生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算培訓(xùn)課件

1、 一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述負(fù)債投入成品成品資金資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程銷售過(guò)程 負(fù)債投入資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)運(yùn)動(dòng)生產(chǎn)過(guò)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù) 產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）的處種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）的處理理資本貨幣貨幣資金資金資本貨幣貨幣資金資金

2、貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 完工產(chǎn)品成本的完工產(chǎn)品成本的 （生產(chǎn)成本）的計(jì)算與結(jié)（生產(chǎn)成本）的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 1.1.費(fèi)用的含義回顧費(fèi)用的含義回顧( (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則) ) 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 2.2.費(fèi)用的確認(rèn)方法費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃

3、分收益性支按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。 以上內(nèi)容分別見(jiàn)第三章第三、四節(jié)。以上內(nèi)容分別見(jiàn)第三章第三、四節(jié)。本節(jié)本節(jié)“生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用”（成本）并（成本）并不符合不符合“費(fèi)用費(fèi)用”要素的定義：因要素的定義：因其并不直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。其并不直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。費(fèi)用確認(rèn)方法也不完全適用于本節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分費(fèi)用確認(rèn)方法也不完全適用于本節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分兩種支出要求與生產(chǎn)費(fèi)用的確認(rèn)兩種支出要求與生產(chǎn)費(fèi)用的確認(rèn)( (生產(chǎn)成本的確定生產(chǎn)成本的確定) )更直接些。更直接些。 （二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)

4、費(fèi)用與生產(chǎn)成本 1.1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用耗費(fèi)耗費(fèi)歸歸集集A

5、A 產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本B B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本C C 產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本 包括人工（活勞動(dòng)）、包括人工（活勞動(dòng)）、材料（勞動(dòng)對(duì)象）和設(shè)備材料（勞動(dòng)對(duì)象）和設(shè)備（勞動(dòng)手段）等耗費(fèi)（勞動(dòng)手段）等耗費(fèi) 2.2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別 （1 1）聯(lián)系）聯(lián)系 生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。生產(chǎn)生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。費(fèi)用發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。 （2 2）區(qū)別）區(qū)別儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固定固定資金資金固

6、定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用耗費(fèi)耗費(fèi)歸歸集集A A 產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本B B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本C C 產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間期間”。生產(chǎn)成本是為生產(chǎn)一定的產(chǎn)生產(chǎn)成本是為生產(chǎn)一定的產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)成本計(jì)算本強(qiáng)調(diào)成本計(jì)算“對(duì)象對(duì)象”。 在一定期間發(fā)生了哪在一定期間發(fā)生了哪些耗費(fèi)？耗費(fèi)多少？些耗費(fèi)？耗費(fèi)多少？在哪些對(duì)象上發(fā)生了耗費(fèi)？在哪些對(duì)象上發(fā)生了耗費(fèi)？ 3.3.生產(chǎn)費(fèi)用的組

7、成內(nèi)容及計(jì)入成本方式生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）及福利費(fèi)等）直接材料直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)等）的材料費(fèi)等）制造費(fèi)用制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費(fèi)等）的設(shè)備費(fèi)等）生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式直接計(jì)入產(chǎn)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本直接費(fèi)直接費(fèi)用用分配計(jì)入產(chǎn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本間接費(fèi)間接費(fèi)用用為為產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)而而發(fā)發(fā)生生生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本車間設(shè)備使用費(fèi)、車間管理人員工資、福利費(fèi)、水電費(fèi)車間設(shè)備使用費(fèi)、車間管理人員工資、福利費(fèi)、水電費(fèi)和辦公費(fèi)

8、等。往往是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生。和辦公費(fèi)等。往往是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生。 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料發(fā)出材料匯總表匯總表”（見(jiàn)下頁(yè)），并據(jù)以編制記賬憑證（見(jiàn)下頁(yè)），并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。登記入賬。 1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用領(lǐng)用數(shù)數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料 制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類賬戶類賬

9、戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用房屋等領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本*產(chǎn)品 *產(chǎn)品 制造費(fèi)用 貸：原材料*材料 *材料 2.2.核算舉例：核算舉例： 【例例5-295-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見(jiàn)下表）耗用材料。（本月發(fā)料情況見(jiàn)下表）計(jì)入計(jì)入產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本計(jì)入計(jì)入制造制造費(fèi)用費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000320 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000330 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 165 000165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000575 0

