企業(yè)固定資產(chǎn)管理方案(共73頁).ppt

1、n第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述n第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得與核算固定資產(chǎn)的取得與核算n第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊n第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)修理與改良固定資產(chǎn)修理與改良n第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置與期末計價固定資產(chǎn)處置與期末計價n一一 固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念 Page 191n二二 固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類n企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、規(guī)模、特點不同，對固定資產(chǎn)分企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、規(guī)模、特點不同，對固定資產(chǎn)分類方法的采用上也不同。類方法的采用上也不同。n固定資產(chǎn)有關(guān)資料應(yīng)編制成冊，報批，并備案。固定資產(chǎn)有關(guān)資料應(yīng)編制成冊，報批，并備案。n有關(guān)處理、核算等，遵循一致性原則。有關(guān)處

2、理、核算等，遵循一致性原則。n三三 固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類按經(jīng)濟用途按經(jīng)濟用途2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)1.使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)2.未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)3.不需用租出固定資產(chǎn)不需用租出固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)土地土地按使用情況按使用情況綜合分類綜合分類n固定資產(chǎn)的計價方法固定資產(chǎn)的計價方法n固定資產(chǎn)價值的確定固定資產(chǎn)價值的確定Page 195198n總原則：固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的

3、總原則：固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。一切合理必要的支出。n外來外來*n自制自制 買價、市價買價、市價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費 原賬面價值原賬面價值- 折舊折舊+相關(guān)費用相關(guān)費用 協(xié)議價格、公允價格協(xié)議價格、公允價格 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 正常投產(chǎn)前全部支出正常投產(chǎn)前全部支出 原賬面價值原賬面價值+改擴建支出改擴建支出- 變價收入變價收入n原始成本計價原始成本計價n重置完全價值計價重置完全價值計價n凈值計價凈值計價n（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）n定義：定義：Page 194n購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切購建某項固定資產(chǎn)達到

4、可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。合理必要的支出。n優(yōu)點：優(yōu)點：客觀性、可檢驗性客觀性、可檢驗性n缺點：缺點：經(jīng)濟環(huán)境和物價水平變化時，不能反映真實價經(jīng)濟環(huán)境和物價水平變化時，不能反映真實價值。值。n校正：校正：計提減值準備計提減值準備n適用：適用：一般情況一般情況n定義：定義：Page 195n在當時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資在當時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。產(chǎn)所需要的全部支出。n優(yōu)點：優(yōu)點：可以比較真實地反映現(xiàn)實價值?？梢员容^真實地反映現(xiàn)實價值。n缺點：缺點：實務(wù)操作復(fù)雜，對會計信息容易產(chǎn)生人為影響。實務(wù)操作復(fù)雜，對會計信息容易產(chǎn)生人為影響。

5、n適用：適用：盤盈、接受捐贈、報表附注等盤盈、接受捐贈、報表附注等n定義：定義：Page 195n原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的金額。金額。n適用：適用：n盤盈、盤虧、毀損等盤盈、盤虧、毀損等n定義：定義：預(yù)計該項資產(chǎn)給企業(yè)未來帶來現(xiàn)金流預(yù)計該項資產(chǎn)給企業(yè)未來帶來現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量后凈額的現(xiàn)值。入量減去現(xiàn)金流出量后凈額的現(xiàn)值。n缺點：缺點：計算復(fù)雜，預(yù)計數(shù)值，具有不確定計算復(fù)雜，預(yù)計數(shù)值，具有不確定性。性。n適用：適用：n接受捐贈（接受捐贈（Page 197）等）等n一一 購置的固定資產(chǎn)購置的固定資產(chǎn)n二二 自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資

6、產(chǎn)n三三 投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)n四四 租入的固定資產(chǎn)租入的固定資產(chǎn)n五五 接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)n六六 盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)n七七 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)產(chǎn)n八八 非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)n開設(shè)賬戶：固定資產(chǎn)開設(shè)賬戶：固定資產(chǎn) 在建工程在建工程n購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)n購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)n本科目核算固定資產(chǎn)本科目核算固定資產(chǎn)的原價。的原價。n按取得時成本作為入按取得時成本作為入賬價值賬價值n結(jié)合本企業(yè)具體情況結(jié)合本企業(yè)具體情況

