng)受人 一方一方 使用人使用人(在國外書立在國外書立,在國內(nèi)使用在國內(nèi)使用) 2.征稅范圍征稅范圍 1)1)合同合同或者具有合同性質(zhì)的憑證或者具有合同性質(zhì)的憑證 2)2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書據(jù)； 3)3)營業(yè)營業(yè)帳簿帳簿； 4)4)權(quán)利權(quán)利許可證照許可證照； 5 5）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。 三三.稅率和計(jì)算稅率和計(jì)算 1.稅率稅率 (1)比例稅率比例稅率 1) 適用適用1稅率的為財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管稅率的為財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同； 2)2

17、)適用適用0.50.5稅率的是加工承攬合同，建設(shè)工稅率的是加工承攬合同，建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，貨物運(yùn)輸合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書程勘察設(shè)計(jì)合同，貨物運(yùn)輸合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)帳簿稅目中已記載資金的帳簿；據(jù)，營業(yè)帳簿稅目中已記載資金的帳簿； 3)3)適用適用0.30.3稅率的為購銷合同、建筑安裝承稅率的為購銷合同、建筑安裝承包合同、技術(shù)合同；包合同、技術(shù)合同； 4)4)適用適用0.050.05稅率的為借款合同；稅率的為借款合同； （2 2）定額稅率）定額稅率 權(quán)利許可證照權(quán)利許可證照和營業(yè)帳簿中的和營業(yè)帳簿中的其他帳簿其他帳簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5 5元

18、元。因?yàn)椤Ｒ驗(yàn)闆]有金額記載沒有金額記載 2。計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù) (1)一般規(guī)定一般規(guī)定 1 1) )購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷金額購銷金額： 2)2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入加工或承攬收入； 、受托方受托方提供原材料的加工定做合同，合同中分別記提供原材料的加工定做合同，合同中分別記載加工費(fèi)和原材料金額，分別按載加工費(fèi)和原材料金額，分別按“加工承攬合同加工承攬合同”、“購銷合同購銷合同”計(jì)稅計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額合計(jì)為應(yīng)貼印花稅，合同，兩項(xiàng)稅額合計(jì)為應(yīng)貼印花稅，合同中未分別記載的，應(yīng)就全部金額依加工承攬合同計(jì)稅。中未分別記載的，應(yīng)就全部金額依加工承

19、攬合同計(jì)稅。、委托方提供主要材料或原料，受托方提供輔料的加、委托方提供主要材料或原料，受托方提供輔料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔料金額是否分別記載，均以工合同，無論加工費(fèi)和輔料金額是否分別記載，均以輔輔料與加工費(fèi)合計(jì)數(shù)料與加工費(fèi)合計(jì)數(shù)，依加工承攬合同計(jì)稅貼花。，依加工承攬合同計(jì)稅貼花。 3 3) )、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用；、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用； 4 4) )、建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為、建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額承包金額； 5 5) )、財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為、財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額；租賃金額； 對(duì)只有租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃

20、期限的，應(yīng)從開始對(duì)只有租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的，應(yīng)從開始租賃之日起，根據(jù)租金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅額，每期租賃之日起，根據(jù)租金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅額，每期（月份、季度或年度）貼花一次，直到租賃（月份、季度或年度）貼花一次，直到租賃期結(jié)束為止。期結(jié)束為止。 6 6) )、貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為、貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用。 不包括貨物金額、裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)不包括貨物金額、裝卸、保險(xiǎn)費(fèi) 7 7) )、倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為、倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管費(fèi)倉儲(chǔ)保管費(fèi)； 8 8) )、借款合同的計(jì)稅依據(jù)為、借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額借款金額； 9 9) )、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)

21、為保險(xiǎn)費(fèi)收入保險(xiǎn)費(fèi)收入金金額；額； 1010) )、技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載價(jià)款、報(bào)、技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的金額依據(jù)計(jì)稅；酬、使用費(fèi)的金額依據(jù)計(jì)稅； 為鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā)，對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就為鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā)，對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的合同所載的報(bào)酬報(bào)酬金額計(jì)稅，金額計(jì)稅，研究開發(fā)費(fèi)不作計(jì)研究開發(fā)費(fèi)不作計(jì)稅依據(jù)，但對(duì)合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比稅依據(jù)，但對(duì)合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額計(jì)稅例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。貼花。 1111) )、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額；額；

