企業(yè)所得稅財務(wù)管控(共128頁).ppt

1、2021-12-12 2009年企業(yè)所得稅匯算清繳年企業(yè)所得稅匯算清繳財財 務(wù)務(wù) 管管 控控 主講人主講人 陳萍生陳萍生2021-12-12 注冊會計師、注冊稅務(wù)師；北京財稅研究院研究員；注冊會計師、注冊稅務(wù)師；北京財稅研究院研究員；云南稅務(wù)專修學(xué)院客座教授，曾國家稅務(wù)總局稽查局稅收云南稅務(wù)專修學(xué)院客座教授，曾國家稅務(wù)總局稽查局稅收專項檢查組成員。專項檢查組成員。 中國稅務(wù)報中國稅務(wù)報稅收與會計、稅收籌劃專欄特約撰稿稅收與會計、稅收籌劃專欄特約撰稿人、審稿人；人、審稿人；中國稅務(wù)中國稅務(wù)雜志特約撰稿人；雜志特約撰稿人；2006-20072006-2007全國稅收籌劃設(shè)計大賽專家評委；全國稅收籌

2、劃設(shè)計大賽專家評委；中國稅務(wù)信息網(wǎng)中國稅務(wù)信息網(wǎng)、中國稅務(wù)網(wǎng)中國稅務(wù)網(wǎng)“稅收疑難業(yè)務(wù)咨詢稅收疑難業(yè)務(wù)咨詢”特聘專家、版主。特聘專家、版主。 近兩年內(nèi)在國家級報刊發(fā)表稅收業(yè)務(wù)論文和籌劃文章近兩年內(nèi)在國家級報刊發(fā)表稅收業(yè)務(wù)論文和籌劃文章260260多篇，出版?zhèn)€人專著多篇，出版?zhèn)€人專著3 3部，參與出版書籍部，參與出版書籍8 8部，其中參部，其中參與了國家稅務(wù)總局稽查局最近組織編寫的與了國家稅務(wù)總局稽查局最近組織編寫的房地產(chǎn)稽查實房地產(chǎn)稽查實務(wù)務(wù)和和稅務(wù)稽查案例稅務(wù)稽查案例。2021-12-12一、通過分析企業(yè)所得稅政策，掌握跨年度企業(yè)所一、通過分析企業(yè)所得稅政策，掌握跨年度企業(yè)所得稅主要管控方法和

3、關(guān)鍵點得稅主要管控方法和關(guān)鍵點二、充分運用稅收政策處理本單位稅收事宜，規(guī)避二、充分運用稅收政策處理本單位稅收事宜，規(guī)避和控制匯算清繳風(fēng)險和控制匯算清繳風(fēng)險三、釋疑現(xiàn)實稅收疑難問題，交流各項所得稅處理三、釋疑現(xiàn)實稅收疑難問題，交流各項所得稅處理技巧技巧2021-12-12主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、匯算清繳管控的一、匯算清繳管控的6 6種手段種手段 手段手段二、匯算清繳管控的二、匯算清繳管控的3 3大原則大原則 原則原則 三、應(yīng)納稅收入三、應(yīng)納稅收入5 5個方面的管控個方面的管控 管控管控 四、稅前扣除項目的四、稅前扣除項目的4 4種管控方法種管控方法 方法方法 五、五、資產(chǎn)資本化費用化資產(chǎn)資本化費用化

4、4個管控點個管控點 控點控點 六、提升企業(yè)稅收優(yōu)惠政策運用六、提升企業(yè)稅收優(yōu)惠政策運用 運用運用七、匯算清繳稅務(wù)檢查常見問題七、匯算清繳稅務(wù)檢查常見問題 問題問題 八、匯算清繳應(yīng)注意的工作環(huán)節(jié)八、匯算清繳應(yīng)注意的工作環(huán)節(jié) 環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)2021-12-12開篇語：開篇語：20092009年企業(yè)稅收管理背景年企業(yè)稅收管理背景（一）企業(yè)所得稅征管的現(xiàn)狀及管理重點（一）企業(yè)所得稅征管的現(xiàn)狀及管理重點1.現(xiàn)狀及問題現(xiàn)狀及問題 稅制改革初期，政策需要補充完善稅制改革初期，政策需要補充完善 新政密集推出，稅企雙方需要熟悉新政密集推出，稅企雙方需要熟悉 稅收收入下降，管理稽查力度加大稅收收入下降，管理稽查力度加大

5、 征管事項繁雜，漏洞和風(fēng)險并存征管事項繁雜，漏洞和風(fēng)險并存2021-12-12 國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知有關(guān)問題的通知 (國稅函國稅函2009286號號)二、對于二、對于2009年年5月月31日后確定的個別政策，日后確定的個別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅如涉及納稅調(diào)整需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在人可以在2009年年12月月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。申報，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。三、本通知僅適用于三、本通知僅適用于2008年度企業(yè)所得稅