7、制定適合本企業(yè)的固制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類辦定資產(chǎn)目錄、分類辦法。法。n固定資產(chǎn)減少時應(yīng)按固定資產(chǎn)減少時應(yīng)按原價全部轉(zhuǎn)出本科目。原價全部轉(zhuǎn)出本科目。購入、購入、收入、收入、盤盈等盤盈等轉(zhuǎn)出、毀轉(zhuǎn)出、毀損、報廢、損、報廢、盤虧等盤虧等庫存固定庫存固定資產(chǎn)原價資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n本科目核算企業(yè)進行基本科目核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價包括需要安裝設(shè)備的價值。值。需安裝設(shè)備需安裝設(shè)備的價值的價值基建工程支基建工程支出出盤盈等盤盈等交付使用轉(zhuǎn)出交付使用轉(zhuǎn)出報廢、毀

8、損、報廢、毀損、盤虧等盤虧等尚未完工的尚未完工的基建工程發(fā)基建工程發(fā)生的各項實生的各項實際支出際支出在建工程在建工程借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款例題：例題：Page 198課堂習題課堂習題 實際交付的款項，包括買價、實際交付的款項，包括買價、 包裝費、運輸費、增值稅、包裝費、運輸費、增值稅、 消費稅等。消費稅等。某企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備到某企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備到岸價為岸價為500 000元，國內(nèi)運輸費元，國內(nèi)運輸費2 000元，元，款項以銀行存款支付?？铐椧糟y行存款支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 502 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 502 00

9、0n購入時：購入時：借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款n發(fā)生安裝費用等：發(fā)生安裝費用等：借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款、原材料、工程物資等貸：銀行存款、原材料、工程物資等 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）n安裝完畢交付使用：安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 實際交付的款項，包括買價、包實際交付的款項，包括買價、包 裝費、運輸費、增值稅、裝費、運輸費、增值稅、 消費稅等。消費稅等。例題：例題：Page 199課堂練習課堂練習n宏遠公司購入需安裝生產(chǎn)線一條，增值稅專宏遠公司購入需安裝生產(chǎn)線一條，增值稅專

10、用發(fā)票列明價款為用發(fā)票列明價款為300 000元，增值稅元，增值稅51 000元，款項尚未支付。元，款項尚未支付。n銀行存款支付包裝費運輸費共計銀行存款支付包裝費運輸費共計40 000元。元。n安裝機器領(lǐng)用工程物資安裝機器領(lǐng)用工程物資4 000元，應(yīng)付安裝人元，應(yīng)付安裝人員工資員工資4 400元。元。n安裝完畢，經(jīng)驗收合格后交付使用安裝完畢，經(jīng)驗收合格后交付使用。n解答：解答：n借：在建工程借：在建工程 351 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 351 000n借：在建工程借：在建工程 40 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000n借：在建工程借：在建工程 8 400 貸：工程物資貸

11、：工程物資 4 000 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 4 400n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 399 400 貸：在建工程貸：在建工程 399 400n賬戶：工程物資賬戶：工程物資n入賬價值：入賬價值：n項目計價項目計價Page 200n試運行收入及費用：計入工程成本試運行收入及費用：計入工程成本 n報廢、毀損處理：報廢、毀損處理：n完工日期的確定：以預(yù)定可使用狀態(tài)為準完工日期的確定：以預(yù)定可使用狀態(tài)為準 n具體核算：具體核算：n自營工程自營工程n出包工程出包工程 單項：工程成本單項：工程成本 整體：計入營業(yè)外支出整體：計入營業(yè)外支出n本科目核算企業(yè)為基建本科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修工程、更改工

12、程和大修理工程準備的各種物資理工程準備的各種物資的實際成本。的實際成本。n增值稅進項稅額應(yīng)計入增值稅進項稅額應(yīng)計入工程物資成本，但未用工程物資成本，但未用完工程物資轉(zhuǎn)存貨時，完工程物資轉(zhuǎn)存貨時，應(yīng)同時將相應(yīng)的進項稅應(yīng)同時將相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)計。額轉(zhuǎn)計。n盤盈、盤虧、毀損、報盤盈、盤虧、毀損、報廢等，減去應(yīng)收賠償部廢等，減去應(yīng)收賠償部分后，計入在建工程或分后，計入在建工程或營業(yè)外支出。營業(yè)外支出。購入等購入等剩余工程物剩余工程物資的退庫資的退庫盤盈盤盈工程領(lǐng)用工工程領(lǐng)用工程物資程物資工程完工后工程完工后轉(zhuǎn)存貨轉(zhuǎn)存貨盤虧毀損報盤虧毀損報廢等廢等為工程購入為工程購入尚未領(lǐng)用的尚未領(lǐng)用的實際成本實際成本

