高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)

1、.莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄蚅袀膈莀螄羃羀芆螃螞膆膂螂螅罿蒀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芁蒃莄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袈肂膁蒂肀裊薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈羋蒈蚄羈膄蕆螆膇蒂薆衿罿莈薆羈膅芄薅螁羈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅節(jié)莁薁螇肄芇薀衿芀膃蝕羂肅蒁蠆蟻裊莇蚈襖肁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄蚅袀膈莀螄羃羀芆螃螞膆膂螂螅罿蒀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋莆袁肅膄蒞羃芁蒃莄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袈肂膁蒂肀裊薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈羋蒈蚄羈膄蕆螆膇蒂薆衿罿莈薆羈膅芄薅螁羈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅節(jié)莁薁螇肄芇薀衿芀膃蝕羂肅蒁蠆蟻裊莇蚈襖肁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄蚅袀膈莀螄羃羀芆螃螞膆膂螂螅罿蒀螁羇膄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋莆袁

2、肅膄蒞羃芁蒃莄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂袈肂膁蒂肀裊薀蒁螀膀蒆蒀袂羃莂葿羄膈羋蒈蚄羈膄蕆螆膇蒂薆衿罿莈薆羈膅芄薅螁羈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅節(jié)莁薁螇肄芇薀衿芀膃蝕羂肅蒁蠆蟻裊莇蚈襖肁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅蚅螈羂蒄蚅袀膈莀螄羃羀芆螃螞膆膂螂螅罿蒀螁羇膄蒆螀聿 蚇羄芇膈蕆螇膃膇蕿肅聿膆蟻袆羅膅螄蚈芃膅蒃襖腿芄薆蚇肅芃蚈袂羈節(jié)莈蚅羇芁薀羀芆芀螞螃膂艿螅罿肈艿蒄螂羄羋薇羇袀莇蠆螀膈莆荿羅肄蒞蒁螈肀莄蚃肄羆莃螆袆芅莃蒅蠆膁莂薇裊肇莁蝕蚈羃蒀荿袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁膄蕆螆蚄肀蕆蒆羀羆蒆薈螂芄蒅蟻羈膀蒄螃螁肆薃蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇羄芇膈蕆螇膃膇蕿肅聿膆蟻袆羅膅螄蚈芃膅蒃襖腿芄薆蚇肅芃蚈袂羈節(jié)莈蚅羇芁薀羀芆芀螞螃膂艿螅罿肈艿蒄螂羄

3、羋薇羇袀莇蠆螀膈莆荿羅肄蒞蒁螈肀莄蚃肄羆莃螆袆芅莃蒅蠆膁莂薇裊肇莁蝕蚈羃蒀荿袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁膄蕆螆蚄肀蕆蒆羀羆蒆薈螂芄蒅蟻羈膀蒄螃螁肆薃蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇羄芇膈蕆螇膃膇蕿肅聿膆蟻袆羅膅螄蚈芃膅蒃襖腿芄薆蚇肅芃蚈袂羈節(jié)莈蚅羇芁薀羀芆芀螞螃膂艿螅罿肈艿蒄螂羄羋薇羇袀莇蠆螀膈莆荿羅肄蒞蒁螈肀莄蚃肄羆莃螆袆芅莃蒅蠆膁莂薇裊肇莁蝕蚈羃蒀荿袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁膄蕆螆蚄肀蕆蒆羀羆蒆薈螂芄蒅蟻羈膀蒄螃螁肆薃蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇羄芇膈蕆螇膃膇蕿肅聿膆蟻袆羅膅螄蚈芃膅蒃襖腿芄薆蚇肅芃蚈袂羈節(jié)莈蚅羇芁薀羀芆芀螞螃膂艿螅罿肈艿蒄螂羄羋薇羇袀莇蠆螀膈莆荿羅肄蒞蒁 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)作業(yè)1 參考答案一、單項(xiàng)選擇題1C

4、 2C 3C 4B 5D 6B 7C 8D 9C 10C二、多項(xiàng)選擇題1ABD 2ABCE 3ABC 4BCD 5ABCD 6ABCDE 7ABCD 8ABCDE 9AC 10BCD 三、簡(jiǎn)答題1、答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項(xiàng)目主要包括：“應(yīng)付賬款”與“應(yīng)收賬款”；“應(yīng)付票據(jù)”與“應(yīng)收票據(jù)”；“應(yīng)付債券”與“長(zhǎng)期債權(quán)投資”；“應(yīng)付股利”與“應(yīng)收股利”；“預(yù)收賬款”與“預(yù)付賬款”等項(xiàng)目。2、答：合并工作底稿的編制包括如下程序：（1）將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿。（2）在工作底稿中將母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總

5、數(shù)額，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中。（3）編制抵消分錄，抵消母和子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。（4）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額。四、實(shí)務(wù)題1A公司的購(gòu)買(mǎi)成本為180 000元，而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為138 000元，購(gòu)買(mǎi)成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額42 000元作為商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：流動(dòng)資產(chǎn) 30 000固定資產(chǎn) 120 000商譽(yù) 42 000貸：銀行存款 180 000負(fù)債 12 0002（1）編制A公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 52500 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 37 500 000（