10、00 乙材料乙材料 240 000240 000 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的歸集與分配 1.1.人工費(fèi)用的內(nèi)容人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出：包括工資、獎(jiǎng)金和種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出：包括工資、獎(jiǎng)金和福利費(fèi)等。福利費(fèi)等。 2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 原材料原材料 領(lǐng)用領(lǐng)用數(shù)數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng) 一般耗用 生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料直接人工 制造費(fèi)制造費(fèi)用用實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料人員工資 庫(kù)存現(xiàn)金 提取數(shù) 發(fā)放數(shù) 銀行存款 提取數(shù)提取現(xiàn)金備發(fā)工資提取現(xiàn)金備發(fā)工資 管理費(fèi)用管理

11、費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù)實(shí)付數(shù) 應(yīng)付應(yīng)付數(shù)數(shù) 生產(chǎn)工人 工資等 車間管理 人員工資企業(yè)管理 人員工資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減 直接人工 人員工資將各類人員薪酬計(jì)入成將各類人員薪酬計(jì)入成本、費(fèi)用稱為薪酬分配！本、費(fèi)用稱為薪酬分配！管理費(fèi)用與制造費(fèi)用的區(qū)別管理費(fèi)用與制造費(fèi)用的區(qū)別管理費(fèi)用管理費(fèi)用為組織和管理整個(gè)為組織和管理整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用發(fā)生的各種費(fèi)用董董事事會(huì)會(huì)人人力力部部門門技技術(shù)術(shù)部部門門統(tǒng)統(tǒng)計(jì)計(jì)部部門門辦辦公公室室企業(yè)職能管理部門企業(yè)職能管理部門一

12、車間一車間二車間二車間三車間三車間產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門制造費(fèi)用制造費(fèi)用為組織和管理產(chǎn)品為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用各種費(fèi)用管理人員職能管理人員職能：產(chǎn)品生產(chǎn)：產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)的組織和管理活動(dòng)的組織和管理管理人員職能管理人員職能：整個(gè)企：整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織與管業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織與管理理產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)場(chǎng)所場(chǎng)所企業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu) 3.3.核算舉例：核算舉例： 【例例5-305-30】提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金36000003600000，備發(fā)工資。，備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0

13、003 600 000 【例例5-315-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 0003 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000 【例例5-325-32】分配分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。和企業(yè)管理人員工資。 A A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1 640 0001 640 000元元 B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1 430 0001 430 000元元 車間管理人員工資車間管理人員工資 320 000320 000元元 廠部管理

14、人員工資廠部管理人員工資 210 000210 000元元將各類人員工資計(jì)入當(dāng)月的成本、費(fèi)用將各類人員工資計(jì)入當(dāng)月的成本、費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 0001 640 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 0001 430 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 320 000320 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 210 000210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 0003 600 000 【例例5-335-331 1】計(jì)算并計(jì)算并提取提?。ㄓ?jì)入當(dāng)月（計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，也稱列支）本月福利費(fèi)。成本、費(fèi)用，也稱列支）本月福利費(fèi)。 福利費(fèi)是企業(yè)用于職工集體

15、福利、經(jīng)福利費(fèi)是企業(yè)用于職工集體福利、經(jīng)濟(jì)困難職工的補(bǔ)助等的支出。應(yīng)按規(guī)定根據(jù)濟(jì)困難職工的補(bǔ)助等的支出。應(yīng)按規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)各類人員工資總額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：算公式： 應(yīng)提取福利費(fèi)某類人員工資總額應(yīng)提取福利費(fèi)某類人員工資總額14%14% 根據(jù)根據(jù)【例例5-325-32】計(jì)算根據(jù)計(jì)算根據(jù)A A、B B產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額應(yīng)提取的福利費(fèi)如下：產(chǎn)工人等工資總額應(yīng)提取的福利費(fèi)如下： A A產(chǎn)品：產(chǎn)品：1 640 0001 640 00014%14%229 600229 600（元）（元） B B產(chǎn)品：產(chǎn)品：1 430 0001 430 00014%14

16、%200 200200 200（元）（元） 車間人員人員：車間人員人員：320 000320 00014%14%44 80044 800（元）（元） 企業(yè)管理人員：企業(yè)管理人員：210 000210 00014%14%29 40029 400（元）（元） 福利費(fèi)核算的賬戶設(shè)置福利費(fèi)核算的賬戶設(shè)置 銀行存款等 使用數(shù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 使用數(shù)使用數(shù) 提取提取數(shù)數(shù) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減 生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本提取福利費(fèi)提取福利費(fèi) 制造費(fèi)制造費(fèi)用用提取福利費(fèi)提取福利費(fèi) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù)也是分配數(shù)，是