13、工程物資工程物資n借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款貸：銀行存款n借：在建工程借：在建工程某項目某項目 貸：工程物資貸：工程物資 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 原材料原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 預(yù)提費用（待攤費用、現(xiàn)金等）預(yù)提費用（待攤費用、現(xiàn)金等）n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程某項目某項目n借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：工程物資貸：工程物資例題：例題：Page 202課堂練習課堂練習n鴻發(fā)公司自行建造廠房一批，購入為工程準備的物鴻發(fā)公司自行建造廠房一批，購入為工程準備的物

14、資資300 000元，增值稅元，增值稅51 000元，以銀行存款付清。元，以銀行存款付清。n廠房工程領(lǐng)用工程物資廠房工程領(lǐng)用工程物資280 000元，另領(lǐng)用材料元，另領(lǐng)用材料10000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅1 700元。元。n支付工程人員工資支付工程人員工資40 000元。元。n預(yù)提應(yīng)由工程承擔的借款利息預(yù)提應(yīng)由工程承擔的借款利息20 000元，同時現(xiàn)金元，同時現(xiàn)金支付本月應(yīng)由工程承擔的水電費支付本月應(yīng)由工程承擔的水電費500元。元。n工程完工交付使用。轉(zhuǎn)出剩余工程物資工程完工交付使用。轉(zhuǎn)出剩余工程物資20 000元，元，同時應(yīng)轉(zhuǎn)計入增值稅同時應(yīng)轉(zhuǎn)計入增值稅3 400元。元。n解答解

15、答n借：工程物資借：工程物資 351 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351 000n借：在建工程借：在建工程廠房廠房 291 700 貸：工程物資貸：工程物資 280 000 原材料原材料 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700n借：在建工程借：在建工程廠房廠房 40 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 40 000n借：在建工程借：在建工程廠房廠房 20 500 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 20 000 現(xiàn)金現(xiàn)金 500n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 352 200 貸：在建工程貸：在建工程廠房廠房 352 200 借：原材料借：原材料 20

16、000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400 貸：工程物資貸：工程物資 23 400n借：在建工程借：在建工程某工程某工程 （預(yù)付工程款）（預(yù)付工程款） 貸：銀行存款貸：銀行存款n借：在建工程借：在建工程某工程某工程 （補付工程款）（補付工程款） 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程某工程某工程n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （投資各方確認價值）（投資各方確認價值） 貸：實收資本貸：實收資本 股本股本例題：例題：Page 203經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃融資租賃融資租賃特特點點判判斷斷核核算算不作為資產(chǎn)入賬、不作

17、為資產(chǎn)入賬、不計提折舊、租金不計提折舊、租金通過通過“待攤費用待攤費用”賬戶計入各期成本、賬戶計入各期成本、費用。費用。Page 204科目設(shè)置：固定資產(chǎn)科目設(shè)置：固定資產(chǎn)融資融資租入固定資產(chǎn)，長期應(yīng)付款租入固定資產(chǎn)，長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款，應(yīng)付融資租賃款，未確認融資費用未確認融資費用具體賬務(wù)處理具體賬務(wù)處理Page 204 Page 205租期、租金、期滿歸屬等租期、租金、期滿歸屬等主要為解決臨時性主要為解決臨時性需求租入需求租入主要為融通資金，承擔了資主要為融通資金，承擔了資產(chǎn)相應(yīng)的風險和報酬產(chǎn)相應(yīng)的風險和報酬n本科目核算融資租入固定資本科目核算融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)融資費用。產(chǎn)

18、所發(fā)生的未實現(xiàn)融資費用。n租賃開始日資產(chǎn)的原賬面價租賃開始日資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者，計入較低者，計入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，最低租賃付款額計入最低租賃付款額計入“長期長期應(yīng)付款應(yīng)付款”，其差額計入本科，其差額計入本科目。目。n以最低租賃付款額作為固定以最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)入賬價值的，不開設(shè)本資產(chǎn)入賬價值的，不開設(shè)本科目科目n租賃期內(nèi)合理攤銷。租賃期內(nèi)合理攤銷。原賬面價值原賬面價值與最低租賃與最低租賃付款額之間付款額之間的差額的差額攤銷攤銷未實現(xiàn)融資未實現(xiàn)融資費用的攤余費用的攤余價值價值例題例題n某企業(yè)以融資租入方式租賃一臺機器設(shè)備。設(shè)備原賬某企