6、匯年度企業(yè)所得稅匯算清繳。算清繳。 如：財稅如：財稅200927號、國稅函號、國稅函2009312號、財稅號、財稅200987號、國稅函號、國稅函2009375、377號、財稅號、財稅200972號號2021-12-12 2009年年1-9月份，月份，全國稅收總收入完成全國稅收總收入完成45057.56億元，同比增長億元，同比增長2.2%，同比增收，同比增收964.44億元，增速比去年同期回落了億元，增速比去年同期回落了23.9個百分點。個百分點。 增值稅、企業(yè)所得稅和關(guān)稅等主體稅種依然減增值稅、企業(yè)所得稅和關(guān)稅等主體稅種依然減收。收。1-9月份，增值稅同比下降月份，增值稅同比下降2.4%（-

7、1.5），），企企業(yè)所得稅同比下降業(yè)所得稅同比下降0.4%（+2.4），），關(guān)稅和進口環(huán)關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅收同比下降節(jié)稅收同比下降26.7%和和8%。 1-9月企業(yè)所得稅收入完成月企業(yè)所得稅收入完成9875.96億元，同比億元，同比下降下降0.4%，減收，減收35.50億元，完成年度預(yù)算的億元，完成年度預(yù)算的83.4%。1-9月企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比月企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為重為21.9%。（增值稅。（增值稅30.3%，營業(yè)稅，營業(yè)稅14.7%，進，進口稅收口稅收14.7%，消費稅，消費稅7.9%，個人所得稅，個人所得稅6.8%） 2021-12-12 2.近期稅收征管重點近期

8、稅收征管重點 （1）加強預(yù)繳管理）加強預(yù)繳管理國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知作的通知（國稅函（國稅函200934號），提出進一步號），提出進一步加強企業(yè)所得稅預(yù)繳管理。對納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源加強企業(yè)所得稅預(yù)繳管理。對納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上按實際利潤額預(yù)繳方法進行管理的企業(yè)，原則上按實際利潤額預(yù)繳方法進行預(yù)繳；對未按要求調(diào)整的，要堅決糾正。著力提預(yù)繳；對未按要求調(diào)整的，要堅決糾正。著力提高預(yù)繳稅款比例。確保年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)高預(yù)繳稅款比例。確保年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款不少于所得稅入庫稅款不少于70%，防止稅款入庫滯后。，防

9、止稅款入庫滯后。2021-12-12 （2）加強匯算清繳和稅務(wù)檢查）加強匯算清繳和稅務(wù)檢查做好企業(yè)所得稅匯算清繳申報審核工作，提做好企業(yè)所得稅匯算清繳申報審核工作，提高年度申報質(zhì)量，及時結(jié)清稅款。匯算清繳結(jié)束高年度申報質(zhì)量，及時結(jié)清稅款。匯算清繳結(jié)束后，認(rèn)真開展納稅評估。后，認(rèn)真開展納稅評估。對連續(xù)三年以上虧損、對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，將轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，將要作為評估的重點。要作為評估的重點。將要針對匯算清繳發(fā)現(xiàn)的問將要針對匯算清繳發(fā)現(xiàn)的問題和稅源變化，

10、加強日常監(jiān)控和檢查，堵塞征管題和稅源變化，加強日常監(jiān)控和檢查，堵塞征管漏洞。漏洞。2021-12-12 （3）加強匯總納稅企業(yè)征管）加強匯總納稅企業(yè)征管國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣應(yīng)用匯總納稅信息國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣應(yīng)用匯總納稅信息管理系統(tǒng)有關(guān)問題的通知管理系統(tǒng)有關(guān)問題的通知（國稅函（國稅函2009141號）號）要求，確保要求，確保2009年年7月月1日在全國推行。研究明確日在全國推行。研究明確二級分支機構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)，加強對掛靠性質(zhì)非法二級分支機構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)，加強對掛靠性質(zhì)非法人分支機構(gòu)的管理。研究完善分支機構(gòu)所在地主人分支機構(gòu)的管理。研究完善分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)的監(jiān)管措施，充分發(fā)揮主

11、管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)的監(jiān)管措施，充分發(fā)揮主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管作用。按照規(guī)定做好匯總納稅管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管作用。按照規(guī)定做好匯總納稅企業(yè)稅款分配、財產(chǎn)損失列支等監(jiān)督管理工作，企業(yè)稅款分配、財產(chǎn)損失列支等監(jiān)督管理工作，防止匯總納稅企業(yè)稅款應(yīng)分未分、少分以及漏征防止匯總納稅企業(yè)稅款應(yīng)分未分、少分以及漏征漏管等問題發(fā)生。重新審核確認(rèn)二級分支機構(gòu)。漏管等問題發(fā)生。重新審核確認(rèn)二級分支機構(gòu)。2021-12-12 （4）加強行業(yè)管理）加強行業(yè)管理將按照銀行、房地產(chǎn)、餐飲、鋼鐵、煙草、將按照銀行、房地產(chǎn)、餐飲、鋼鐵、煙草、電力、建筑業(yè)等企業(yè)所得稅管理操作指南的要求，電力、建筑業(yè)等企業(yè)所得稅管理操作指南的要求，做好