17、也是分配數(shù)，是對(duì)職工的一種負(fù)債對(duì)職工的一種負(fù)債通過(guò)產(chǎn)品銷售通過(guò)產(chǎn)品銷售收回，并專門用收回，并專門用于職工福利于職工福利 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600229 600 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200200 200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用工資工資 44 80044 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用工資工資 29 40029 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)福利費(fèi) 504 000504 000 （驗(yàn)算驗(yàn)算：3 600 0003 600 00014%= 504 00014%= 504 000） 福利費(fèi)分配的會(huì)計(jì)分錄：福利費(fèi)分配的會(huì)計(jì)分

18、錄：與各類人與各類人員工資分配記入的賬戶完全相同。員工資分配記入的賬戶完全相同。需要注意的需要注意的是企業(yè)從事福利工作人員的工資是福利費(fèi)支付是企業(yè)從事福利工作人員的工資是福利費(fèi)支付的，而按照這部分人員工資提取的福利費(fèi)計(jì)入的，而按照這部分人員工資提取的福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。管理費(fèi)用。 【例例5-335-332 2】用銀行存款支付職工福用銀行存款支付職工福利費(fèi)利費(fèi)504 000504 000元。元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)福利費(fèi)504 000504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 504 000504 000 銀行存款等 使用數(shù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 使用數(shù)使用數(shù) 提取提取數(shù)數(shù)

19、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減 生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本提取福利費(fèi)提取福利費(fèi) 制造費(fèi)制造費(fèi)用用提取福利費(fèi)提取福利費(fèi) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù)福利費(fèi)的使用，也福利費(fèi)的使用，也是對(duì)職工負(fù)債的了結(jié)是對(duì)職工負(fù)債的了結(jié)1. 計(jì)提本月應(yīng)付職工工資20 000元。其中：制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資8 000元；制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資9 000元；車間管理人員工資3 000元。2.企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金20 000元，并發(fā)放工資。3. 計(jì)提本月職工福利費(fèi)4. 按規(guī)定支付福利費(fèi)（銀行）1. 借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 8 000 -B產(chǎn)品 9 000

20、制造費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 0002.借：現(xiàn)金 20 000 貸：銀行存款 20 000 借：應(yīng)付職工薪酬 20 000 貸：現(xiàn)金 20 0003.制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人職工福利費(fèi) 8 000元14%=1 120元 制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人職工福利費(fèi) 9 000元14%=1 260元 車間管理人員職工福利費(fèi) 3 000元14%= 420元 借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 1 120 -B產(chǎn)品 1 260 制造費(fèi)用 420 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 2 8004.借：應(yīng)付福利費(fèi) 2800 貸：現(xiàn)金、銀行存款 2800 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配（三）制造費(fèi)用的歸集與分配 1.1.制造費(fèi)用的含義制造費(fèi)用的含義

21、 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)和設(shè)備使用費(fèi)等。車間管理人員工資、辦公費(fèi)和設(shè)備使用費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別管理費(fèi)用管理費(fèi)用為組織和管理整個(gè)為組織和管理整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用發(fā)生的各種費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用為組織和管理產(chǎn)品為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用各種費(fèi)用董董事事會(huì)會(huì)人人力力部部門門技技術(shù)術(shù)部部門門統(tǒng)統(tǒng)計(jì)計(jì)部部門門辦辦公公室室企業(yè)職能管理部門企業(yè)職能管理

22、部門一車間一車間二車間二車間三車間三車間產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門 2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用領(lǐng)用數(shù)數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料人員工資 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付應(yīng)付數(shù)數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 庫(kù)存商品 入庫(kù)數(shù)制造費(fèi)用制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減月末時(shí)一般無(wú)余額月末時(shí)一般無(wú)余額 銀行存款等 累計(jì)折舊 (長(zhǎng)期)待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用？ 至此至此 ，“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 賬戶的生產(chǎn)成本賬戶的生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完

23、內(nèi)容全部歸集完畢畢月末完工產(chǎn)月末完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末余額：在產(chǎn)品成本支付費(fèi)用、提取折舊等月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）前面已經(jīng)講述的前面已經(jīng)講述的制造費(fèi)用有關(guān)內(nèi)容制造費(fèi)用有關(guān)內(nèi)容直接計(jì)入直接計(jì)入間接計(jì)入間接計(jì)入賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借借增貸減增貸減 3.3.核算舉例：核算舉例： 【例例5-345-34】假定某年假定某年1212月，用銀行存款支付月，用銀行存款支付下一年度報(bào)刊訂閱費(fèi)下一年度報(bào)刊訂閱費(fèi)12 00012 000元。元。 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 12 00012 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 00