22、 對(duì)雙方相互對(duì)雙方相互交換交換房產(chǎn)或其他不動(dòng)產(chǎn)并結(jié)算房產(chǎn)或其他不動(dòng)產(chǎn)并結(jié)算差價(jià)而書立的合同等憑證，各方都應(yīng)以雙差價(jià)而書立的合同等憑證，各方都應(yīng)以雙方的房產(chǎn)或其他不動(dòng)產(chǎn)的方的房產(chǎn)或其他不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值之和價(jià)值之和并并加加上上結(jié)算結(jié)算差價(jià)差價(jià)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅率計(jì)算，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅率計(jì)算貼花。貼花。 1212) )、營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿，按實(shí)、營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿，按實(shí)收資本和資本公積之和的收資本和資本公積之和的萬分之五萬分之五貼花，貼花，其他帳簿其他帳簿按件按件貼花貼花5 5元元； 1313) )、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際成實(shí)際成交交價(jià)格價(jià)格 (2)特

23、殊規(guī)定特殊規(guī)定 1)以金額、收入、費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)的以金額、收入、費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)的,應(yīng)應(yīng)全額全額計(jì)稅計(jì)稅 2)同一憑證涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的,應(yīng)應(yīng)分別記載分別記載分別納稅分別納稅,不分的從高計(jì)算不分的從高計(jì)算. 3)未標(biāo)明金額的未標(biāo)明金額的,按按國家牌價(jià)國家牌價(jià) 按按市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格 4)外幣外幣 本幣本幣 5)4舍舍5入入 6)暫時(shí)無法確定計(jì)稅金額的暫時(shí)無法確定計(jì)稅金額的,定額定額，結(jié)算時(shí)按，結(jié)算時(shí)按實(shí)實(shí)際金額際金額. 7)合同無論合同無論是否兌現(xiàn)均是否兌現(xiàn)均應(yīng)納稅應(yīng)納稅 l土地增值稅土地增值稅 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述l開征的意義開征的意義l1.開

24、征土地增值稅，可以抑制房地產(chǎn)的投機(jī)、開征土地增值稅，可以抑制房地產(chǎn)的投機(jī)、炒賣活動(dòng)，防止國有土地收益的流失。炒賣活動(dòng)，防止國有土地收益的流失。l2.開征土地增值稅，增加財(cái)政收入開征土地增值稅，增加財(cái)政收入。土地增土地增值稅清算值稅清算.doc 第二節(jié)第二節(jié) 征稅范圍、納稅人征稅范圍、納稅人 和稅率和稅率l一、征稅范圍一、征稅范圍l1.轉(zhuǎn)讓國有土地轉(zhuǎn)讓國有土地使用使用權(quán)權(quán)l(xiāng)2.地上地上建筑物及其附著物建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓并轉(zhuǎn)讓l3。對(duì)轉(zhuǎn)讓行為征稅。對(duì)轉(zhuǎn)讓行為征稅 l1）出讓出讓不征稅不征稅l2）出租出租不征稅不征稅l4。對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得增值收入征稅。對(duì)

25、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得增值收入征稅l1）繼承、贈(zèng)與不征稅，繼承、贈(zèng)與不征稅，單位單位的贈(zèng)與要征的贈(zèng)與要征l2）取得收入并有）取得收入并有增值增值的才征稅的才征稅l二、納稅人二、納稅人l 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)著物，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人為土地增值稅的納稅人。人為土地增值稅的納稅人。l不論不論內(nèi)外內(nèi)外、不論單位還是個(gè)人、不論專營還、不論單位還是個(gè)人、不論專營還是兼營。是兼營。l三、稅率三、稅率l 土地增值稅實(shí)行四級(jí)土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率，稅率，稅率為為30%-60%。 P221l土地

26、增值稅稅率表土地增值稅稅率表級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 級(jí)距級(jí)距(土地土地增值率增值率)稅率稅率速算扣除速算扣除率率1200%60%35%l 第三節(jié)第三節(jié) 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值額的確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值額的確定l 一、收入的確定一、收入的確定 l 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括貨幣收入、貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入實(shí)物收入和其他收入。l 納稅人發(fā)生下列情形的，按照房地產(chǎn)納稅人發(fā)生下列情形的，按照房地產(chǎn)評(píng)估評(píng)估價(jià)格價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅：計(jì)算征收土地增值稅：l1.隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格；隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格；l2.提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；l3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地

27、產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。又無正當(dāng)理由的。l 二、扣除金額的計(jì)算二、扣除金額的計(jì)算*l(一一)取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的金額，即納稅，即納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的土地價(jià)款和按人為取得土地使用權(quán)所支付的土地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。l(二二)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本l (三三)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用，即與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理即與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。l