19、業(yè)以融資租入方式租賃一臺機器設(shè)備。設(shè)備原賬面價值面價值22萬，協(xié)議萬，協(xié)議10年每年末付租賃款年每年末付租賃款3萬元。（利萬元。（利率為率為5%）。該固定資產(chǎn)價值占企業(yè)全部資產(chǎn)價值）。該固定資產(chǎn)價值占企業(yè)全部資產(chǎn)價值31%。n解：最低租賃付款額現(xiàn)值解：最低租賃付款額現(xiàn)值=3*PA(0.05,10)=3*7.722=23.166萬元萬元20萬萬n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 20萬萬 未確認融資費用未確認融資費用 10萬萬 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費應(yīng)付融資租賃費 30萬萬n借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1萬萬 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 1萬萬

20、n借：制造費用借：制造費用 貸：累計折舊貸：累計折舊說明說明n（1）融資租入固定資產(chǎn)實際上類似于：以利息為代價）融資租入固定資產(chǎn)實際上類似于：以利息為代價分期付款來購買固定資產(chǎn)。分期付款來購買固定資產(chǎn)。n故：長期應(yīng)付款最低租賃付款額現(xiàn)值的部分，是故：長期應(yīng)付款最低租賃付款額現(xiàn)值的部分，是利息費用。利息費用。n由于尚未支付確認，且受益期持續(xù)整個租賃期，故由于尚未支付確認，且受益期持續(xù)整個租賃期，故開設(shè)開設(shè)“未確認融資費用未確認融資費用”進行核算，并在受益期內(nèi)進行核算，并在受益期內(nèi)進行攤銷，計入財務(wù)費用。進行攤銷，計入財務(wù)費用。n（2） PA(0.05,10)是年金現(xiàn)值系數(shù)，為經(jīng)驗數(shù)據(jù)，查表是年金

21、現(xiàn)值系數(shù)，為經(jīng)驗數(shù)據(jù)，查表可得?？傻?。n（3）融資租入固定資產(chǎn)占企業(yè)全部資產(chǎn)價值）融資租入固定資產(chǎn)占企業(yè)全部資產(chǎn)價值30%時，時，可直接按可直接按“最低租賃付款額最低租賃付款額”核算固定資產(chǎn)入賬價值以核算固定資產(chǎn)入賬價值以及長期應(yīng)付款，從而不開設(shè)及長期應(yīng)付款，從而不開設(shè)“未確認融資費用未確認融資費用”賬戶。賬戶。（重要性原則）（重要性原則）n（例題：（例題：page 206）n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （未確認融資費用）（未確認融資費用） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款n借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行

22、存款貸：銀行存款n（借：財務(wù)費用（借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用）貸：未確認融資費用）n借：制造費用（管理費用等）借：制造費用（管理費用等） 貸：累計折舊貸：累計折舊n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 確定的入賬價值確定的入賬價值 貸：資本公積貸：資本公積 入賬價值入賬價值-遞延稅款遞延稅款 銀行存款銀行存款 交納相關(guān)稅費交納相關(guān)稅費 遞延稅款遞延稅款 未來應(yīng)交的所得稅未來應(yīng)交的所得稅例題：例題：Page 207n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)市價估計折舊市價估計折舊貸：待處理財產(chǎn)損溢貸

23、：待處理財產(chǎn)損溢例題：例題： Page 207借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)收債權(quán)的賬面價值應(yīng)收債權(quán)的賬面價值 壞帳準備壞帳準備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 賬面余額賬面余額銀行存款銀行存款 支付相關(guān)費用支付相關(guān)費用應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交相關(guān)稅金應(yīng)交相關(guān)稅金+相關(guān)稅費相關(guān)稅費銀行存款銀行存款 收到的補價收到的補價- 收到補價收到補價例題：例題： Page 208借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：換出資產(chǎn)貸：換出資產(chǎn) 賬面價值賬面價值銀行存款銀行存款 支付相關(guān)費用支付相關(guān)費用應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交相關(guān)稅金應(yīng)交相關(guān)稅金+相關(guān)稅費相關(guān)稅費銀行存款銀行存款 收到的補價收到的補價 應(yīng)收債權(quán)的賬面價值應(yīng)收債權(quán)的賬