24、012 000 付款時(shí)先記入付款時(shí)先記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶，而不是記入當(dāng)期賬戶，而不是記入當(dāng)期( (成本成本) )費(fèi)用，這費(fèi)用，這樣處理體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求。樣處理體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求。 從下年從下年1 1月起，每月應(yīng)分?jǐn)傇缕?，每月?yīng)分?jǐn)? 0001 000元元(12 000(12 00012)12)。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 付款額 攤銷額 銀行存銀行存款款 制造費(fèi)用制造費(fèi)用等等 【例例5-355-35】假定某年假定某年1212月，攤銷本月應(yīng)月，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 4 2004 200 貸：長(zhǎng)期

25、待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 4 2004 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記年初付款時(shí)已經(jīng)借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶賬戶（增加），貸記（增加），貸記“銀行存款銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記應(yīng)貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶（減少）。賬戶（減少）。 由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶（不能記入賬戶（不能記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等費(fèi)用類賬戶）。等費(fèi)用類賬戶）。 【例例5-365-36】用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi)用3 5003 500元。元。 設(shè)

26、備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi)：車間設(shè)備維修費(fèi)，新規(guī)定計(jì)車間設(shè)備維修費(fèi)，新規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用，不再計(jì)入制造費(fèi)用。入管理費(fèi)用，不再計(jì)入制造費(fèi)用。對(duì)對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)分錄：設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 5003 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 5003 500注意：教材中的會(huì)計(jì)分錄是錯(cuò)誤的！注意：教材中的會(huì)計(jì)分錄是錯(cuò)誤的！ 新準(zhǔn)則下生產(chǎn)車間費(fèi)用化修理費(fèi)的會(huì)計(jì)核算新準(zhǔn)則下生產(chǎn)車間費(fèi)用化修理費(fèi)的會(huì)計(jì)核算 一直以來(lái)，生產(chǎn)車間費(fèi)用化的修理費(fèi)都是在一直以來(lái)，生產(chǎn)車間費(fèi)用化的修理費(fèi)都是在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目中核算的，比如科目中核算的，比如企業(yè)

27、會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，車間支付的修理費(fèi)，借記規(guī)定，車間支付的修理費(fèi)，借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 而財(cái)政部于而財(cái)政部于20062006年年1010月月3030日下發(fā)的日下發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理科目和主要賬務(wù)處理（“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目）規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和科目）規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目中科目中核算。核算。也就是說(shuō)，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用化的修理費(fèi)用

28、不再計(jì)入也就是說(shuō)，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用化的修理費(fèi)用不再計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用修理費(fèi)修理費(fèi)”科目，而是直接計(jì)入科目，而是直接計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用修理費(fèi)修理費(fèi)”科目?？颇?。 其實(shí)，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用（如大其實(shí)，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用（如大修、中修、項(xiàng)修費(fèi)用等），屬于企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理修、中修、項(xiàng)修費(fèi)用等），屬于企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，實(shí)施者往往是企業(yè)設(shè)備管理部門和技術(shù)改造管理部門而非生產(chǎn)車間自發(fā)費(fèi)用，實(shí)施者往往是企業(yè)設(shè)備管理部門和技術(shù)改造管理部門而非生產(chǎn)車間自發(fā)實(shí)施，生產(chǎn)車間更多地扮演了

29、配合和協(xié)助的角色，而且不是為該車間修理當(dāng)月實(shí)施，生產(chǎn)車間更多地扮演了配合和協(xié)助的角色，而且不是為該車間修理當(dāng)月的產(chǎn)品制造服務(wù)，它在性質(zhì)上更符合的產(chǎn)品制造服務(wù)，它在性質(zhì)上更符合“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目的定義和歸集范圍；并科目的定義和歸集范圍；并且，這種固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不具有均衡性和經(jīng)常性，如果在發(fā)生時(shí)計(jì)入且，這種固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不具有均衡性和經(jīng)常性，如果在發(fā)生時(shí)計(jì)入“制制造費(fèi)用造費(fèi)用”科目，很容易造成各月完工產(chǎn)品成本的波動(dòng)?？颇?，很容易造成各月完工產(chǎn)品成本的波動(dòng)。 二、那么，生產(chǎn)車間領(lǐng)用的對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)修理用的設(shè)備備件也二、那么，生產(chǎn)車間領(lǐng)用的對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)修理用的設(shè)備備件也

30、應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用修理費(fèi)修理費(fèi)”嗎？筆者認(rèn)為，它不符合嗎？筆者認(rèn)為，它不符合“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目的科目的定義，仍以計(jì)入定義，仍以計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用修理費(fèi)修理費(fèi)”科目為宜，因?yàn)樗鼘儆谏a(chǎn)車間對(duì)機(jī)科目為宜，因?yàn)樗鼘儆谏a(chǎn)車間對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)保養(yǎng)的費(fèi)用，就像給設(shè)備上機(jī)械油防銹一樣，屬于機(jī)物料器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)保養(yǎng)的費(fèi)用，就像給設(shè)備上機(jī)械油防銹一樣，屬于機(jī)物料消耗，應(yīng)計(jì)入消耗，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗”科目。科目。 【例例5-375-37】月末計(jì)算月末計(jì)算提取提?。ㄓ?jì)算并計(jì)入（計(jì)算并計(jì)入本期成本或費(fèi)用）本月車間、廠部用固本期成本或費(fèi)用）本月車間、廠部用固定