28、 A。利息能單列的利息能單列的l財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠能夠按轉(zhuǎn)讓房地按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類貸實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類貸款利率計(jì)算的金額?？罾视?jì)算的金額。l 其他開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付其他開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額與土地和新建房及配套設(shè)施的成本之和的金額與土地和新建房及配套設(shè)施的成本之和的的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。以內(nèi)計(jì)算扣除。l房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)限額利息（房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)限額利息（12）5%l其中其中min(實(shí)際發(fā)生利息，計(jì)算利息實(shí)際發(fā)生利息，計(jì)

29、算利息) lB。利息不能單列的利息不能單列的l凡凡不能不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒馨崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得提供金融機(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與土地和新建房及配土地使用權(quán)所支付的金額與土地和新建房及配套設(shè)施的成本之和的套設(shè)施的成本之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。以內(nèi)計(jì)算扣除。l房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)限額房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)限額（12）10%l限額與實(shí)際取小限額與實(shí)際取小l(四四)舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格重置價(jià)成新度重置價(jià)成新度l轉(zhuǎn)讓舊房轉(zhuǎn)讓舊房的扣除項(xiàng)目有的扣除項(xiàng)目有（）（四）（五）（）（四）（五）l(五五)與房

30、地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金：營業(yè)稅及其附加、印花：營業(yè)稅及其附加、印花稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用）稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用）l營業(yè)稅及附加一般是：轉(zhuǎn)讓收入營業(yè)稅及附加一般是：轉(zhuǎn)讓收入 5% （110%）ll(六六)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目，即對(duì)從事，即對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)的的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與土地和新建納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與土地和新建房及配套設(shè)施的成本之和，加計(jì)房及配套設(shè)施的成本之和，加計(jì)20%的扣除。（的扣除。（12） 20%l房地產(chǎn)開發(fā)公司房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售新房扣除項(xiàng)目為（）（二）（三）、銷售新房

31、扣除項(xiàng)目為（）（二）（三）、（五）、（六）共計(jì)（五）、（六）共計(jì)五項(xiàng)五項(xiàng) 重置成本重置成本*成新度折扣率成新度折扣率 重置成本重置成本：對(duì)舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時(shí)：對(duì)舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建造四同的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建造四同新房及建筑物所需花費(fèi)的成本（四同：新房及建筑物所需花費(fèi)的成本（四同：面積面積/層次層次/結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)/標(biāo)準(zhǔn)相同）標(biāo)準(zhǔn)相同） 成新度折扣率成新度折扣率：按舊房的新舊程度作一：按舊房的新舊程度作一定比例的折扣定比例的折扣 營業(yè)稅營業(yè)稅按營業(yè)稅稅目按營業(yè)稅稅目“銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)算計(jì)算繳納的營業(yè)稅，稅率繳納的營業(yè)稅，稅率5% 城建稅城建稅按應(yīng)繳營業(yè)

32、稅額計(jì)算繳納的城建稅，按應(yīng)繳營業(yè)稅額計(jì)算繳納的城建稅，稅率為稅率為（7%，5%，1%） 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加按應(yīng)繳營業(yè)稅額計(jì)算繳納的教按應(yīng)繳營業(yè)稅額計(jì)算繳納的教育費(fèi)附加，費(fèi)率為育費(fèi)附加，費(fèi)率為3% 印花稅印花稅按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的萬分之萬分之五計(jì)算五計(jì)算l 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算l1.計(jì)算土地增值額計(jì)算土地增值額l 土地增值額土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入扣除項(xiàng)目金額金額l2.計(jì)算土地增值額與扣除項(xiàng)目比例計(jì)算土地增值額與扣除項(xiàng)目比例l 土地增值額與扣除項(xiàng)目比例土地增值額與扣除項(xiàng)目比例=(轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入扣除

33、項(xiàng)目金額總收入扣除項(xiàng)目金額) 扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額l3。計(jì)算選擇適用稅率，計(jì)算。計(jì)算選擇適用稅率，計(jì)算lA。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每級(jí)距的土地增值額適用稅每級(jí)距的土地增值額適用稅率率lB。應(yīng)納土地增值稅土地增值額應(yīng)納土地增值稅土地增值額 適用率適用率扣除項(xiàng)目金額合計(jì)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)速算扣除率速算扣除率l適用稅率適用稅率級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)級(jí)距（增級(jí)距（增值額值額/扣除項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額）目金額）稅率稅率速算扣速算扣除率除率150%(20%以以下免稅下免稅)30%0250%100%40%5%3100%200%50%15%4200%以上以上60%35% 納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，20