24、面價值+支付補價支付補價+支付補價支付補價- 收到補價收到補價+應(yīng)確認收益應(yīng)確認收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入非貨幣性交易收益非貨幣性交易收益 應(yīng)確認收益應(yīng)確認收益例題例題Page 212216課堂練習課堂練習注意事項注意事項n教材教材Page 212 公式和第四章，關(guān)于非貨幣性交易收益公式和第四章，關(guān)于非貨幣性交易收益的確認公式是一致的。的確認公式是一致的。（第四章公式：幻燈片第四章公式：幻燈片7980）n以上分錄是原則性的指導，涉及具體資產(chǎn)時應(yīng)注意其以上分錄是原則性的指導，涉及具體資產(chǎn)時應(yīng)注意其核算、科目的復(fù)雜性。（如，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)時，核算、科目的復(fù)雜性。（如，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)時，需注意

25、，固定資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓處理時，一律需經(jīng)過固定需注意，固定資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓處理時，一律需經(jīng)過固定資產(chǎn)清理賬戶，故需先做固定資產(chǎn)清理的核算，再核資產(chǎn)清理賬戶，故需先做固定資產(chǎn)清理的核算，再核算非貨幣性交易）算非貨幣性交易）n資料：某企業(yè)以非貨幣性交易方式換入固定資產(chǎn)，假資料：某企業(yè)以非貨幣性交易方式換入固定資產(chǎn)，假設(shè)交易應(yīng)繳納的稅金為設(shè)交易應(yīng)繳納的稅金為3 000元，收到補價元，收到補價10 000元元（銀行存款）。假設(shè)交易換出資產(chǎn)的情況如下：（銀行存款）。假設(shè)交易換出資產(chǎn)的情況如下：n換出庫存商品，原賬面金額為換出庫存商品，原賬面金額為80 000，已計提的存，已計提的存貨跌價準備為貨跌價準備為3 00

26、0，增值稅銷項稅額為，增值稅銷項稅額為13 600，公允價值為公允價值為100 000，公允價值等于計稅價值。，公允價值等于計稅價值。n換出固定資產(chǎn)，原賬面金額為換出固定資產(chǎn)，原賬面金額為21萬，已計提的折舊萬，已計提的折舊4萬，固定資產(chǎn)減值準備萬，固定資產(chǎn)減值準備1萬。該固定資產(chǎn)公允價值萬。該固定資產(chǎn)公允價值為為18萬。萬。n換出短期投資，原賬面金額為換出短期投資，原賬面金額為40 000，已計提的短，已計提的短期投資跌價準備為期投資跌價準備為5 000元，該短期投資公允價值元，該短期投資公允價值50 000元。元。n要求：按以上內(nèi)容分別做會計分錄。要求：按以上內(nèi)容分別做會計分錄。n有關(guān)概念

27、：有關(guān)概念：固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 折舊基數(shù)折舊基數(shù) 預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值 折舊總額折舊總額 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 n固定資產(chǎn)計提折舊的范圍固定資產(chǎn)計提折舊的范圍n固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法n會計處理會計處理 圖解圖解原材料900050004000生產(chǎn)成本50004000產(chǎn)成品90009000 9000主營業(yè)務(wù)成本90009000本年利潤9000累計折舊50004000生產(chǎn)成本50004000產(chǎn)成品90009000 9000主營業(yè)務(wù)成本90009000本年利潤9000固定資產(chǎn)90 000n折舊：固定資產(chǎn)使用過程中逐漸損耗而消失的折舊：固定資產(chǎn)使用過程中逐漸損耗而消失的價值。包括有形

28、損耗和無形損耗。價值。包括有形損耗和無形損耗。n折舊基數(shù)：一般為固定資產(chǎn)的歷史成本，即原折舊基數(shù)：一般為固定資產(chǎn)的歷史成本，即原值。值。n預(yù)計凈殘值：預(yù)計固定資產(chǎn)報廢時殘值收入減預(yù)計凈殘值：預(yù)計固定資產(chǎn)報廢時殘值收入減去清理費用后的凈額。去清理費用后的凈額。n折舊總額：原值折舊總額：原值- 預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值n預(yù)計使用年限：預(yù)計可使用的期限。預(yù)計使用年限：預(yù)計可使用的期限。n為避免人為地延長或縮短固定資產(chǎn)計提折舊的年限，為避免人為地延長或縮短固定資產(chǎn)計提折舊的年限，財務(wù)制度對各類固定資產(chǎn)的使用年限一般都做了具財務(wù)制度對各類固定資產(chǎn)的使用年限一般都做了具體規(guī)定。體規(guī)定。nPage 219220

