企業(yè)所得稅年度納稅申報表(共103頁).ppt

1、 http:/ 全面的管理資料下載1企業(yè)所得稅年度納稅申報企業(yè)所得稅年度納稅申報主講人：侯江玲主講人：侯江玲 http:/ 全面的管理資料下載2關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見國稅發(fā)國稅發(fā)200888號號 l加強企業(yè)所得稅管理的總體要求是：加強企業(yè)所得稅管理的總體要求是： 分類管理分類管理，優(yōu)化服務(wù)優(yōu)化服務(wù)，核實稅基核實稅基， 完善匯繳，完善匯繳，強化評估強化評估，防范避稅防范避稅。 關(guān)系：基本方法、基本要求、核心工作關(guān)系：基本方法、基本要求、核心工作 關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要手段、重要內(nèi)容關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要手段、重要內(nèi)容 http:/ 全面的管理資料下載3關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意

2、見關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見國稅發(fā)國稅發(fā)200888號號l分類管理分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，并針對特當(dāng)?shù)厍闆r，對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，并針對特殊企業(yè)和事項以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，殊企業(yè)和事項以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實施專業(yè)化管理?？?，實施專業(yè)化管理。1.分行業(yè)管理分行業(yè)管理2.分規(guī)模管理分規(guī)模管理 3.特殊企業(yè)和事項管理特殊企業(yè)和事項管理：匯總納稅企業(yè)匯總納稅企業(yè)事業(yè)單位、社會團

3、體事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位減免稅企業(yè)減免稅企業(yè)異常申報企業(yè)異常申報企業(yè)企業(yè)特殊事項（報批企業(yè)特殊事項（報批和備案類、異常申報類、合并分立等）的管理和備案類、異常申報類、合并分立等）的管理 4.非居民企業(yè)管理非居民企業(yè)管理 http:/ 全面的管理資料下載4關(guān)于進一步做好稅收征管工作的通知關(guān)于進一步做好稅收征管工作的通知國稅發(fā)國稅發(fā)200916號號二、夯實征管基礎(chǔ)，創(chuàng)新管理方法二、夯實征管基礎(chǔ)，創(chuàng)新管理方法 l認真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實好企業(yè)所得稅認真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南；加強企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳

4、稅款比行業(yè)征管操作指南；加強企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%70%以上；開展對跨省總分以上；開展對跨省總分支機構(gòu)匯總納稅情況的交叉檢查；加強企業(yè)所得稅匯算清繳管理，支機構(gòu)匯總納稅情況的交叉檢查；加強企業(yè)所得稅匯算清繳管理，強化匯算清繳后的評估和檢查工作。強化匯算清繳后的評估和檢查工作。三、深化納稅評估，強化稅源管理三、深化納稅評估，強化稅源管理l加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部信息共享和利用。廣泛收集、利用第三方信息。加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部信息共享和利用。廣泛收集、利用第三方信息。l重點對建筑安裝、房地產(chǎn)、金融、交通運輸、批發(fā)零售、國家壟重

5、點對建筑安裝、房地產(chǎn)、金融、交通運輸、批發(fā)零售、國家壟斷等行業(yè)和大型企業(yè)集團以及零負申報、低稅負企業(yè)開展納稅評斷等行業(yè)和大型企業(yè)集團以及零負申報、低稅負企業(yè)開展納稅評估。估。 http:/ 全面的管理資料下載5關(guān)于做好關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知工作的通知國稅函國稅函200955號號三、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題三、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件管理性、程序性文件，凡不違背新稅法，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前

6、，可以繼續(xù)參照執(zhí)規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅，應(yīng)以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。四、做好匯算清繳的各項后續(xù)工作四、做好匯算清繳的各項后續(xù)工作 http:/ 全面的管理資料下載6企業(yè)所得稅年度納稅申報企業(yè)所得稅年度納稅申報l居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報l查賬征收戶（查賬征收戶（A類表）類表）l核定征收戶（核定征收戶（B類表）類表）l非居民企業(yè)

7、年度納稅申報非居民企業(yè)年度納稅申報l據(jù)實申報戶據(jù)實申報戶l核定征收戶核定征收戶 http:/ 全面的管理資料下載7企業(yè)所得稅年度納稅申報企業(yè)所得稅年度納稅申報l實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時表時,應(yīng)附送應(yīng)附送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表務(wù)往來報告表。l關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表往來報告