34、%的的，免免征土地增值稅征土地增值稅；20%的，按規(guī)定就其全部增的，按規(guī)定就其全部增值額征稅。值額征稅。 #普通標(biāo)準(zhǔn)住宅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的界定：的界定： 2005531前由省級(jí)人民政府規(guī)定；前由省級(jí)人民政府規(guī)定；2005.6.1起，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：起，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： A、住宅小區(qū)建筑容積率、住宅小區(qū)建筑容積率1.0 B、單套建筑面積、單套建筑面積120平方米（允許上浮標(biāo)準(zhǔn)平方米（允許上浮標(biāo)準(zhǔn)的的20%） C、實(shí)際成交價(jià)格同級(jí)別土地上住房平均交、實(shí)際成交價(jià)格同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格易價(jià)格1.2（允許上浮標(biāo)準(zhǔn)的（允許上浮標(biāo)準(zhǔn)的20%） *高級(jí)公寓、別墅、度假村高級(jí)

35、公寓、別墅、度假村不屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住不屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅。宅。l例例1 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入180萬元，允許扣除項(xiàng)目萬元，允許扣除項(xiàng)目金額金額50萬元。萬元。l土地增值額土地增值額18050130l土地增值率土地增值率130/50=2.6260%l應(yīng)納土地增值稅應(yīng)納土地增值稅5050%30%50（100%50%）40%50 （200%100%）50%（13050200%）60%60.5萬元萬元l或者或者13060%500.35 某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一棟商品房，取得收入某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一棟商品房，取得收入5000萬元，并按稅法規(guī)定繳納了有關(guān)稅費(fèi)共萬元，并按稅法規(guī)定繳納了有關(guān)稅費(fèi)共275萬

36、元。該公司為此樓支付的地價(jià)款和按國萬元。該公司為此樓支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的的有關(guān)稅費(fèi)家統(tǒng)一規(guī)定交納的的有關(guān)稅費(fèi)500萬元；房地萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本產(chǎn)開發(fā)成本1500萬元；因該公司同時(shí)建造多處萬元；因該公司同時(shí)建造多處房產(chǎn)，不能按該樓計(jì)算分?jǐn)傘y行貸款利息支出；房產(chǎn)，不能按該樓計(jì)算分?jǐn)傘y行貸款利息支出；該公司所在地政府規(guī)定的費(fèi)用扣除比例為該公司所在地政府規(guī)定的費(fèi)用扣除比例為10%。計(jì)算該公司出售房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅。計(jì)算該公司出售房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅。 1.扣除項(xiàng)目金額扣除項(xiàng)目金額 1)取得土地使用權(quán)的金額取得土地使用權(quán)的金額500萬元萬元 2)房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本15

37、00萬元萬元 3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 限額限額 (500+1500)10%=200 4)房地產(chǎn)稅金房地產(chǎn)稅金275萬元萬元=5000 5% （1+10%） 5)加計(jì)扣除加計(jì)扣除 (500+1500) 20%=400萬元萬元 合計(jì)合計(jì)2875萬元萬元 2.土地增值額土地增值額 5000-2875=2125 3.土地增值率土地增值率21252875=73.91% 4.應(yīng)納土地增值稅應(yīng)納土地增值稅=土地增值額土地增值額 適用稅率適用稅率-扣除扣除項(xiàng)目合計(jì)金額速算扣除系數(shù)項(xiàng)目合計(jì)金額速算扣除系數(shù)= 2125 40%-2875 0.05=706.25 8.某生產(chǎn)企業(yè)某生產(chǎn)企業(yè)2007年轉(zhuǎn)讓一幢

38、八十年代末年轉(zhuǎn)讓一幢八十年代末建造的辦公樓，取得轉(zhuǎn)讓收入建造的辦公樓，取得轉(zhuǎn)讓收入400萬元，萬元，繳納相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)繳納相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)50萬元。該辦公樓原造萬元。該辦公樓原造價(jià)價(jià)300萬元，如果按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)的材料、萬元，如果按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)的材料、人工費(fèi)計(jì)算，建造同樣的辦公樓需人工費(fèi)計(jì)算，建造同樣的辦公樓需800萬萬元，經(jīng)評(píng)估為元，經(jīng)評(píng)估為4成新。該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公樓成新。該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅為（）。應(yīng)繳納的土地增值稅為（）。A.9.5萬元萬元B.9.0萬元萬元C.8.5萬元萬元D.8萬元萬元 8.答案答案 B解析解析 本題中扣除項(xiàng)目合計(jì)：本題中扣除項(xiàng)目合計(jì)：80040%+50=370（萬