29、n計提折舊的固定資產(chǎn)計提折舊的固定資產(chǎn)n不提折舊的固定資產(chǎn)不提折舊的固定資產(chǎn)n不同原因引起的折舊提取注意不同原因引起的折舊提取注意n平均法：平均法：均衡各期分攤固定資產(chǎn)成本。均衡各期分攤固定資產(chǎn)成本。n平均年限法平均年限法n工作量法工作量法n加速折舊法：加速折舊法：固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)，前期多固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)，前期多提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產(chǎn)的成本加速提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產(chǎn)的成本加速得到補償。得到補償。n雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法n年數(shù)總和法年數(shù)總和法n根根據(jù)使用年限，將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分據(jù)使用年限，將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期。攤到各期。n計算公式計

30、算公式例題例題Page 221課堂練習課堂練習某類固定資產(chǎn)某類固定資產(chǎn)分類折舊率分類折舊率=該類固定資產(chǎn)年折舊額該類固定資產(chǎn)年折舊額100%該類固定資產(chǎn)原價該類固定資產(chǎn)原價n分類折舊與綜合折舊分類折舊與綜合折舊n公式：公式：n年折舊率年折舊率=n月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12n月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率或：或：n年折舊額年折舊額=n月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額121-預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率100%預(yù) 計 使 用 年 限預(yù) 計 使 用 年 限固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值預(yù) 計 使 用 年 限預(yù) 計 使 用 年 限n某企業(yè)某項固定資

31、產(chǎn)，原價為某企業(yè)某項固定資產(chǎn)，原價為213 000，預(yù)計凈殘值，預(yù)計凈殘值3000元。預(yù)計使用年限為元。預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計使用總工時為年，預(yù)計使用總工時為700000個。個。要求：要求：1. 按平均年限法計算每年應(yīng)計提折舊額按平均年限法計算每年應(yīng)計提折舊額2. 假設(shè)本年共使用此固定資產(chǎn)假設(shè)本年共使用此固定資產(chǎn)5 000個工時，按平均工個工時，按平均工作量法計算本年度應(yīng)提折舊作量法計算本年度應(yīng)提折舊3. 按雙倍余額遞減法計算每年應(yīng)計提折舊額按雙倍余額遞減法計算每年應(yīng)計提折舊額4. 按年數(shù)總和法計算每年應(yīng)計提折舊額按年數(shù)總和法計算每年應(yīng)計提折舊額5. 假設(shè)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，已使用到第

32、三年，假設(shè)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，已使用到第三年，試編制固定資產(chǎn)當年（當月）提取折舊的會計分錄。試編制固定資產(chǎn)當年（當月）提取折舊的會計分錄。n年折舊額年折舊額= =35 000則：則：6年內(nèi)每年折舊額均為年內(nèi)每年折舊額均為35 000213 000-3 0006n單位工作量折舊額單位工作量折舊額= =0. 3n當年固定資產(chǎn)折舊額當年固定資產(chǎn)折舊額=5 0000. 3 =1 500213 000-3 000700 000年年份份期初固定資期初固定資產(chǎn)賬面價值產(chǎn)賬面價值預(yù)計預(yù)計凈殘值凈殘值折舊率折舊率年折年折舊額舊額累計累計折舊折舊1213 0003 0002/671 00071 00022/

33、632/642/651/261/2142 00047 333 118 33394 66731 556 149 88963 11121 037 170 92642 07419 53719046322 53719 537 210 000年年份份固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊總額折舊總額尚可使尚可使用年限用年限折舊率折舊率年折年折舊額舊額累計累計折舊折舊1210 00066/2160 00060 00025344352615/2150 000 110 0004/2140 000 150 0003/2130 000 180 0002/2120 000 200 0001/2110 000 210 000n借：制造