8、表的通知的通知國稅發(fā)國稅發(fā)2008114號號l關(guān)于做好關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知補充通知國稅函國稅函2009134號號 http:/ 全面的管理資料下載8企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表 l根據(jù)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十第四十三條的規(guī)定，制定本報告表。三條的規(guī)定，制定本報告表。l本報告表包括：關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）、關(guān)聯(lián)交本報告表包括：關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）、關(guān)聯(lián)交易匯總表易匯總表(表二表二)、購銷表（表三）、勞務(wù)表、購銷表（表三）、勞務(wù)表（表四）、無形資產(chǎn)表（表五）、固定資產(chǎn)表（表四）、無形

9、資產(chǎn)表（表五）、固定資產(chǎn)表（表六）、融通資金表（表七）、對外投資情（表六）、融通資金表（表七）、對外投資情況表（表八）、對外支付款項情況表（表九）。況表（表八）、對外支付款項情況表（表九）。 http:/ 全面的管理資料下載9關(guān)聯(lián)方關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)-具備之一具備之一（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到份，只要

10、一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。中間方對另一方的持股比例計算。（二）一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本（二）一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，以上，或者一方借貸資金總額的或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔(dān)保。以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔(dān)保。（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成

11、員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高

12、級成員。董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。正常進行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的

13、主要聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。 http:/ 全面的管理資料下載10居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報l申報依據(jù)申報依據(jù)所得稅法、條例、國家統(tǒng)一會計制度所得稅法、條例、國家統(tǒng)一會計制度l申報方法申報方法間接法間接法 （與預(yù)繳申報方法不盡相同）l申報作用申報作用納稅人履行義務(wù)納稅人履行義務(wù);稅務(wù)征收依據(jù)稅務(wù)征收依據(jù); 稽查評估的憑證稽查評估的憑證;稅收政策的體現(xiàn)稅收政策的體現(xiàn); http:/ 全面的管理資料下載11廣州市國家稅務(wù)局關(guān)于組織開展廣

14、州市國家稅務(wù)局關(guān)于組織開展2008年度企業(yè)所年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知穗國稅發(fā)得稅匯算清繳工作的通知穗國稅發(fā)200919號號 l查賬征收納稅人應(yīng)報送的資料包括：查賬征收納稅人應(yīng)報送的資料包括：(1)企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表；企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表；(2)年度申報的電子數(shù)據(jù)年度申報的電子數(shù)據(jù)(2008年度的企業(yè)所得稅電子申報軟件的使年度的企業(yè)所得稅電子申報軟件的使用要求另行通知用要求另行通知)；(3)財務(wù)會計報告；財務(wù)會計報告；(4)企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證(查賬查賬)報告；報告；(5)納稅人稅收優(yōu)惠申請審批表納稅人稅收優(yōu)惠申請審批表(享受稅收優(yōu)政策的納稅

15、人提供享受稅收優(yōu)政策的納稅人提供)；(6)其他有關(guān)資料。其他有關(guān)資料。l核定征收納稅人應(yīng)報送的資料包括：核定征收納稅人應(yīng)報送的資料包括：(1)企業(yè)所得稅年度納稅申報表；企業(yè)所得稅年度納稅申報表；(2)納稅人稅收優(yōu)惠申請審批表納稅人稅收優(yōu)惠申請審批表(享受稅收優(yōu)政策的納稅人提供享受稅收優(yōu)政策的納稅人提供)；(3)主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的“企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證(查賬查賬)報報告告”；(4)其他有關(guān)資料。其他有關(guān)資料。 http:/ 全面的管理資料下載12居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報主表、附表結(jié)構(gòu)與關(guān)系主表、附表結(jié)構(gòu)與關(guān)系l主表內(nèi)關(guān)系主表內(nèi)關(guān)系

16、利潤總額利潤總額+-納稅調(diào)整納稅調(diào)整+境外彌補境內(nèi)虧損境外彌補境內(nèi)虧損=調(diào)整后所得調(diào)整后所得-彌彌補虧損補虧損=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率=應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額-減免稅減免稅-抵免稅抵免稅=境內(nèi)應(yīng)納稅額境內(nèi)應(yīng)納稅額+-境外應(yīng)納應(yīng)抵境外應(yīng)納應(yīng)抵稅額稅額=實際應(yīng)納稅額實際應(yīng)納稅額實際應(yīng)納稅額實際應(yīng)納稅額-累計已預(yù)繳稅額累計已預(yù)繳稅額=本年應(yīng)補（退）的所得本年應(yīng)補（退）的所得稅稅l主附表關(guān)系主附表關(guān)系主表項目與一級附表項目對應(yīng)；二級附主表項目與一級附表項目對應(yīng)；二級附表是一級附表的明細反映表是一級附表的明細反映 http:/ 全面的管理資料下載13居