12、分行業(yè)信息采集、預(yù)繳分析、納稅評估和日做好分行業(yè)信息采集、預(yù)繳分析、納稅評估和日常核查等工作。要著力研究制定建筑業(yè)企業(yè)所得常核查等工作。要著力研究制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，推進專業(yè)化管理。稅管理辦法，推進專業(yè)化管理。（5）加強優(yōu)惠審核）加強優(yōu)惠審核稅務(wù)總局將進一步研究明確企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅務(wù)總局將進一步研究明確企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核審批備案管理問題。各地將要加強對享受稅審核審批備案管理問題。各地將要加強對享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的審核認(rèn)定，做好動態(tài)管理；對不再收優(yōu)惠企業(yè)的審核認(rèn)定，做好動態(tài)管理；對不再符合條件的，一律停止其享受稅收優(yōu)惠。符合條件的，一律停止其享受稅收優(yōu)惠。2021-12-12（二）企業(yè)納

13、稅思路的變革（二）企業(yè)納稅思路的變革1. 稅務(wù)問題開始進入企業(yè)管理高層的視野范圍稅務(wù)問題開始進入企業(yè)管理高層的視野范圍.doc2. 涉稅問題上，企業(yè)普遍從最初的盲目自信變得更涉稅問題上，企業(yè)普遍從最初的盲目自信變得更加理性加理性 南京市國稅局的統(tǒng)計數(shù)字顯示，企業(yè)自查的有南京市國稅局的統(tǒng)計數(shù)字顯示，企業(yè)自查的有問題面達問題面達80.64。企業(yè)在稅務(wù)方面要么不出問題，要出問題都企業(yè)在稅務(wù)方面要么不出問題，要出問題都是大問題。是大問題。 3. 企業(yè)越來越注重了與稅務(wù)機關(guān)的溝通。咨詢問題企業(yè)越來越注重了與稅務(wù)機關(guān)的溝通。咨詢問題的廣度和深度，都遠遠超出了以往的廣度和深度，都遠遠超出了以往 ，學(xué)習(xí)稅法積

14、，學(xué)習(xí)稅法積極性大大提高極性大大提高2021-12-124. 稅收鑒證和稅收策劃專業(yè)性增強，特別是重大項稅收鑒證和稅收策劃專業(yè)性增強，特別是重大項目的專業(yè)咨詢?nèi)遮呍龆啵髽I(yè)稅收專業(yè)人才也增目的專業(yè)咨詢?nèi)遮呍龆?，企業(yè)稅收專業(yè)人才也增多。多。5. 稅收法律責(zé)任風(fēng)險逐步降低，一方面依法納稅的稅收法律責(zé)任風(fēng)險逐步降低，一方面依法納稅的自覺性提高，另一方面從立法上也在向保護納稅自覺性提高，另一方面從立法上也在向保護納稅人的權(quán)益轉(zhuǎn)變。人的權(quán)益轉(zhuǎn)變。2021-12-12 征管法征管法修改討論稿修改討論稿 第一百五十條因納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，且非第一百五十條因納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，且非故意未繳或少繳稅

15、款故意未繳或少繳稅款造成漏稅的造成漏稅的，稅務(wù)機關(guān)除按本法第一，稅務(wù)機關(guān)除按本法第一百一十五條的規(guī)定追繳其未繳或者少繳的稅款、滯納金外，百一十五條的規(guī)定追繳其未繳或者少繳的稅款、滯納金外，并處未繳或者少繳的稅款百分之二十以下的罰款。并處未繳或者少繳的稅款百分之二十以下的罰款。 納稅人、扣繳義務(wù)人自法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)納稅人、扣繳義務(wù)人自法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報繳納稅款期限機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報繳納稅款期限屆滿之日起，屆滿之日起，至稅務(wù)檢查前進行更正或補充申報至稅務(wù)檢查前進行更正或補充申報，并繳納，并繳納稅款的，按規(guī)定加收滯納金，并處

16、補繳稅款百分之二十以稅款的，按規(guī)定加收滯納金，并處補繳稅款百分之二十以下的罰款。下的罰款。2021-12-12一、企業(yè)匯算清繳管控的一、企業(yè)匯算清繳管控的6種手段種手段? 匯算清繳整體稅負(fù)率評估匯算清繳整體稅負(fù)率評估? 匯算清繳中納稅相關(guān)的憑證處理匯算清繳中納稅相關(guān)的憑證處理? 所得稅申報前的試決算所得稅申報前的試決算? 本企業(yè)納稅申報表填列關(guān)鍵點的歸集本企業(yè)納稅申報表填列關(guān)鍵點的歸集? 用好納稅人俱樂部匯算清繳政策的資料平臺用好納稅人俱樂部匯算清繳政策的資料平臺? 建立匯算清繳風(fēng)險管理的資料臺帳建立匯算清繳風(fēng)險管理的資料臺帳2021-12-12（一）匯算清繳整體稅負(fù)率評估（一）匯算清繳整體稅