34、費用借：制造費用 3 500平均年限法平均年限法 1 500工作量法工作量法 31 556雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 40 000年數(shù)總和法年數(shù)總和法 貸：累計折舊貸：累計折舊n根據(jù)實際工作量計提折舊根據(jù)實際工作量計提折舊n計算公式：計算公式：單位工作量折舊額單位工作量折舊額=月折舊額月折舊額=當月工作量當月工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額n優(yōu)點：優(yōu)點：考慮了使用強度對折舊的影響考慮了使用強度對折舊的影響n例題：例題：Page 222n課堂練習課堂練習固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值預(yù) 計 使 用 年 限預(yù) 計 使 用 年 限n特點：特點：n根據(jù)根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余

35、額每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和和雙倍的直雙倍的直線法折舊率線法折舊率計算。計算。n不考慮凈殘值不考慮凈殘值n折舊年限最后兩年，將期初固定資產(chǎn)賬面余折舊年限最后兩年，將期初固定資產(chǎn)賬面余額扣除凈殘值后，平均攤銷。額扣除凈殘值后，平均攤銷。n例題：例題：Page 223n課堂習題課堂習題n以折舊總額為基數(shù)，以逐年遞減的分數(shù)以折舊總額為基數(shù)，以逐年遞減的分數(shù)為折舊率，計算固定資產(chǎn)的折舊方法。為折舊率，計算固定資產(chǎn)的折舊方法。n公式：公式：年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額=（固定資產(chǎn)原（固定資產(chǎn)原-預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）年折舊率年折舊率n例題：例題：Page 224n課堂習題課堂習題固定資產(chǎn)尚可使用

36、年限固定資產(chǎn)尚可使用年限預(yù)計使用年限的年數(shù)總和預(yù)計使用年限的年數(shù)總和n賬戶：累計折舊賬戶：累計折舊n注意：注意：n當月增加或減少的固定資產(chǎn)，下月開始計提當月增加或減少的固定資產(chǎn)，下月開始計提或不再計提折舊?；虿辉儆嬏嵴叟f。n例題：例題：Page 225n課堂習題課堂習題n本科目為固定資產(chǎn)的抵本科目為固定資產(chǎn)的抵減賬戶。減賬戶。n融資租入的固定資產(chǎn)，融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)相一致的舊的固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。折舊政策。n本科目只進行總分類核本科目只進行總分類核算，不進行明晰分類核算，不進行明晰分類核算。算。n提足折舊和提前報廢的提足折舊和提前報廢

37、的固定資產(chǎn)不再提取折舊。固定資產(chǎn)不再提取折舊。計提折舊計提折舊收入、盤盈收入、盤盈等固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)原已計提的原已計提的折舊折舊轉(zhuǎn)出、毀損、轉(zhuǎn)出、毀損、報廢、盤虧報廢、盤虧等固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)已計提折舊已計提折舊轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出庫存固定資庫存固定資產(chǎn)已提折舊產(chǎn)已提折舊累計折舊累計折舊n一一 修理：恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能修理：恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能n中、小修理（經(jīng)常性修理）中、小修理（經(jīng)常性修理）n大修大修n二二 改良：改良性能，提高質(zhì)量改良：改良性能，提高質(zhì)量n判斷條件判斷條件Page229n資本性支出資本性支出n計入在建工程計入在建工程n直接計入當期損益：直接計入當期損益：借：管理費用借：管理費用 （

38、制造費用）（制造費用） （營業(yè)費用）等（營業(yè)費用）等 貸：銀行存款貸：銀行存款 （原材料）（原材料） （工程物資等）（工程物資等）n預(yù)提：借：制造費用等預(yù)提：借：制造費用等 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用 貸：銀行存款、原材料等貸：銀行存款、原材料等注意：到大修理實際發(fā)生時未足額預(yù)提的費用，將在預(yù)注意：到大修理實際發(fā)生時未足額預(yù)提的費用，將在預(yù)提費用的借方余額反映。提費用的借方余額反映。n待攤：借：長期待攤費用待攤：借：長期待攤費用 貸：銀行存款、原材料等貸：銀行存款、原材料等 借：制造費用等借：制造費用等 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用注意：若攤銷期限在一年以內(nèi)，則應(yīng)計