17、民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報主表主表l利潤總額利潤總額會計準(zhǔn)則年度利潤表、執(zhí)行會計制度的，會計準(zhǔn)則年度利潤表、執(zhí)行會計制度的，按對應(yīng)的利潤表項目調(diào)整按對應(yīng)的利潤表項目調(diào)整如資產(chǎn)減值損失如資產(chǎn)減值損失l利潤總額利潤總額=營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加-期間期間費用費用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益公允價值變動收益+投資收益投資收益+營營業(yè)外收入業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出會計報表：利潤總額會計報表：利潤總額=（營業(yè)總收入（營業(yè)總收入-營業(yè)總成本）營業(yè)總成本）-營營業(yè)外收入業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出l所得額所得額納稅調(diào)整納稅調(diào)整-體現(xiàn)

18、財稅差異；體現(xiàn)財稅差異； -境內(nèi)外所得境內(nèi)外所得 分算分算 http:/ 全面的管理資料下載14居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報l調(diào)整后所得調(diào)整后所得負數(shù)則為當(dāng)年虧損負數(shù)則為當(dāng)年虧損 (虧損企業(yè)符合條件的也可享受微利企業(yè)稅收優(yōu)惠) ；l應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額正數(shù)或正數(shù)或0；微利企業(yè)判斷；微利企業(yè)判斷根據(jù)根據(jù)粵國稅發(fā)粵國稅發(fā)(2008)149號文件號文件規(guī)定，小型微利企業(yè)規(guī)定，小型微利企業(yè)應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅年度申報時一并辦理減免稅應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅年度申報時一并辦理減免稅備案，未辦理的不得享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。備案，未辦理的不得享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。 l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額稅率稅率25%l減免

19、稅額減免稅額-法定稅率與實際執(zhí)行稅率的差額部法定稅率與實際執(zhí)行稅率的差額部分；分； http:/ 全面的管理資料下載15優(yōu)惠稅率及減免稅額優(yōu)惠稅率及減免稅額l稅法第二十八條稅法第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)的稅率征收企業(yè)所得稅。所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企的稅率征收企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。 l關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅財稅20081號號）文件規(guī)定：）文件規(guī)定： 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按國家

20、規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。l關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知知（財稅財稅200821號號）對按照對按照國發(fā)國發(fā)200739號號文件有關(guān)規(guī)定適用文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅稅率并享企業(yè)所得稅稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)200739號文件第一條第二款規(guī)定的過渡期稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，號文件第一條第二款規(guī)定的過渡期稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半

21、征稅，即即2008年按年按18%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2009年按年按20%稅稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2010年按年按22%稅率計算的應(yīng)納稅額稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，實行減半征稅，2011年按年按24%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2012年及以后年度按年及以后年度按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。對原適用對原適用24或或33企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)200739號文件規(guī)定企業(yè)號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)

22、，所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按年及以后年度一律按25稅率稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。 http:/ 全面的管理資料下載16居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報l減減:本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額其中：其中：匯總納稅總機構(gòu)：按國稅發(fā)（匯總納稅總機構(gòu)：按國稅發(fā)（08）28號本級號本級25%和中央和中央25%預(yù)繳；年度申報時的處預(yù)繳；年度申報時的處理按廣州國稅局的要求處理理按廣州國稅局的要求處理 ； 合并納稅：合并納稅：08年度暫按現(xiàn)行辦法年度暫按現(xiàn)行辦法財稅財稅 2008119號號 l本年應(yīng)補（退）的所得稅

23、額本年應(yīng)補（退）的所得稅額 http:/ 全面的管理資料下載17針對匯總納稅申報企業(yè)的管理針對匯總納稅申報企業(yè)的管理總分機構(gòu)稅務(wù)監(jiān)管總分機構(gòu)稅務(wù)監(jiān)管 （其他省份參考）（其他省份參考）l利用各種方式實現(xiàn)總分機構(gòu)所在地稅務(wù)機構(gòu)信息傳遞利用各種方式實現(xiàn)總分機構(gòu)所在地稅務(wù)機構(gòu)信息傳遞和共享和共享 l對總機構(gòu)重點審核三項指標(biāo)及分配的稅額，并確認分對總機構(gòu)重點審核三項指標(biāo)及分配的稅額，并確認分配指標(biāo)。對分支機構(gòu)著重審核財產(chǎn)損失等稅前扣除項配指標(biāo)。對分支機構(gòu)著重審核財產(chǎn)損失等稅前扣除項目目l做好總機構(gòu)企業(yè)所得稅匯算清繳工作，督促總機構(gòu)按做好總機構(gòu)企業(yè)所得稅匯算清繳工作，督促總機構(gòu)按規(guī)定計算并傳遞分支機構(gòu)的企