17、負(fù)率評估1.稅收評估目的稅收評估目的 通過評估指標(biāo)對比分析，發(fā)現(xiàn)少計收入或擴大不通過評估指標(biāo)對比分析，發(fā)現(xiàn)少計收入或擴大不合理成本費用問題合理成本費用問題2.評估比對方法評估比對方法（1）預(yù)警值）預(yù)警值（2）同行業(yè)指標(biāo)）同行業(yè)指標(biāo)（3）本單位不同期指標(biāo)）本單位不同期指標(biāo)2021-12-12 3.主要評估指標(biāo)主要評估指標(biāo)（1）所得稅貢獻率）所得稅貢獻率=應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額銷售（營業(yè)）銷售（營業(yè)）收入收入100%（2）主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率）主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)納稅額 本期主本期主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)務(wù)利潤100%（3）所得稅稅負(fù)率應(yīng)納所得稅額）所得稅稅負(fù)率應(yīng)納所得稅額 納稅調(diào)整前納

18、稅調(diào)整前所得所得100%（4）所得稅稅負(fù)變動率（本期所得稅稅負(fù)率）所得稅稅負(fù)變動率（本期所得稅稅負(fù)率基期所得稅稅負(fù)率）基期所得稅稅負(fù)率） 基期所得稅稅負(fù)率基期所得稅稅負(fù)率100%（5）應(yīng)納稅所得額變動率本期應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額變動率本期應(yīng)納稅所得額基期應(yīng)納稅所得額基期應(yīng)納稅所得額 基期應(yīng)納稅所得額基期應(yīng)納稅所得額100% 納稅評估納稅評估090918.xls2021-12-12 4.4.納稅評估的主要任務(wù)及程序納稅評估的主要任務(wù)及程序 （1 1）根據(jù)稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)）根據(jù)稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)和預(yù)警值；數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)和預(yù)警值； （2 2）綜

19、合運用各類對比分析方法篩選評估對象；）綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象； （3 3）對所篩選的異常情況進行深入分析并作出定）對所篩選的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；性和定量的判斷； （4 4）對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、）對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；部門查處等方法進行處理； （5 5）維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和）維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息。行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息。2021-12-12（二）匯算清繳

20、中納稅相關(guān)的憑證處理（二）匯算清繳中納稅相關(guān)的憑證處理1.收入方面憑證收入方面憑證（1）各類購銷、轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)、租賃合同，確定納）各類購銷、轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)、租賃合同，確定納稅義務(wù)發(fā)生時間稅義務(wù)發(fā)生時間（2）發(fā)票、收據(jù)，確定收入金額及納稅義務(wù)時間）發(fā)票、收據(jù)，確定收入金額及納稅義務(wù)時間（3）投資合同協(xié)議，確定公允價值和發(fā)生時間）投資合同協(xié)議，確定公允價值和發(fā)生時間（4）分配決議、會議記錄，確定納稅義務(wù)發(fā)生時）分配決議、會議記錄，確定納稅義務(wù)發(fā)生時間和金額間和金額（5）各項資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、收發(fā)記錄，確定納稅時間）各項資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、收發(fā)記錄，確定納稅時間（6）銀行收付憑據(jù)，確定收入金額）銀行收付憑據(jù)，確定收入金

21、額2021-12-122.成本費用支出憑證成本費用支出憑證（1）稅務(wù)發(fā)票、行政事業(yè)性收款收據(jù)、境外支付）稅務(wù)發(fā)票、行政事業(yè)性收款收據(jù)、境外支付憑證、非稅收入收款收據(jù)，確定票據(jù)的合法性憑證、非稅收入收款收據(jù)，確定票據(jù)的合法性（2）合同、協(xié)議及各項支付決算憑證附件，確定）合同、協(xié)議及各項支付決算憑證附件，確定支出的真實性支出的真實性（3）付款記錄、憑證，確定支出的真實性）付款記錄、憑證，確定支出的真實性（4）勞動合同、勞務(wù)合同、社保繳納記錄，確定）勞動合同、勞務(wù)合同、社保繳納記錄，確定工資薪金、勞務(wù)費用的真實性工資薪金、勞務(wù)費用的真實性（5）會議記錄、差旅費票據(jù)、其他附件資料，確）會議記錄、差旅費