31、資產(chǎn)折舊各為定資產(chǎn)折舊各為8 6008 600元、元、4 5004 500元。元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用* * *車間車間 86008600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi) 45004500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1310013100 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊的目的是為了過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的計(jì)算提取方法折舊的計(jì)算提取方法：每月末，根據(jù)：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計(jì)下列公式計(jì)算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計(jì)入當(dāng)月成本或費(fèi)用。入當(dāng)月成本或費(fèi)用。 每月

32、計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)賬面原值（歷史成每月計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)賬面原值（歷史成本）本）選定的折舊方法所確定的折舊率選定的折舊方法所確定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立設(shè)立“累計(jì)累計(jì)折舊折舊”賬戶，專門記錄已計(jì)提的折舊額（而賬戶，專門記錄已計(jì)提的折舊額（而不是直接記入不是直接記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶貸方）。賬戶貸方）。年限平均法、工作量法等年限平均法、工作量法等特別提示特別提示固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 1.1.年限平均法。年限平均法。 也稱直線法，是以固定也稱直線法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)

33、預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)計(jì)折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N方法。總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N方法。應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額占固定資產(chǎn)占固定資產(chǎn)原值的比例原值的比例各各 年年折舊率折舊率1 1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用壽命（年）預(yù)計(jì)使用壽命（年）100%100%各各 月月折舊率折舊率年折舊率年折舊率1212小資料小資料按此折舊率按此折舊率計(jì)提折舊時(shí)，計(jì)提折舊時(shí)，各月額相同各月額相同 2.2.工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其各年實(shí)完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法

34、。 應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額單位工作單位工作量折舊額量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)(1(1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率) )預(yù)計(jì)工作量總額預(yù)計(jì)工作量總額月折舊額某月實(shí)際完成的工作量月折舊額某月實(shí)際完成的工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額按此計(jì)提折舊時(shí)，各月折舊額不同按此計(jì)提折舊時(shí)，各月折舊額不同小資料小資料 “累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 增加數(shù)增加數(shù) 減少減少數(shù)數(shù)( (原始價(jià)值原始價(jià)值) () (原始價(jià)值原始價(jià)值) )期末余額：期末余額： 累計(jì)折舊累計(jì)折舊處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時(shí)各月末時(shí)提提( (減少減少) )數(shù)數(shù) 取取(

35、 (增加增加) )數(shù)數(shù) ( (損耗價(jià)值損耗價(jià)值) ) 期末余額：期末余額： 設(shè)計(jì)為相反結(jié)構(gòu)的目的設(shè)計(jì)為相反結(jié)構(gòu)的目的： （1 1）便于與便于與“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶余額比較，計(jì)算賬戶余額比較，計(jì)算固定固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)凈值：“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶余額余額 “累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶余賬戶余額額 管理費(fèi)用管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減！貸增借減！特殊結(jié)特殊結(jié)構(gòu)賬戶構(gòu)賬戶提取折舊時(shí)計(jì)提取折舊時(shí)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用入有關(guān)成本費(fèi)用目的（目的（2 2）：可使）：可使“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶余賬戶余額一直保留原始價(jià)值，額一

36、直保留原始價(jià)值，以便為計(jì)提折舊提供以便為計(jì)提折舊提供統(tǒng)一基數(shù)統(tǒng)一基數(shù)生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門用固定資用固定資產(chǎn)的折舊產(chǎn)的折舊管理部門管理部門用固定資用固定資產(chǎn)的折舊產(chǎn)的折舊特別提示特別提示處置固定資處置固定資產(chǎn)時(shí)的處理產(chǎn)時(shí)的處理 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入凈值轉(zhuǎn)入凈值 【例例5-375-37】提取固定資產(chǎn)折舊提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄：時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 8 6008 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 5004 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 13 10013 100 【例例5-35-38 8】用用現(xiàn)金現(xiàn)金900900元購(gòu)買元購(gòu)買車間用車間用辦公用品。辦公用品。 借：制造

37、費(fèi)用借：制造費(fèi)用 900 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 900 本例本例：435 000(165 000435 000(165 000320 000320 00044 80044 80012 00012 000 4 2004 2008 6008 600900)900)（6 0006 0004 0004 000）43.5043.50（元（元/ /工時(shí)）工時(shí)）分配率本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)分配率本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 【例例5-35-39 9】本月發(fā)生的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入計(jì)入A A、B B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中