24、業(yè)所得稅預(yù)繳分配表規(guī)定計算并傳遞分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表 l建立總分機構(gòu)聯(lián)系制度建立總分機構(gòu)聯(lián)系制度l年度匯算清繳結(jié)束后，組織評估檢查等年度匯算清繳結(jié)束后，組織評估檢查等關(guān)于推廣應(yīng)用匯總納稅信息管理系統(tǒng)有關(guān)問題的通知關(guān)于推廣應(yīng)用匯總納稅信息管理系統(tǒng)有關(guān)問題的通知國國稅函稅函2009141號號 http:/ 全面的管理資料下載18居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報附列資料附列資料l以前年度多繳本年抵減以前年度多繳本年抵減填報納稅人以前納稅年度匯填報納稅人以前納稅年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得稅額繳的所得稅額-

25、有關(guān)此方面的處理按廣州國稅局的要求有關(guān)此方面的處理按廣州國稅局的要求處理處理 ；l上年應(yīng)繳未繳在本年入庫額上年應(yīng)繳未繳在本年入庫額上年四季度或上年四季度或12月預(yù)繳月預(yù)繳稅款；匯算清繳入庫稅款；稅款；匯算清繳入庫稅款； http:/ 全面的管理資料下載19居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報l附表一附表一工商企業(yè)工商企業(yè)區(qū)別會計準(zhǔn)則、會計制度區(qū)別會計準(zhǔn)則、會計制度1、營業(yè)收入、營業(yè)外收入對應(yīng)主表相應(yīng)行次；、營業(yè)收入、營業(yè)外收入對應(yīng)主表相應(yīng)行次；2、營業(yè)收入、營業(yè)外收入按會計核算項目填報；、營業(yè)收入、營業(yè)外收入按會計核算項目填報；3、視同銷售：按稅收口徑填報；、視同銷售：按稅收口徑填報；4、

26、銷售（營業(yè)）收入、銷售（營業(yè)）收入主要用于計算廣告業(yè)務(wù)宣主要用于計算廣告業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費基數(shù)；傳費、業(yè)務(wù)招待費基數(shù)；注意：結(jié)合納稅調(diào)整表中收入的調(diào)整項目注意：結(jié)合納稅調(diào)整表中收入的調(diào)整項目 http:/ 全面的管理資料下載20收入總額 稅法第稅法第6條條（一）銷售貨物收入；（一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入；（二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入；（五）利息收入； （六）租金收入；（六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費收入；（七）特許權(quán)使用費收入； （八）接受捐贈收入；（八）接

27、受捐贈收入； （九）其他收入。（九）其他收入。 http:/ 全面的管理資料下載21居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報l會計上收入確認會計上收入確認：同時符合五個條件方可確認商品銷售收入同時符合五個條件方可確認商品銷售收入l稅收上收入確認稅收上收入確認：國稅函國稅函2008875號號-除企業(yè)所得稅法及實施除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：1.商品銷售

28、合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。l企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額財稅財稅2008151號號。 http:/ 全面的

29、管理資料下載22居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報l視同銷售收入視同銷售收入 條例條例2525條條指會計不作銷售核算，直接結(jié)轉(zhuǎn)材料或產(chǎn)品成本，稅收指會計不作銷售核算，直接結(jié)轉(zhuǎn)材料或產(chǎn)品成本，稅收應(yīng)確認的收入應(yīng)確認的收入1、非貨幣性資產(chǎn)交易視同銷售收入、非貨幣性資產(chǎn)交易視同銷售收入2、貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)的視同銷售收入、貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)的視同銷售收入3、其他視同銷售收入、其他視同銷售收入l關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函國稅函2008828號：號：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外

30、購的類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 http:/ 全面的管理資料下載23居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報附表一金融企業(yè)附表一金融企業(yè)區(qū)別準(zhǔn)則、金融會計制度區(qū)別準(zhǔn)則、金融會計制度l范圍范圍銀行、保險、證券、信托、擔(dān)保、財務(wù)、銀行、保險、證券、信托、擔(dān)保、財務(wù)、典當(dāng)、投資管理、基金、期貨等典當(dāng)、投資管理、基金、期貨等l收入收入提供金融商品服務(wù)所獲得經(jīng)濟利益的總提供金融商品服務(wù)所獲得經(jīng)濟利益的總流入流入l營業(yè)收入營業(yè)收入主表主表1行，分四大類：銀行、保險、行，分四大類：銀行、保險、證券、其他；不同金融企業(yè)