22、票據(jù)、其他附件資料，確定支出的合理性、相關(guān)性定支出的合理性、相關(guān)性（6）稅票，確定支出及所屬期間）稅票，確定支出及所屬期間（7）預(yù)提費用的依據(jù)資料憑證、合同、協(xié)議）預(yù)提費用的依據(jù)資料憑證、合同、協(xié)議2021-12-12 國稅發(fā)國稅發(fā)200880200880號號 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。 國稅發(fā)國稅發(fā)200888200888號號 加強費用扣除項目管理，防止個人和家

23、庭費用混同生加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。票不得作為稅前扣除

24、憑據(jù)。 2021-12-12（三）所得稅申報前的試決算（三）所得稅申報前的試決算 1.匯算清繳試決算匯算清繳試決算 是指在企業(yè)正式進行所得稅匯算清繳之前的是指在企業(yè)正式進行所得稅匯算清繳之前的特定時間內(nèi)（特定時間內(nèi)（通常為每年的通常為每年的1112月月），以進行），以進行所得稅納稅籌劃以及納稅控制等為目的，對包括所得稅納稅籌劃以及納稅控制等為目的，對包括收入、成本、費用、損失等全部的所得稅計算因收入、成本、費用、損失等全部的所得稅計算因素進行試決算，發(fā)現(xiàn)在所得稅納稅管理方面存在素進行試決算，發(fā)現(xiàn)在所得稅納稅管理方面存在的問題，并有針對性采取措施，以化解所得稅風(fēng)的問題，并有針對性采取措施，以化解

25、所得稅風(fēng)險、降低所得稅稅負(fù)的一系列綜合性的管理活動。險、降低所得稅稅負(fù)的一系列綜合性的管理活動。 2021-12-12 2.試決算的任務(wù)和目的試決算的任務(wù)和目的（1）發(fā)現(xiàn)并消除所得稅納稅風(fēng)險）發(fā)現(xiàn)并消除所得稅納稅風(fēng)險 （2）為納稅籌劃與控制服務(wù)）為納稅籌劃與控制服務(wù) （3）熟悉新的稅收政策和會計差異）熟悉新的稅收政策和會計差異 3.試決算的方法和內(nèi)容試決算的方法和內(nèi)容 （1）在會計試決算的基礎(chǔ)上，填報所得稅年度納稅）在會計試決算的基礎(chǔ)上，填報所得稅年度納稅申報表進行試決算申報表進行試決算 （2）與年初確定的所得稅預(yù)算指標(biāo)進行對比）與年初確定的所得稅預(yù)算指標(biāo)進行對比 （3）注意納稅籌劃方案與納稅

26、控制方案的落實情況）注意納稅籌劃方案與納稅控制方案的落實情況 2021-12-12（四）本企業(yè)納稅申報表填列關(guān)鍵點的歸集（四）本企業(yè)納稅申報表填列關(guān)鍵點的歸集1.主表：申報表中要減除境外所得及損失主表：申報表中要減除境外所得及損失2.附表一：區(qū)分第附表一：區(qū)分第1行與第行與第8行、第行、第1行與第行與第2行、第行、第13行視同銷售收入。附表二對應(yīng)表一行視同銷售收入。附表二對應(yīng)表一3.附表三：第附表三：第8、9行，第行，第22、27、52、53行。行。4.附表四：第附表四：第1列列5.附表五：第三行附表五：第三行6.附表六：境外所得按稅率差補稅；實行間接抵免附表六：境外所得按稅率差補稅；實行間接

27、抵免7.附表七：浮盈浮虧不納稅；處置時納稅。附表七：浮盈浮虧不納稅；處置時納稅。2021-12-12 8.附表八：注意以前年度超支費用結(jié)轉(zhuǎn)抵扣附表八：注意以前年度超支費用結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 9.附表九：注意以前年度計稅基礎(chǔ)的銜接附表九：注意以前年度計稅基礎(chǔ)的銜接 10.附表十：區(qū)分稅收上的減值準(zhǔn)備余額與會計上附表十：區(qū)分稅收上的減值準(zhǔn)備余額與會計上的減值準(zhǔn)備余額。應(yīng)沖減稅收上確認(rèn)的金額，不的減值準(zhǔn)備余額。應(yīng)沖減稅收上確認(rèn)的金額，不沖減會計金額沖減會計金額 11.附表十一：區(qū)分持有收益和處置收益政策；確附表十一：區(qū)分持有收益和處置收益政策；確定好計稅成本以及銜接；權(quán)益法核算對初始投資定好計稅成本以及銜接；