39、入注意：若攤銷期限在一年以內(nèi)，則應(yīng)計入“待攤費用待攤費用”。例題：例題：Page 227228課堂練習課堂練習n紅星工廠定于紅星工廠定于2001年年9月月1日日25日對二車間生產(chǎn)線日對二車間生產(chǎn)線B進進行大修。行大修。9月月25日結(jié)算時大修理實際領(lǐng)用維修材料日結(jié)算時大修理實際領(lǐng)用維修材料2000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅340元。應(yīng)支付維修工人工資元。應(yīng)支付維修工人工資5 000元。元。n（1）假設(shè)維修費用從）假設(shè)維修費用從2001年年9月份開始，月份開始，2年內(nèi)平均攤年內(nèi)平均攤銷。試做銷。試做9月月25日、日、9月月30日、日、10月月31日分錄。日分錄。n（2）假設(shè)維修費用從）假設(shè)維

40、修費用從2000年年7月份開始預(yù)提，每月預(yù)月份開始預(yù)提，每月預(yù)提提400元。至元。至2001年年9月月25日共計預(yù)提了日共計預(yù)提了5 600元，不足元，不足部分分決定分部分分決定分4個月平均分攤完畢。試做個月平均分攤完畢。試做2001年年8月月31日、日、9月月25日、日、9月月30日分錄。日分錄。n9月月25日：日： 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 7 340 貸：原材料貸：原材料 2 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）340 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 5 000n每月攤銷：（每月攤銷：（2000+340+5000）/24=306n9月月30日日 借：制造

41、費用借：制造費用 306 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 306n10月月31日日 借：制造費用借：制造費用 306 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 306n8月月31日：日： 借：制造費用借：制造費用 400 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 400n9月月25日：日： 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用 7 340 貸：原材料貸：原材料 2 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）340 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 5 000n余額攤銷：（余額攤銷：（2000+340+5000-5600）/4=435n9月月30日日 借：制造費用借：制造費用 435 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用

42、435n固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置n投資轉(zhuǎn)出投資轉(zhuǎn)出n盤虧固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)n出售、報廢、毀損出售、報廢、毀損n捐贈、無償調(diào)出捐贈、無償調(diào)出n非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、非貨幣性交易非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、非貨幣性交易n固定資產(chǎn)期末計價固定資產(chǎn)期末計價n固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備n在建工程減值準備在建工程減值準備 直接通過固定資產(chǎn)賬戶處理直接通過固定資產(chǎn)賬戶處理 通過通過“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 清理清理”賬戶處理賬戶處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 短期投資短期投資 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢（盤虧）（盤虧） 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)例題例題 （投資轉(zhuǎn)出

43、）（投資轉(zhuǎn)出）n紅星工廠以一項固定資產(chǎn)作價對茂發(fā)工廠進行投資，紅星工廠以一項固定資產(chǎn)作價對茂發(fā)工廠進行投資，該固定資產(chǎn)原價該固定資產(chǎn)原價500 000，已計提折舊，已計提折舊240 000，已計，已計提減值準備提減值準備30000，紅星工廠取得茂發(fā)工廠，紅星工廠取得茂發(fā)工廠10%的股的股權(quán)，并打算長期持有。權(quán)，并打算長期持有。n解答：解答：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資茂發(fā)工廠茂發(fā)工廠 230 000 累計折舊累計折舊 240 000 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 30 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 500 000 n本科目核算企業(yè)因出售、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入報

44、廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中發(fā)生的其在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入。清理費用和清理收入。n清理過程中發(fā)生的費用清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金，借記以及應(yīng)交的稅金，借記本科目本科目n明細賬按被清理固定資明細賬按被清理固定資產(chǎn)設(shè)置產(chǎn)設(shè)置清理收入清理收入轉(zhuǎn)入清理的轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬固定資產(chǎn)賬面價值面價值清理費用清理費用清理凈收入清理凈收入固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理尚未清理完尚未清理完畢固定資產(chǎn)畢固定資產(chǎn)價值價值圖解固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)150 000132 00018 000固 定 資 產(chǎn)固 定 資 產(chǎn)價 值 轉(zhuǎn) 入價 值 轉(zhuǎn) 入2 000清理費用清理費用及 稅 金及 稅 金殘值收入殘值收入1 50018 500處理凈損失處理凈損失轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出營業(yè)外支出等步驟步驟1：轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬面價值：轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)步驟步驟2：清理過程：清理過程借：固定資產(chǎn)清理（借：固定資產(chǎn)清理（清理費用清理費用） 貸：原材料（應(yīng)付工資、銀行存款、應(yīng)交稅金等）貸