31、分類填報證券、其他；不同金融企業(yè)分類填報l營業(yè)收入與視同銷售（營業(yè)收入與視同銷售（附表一附表一1+38行行）作為）作為計算廣告、宣傳、招待費計算的基數(shù)計算廣告、宣傳、招待費計算的基數(shù) http:/ 全面的管理資料下載24居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報l金融企業(yè)收入確認注意問題金融企業(yè)收入確認注意問題（以銀行為例）（以銀行為例）1、執(zhí)行準(zhǔn)則執(zhí)行準(zhǔn)則的銀行利潤表收入項目的銀行利潤表收入項目利息收入、手續(xù)費及傭金收入、利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、公允價值變投資收益、公允價值變動收益動收益、其他收益（匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入）、其他收益（匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入）2、未執(zhí)行準(zhǔn)則未執(zhí)行準(zhǔn)

32、則的銀行利潤表收入項目的銀行利潤表收入項目利息收入（利息收入、金融機構(gòu)往來收入）、中間業(yè)務(wù)利息收入（利息收入、金融機構(gòu)往來收入）、中間業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（匯兌收益、貴金屬收益、其他收入、其他業(yè)務(wù)收入（匯兌收益、貴金屬收益、其他業(yè)務(wù)收入）、業(yè)務(wù)收入）、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入、以投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入、以前年度損益調(diào)整前年度損益調(diào)整 http:/ 全面的管理資料下載25居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報l金融企業(yè)收入確認注意問題金融企業(yè)收入確認注意問題1、會計核算的總收入：包括境內(nèi)、外收入；應(yīng)稅、會計核算的總收入：包括境內(nèi)、外收入；應(yīng)稅和免稅收入；和免稅收入；免稅收入作納

33、稅調(diào)整免稅收入作納稅調(diào)整（附表三）（附表三）2、應(yīng)收未收利息、收回不良資產(chǎn)、以物抵債應(yīng)收未收利息、收回不良資產(chǎn)、以物抵債資產(chǎn)、保險責(zé)任準(zhǔn)備、未決賠款準(zhǔn)備、財產(chǎn)資產(chǎn)、保險責(zé)任準(zhǔn)備、未決賠款準(zhǔn)備、財產(chǎn)損失等的處理，等待政策明確損失等的處理，等待政策明確3、其他業(yè)務(wù)遵照稅法和條例規(guī)定：如取得財、其他業(yè)務(wù)遵照稅法和條例規(guī)定：如取得財政補貼和流轉(zhuǎn)稅返還、取得國債利息收入等政補貼和流轉(zhuǎn)稅返還、取得國債利息收入等稅務(wù)處理稅務(wù)處理 http:/ 全面的管理資料下載26居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報附表一事業(yè)單位附表一事業(yè)單位執(zhí)行事業(yè)單位會計制度、非營利組織準(zhǔn)則執(zhí)行事業(yè)單位會計制度、非營利組織準(zhǔn)則l按

34、現(xiàn)行辦法執(zhí)行填報；企業(yè)化管理的不填此表；按現(xiàn)行辦法執(zhí)行填報；企業(yè)化管理的不填此表；l收入總額收入總額包括應(yīng)稅收入和免予征稅收入；包括應(yīng)稅收入和免予征稅收入；l注意事項：注意事項：1、免稅項目應(yīng)提供資料、免稅項目應(yīng)提供資料2、應(yīng)稅收入、支出與免予征稅收入、支出分開核算；采取按、應(yīng)稅收入、支出與免予征稅收入、支出分開核算；采取按比例分攤法的，需審核；比例分攤法的，需審核；3、不征稅收入：財政撥款、行政收費、政府基金、其他、不征稅收入：財政撥款、行政收費、政府基金、其他國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理

35、辦法得稅征收管理辦法的通知的通知國稅發(fā)國稅發(fā)199965號號 原有政策 http:/ 全面的管理資料下載27居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報不征稅收入不征稅收入-條例條例26條條l財政撥款，是指各級人民政府對財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。l行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向國

36、務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象特定對象收取并納入財政管理收取并納入財政管理的費用。的費用。l政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。代政府收取的具有專項用途的財政資金。 http:/ 全面的管理資料下載28居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報不征稅收入不征稅收入-財稅財稅2008151號號一、財政性資金一、財政性資金 （一）（一）企業(yè)取得企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資

37、和資金使用后要求歸的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。收入總額中減除。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的

38、財政補助收入，準(zhǔn)予作為報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)的增值稅和

39、即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。按規(guī)定取得的出口退稅款。 http:/ 全面的管理資料下載29居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報不征稅收入不征稅收入-財稅財稅2008151號號二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。門批

40、準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額

41、中減除；未上繳財政的部分，不得在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。從收入總額中減除。三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 http:/ 全面的管理資料下載30居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報l關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅財稅20

