煤礦企業(yè)計(jì)提安全費(fèi)用會(huì)計(jì)核算辦法討論

1、煤礦企業(yè)計(jì)提安全費(fèi)用會(huì)計(jì)核 算辦法討論根據(jù)財(cái)建 (2004)119 號(hào)文規(guī)定，為了建立煤礦 安全生產(chǎn)設(shè)施長(zhǎng)效投入機(jī)制，從 2004 年 5 月起 全國(guó)所有的煤礦企業(yè)必須按規(guī)定在成本中按噸 煤提取安全費(fèi)用， 按規(guī)定用途專戶存儲(chǔ)結(jié)算。 這 樣就出現(xiàn)了因提取安全費(fèi)用而帶來的一系列新 的會(huì)計(jì)核算問題。 筆者認(rèn)為， 在安全費(fèi)用的會(huì)計(jì) 處理上， 有兩點(diǎn)相對(duì)比較重要， 一是要在遵循會(huì) 計(jì)制度的原則下對(duì)安全費(fèi)用涉及到的方方面面 進(jìn)行規(guī)范核算； 二是要在安全費(fèi)用的提取、 使用 過程中，使安全費(fèi)用余額與安全費(fèi)用的銀行專戶 余額相吻合。一、提取安全費(fèi)用時(shí) 安全費(fèi)用是在成本費(fèi)用中列支的一項(xiàng)費(fèi)用， 根據(jù) 財(cái)建 (200

2、4)119 號(hào)文規(guī)定，提取的安全費(fèi)用可以 在所得稅前扣除， 在生產(chǎn)成本和長(zhǎng)期應(yīng)付款科目 下新增設(shè)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)明細(xì)科目， 提取時(shí)的會(huì)計(jì) 分錄為：借：生產(chǎn)成本安全費(fèi)用 100 萬元 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款安全費(fèi)用 100 萬元同時(shí)按規(guī)定提取的安全費(fèi)用金額要轉(zhuǎn)入專戶儲(chǔ) 存，可在銀行存款下設(shè)安全費(fèi)用明細(xì)科目， 會(huì)計(jì) 分錄為： 借：銀行存款安全費(fèi)用 100 萬元 貸：銀行存款基本戶 100 萬元二、用于成本費(fèi)用方面的安全費(fèi)用投入時(shí)1.出庫(kù)材料用于安全費(fèi)用方面的投入 按安全費(fèi)用規(guī)定的用途購(gòu)進(jìn)材料時(shí)， 可先按正常 的原材料核算程序驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 10 萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅）1.7

3、萬元 貸：應(yīng)付賬款 11.7 萬元 當(dāng)購(gòu)入的材料確認(rèn)為是要用于成本費(fèi)用方面的 安全費(fèi)用投入時(shí)， 由于安全費(fèi)用在按噸煤提取時(shí) 已列入成本費(fèi)用在所得稅前扣除， 因此出庫(kù)的材 料用在成本費(fèi)用方面的安全費(fèi)用投入就不能在 所得稅前重復(fù)列支， 只能減少已提取的長(zhǎng)期應(yīng)付 款安全費(fèi)用的余額， 所以可按自制的安全費(fèi) 用專用出庫(kù)單的金額做會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款安全費(fèi)用 10 萬元貸：原材料 10 萬元2.不需出入庫(kù)核算就能直接用于成本費(fèi)用方面 的安全費(fèi)用方面投入的，如安全費(fèi)用方面的培 訓(xùn)、咨詢、設(shè)計(jì)、差旅費(fèi)等直接支出，在發(fā)生時(shí) 做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款安全費(fèi)用 10 萬元 貸：銀行存款基本戶 10 萬

4、元三、用于固定資產(chǎn)方面的安全費(fèi)用投入 安全費(fèi)用資金用于投入形成的固定資產(chǎn)， 由于安 全費(fèi)用在按噸煤提取時(shí)已列入成本費(fèi)用在所得 稅前扣除，所以用安全費(fèi)用資金投入形成的固定 資產(chǎn)不能再提取折舊， 在所得稅前重復(fù)扣除， 所 以需對(duì)安全費(fèi)用資金形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú) 核算管理，需要增設(shè)“安全費(fèi)用固定資產(chǎn)” 和“安 全費(fèi)用累計(jì)折舊” 兩個(gè)會(huì)計(jì)科目， 以便于對(duì)安全 費(fèi)用資金形成固定資產(chǎn)進(jìn)行清晰核算。1.用安全費(fèi)用資金外購(gòu)設(shè)備形成固定資產(chǎn)的核在外購(gòu)入設(shè)備直接形成固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為:借:安全費(fèi)用固定資產(chǎn)在建工程10萬元貸：銀行存款一基本戶10萬元借:安全費(fèi)用固定資產(chǎn)10萬元貸：在建工程10萬元 同時(shí)做會(huì)計(jì)