28、權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益不納稅；附表中投資損失扣成本調(diào)整產(chǎn)生的收益不納稅；附表中投資損失扣除的銜接。除的銜接。2021-12-12（五）用好納稅人俱樂部匯算清繳政策的資料平臺（五）用好納稅人俱樂部匯算清繳政策的資料平臺#09年匯算清繳手冊年匯算清繳手冊# 納稅答疑平臺納稅答疑平臺# 24小時全天候備查的資料庫（小時全天候備查的資料庫（關(guān)注本省市政策關(guān)注本省市政策）# QNC（企業(yè)納稅管理測評企業(yè)納稅管理測評）系統(tǒng)）系統(tǒng)2021-12-12QNC企業(yè)納稅管理測評系統(tǒng)企業(yè)納稅管理測評系統(tǒng)報表報表錄入錄入統(tǒng)計統(tǒng)計查詢查詢指標(biāo)指標(biāo)預(yù)警預(yù)警行業(yè)指行業(yè)指標(biāo)查詢標(biāo)查詢自動化自動化導(dǎo)入導(dǎo)入66項

29、測項測評指標(biāo)評指標(biāo)比較綜比較綜合分析合分析分析分析說明說明2021-12-12（六）建立匯算清繳風(fēng)險管理的資料臺帳（六）建立匯算清繳風(fēng)險管理的資料臺帳#1.所得稅匯算風(fēng)險點業(yè)務(wù)報告單所得稅匯算風(fēng)險點業(yè)務(wù)報告單：異常變動影：異常變動影響、稅收政策變動影響、稅務(wù)評估（檢）查資響、稅收政策變動影響、稅務(wù)評估（檢）查資料、重大資產(chǎn)、業(yè)務(wù)調(diào)整報告等料、重大資產(chǎn)、業(yè)務(wù)調(diào)整報告等#2.所得稅日常納稅調(diào)整資料所得稅日常納稅調(diào)整資料：年度申報表、遞：年度申報表、遞延所得稅核算、延所得稅核算、建立項目調(diào)整備查臺帳簿建立項目調(diào)整備查臺帳簿#3.稅收報備資料稅收報備資料：會計制度報備、稅收審批、：會計制度報備、稅收審

30、批、備案報告資料備案報告資料#4.稅收控制主要指標(biāo)監(jiān)控表稅收控制主要指標(biāo)監(jiān)控表：各類申報表、評：各類申報表、評估預(yù)警值、比對指標(biāo)估預(yù)警值、比對指標(biāo) 2021-12-12#5.稅收爭議中應(yīng)用的報告稅收爭議中應(yīng)用的報告：陳述申辯書、聽證、：陳述申辯書、聽證、復(fù)議資料；各項納稅申報資料；各項稅務(wù)文書。復(fù)議資料；各項納稅申報資料；各項稅務(wù)文書。 第五十二條第五十二條 因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收

31、滯納金。是不得加收滯納金。2021-12-12二、匯算清繳財務(wù)管控的二、匯算清繳財務(wù)管控的3大原則運用大原則運用宗旨：安全宗旨：安全 利益利益 安全下尋求利益安全下尋求利益 利益下保證安全利益下保證安全 架構(gòu)原則架構(gòu)原則 制度原則制度原則 證據(jù)原則證據(jù)原則2021-12-12大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）國稅發(fā)國稅發(fā)200990號號 （一）管理組織（一）管理組織1.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位：部門或崗位：2.總分機構(gòu)，在分支機構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管總分機構(gòu)，在分支機構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位

32、；理崗位；3.集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。4.一般企業(yè)，可在財務(wù)部門設(shè)立專職稅務(wù)崗位一般企業(yè)，可在財務(wù)部門設(shè)立專職稅務(wù)崗位 2021-12-12 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）國稅發(fā)國稅發(fā)200990號號 （一）管理組織（一）管理組織1.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位：門或崗位：2.總分機構(gòu)，在分支機構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理總分機構(gòu)，在分支機構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者

33、稅務(wù)管理崗位；崗位；3.集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。4.一般企業(yè)，可在財務(wù)部門設(shè)立專職稅務(wù)崗位一般企業(yè)，可在財務(wù)部門設(shè)立專職稅務(wù)崗位 2021-12-12（二）企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)職責(zé)（二）企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)職責(zé)1.制訂和完善企業(yè)稅務(wù)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；制訂和完善企業(yè)稅務(wù)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；2.參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議；稅務(wù)風(fēng)險管理建議；3.組織實施企業(yè)稅

34、務(wù)風(fēng)險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險組織實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施；并采取應(yīng)對措施； 4.指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作；業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作；5.建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通機制；建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通機制；6.組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢；組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢；7.承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿.憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作；憑證和其他涉稅資料

35、的準(zhǔn)備和保管工作；8.其他稅務(wù)風(fēng)險管理職責(zé)。其他稅務(wù)風(fēng)險管理職責(zé)。2021-12-12 （三）主要管理制度（三）主要管理制度 1.稅務(wù)管理組織機構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)管理組織機構(gòu)、崗位和職責(zé)； 2.風(fēng)險識別和評估的機制和方法；風(fēng)險識別和評估的機制和方法； 3.風(fēng)險控制和應(yīng)對的機制和措施；風(fēng)險控制和應(yīng)對的機制和措施； 4.信息管理體系和溝通機制；信息管理體系和溝通機制； 5.風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進機制。風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進機制。2021-12-12（四）管理要求（四）管理要求1.企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險策的