42、081號）文件規(guī)號）文件規(guī)定定： 1、關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策、關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（1）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。不予征收企業(yè)所得稅。2、關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策、關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策（1）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差

43、價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。入，暫不征收企業(yè)所得稅。（2）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。得稅。（3）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。暫不征收企業(yè)所得稅。 http:/ 全面的管理資料下載31針對事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位的管理針對事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位的管理（參考）（參考）l督促辦理稅務(wù)登

44、記督促辦理稅務(wù)登記l輔導(dǎo)、督促企業(yè)依法進行納稅申報輔導(dǎo)、督促企業(yè)依法進行納稅申報l審核報送的財務(wù)報表、了解財務(wù)核算管理情況審核報送的財務(wù)報表、了解財務(wù)核算管理情況l嚴格免稅收入、不征稅收入所對應(yīng)的成本、費用的管嚴格免稅收入、不征稅收入所對應(yīng)的成本、費用的管理理1.審核年度納稅申報表，了解納稅人的不征稅收入、審核年度納稅申報表，了解納稅人的不征稅收入、免稅收入情況，掌握不征稅收入來源。免稅收入情況，掌握不征稅收入來源。2.審核不征稅收入、免稅收入對應(yīng)的成本、費用。審核不征稅收入、免稅收入對應(yīng)的成本、費用。3.加強對免稅收入的審批或備案事項。加強對免稅收入的審批或備案事項。 http:/ 全面的管

45、理資料下載32居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報附表二附表二工商企業(yè)工商企業(yè)/金融企業(yè)金融企業(yè)區(qū)別準(zhǔn)則、會計制度區(qū)別準(zhǔn)則、會計制度l注意事項：注意事項：1、除視同銷售外，填報會計核算的與收入對應(yīng)的業(yè)務(wù)、除視同銷售外，填報會計核算的與收入對應(yīng)的業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出及期間費用；成本、業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出及期間費用；2、稅前扣除需審批的項目，先按實際發(fā)生額填報，其、稅前扣除需審批的項目，先按實際發(fā)生額填報，其差額作納稅調(diào)整差額作納稅調(diào)整3、不需審批項目，按實際發(fā)生額填報，其差額作納稅、不需審批項目，按實際發(fā)生額填報，其差額作納稅調(diào)整調(diào)整 http:/ 全面的管理資料下載33居民企業(yè)年

46、度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報附表二（附表二（3）-行政事業(yè)單位等行政事業(yè)單位等l填報填報“支出總額支出總額”、“不準(zhǔn)扣除的支出總額不準(zhǔn)扣除的支出總額”等。等。l支出總額：含不征稅收入形成的支出，按照會計核算支出總額：含不征稅收入形成的支出，按照會計核算口徑填報；口徑填報；l不準(zhǔn)扣除的支出總額：具體分三種方式填報：不準(zhǔn)扣除的支出總額：具體分三種方式填報：（1）稅收規(guī)定不允許扣除的支出項目金額：采取據(jù)實核）稅收規(guī)定不允許扣除的支出項目金額：采取據(jù)實核算支出項目的，根據(jù)實際發(fā)生額填報。算支出項目的，根據(jù)實際發(fā)生額填報。（2）采取按分攤比例計算支出項目金額：填報金額第）采取按分攤比例計算支出項目金額

47、：填報金額第1行（行（1應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額比例）。應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額比例）。（3）采取據(jù)實核算又按分攤比例計算支出項目金額：填）采取據(jù)實核算又按分攤比例計算支出項目金額：填報金額（第報金額（第112行）（行）（1應(yīng)納稅收入總額占全應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額比例）。部收入總額比例）。 http:/ 全面的管理資料下載34居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報附表三附表三納稅調(diào)整納稅調(diào)整體現(xiàn)會計核算與稅法差異體現(xiàn)會計核算與稅法差異l差異分類差異分類一次性和暫時性一次性和暫時性A、一次性、一次性會計不計稅收計收入會計不計稅收計收入 會計不計稅收允許扣除會計不計稅收允許扣除 會

48、計計收入稅收不計會計計收入稅收不計 會計計費用稅收不允許扣除會計計費用稅收不允許扣除B、暫時性暫時性應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異l本表差異按性質(zhì)分類本表差異按性質(zhì)分類收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金類等備金類等 http:/ 全面的管理資料下載35居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目（共列（共列18項）項）“收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目”填報要求：填報要求：“稅收金額稅收金額”扣扣減減“賬載金額賬載金額”后的余額為正，填報在后的余額為正，填報在“調(diào)增調(diào)增金額金額”，余額如為負數(shù)，將其絕對值填報在，余額