5、分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一安全費(fèi)用10萬元貸：安全費(fèi)用累計(jì)折舊10萬元2安全費(fèi)用資金用于建筑項(xiàng)目形成固定資產(chǎn)釆購(gòu)入工程物資時(shí): 借：原材料30萬元應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5.1萬元貸：應(yīng)付賬款35.1萬元根據(jù)工程實(shí)際需要量領(lǐng)用物資出庫(kù)時(shí)：借：在建工程25萬元貸：原材料21.37萬元 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）3.63萬元結(jié)算用于工程方面的工資支出時(shí):借：在建工程10萬元貸：應(yīng)付工資10萬元 建筑工程完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí): 借：安全費(fèi)用固定資產(chǎn)35萬元 貸：在建工程35萬元 同時(shí)根據(jù)形成的固定資產(chǎn)金額減長(zhǎng)期應(yīng)付款一 安全費(fèi)用余額 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一安全費(fèi)用35萬元貸：安全費(fèi)用累計(jì)折舊35萬

6、元 四、用于無形資產(chǎn)方面的安全費(fèi)用投入時(shí) 根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果企業(yè)購(gòu)入的管理軟件系 統(tǒng)符合無形資產(chǎn)入賬要求的，應(yīng)按無形資產(chǎn)入 賬，并在合理的年限內(nèi)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷核 算。假如企業(yè)用安全費(fèi)用資金購(gòu)買用于安全方面的 監(jiān)測(cè)、監(jiān)控等管理系統(tǒng)軟件，按財(cái)建(2004)119 號(hào)文規(guī)定是符合安全費(fèi)用資金的使用要求的。但 由于安全費(fèi)用在提取時(shí)已在成本費(fèi)用中列支，如 果將購(gòu)入的管理軟件系統(tǒng)作為無形資產(chǎn)入賬再 進(jìn)行攤銷核算，就會(huì)形成已提取的安全費(fèi)用在成 本費(fèi)用中的重復(fù)列支現(xiàn)象；但如果對(duì)該管理軟件系統(tǒng)不入賬攤銷核算， 而是直接核減長(zhǎng)期應(yīng)付款 安全費(fèi)用余額， 則會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)賬面不能真實(shí) 反映出該管理軟件系統(tǒng)的實(shí)際

7、價(jià)值， 不利于企業(yè) 對(duì)該方面的無形資產(chǎn)管理。 筆者認(rèn)為在這方面有 兩種核算辦法可探討使用，會(huì)計(jì)處理如下：1.增設(shè)“安全費(fèi)用無形資產(chǎn)”和“安全費(fèi)用無形 資產(chǎn)攤銷”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目購(gòu)買軟件入賬時(shí)： 借：安全費(fèi)用無形資產(chǎn) 15 萬元 貸：銀行存款基本戶 15 萬元 同時(shí)做：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款安全費(fèi)用 15 萬元 貸：安全費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷 15 萬元2.不增設(shè)新會(huì)計(jì)科目，但需要新建立安全費(fèi)用無 形資產(chǎn)的輔助賬簿對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行輔助攤銷核 算購(gòu)買軟件入賬時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款安全費(fèi)用 15 萬元 貸：銀行存款基本戶 15 萬元 同時(shí)，建立正規(guī)的安全費(fèi)用無形資產(chǎn)輔助賬簿，將該軟件系統(tǒng)按實(shí)際價(jià)值登記入賬， 并按無形資

8、產(chǎn)的管理要求在輔助賬簿中對(duì)該軟件系統(tǒng)逐年 攤銷核算。五、月末對(duì)安全費(fèi)用資金的投資使用情況進(jìn)行結(jié) 算 (假定上述所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在一個(gè)月內(nèi)發(fā)生 ) 根據(jù)上述所發(fā)生的實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)， 將安全費(fèi)用資 金的使用情況按以下兩個(gè)步驟進(jìn)行核算。1.核實(shí)安全費(fèi)用資金的使用情況 (1)用庫(kù)存材料投入的安全費(fèi)用 10 萬元；(2)培訓(xùn)、 咨詢、設(shè)計(jì)、差旅費(fèi)投入安全費(fèi)用 10 萬元； (3) 安全費(fèi)用資金購(gòu)買設(shè)備 10 萬元； (4)安全費(fèi)用資 金用于工程建設(shè) 35 萬元； (5)安全費(fèi)用資金用于 購(gòu)買無形資產(chǎn) 15 萬元；合計(jì)本月共使用安全費(fèi) 用資金 80 萬元。 為了簡(jiǎn)化對(duì)安全費(fèi)用銀行專戶的核算程序， 對(duì)安 全費(fèi)用資金的支付使用不必按次在發(fā)生時(shí)直接 從銀行專戶支付， 而是月末對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付款安全 費(fèi)用賬面借方實(shí)際發(fā)生額與具體業(yè)務(wù)核對(duì)后， 按 借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)從銀行專戶轉(zhuǎn)出到基本戶即 可。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款基本戶 80 萬元 貸：銀行存款安全費(fèi)用 80 萬元2.安全費(fèi)用可用資金與安全費(fèi)用銀行專戶額的 核對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付款安全費(fèi)用賬戶本月共提取 100 萬 元，按上面的會(huì)計(jì)分錄所記錄的