36、制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險 2.企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)重要經(jīng)營活動，并跟蹤企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)重要經(jīng)營活動，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險 3.企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險：營活動中的稅務(wù)風(fēng)險： 4.企業(yè)應(yīng)對發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險建立監(jiān)控機制，企業(yè)應(yīng)對發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險建立監(jiān)控機制，評估其影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施評估其影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施 2021-12-12三、應(yīng)納稅收入三、應(yīng)納稅收入5個方面的管控個方面的管控 思路：掌控收入總額思路：掌控收入總額 目的：彌補虧損；享受優(yōu)惠；關(guān)聯(lián)方利潤目的

37、：彌補虧損；享受優(yōu)惠；關(guān)聯(lián)方利潤調(diào)節(jié)；遞延納稅；調(diào)節(jié)；遞延納稅； 7種特殊收入的管控點種特殊收入的管控點 應(yīng)納稅收入的應(yīng)納稅收入的2個管控點個管控點 補貼收入的補貼收入的3個管控點個管控點 總分機構(gòu)匯算清繳管控點總分機構(gòu)匯算清繳管控點 非居民納稅人收入的管控非居民納稅人收入的管控2021-12-12（一）（一）7 7種特殊收入的管控點種特殊收入的管控點企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)

38、備、船舶、飛機，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過勞務(wù)等，持續(xù)時間超過1212個月的，按照納稅年度內(nèi)個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 企業(yè)通過正式簽訂企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同房地產(chǎn)銷售合同或或房房地產(chǎn)預(yù)售合同地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)。的實現(xiàn)。2021-12-12 采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價

39、款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。日，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。付款售合同或協(xié)議約定的付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。采取委

40、托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，于收到受托于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2021-12-12股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利被投資方作出利潤分配決定的日期潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。確認(rèn)收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日應(yīng)付利息的日期期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。確認(rèn)收入的實現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日承租人應(yīng)付租金的

41、日期期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。確認(rèn)收入的實現(xiàn)。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。確認(rèn)收入的實現(xiàn)。納稅策劃：選擇有利的合同約定時間納稅策劃：選擇有利的合同約定時間2021-12-12（二）應(yīng)納稅收入的（二）應(yīng)納稅收入的2個管控點個管控點管控思路：管控思路：掌控收入確認(rèn)時間掌控收入確認(rèn)時間管控點：管控點：收入確認(rèn)時間收入確認(rèn)時間視同銷售收入視同銷售收入2021-12-121.1.國稅函國稅函20088752008875號號 一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售一、除企業(yè)所得稅法及實

42、施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。則。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：入的實現(xiàn)： 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能

43、夠可靠地計量； 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算不強調(diào)不強調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”2021-12-12（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間： 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。收手續(xù)時確認(rèn)收入。 銷售商品采取預(yù)收款方式在發(fā)出商品時確銷售商品采取預(yù)收款方式在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。認(rèn)收入。 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接銷售商

44、品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。納稅策劃：可以掌握收入確認(rèn)時間。納稅策劃：可以掌握收入確認(rèn)時間。2021-12-12 二、企業(yè)在各個納稅期末，二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比），應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

45、。法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：同時滿足下列條件：1.1.收入的金額能夠可靠地計量；（收入的金額能夠可靠地計量；（相關(guān)的經(jīng)濟相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)利益很可能流入企業(yè)）2.2.交易的完工進度能夠可靠地確定；交易的完工進度能夠可靠地確定；3.3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。算。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：方法： 1.1.已完工作的測量；已完工作的測量； 2.2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量

46、的比例；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3.3.發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例。2021-12-12 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本成本乘以完工進度乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后扣除以前

47、納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 三、企業(yè)以三、企業(yè)以買一贈一買一贈一等方式組合等方式組合銷售本企業(yè)商品的銷售本企業(yè)商品的，不，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例公允價值的比例來分?jǐn)倎矸謹(jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入確認(rèn)各項的銷售收入。（不屬于捐贈，而屬于折扣銷。（不屬于捐贈，而屬于折扣銷售行為）售行為） 延伸分析：增值稅、個人所得稅如何處理？延伸分析：增值稅、個人所得稅如何處理？2021-12-122. 視同銷售的處理技巧視同銷售的處理技巧管控思路管控思路：調(diào)增計稅基礎(chǔ)抵減應(yīng)納稅所得額：調(diào)增計

48、稅基礎(chǔ)抵減應(yīng)納稅所得額（1 1）新所得稅法視同銷售政策）新所得稅法視同銷售政策 新法規(guī)定新法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。供勞務(wù)。納稅策劃：納稅調(diào)整增減、計稅基礎(chǔ)變化。納稅策劃：納稅調(diào)整增減、計稅基礎(chǔ)變化。2021-12-12（2 2）非貨幣性交換）非貨幣性交換舉例：甲企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，換出資產(chǎn)舉例：甲企業(yè)發(fā)

