淺探公允價值在我國的應(yīng)用

1、淺探公允價值在我國的應(yīng)用摘要 : 國際上對公允價值的研究有了眾多的成果。從中發(fā)現(xiàn)了公允價值的一些優(yōu)越性 , 當(dāng)然其在實際應(yīng)用中也存在一些不盡人意的地方。本文結(jié)合國際上對公允價值的研究 , 并結(jié)合我國的實際情況 , 對我國在公允價值的運用上進行了探討。關(guān)鍵詞 : 公允價值可操作性可靠性我國市場經(jīng)濟目前正處于發(fā)育階段 , 市場環(huán)境尚不完善。如何應(yīng)用公允價值才能保證會計信息的相關(guān)性和可靠性 , 如何在成本一效益的基礎(chǔ)上實現(xiàn)公允價值的可操作性等是擺在我們面前亟待解決的問題。因此 , 研究公允價值應(yīng)用的問題是有現(xiàn)實意義的。一、 公允價值運用的難點分析1. 公允價值計量的可操作性公允價值表現(xiàn)形式較多 ,

2、在實務(wù)中如何選擇使用 , 如何觀察同樣或類似資產(chǎn)或負(fù)債的市價 , 當(dāng)沒有可觀察市價的時候 , 如何采用估價技術(shù) , 這些問題都是公允價值計量實務(wù)中的可操作性問題 , 也即公允價值在技術(shù)上的可行性問題 , 它是制約公允價值可靠性的重要因素之一。現(xiàn)行成本是可觀察的市場價格之一, 很多時候被認(rèn)為是資源投入價值的最佳計量。它能使現(xiàn)時的投入價值和現(xiàn)時的收入相配比, 以便正確衡量現(xiàn)時資產(chǎn)給其帶來的未來現(xiàn)金流量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場整體的預(yù)期時, 選擇被市場總體認(rèn)可的公允價值還是選擇對自身更具相關(guān)性的個體價值, 尚值得商榷。從這個意義上說 , 作為公允價值的資產(chǎn)或負(fù)債的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值, 要充當(dāng)比任何一個市場參與者

3、的主觀估計更有信息含量和更中立的預(yù)測尚有一定困難。2. 公允價值計量的可靠性越來越多的相關(guān)關(guān)系人關(guān)注公允價值會計信息的決策相關(guān)性, 但關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債的風(fēng)險和收益相關(guān)的信息對報表使用者與報表編制者來說具有很大的不對稱性 , 信息質(zhì)量的可靠性難以保證。 如果無報表使用者以外的其他監(jiān)督主體的話,使用公允價值相當(dāng)于給了報表編制者很大的操縱機會。報表編制者常常利用這個操縱機會制造假象騙取投資, 也使得報表使用者無法用當(dāng)前信息來充分判斷公允價值的公允性。 同時金融工具的價格具有波動性。因此公允價值會計信息的可靠性如何 , 這是推廣公允價值計量屬性必須解決的難題。二、我國推行公允價值的應(yīng)用建議我國按照國際會

4、計慣例進行公允價值計量己是必然趨勢。為正確的應(yīng)用公允價值 , 可從以下幾方面進行完善。1. 完善公允價值應(yīng)用的市場條件公允價值真正得以運用不僅僅要靠會計界的努力, 還需要外部環(huán)境的完善 ,包括經(jīng)濟環(huán)境、 法律環(huán)境及人文環(huán)境。 首先 , 經(jīng)濟環(huán)境主要指各級市場, 公允價值的推行直接受市場發(fā)育好壞的影響。公允價值雖不完全等同于市價, 但其是獲得公允價值最為客觀、 簡便的來源 , 因此應(yīng)積極培育各級市場。 其次 , 我國公允價值的運用還存在諸多現(xiàn)實條件的限制, 如市場不夠發(fā)達 , 估價技術(shù)不成熟等等 , 公允價值極易被某些違法亂紀(jì)者利用, 必須相對應(yīng)地實施更為有力的監(jiān)管, 加大濫用公允價值的成本?，F(xiàn)