38、A A產(chǎn)品工時(shí)產(chǎn)品工時(shí)60006000個(gè)，個(gè)，B B產(chǎn)品產(chǎn)品工時(shí)工時(shí)40004000個(gè)個(gè)月末月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：A A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用額：產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用額： 6 0006 00043.5043.50261 000261 000（元元） B B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用額：產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用額：4 0004 00043.5043.50174 000174 000（元）元）某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率( (生產(chǎn)生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資總額等工人工資

39、總額等) ) 【例例5-395-39】分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 261 000261 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 174 000174 000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 435 000435 000制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表200年月會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)分配率分配率分配金額分配金額生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6 00043.50261 000B產(chǎn)品 4 00043.50174 000合 計(jì)10 000435 435 000000在實(shí)務(wù)中，制造在實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用的分配應(yīng)通過(guò)費(fèi)用的分配應(yīng)通過(guò)編制分配表進(jìn)行編制分配表進(jìn)行 （四）完工產(chǎn)品生

40、產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算 完工產(chǎn)品成本：是指可供銷售產(chǎn)品的生完工產(chǎn)品成本：是指可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。 （1 1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成）成本項(xiàng)目的構(gòu)成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （2 2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本計(jì)算方法）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本計(jì)算方法 區(qū)分不同情況，并采用不同的計(jì)算方區(qū)分不同情況，并采用不同的計(jì)算方法（見(jiàn)下頁(yè)賬戶）法（見(jiàn)下頁(yè)賬戶） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 直接材料 直接人工制造費(fèi)用一一般般情情況況特殊情況特殊情況1 1特殊情況特殊情況2 2月初余額：月初余額：月初在產(chǎn)品

41、成本月末余額：月末余額：月末在產(chǎn)品成本 考慮以上具體情況，完工產(chǎn)品成本計(jì)考慮以上具體情況，完工產(chǎn)品成本計(jì)算需采用以下不同計(jì)算公式（見(jiàn)下頁(yè)）算需采用以下不同計(jì)算公式（見(jiàn)下頁(yè)）在存在特殊情況在存在特殊情況時(shí)應(yīng)予考慮的因素時(shí)應(yīng)予考慮的因素產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)時(shí)間投產(chǎn)時(shí)間（本月、以（本月、以前月份）前月份）到本月末到本月末時(shí)，產(chǎn)品實(shí)時(shí)，產(chǎn)品實(shí)際完工情況際完工情況（全部或部（全部或部分）分）將發(fā)生的三種將發(fā)生的三種費(fèi)用相加之和費(fèi)用相加之和即為所生產(chǎn)某即為所生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本種產(chǎn)品的成本 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)并在月末時(shí)部分完工（月末存在在產(chǎn)品）。但未并在

42、月末時(shí)部分完工（月末存在在產(chǎn)品）。但未交代具體的計(jì)算過(guò)程。（見(jiàn)交代具體的計(jì)算過(guò)程。（見(jiàn)【例例5-5-4040】 ）不同情況下完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式不同情況下完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式投產(chǎn)與完工時(shí)間投產(chǎn)與完工時(shí)間完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成本月投產(chǎn)本月全部完工本月投產(chǎn)本月全部完工本月發(fā)生的全部費(fèi)用本月發(fā)生的全部費(fèi)用本月投產(chǎn)本月部分完工本月投產(chǎn)本月部分完工本月發(fā)生的全部費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的全部費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月全部完工以前月份投產(chǎn)本月全部完工月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的全部費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的全部費(fèi)用以前月份投產(chǎn)本月部分完工以前月份投產(chǎn)本月部分完工月初在產(chǎn)品成本本月

43、發(fā)生的全部費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的全部費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 2.2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）基本含義：月末將完工產(chǎn)品成本從）基本含義：月末將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”賬戶。賬戶。 （2 2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本 完完工成本工成本期末余額：期末余額：(未完工數(shù)) 庫(kù)存商庫(kù)存商品品入庫(kù)成本入庫(kù)成本 銷售銷售成本成本期末余額：期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本 庫(kù)存商品

44、庫(kù)存商品賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減完工產(chǎn)完工產(chǎn)品成本品成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)銷售產(chǎn)品成本品成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：各月末，對(duì)已銷售各月末，對(duì)已銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)商品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：各月末，計(jì)算出完各月末，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本以后進(jìn)工產(chǎn)品成本以后進(jìn)行行 （3 3）核算舉例：）核算舉例：見(jiàn)教材見(jiàn)教材 P103P103 【例例5-405-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 0001 842 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 0001 265 00