49、如為負數(shù)，將其絕對值填報在“調(diào)減金額調(diào)減金額”。其中第。其中第4行行“3.不符合稅收規(guī)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓定的銷售折扣和折讓”，按，按“扣除類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目”處理即賬載金額扣減稅收金額。處理即賬載金額扣減稅收金額。 http:/ 全面的管理資料下載36居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目（共列（共列18項）項）l視同銷售視同銷售參照附表一參照附表一l接受捐贈接受捐贈條例條例21條條按實際收到日期確認；按實際收到日期確認； 準(zhǔn)則準(zhǔn)則視同經(jīng)濟利益流入視同經(jīng)濟利益流入 會計制度會計制度計入資本公積計入資本公積l銷售折扣折讓銷售折扣折讓商業(yè)折扣折讓未注

50、明；實物折商業(yè)折扣折讓未注明；實物折扣視同銷售；扣視同銷售； http:/ 全面的管理資料下載37居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目l未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入1、分期收款方式銷售、分期收款方式銷售條例條例23條；按合同約定日期條；按合同約定日期 準(zhǔn)則：具有融資性質(zhì)，合同期內(nèi)按公允價，合同準(zhǔn)則：具有融資性質(zhì)，合同期內(nèi)按公允價，合同價與公允價的差額按利率法攤銷，沖財務(wù)費用價與公允價的差額按利率法攤銷，沖財務(wù)費用2、持續(xù)超過、持續(xù)超過12月收入確認月收入確認-條例條例23條；進度、工作量條；進度、工作量 會計：區(qū)分勞務(wù)結(jié)果能可靠估計；不能可靠估計

51、；會計：區(qū)分勞務(wù)結(jié)果能可靠估計；不能可靠估計；3、按收付實現(xiàn)制確認收入、按收付實現(xiàn)制確認收入稅收對流轉(zhuǎn)稅返還、補貼稅收對流轉(zhuǎn)稅返還、補貼收入按收付實現(xiàn)制；會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制；收入按收付實現(xiàn)制；會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制； http:/ 全面的管理資料下載38居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目4、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認 利息、使用費；利息、使用費； 利息利息條例條例18條，按合同日期確認；條，按合同日期確認； 準(zhǔn)則：按實際利率法確認；準(zhǔn)則：按實際利率法確認； 特許權(quán)使用費特許權(quán)使用費條例條例20條，按合同日期確認；條，按合同日期確認； 準(zhǔn)則準(zhǔn)則

52、：按合同收費時間方法計算確認；：按合同收費時間方法計算確認；5、租金收入、租金收入條例條例19條，按合同日期確認；條，按合同日期確認； 準(zhǔn)則準(zhǔn)則/制度：經(jīng)營租賃按直線法確認損益；制度：經(jīng)營租賃按直線法確認損益； http:/ 全面的管理資料下載39居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目l權(quán)益法下對股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認收益權(quán)益法下對股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認收益稅收：以公允價和相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確認初始投資成本；稅收：以公允價和相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確認初始投資成本；準(zhǔn)則：權(quán)益法核算合營和聯(lián)營企業(yè)投資；正商譽的不調(diào)準(zhǔn)則：權(quán)益法核算合營和聯(lián)營企業(yè)投資；正商譽的不調(diào) 整，

53、負商譽的調(diào)整，直接計入當(dāng)期損益；整，負商譽的調(diào)整，直接計入當(dāng)期損益；會計制度：正商譽的攤銷，計入當(dāng)期損益；負商譽直接會計制度：正商譽的攤銷，計入當(dāng)期損益；負商譽直接計入資本公積計入資本公積鉤稽：附表十一第鉤稽：附表十一第5列列 http:/ 全面的管理資料下載40居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目l權(quán)益法下股權(quán)投資持有期間損益權(quán)益法下股權(quán)投資持有期間損益-稅法上稅法上條例條例7、17、83條，被投資企業(yè)作利潤分配條，被投資企業(yè)作利潤分配時確認收入實現(xiàn)；應(yīng)稅和免稅（全征或全免）；時確認收入實現(xiàn)；應(yīng)稅和免稅（全征或全免）；-會計核算：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會計

54、期末會計核算：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會計期末的凈利潤自動確認損失或收益。的凈利潤自動確認損失或收益。-鉤稽：附表十一第鉤稽：附表十一第10列列 http:/ 全面的管理資料下載41居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目l特殊重組特殊重組-非同一控制下的免稅改組非同一控制下的免稅改組（無稅原則）（無稅原則）1、無稅原則、無稅原則保持保持經(jīng)營連續(xù)經(jīng)營連續(xù) ,保持保持權(quán)益連續(xù)權(quán)益連續(xù),交易資交易資金少；金少；2、特殊重組條件：、特殊重組條件： 合并、分立等特殊業(yè)務(wù)合并、分立等特殊業(yè)務(wù)-會計上：處理原則是控制方購買法；以購買日支會計上：處理原則是控制方購買法；以購買日