5、階段為完善公允價值在我國應(yīng)用的市場條件應(yīng)該考慮以下幾個方面:(1) 培養(yǎng)各級市場 , 獲得客觀市價為使公允價值的取得更為客觀、 直接 , 應(yīng)努力培育各級市場 , 特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場。為促進生產(chǎn)資料市場持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展 , 應(yīng)從四方面入手 : 一是進一步加強生產(chǎn)資料市場監(jiān)測與調(diào)控工作 ; 二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場 , 促進社會主義新農(nóng)村的建設(shè) ; 三是大力創(chuàng)新流通業(yè) , 推動生產(chǎn)資料市場增長方式的轉(zhuǎn)變 ; 四是加快批發(fā)市場的改造和提升。關(guān)于二手交易市場 , 建立適當(dāng)?shù)氖袌鰷?zhǔn)入門檻 , 引導(dǎo)品牌進入市場 , 嚴(yán)把資質(zhì)審核的關(guān)口 , 政府應(yīng)鼓勵和支持中介服務(wù)機構(gòu) , 從而使交

6、易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。(2) 加快各種金融價格市場化進程在證券價格逐漸市場化的同時 , 國債發(fā)行中的投標(biāo)、競價方式 , 以及公開市場業(yè)務(wù)操作的進行 , 使我國的利率市場化改革得到了很快的發(fā)展。金融價格的逐步市場化 , 為金融衍生品公允價值計量的實施提供了有利條件。2. 提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性現(xiàn)值技術(shù)是估計公允價值的重要方法 , 當(dāng)不存在公平市價時 , 就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)計算出相應(yīng)的公允價值。提高公允價值計量屬性的可操作性, 是要使其在具體實務(wù)運用上操作性強 , 既便于具體操作 , 又能很好地解決具體問題。 在這方面除了應(yīng)加強外部環(huán)境的改變外 , 還應(yīng)從準(zhǔn)則與制度上及相關(guān)法律上給予明

7、確的有利于具體實務(wù)操作上的要求。3. 強化對和市場的監(jiān)管在從會計準(zhǔn)則角度規(guī)范行為的同時還應(yīng)該加強政府對市場的監(jiān)管力度, 完善監(jiān)管機制 , 規(guī)范的經(jīng)濟活動 , 避免不公平交易的發(fā)生和操縱利潤的情況, 同時加大對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查。4. 加強守法意識和道德教育因為曾經(jīng)有些利用公允價值對利潤進行操縱, 我國對公允價值曾經(jīng)“用而又棄”。利潤操縱所采用的計量方法是利潤操縱者根據(jù)其主觀意志進行的選擇, 利潤操縱所采用的并不是真正的公允價值, 因此計量結(jié)果也是不公允的。若存在活躍市場 , 公平市價需要有公平交易才能產(chǎn)生。我國進行的利潤操縱多采用不公平交易的方式。若不存在活躍市場 ,

8、運用現(xiàn)值估計公允價值涉及不確定因素, 更為操縱利潤提供了方便。因此加強守法意識和道德教育, 從主觀上消除利潤操縱的動機 , 是杜絕利用公允價值從事造假的根本防范措施。5. 會計人員的素質(zhì)有待提高新準(zhǔn)則對信息披露的要求更加嚴(yán)格, 金融工具會計準(zhǔn)則要從信息質(zhì)量和內(nèi)容兩方面規(guī)范會計信息披露的行為。信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)包括全面、 及時、實質(zhì)、可靠、可比等 ; 信息內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、風(fēng)險管理策略會計政策等,這將對會計信息披露的真實性和透明度提出更高的要求。同時 , 新準(zhǔn)則需要會計人員作出更多的職業(yè)判斷。 與國際會計準(zhǔn)則趨同后 , 很多規(guī)定非常復(fù)雜 , 大量業(yè)務(wù)需要會計人員作出職業(yè)判斷 , 這將直接增加業(yè)務(wù)核算的難度 , 甚至?xí)霈F(xiàn)情況相同但會計處理相反的現(xiàn)象。沒有高素質(zhì)的會計人員 , 公允價值不可能得到合理估計和很好地運用。參考文獻 :趙德武 . 會計計量理論研究 . 西南財經(jīng)大學(xué)出版社 ,1997.葛家澍 , 劉峰 . 會計理論 . 中國財政經(jīng)濟出版社 ,1998.程春輝 . 全面收益會計研究 . 東北財經(jīng)大學(xué)出版社 ,20XX.葛家澍 , 林志軍 . 現(xiàn)代西