45、0 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 0001 842 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 0001 265 000 本例完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的本例完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用！全部生產(chǎn)費(fèi)用！A A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用：2 517 8002 517 800（例（例2929：320 000320 000；例；例3232：1 640 0001 640 000；例；例3333：229 600229 600；例；例3939：328 200328 200）B B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用：2 179 0002

46、179 000（例（例2929：330 000330 000；例；例3232：1 430 0001 430 000；例；例3333：200 200200 200；例；例3939：218 800218 800） （五）賬戶登記（五）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見(jiàn)教材況見(jiàn)教材P103P103圖圖5 56 6新華工廠一車間新華工廠一車間5 5月份生產(chǎn)月份生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求根據(jù)兩種產(chǎn)品，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求根據(jù)資料編制會(huì)計(jì)分錄。資料編制會(huì)計(jì)分錄。1. 1. 本月投產(chǎn)本月投產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100件、件、B B產(chǎn)品產(chǎn)品

47、5050件，生產(chǎn)件，生產(chǎn)A A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000010000元，元，生產(chǎn)生產(chǎn)B B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料80008000元；兩種產(chǎn)品生產(chǎn)共同領(lǐng)用丙材料元；兩種產(chǎn)品生產(chǎn)共同領(lǐng)用丙材料45004500元，共元，共同領(lǐng)用材料按產(chǎn)品投產(chǎn)量比例分配。同領(lǐng)用材料按產(chǎn)品投產(chǎn)量比例分配。2. 2. 用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品450450元，其中車間辦公用品元，其中車間辦公用品200200元，企業(yè)管理部門元，企業(yè)管理部門辦公用品辦公用品250250元。元。3 3以銀行存款支付水電費(fèi)以銀行存款支付水電費(fèi)1 0001 000元，其中車間水電費(fèi)元，其中車間水電費(fèi)700700元，企業(yè)管

48、理部元，企業(yè)管理部門水電費(fèi)門水電費(fèi)300300元。元。4. 4. 計(jì)算分配職工薪酬，車間生產(chǎn)工人薪酬計(jì)算分配職工薪酬，車間生產(chǎn)工人薪酬75007500元，管理人員薪酬元，管理人員薪酬4 0004 000元，元，其中車間管理人員薪酬其中車間管理人員薪酬2 5002 500元，企業(yè)管理部門人員工資元，企業(yè)管理部門人員工資1 5001 500元。車間生元。車間生產(chǎn)工人薪酬按產(chǎn)工人薪酬按A A、B B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，已知兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，已知A A、B B兩種產(chǎn)品所兩種產(chǎn)品所耗工時(shí)分別是耗工時(shí)分別是10001000小時(shí)、小時(shí)、5 005 00小時(shí)。小時(shí)。5. 5. 領(lǐng)用丙材料

49、領(lǐng)用丙材料6 0006 000元，其中車間一般消耗元，其中車間一般消耗5 5005 500元，企業(yè)管理部門消元，企業(yè)管理部門消耗耗500500元。元。6. 6. 開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)4 0004 000元，其中車間設(shè)備的修理元，其中車間設(shè)備的修理費(fèi)費(fèi)3 0003 000元，企業(yè)管理部門設(shè)備的修理費(fèi)為元，企業(yè)管理部門設(shè)備的修理費(fèi)為1 0001 000元。元。7. 7. 提取本月固定資產(chǎn)折舊提取本月固定資產(chǎn)折舊12 00012 000元，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊元，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊7 7 000000元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折

50、舊元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊5 0005 000元。元。8. 8. 假定上述車間發(fā)生的間接費(fèi)用是為了管理和組織假定上述車間發(fā)生的間接費(fèi)用是為了管理和組織A A、B B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)而兩種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的。將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按發(fā)生的。將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按A A、B B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。9. 9. 本月投產(chǎn)的兩種產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品成本。本月投產(chǎn)的兩種產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品成本。1.1.丙材料費(fèi)用分配率丙材料費(fèi)用分配率=4500/=4500/（100+50100+50）=30=30（元（元/ /件）件） A A產(chǎn)品應(yīng)分

51、配丙材料費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配丙材料費(fèi)用=100=100303030003000（元）（元）B B產(chǎn)品應(yīng)分配丙材料費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配丙材料費(fèi)用5050303015001500（元）（元）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 13000 13000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 95009500 貸：原材料貸：原材料 甲材料甲材料 1000010000 乙乙材料材料 8000 8000 丙丙材料材料 4500 45002.2.借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 200 200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 250250 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4504503.3.借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 700 700 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 300 300