39、元），增值額（萬元），增值額=400370=30（萬元）。則增值率（萬元）。則增值率=30370=8.11%，適用稅率，適用稅率30%。應(yīng)納。應(yīng)納稅額稅額=3030%=9（萬元）。（萬元）。車輛購置稅車輛購置稅 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 1。車輛購置稅車輛購置稅的概念的概念 是對(duì)在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，是對(duì)在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，按其購置車輛的價(jià)格的一定比率征收的一種稅。按其購置車輛的價(jià)格的一定比率征收的一種稅。 1)購置：購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者購置：購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為 2)車輛：

40、汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)車輛：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車輸車 2。特點(diǎn)特點(diǎn) 1)兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì) 2)是價(jià)外稅是價(jià)外稅 3)屬于費(fèi)改稅屬于費(fèi)改稅 3。由來。由來 由原來的車輛購置費(fèi)轉(zhuǎn)化而來。由原來的車輛購置費(fèi)轉(zhuǎn)化而來。 1985年國務(wù)院規(guī)定對(duì)所有購置車輛的單位和個(gè)年國務(wù)院規(guī)定對(duì)所有購置車輛的單位和個(gè)人一律征收人一律征收車輛購置附加費(fèi)車輛購置附加費(fèi)，作為由中央調(diào)控，作為由中央調(diào)控用于公路建設(shè)的專項(xiàng)資金，由交通部負(fù)責(zé)用于公路建設(shè)的專項(xiàng)資金，由交通部負(fù)責(zé) 按排按排使用。使用。98年決定年決定費(fèi)改稅費(fèi)改稅。2000年年10月月22日國務(wù)日國務(wù)院頒布了院

41、頒布了，并于并于 2001年年1月月1日開始實(shí)施。日開始實(shí)施。 第二節(jié)第二節(jié) 納稅人和征稅范圍納稅人和征稅范圍 1。車輛購置稅的。車輛購置稅的納稅人納稅人 是在中華人民共是在中華人民共和國境內(nèi)購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲和國境內(nèi)購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用取得并自用應(yīng)稅車輛應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。 2。征稅范圍征稅范圍 1)汽車、汽車、 2)摩托車、摩托車、3)電車、電車、4)掛車、掛車、5)農(nóng)用運(yùn)輸車農(nóng)用運(yùn)輸車第三節(jié)第三節(jié) 計(jì)算計(jì)算 1。稅率。稅率 10% 2。計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù) 1)購買自用車輛：納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付購買自用車輛：納稅人

42、購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅。稅。 2)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅 3)納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，參照得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，參照最低計(jì)最低計(jì)稅價(jià)格稅價(jià)格核定。核定。 (市場(chǎng)平均交易價(jià)格市場(chǎng)平均交易價(jià)格) 4)納稅人自產(chǎn)或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)計(jì)納稅人自產(chǎn)或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)計(jì)稅價(jià)格低于同類型車輛，又無正當(dāng)理由的，稅價(jià)格低于同類型車輛，又無正

43、當(dāng)理由的， 按按照照最低計(jì)稅價(jià)格最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。征收車輛購置稅。 3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格比例稅率計(jì)稅價(jià)格比例稅率 購買自用車輛購買自用車輛 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(支付的全部價(jià)款支付的全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用) 比例稅率比例稅率 進(jìn)口自用車輛進(jìn)口自用車輛 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅 ) 比例稅率比例稅率 納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或其他方式取得納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或其他方式取得自用車輛的自用車輛的 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格適用稅適用稅率率 某企業(yè)進(jìn)口的一部免稅車輛現(xiàn)因改變用途需依某企業(yè)進(jìn)口的一部免稅車輛現(xiàn)因改變用途需依法繳納車輛購置稅法繳納車輛購置稅,已知該車輛原價(jià)已知該車輛原價(jià)50萬元萬元,同類同類型新車最低價(jià)格為型新車最低價(jià)格為40萬元萬元,該車已使用該車已使用5年年,規(guī)定規(guī)定使用年限為使用年限為15年年,車輛購置稅稅率車輛購置稅稅率10%,.計(jì)算該公計(jì)算該公司應(yīng)繳納的車輛購置稅司應(yīng)繳納的車輛購置稅. 最低計(jì)稅價(jià)格最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格1-(已已使用年限規(guī)定使用年限使用年限規(guī)定使用年限)10