55、支付的資產(chǎn)或債務(wù)的公允價值確認計量，公允價值與付的資產(chǎn)或債務(wù)的公允價值確認計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。 http:/ 全面的管理資料下載42居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目l一般重組一般重組-同一控制下應(yīng)稅合并同一控制下應(yīng)稅合并（包括跨境重組）（包括跨境重組）會計：合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負債，按合會計：合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負債，按合并日被合并賬面價值計量，合并方取得的凈資并日被合并賬面價值計量，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)或發(fā)行股份面值總額

56、行股份面值總額)的差額，調(diào)整資本公積；的差額，調(diào)整資本公積； http:/ 全面的管理資料下載43居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目l公允價值變動凈收益公允價值變動凈收益（二級（二級-附表七）附表七）稅收：不予承認，資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)不改變。稅收：不予承認，資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)不改變。財稅財稅200780號號 準(zhǔn)則：公允價值變動收益，在估值日按照當(dāng)日投準(zhǔn)則：公允價值變動收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價值與原賬面價值資公允價值與原賬面價值(即上一估值日投資公允即上一估值日投資公允價值價值)的差額確定的差額確定 ； 計入損益計入損益-納稅調(diào)整納稅調(diào)整：（計稅基礎(chǔ)期末

57、計稅基礎(chǔ)期末-期初數(shù)）期初數(shù)）-（賬面價（賬面價值期末值期末-期初數(shù)）；正數(shù)調(diào)增，負數(shù)調(diào)減。期初數(shù)）；正數(shù)調(diào)增，負數(shù)調(diào)減。 http:/ 全面的管理資料下載44居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目l確認遞延收益的政府補助確認遞延收益的政府補助稅收：條例稅收：條例26條除不征稅收入外，當(dāng)期確認全額征稅；條除不征稅收入外，當(dāng)期確認全額征稅；會計：區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助會計：區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助l境外應(yīng)稅所得境外應(yīng)稅所得人為將境內(nèi)、外所得分開計算（附表六）。人為將境內(nèi)、外所得分開計算（附表六）。l不允許扣除的境外投資損

58、失不允許扣除的境外投資損失需政策明確需政策明確（可能是轉(zhuǎn)讓、撤（可能是轉(zhuǎn)讓、撤銷、清算的境外投資損失可以彌補銷、清算的境外投資損失可以彌補五年結(jié)轉(zhuǎn)第六年扣除規(guī)五年結(jié)轉(zhuǎn)第六年扣除規(guī)定）定） http:/ 全面的管理資料下載45居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報收入類調(diào)整項目收入類調(diào)整項目（同時影響附表三、五和主表）（同時影響附表三、五和主表）l不征稅收入不征稅收入 附表一附表一l免稅收入免稅收入 附表五附表五l減計收入減計收入 附表五附表五l減免稅項目所得減免稅項目所得 附表五附表五（17行免稅所得項目應(yīng)行免稅所得項目應(yīng)分開核算）分開核算）l抵扣應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)納稅所得額 附表五附表五l

59、其他其他 兜底條款兜底條款 http:/ 全面的管理資料下載46居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報l國稅函國稅函200998號號企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。 l稅法所指稅法所指“國家非限制和禁止行業(yè)國家非限制和禁止行業(yè)”參照參照產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄調(diào)整指導(dǎo)目錄和和外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄執(zhí)行。執(zhí)行。l財政部關(guān)于公布財政部關(guān)于公布2008年全國政府性基金項目目錄的年

60、全國政府性基金項目目錄的通知通知財綜財綜200912號號l關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知財稅財稅200731號號 http:/ 全面的管理資料下載47居民企業(yè)年度納稅申報居民企業(yè)年度納稅申報稅前扣除原則稅前扣除原則l真實性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、合法性真實性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、合法性l配比性配比性發(fā)生的費用應(yīng)按配比或應(yīng)分配當(dāng)期扣除發(fā)生的費用應(yīng)按配比或應(yīng)分配當(dāng)期扣除l相關(guān)性相關(guān)性發(fā)生的費用從性質(zhì)和根源上與收入相關(guān)發(fā)生的費用從性質(zhì)和根源上與收入相關(guān)l確定性確定性可扣除的費用不論何時支付，金額確定可扣除的費用不論何時支付，金額確定l合理性合理性可扣除費用計算或分