49、生非貨幣性交易，換出資產(chǎn)A A與換與換入資產(chǎn)入資產(chǎn)B B公允價值相同，為公允價值相同，為8080萬元。換出資產(chǎn)賬萬元。換出資產(chǎn)賬面價值為面價值為5050萬元，不具有商業(yè)實質(zhì)。會計處理萬元，不具有商業(yè)實質(zhì)。會計處理借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)B 50B 50 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -進項稅金進項稅金 13.613.6貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)A 50A 50 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -銷項稅金銷項稅金 13.613.6稅務(wù)機關(guān)意見稅務(wù)機關(guān)意見：甲企業(yè)視同銷售需要調(diào)增應(yīng)納稅所：甲企業(yè)視同銷售需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額得額3030萬元。萬元。問題：問題： 企業(yè)銷售企業(yè)銷售B B資產(chǎn)（或折舊資產(chǎn)（或折舊B B資產(chǎn)）時，如何結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)）時

50、，如何結(jié)轉(zhuǎn)成本？稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)的成本是成本？稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)的成本是5050還是還是8080？2021-12-12（3 3）捐贈的所得稅處理）捐贈的所得稅處理舉例：某企業(yè)將成本是舉例：某企業(yè)將成本是8080萬元，售價是萬元，售價是100100萬元的萬元的產(chǎn)品捐贈，符合公益性捐贈。當(dāng)年利潤產(chǎn)品捐贈，符合公益性捐贈。當(dāng)年利潤10001000萬元。萬元。會計處理：會計處理：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 9797貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 8080 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -增值稅增值稅 1717稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增2020，捐贈限額，捐贈限額120120，可以，可以全部扣除全部扣除9797萬

51、元。萬元。應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅= =（1000+201000+20）* *25%=25%=255255萬元萬元2021-12-12 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國稅函國稅函20082008828828號號一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用

52、于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或（三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。2021-12-12 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)所有權(quán)

53、屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)企業(yè)自制的資產(chǎn)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)

54、屬于外購的資產(chǎn)，可按購可按購入時的價格確定銷售收入。入時的價格確定銷售收入。 2021-12-12分析之一：自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利是否為視同銷售分析之一：自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利是否為視同銷售? ? 只要資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改只要資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可不作為視同銷售處理！變，可不作為視同銷售處理！分析之二：外購貨物用于交際應(yīng)酬，是否視同銷售？分析之二：外購貨物用于交際應(yīng)酬，是否視同銷售？ 按照國稅函按照國稅函20088282008828號的規(guī)定，將外購貨物用號的規(guī)定，將外購貨物用于交際應(yīng)酬卻應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅的視同銷售行于交際應(yīng)酬卻應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅的視同銷售行為；

55、但同時規(guī)定：外購的資產(chǎn)，可按購入時的價為；但同時規(guī)定：外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。格確定銷售收入。 納稅策劃：區(qū)分增值稅的視同銷售與所得稅的視同納稅策劃：區(qū)分增值稅的視同銷售與所得稅的視同銷售。銷售。2021-12-12（三）補貼收入的（三）補貼收入的3個管控點個管控點C 政府補貼收入轉(zhuǎn)為不征稅收入的關(guān)鍵點政府補貼收入轉(zhuǎn)為不征稅收入的關(guān)鍵點C企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅返還是否繳納企業(yè)所得稅企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅返還是否繳納企業(yè)所得稅C如何理解免稅收入？哪些免稅收入容易作為應(yīng)稅收如何理解免稅收入？哪些免稅收入容易作為應(yīng)稅收入？入？2021-12-12 1. 1.政府補貼收入轉(zhuǎn)為不征稅收入的關(guān)鍵點政

56、府補貼收入轉(zhuǎn)為不征稅收入的關(guān)鍵點 財稅財稅200987號號 一、對企業(yè)在一、對企業(yè)在2008年年1月月1日至日至2010年年12月月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他

57、撥付資金的政府部門對（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。單獨進行核算。2021-12-12 二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅

58、所得額時扣除。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在性資金作不征稅收入處理后，在5年（年（60個月）內(nèi)個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2021-12-12 2.企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅返還是否繳納企業(yè)所得稅企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅返還是否繳納企

59、業(yè)所得稅 財稅財稅200792200792號號 對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。征營業(yè)稅的辦法。 （一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）級人用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民政府

60、批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6 6倍確定，但最高不倍確定，但最高不得超過每人每年得超過每人每年3.53.5萬元。萬元。 二、對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅二、對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。免征企業(yè)所得稅。2021-12-12財稅財稅20081512008151號號一、財政性資金一、財政性資金( (一一) )企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)計入企業(yè)當(dāng)年當(dāng)年收入總額。收入總額。( (二二)