52、貸：銀行存款貸：銀行存款 100010004.4.車間生產(chǎn)工人工資分配率車間生產(chǎn)工人工資分配率7500/7500/（10001000500500）5 5（元（元/ /小時(shí)）小時(shí)）A A產(chǎn)品應(yīng)分配生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品應(yīng)分配生產(chǎn)工人工資100010005 550005000（元）（元）B B產(chǎn)品應(yīng)分配生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品應(yīng)分配生產(chǎn)工人工資5005005 525002500（元）（元）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 50005000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 25002500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 25002500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 15001500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 11500115005.5.借

53、：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 55005500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 500500 貸：原材料貸：原材料丙材料丙材料 600060006 .6 .借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 車間設(shè)備維修車間設(shè)備維修 30003000 - -管理管理部門設(shè)備維修部門設(shè)備維修 1000 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400040007.7.借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi) 70007000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi) 50005000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 12000120008.8.車間本月共發(fā)生制造費(fèi)用車間本月共發(fā)生制造費(fèi)用20020070070025002500550055007000700015900

54、15900（元）（元） 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率15900/15900/（10001000500500）10.610.6（元（元/ /小時(shí)）小時(shí)） A A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用1000100010.610.61060010600（元）（元） B B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用50050010.610.653005300（元）（元） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1060010600 B B產(chǎn)產(chǎn)品品 5300 5300 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用9.期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)成本期末期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)成本期末完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本完

55、工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本 由于由于A A、B B產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，且本月產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，且本月投產(chǎn)的兩種產(chǎn)品全部完工，所以，投產(chǎn)的兩種產(chǎn)品全部完工，所以， 期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本0 0；期末在產(chǎn)品成本；期末在產(chǎn)品成本0 0 期末完工產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)成本期末完工產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)成本 A A產(chǎn)品本期生產(chǎn)成本產(chǎn)品本期生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品的直接材料產(chǎn)品的直接材料成本成本A A產(chǎn)品的直接人工成本產(chǎn)品的直接人工成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用13000130005000500010600106002860028600（元）（元） B B產(chǎn)品本期生產(chǎn)成本產(chǎn)品本期生產(chǎn)成本9500950

56、025002500530053001730017300（元）（元） 本月完工本月完工A A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本3060030600（元）（元） 本月完工本月完工B B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本1830018300（元）（元） 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 2860028600 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1730017300 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 2860028600 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 17300 17300 一、銷售過(guò)程主要業(yè)務(wù)概述一、銷售過(guò)程主要業(yè)務(wù)概述負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程供應(yīng)供

57、應(yīng)過(guò)程過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程銷售過(guò)程 負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣貨幣貨幣資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)運(yùn)動(dòng)銷售過(guò)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)成品成品繳納稅費(fèi)資金資金資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù)貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)計(jì)算、交納稅金業(yè)務(wù)計(jì)算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù) 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本等的核算二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本等的核算

58、（一）商品銷售收入的核算（一）商品銷售收入的核算 1.1.商品銷售收入的確認(rèn)商品銷售收入的確認(rèn) （1 1）收入確認(rèn)的含義：應(yīng)否確認(rèn)為企）收入確認(rèn)的含義：應(yīng)否確認(rèn)為企業(yè)收入、何時(shí)確認(rèn)為企業(yè)收入。業(yè)收入、何時(shí)確認(rèn)為企業(yè)收入。負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金繳納稅費(fèi)貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程銷售過(guò)程 負(fù)債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生

59、產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)運(yùn)動(dòng)商品銷售收入的確認(rèn)商品銷售收入的確認(rèn)何時(shí)確認(rèn)？何時(shí)確認(rèn)？ 符合收入符合收入的定義及確認(rèn)的定義及確認(rèn)的條件；遵循的條件；遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制基權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的要求礎(chǔ)的要求生產(chǎn)企生產(chǎn)企業(yè)日?；顦I(yè)日?；顒?dòng)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)實(shí)現(xiàn)的主要收入主要收入應(yīng)否確認(rèn)？應(yīng)否確認(rèn)？收入是指企業(yè)在收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。本無(wú)關(guān)的經(jīng)

60、濟(jì)利益的總流入。教材標(biāo)題：教材標(biāo)題：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算”20062006年之前的提法，應(yīng)予更正。年之前的提法，應(yīng)予更正。 （2 2）商品銷售收入的確認(rèn)條件）商品銷售收入的確認(rèn)條件 1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)（減值、毀損等減值、毀損等）和報(bào)酬（）和報(bào)酬（增值、使用增值、使用后帶來(lái)的利益等后帶來(lái)的利益等）同時(shí)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。）同時(shí)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 2 2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。品實(shí)施有效控制。 1)1)所所有權(quán)上的報(bào)酬