6、2）編制購(gòu)買(mǎi)方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)企業(yè)合并成本合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 5 2506 570×70%5 2504 599651（萬(wàn)元）應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄：借：存貨 1 100 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 000 固定資產(chǎn) 15 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 6 000 000 實(shí)收資本 15 000 000 資本公積 9 000 000 盈余公積 3 000 000 未分配利潤(rùn) 6 600 000 商譽(yù) 6 510 000貸：長(zhǎng)

7、期股權(quán)投資 52 500 000 少數(shù)股東權(quán)益 19 710 0003（1）甲公司為購(gòu)買(mǎi)方。（2）購(gòu)買(mǎi)日為2008年6月30日。（3）計(jì)算確定合并成本甲公司合并成本2100800802980（萬(wàn)元）（4）固定資產(chǎn)處置凈收益2100（2000200）300（萬(wàn)元） 無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失（1000100）800100（萬(wàn)元）（5）甲公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理 18 000 000 累計(jì)折舊 2 000 000 貸：固定資產(chǎn) 20 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 29 800 000累計(jì)攤銷(xiāo) 1 000 000 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 10 0

8、00 000 固定資產(chǎn)清理 18 000 000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 3 000 000 銀行存款 800 000（6）合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 29803500×80%29802800180（萬(wàn)元）4（1）對(duì)于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 貸：銀行存款 900 000（2）甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷(xiāo)。由于甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為900000元，乙公司可

9、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000000元，兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn),其中盈余公積調(diào)增10000元, 未分配利潤(rùn)調(diào)增90000元。應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 60 000 無(wú)形資產(chǎn) 40 000 股本 800 000 資本公積 50 000 盈余公積 20 000 未分配利潤(rùn) 30 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 盈余公積 10 000 未分配利潤(rùn) 90 000甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2008年1月1日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額銀行存款 470000 短期借款 520000交易性金融資產(chǎn) 150000 應(yīng)付賬款 554000應(yīng)收賬款 38

10、0000 長(zhǎng)期借款 1580000存貨 900000 負(fù)債合計(jì) 2654000長(zhǎng)期股權(quán)投資 940000 固定資產(chǎn) 3520000 股本 2200000無(wú)形資產(chǎn) 340000 資本公積 1000000其他資產(chǎn) 100000 盈余公積 356000未分配利潤(rùn) 590000 所有者權(quán)益合計(jì) 4146000資產(chǎn)合計(jì) 6800000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 68000005對(duì)B公司的投資成本=600000×90%=540000（元） 應(yīng)增加的股本=100000股×1元=100000（元）應(yīng)增加的資本公積=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享

11、有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000×90%=99000（元）未分配利潤(rùn)=B公司未分配利潤(rùn)50000×90%=45000（元）A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000 貸：股本 100 000 資本公積 440 000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積 144 000 貸：盈余公積 99 000 未分配利潤(rùn) 45 000記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008年6月30日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額現(xiàn)金 310000 短期借款 380000交易性金融資產(chǎn)

12、130000 長(zhǎng)期借款 620000應(yīng)收賬款 240000 負(fù)債合計(jì) 1000000其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 810000 股本 700000固定資產(chǎn) 540000 資本公積 426000無(wú)形資產(chǎn) 60000 盈余公積 189000 未分配利潤(rùn) 145000 所有者權(quán)益合計(jì) 1460000資產(chǎn)合計(jì) 2460000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 2460000在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷(xiāo)，少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：借：股本 400 000資本公積 40 000盈余公積 110 0

13、00未分配利潤(rùn) 50 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000少數(shù)股東權(quán)益 60 000A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示：A公司合并報(bào)表工作底稿 2008年6月30日 單位：元項(xiàng)目 A公司 B公司（賬面金額） 合計(jì)數(shù) 抵銷(xiāo)分錄 合并數(shù) 借方 貸方 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 250000 250000應(yīng)收賬款 240000 180000 420000 420000其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000長(zhǎng)期股權(quán)投資 810000 160000 970000 540000 430000固定資

14、產(chǎn) 540000 300000 840000 840000無(wú)形資產(chǎn) 60000 40000 100000 100000資產(chǎn)合計(jì) 2460000 1310000 3770000 540000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000長(zhǎng)期借款 620000 400000 1020000 1020000負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000 700000資本公積 426000 40000 466000 40000 426000盈余公積 189000 110000 299

15、000 110000 189000未分配利潤(rùn) 145000 50000 195000 50000 145000少數(shù)股東權(quán)益 60000 60000所有者權(quán)益合計(jì)1460000 600000 2060000 600000 60000 1520000抵銷(xiāo)分錄合計(jì) 600000 600000 作業(yè)2 答案：一、單項(xiàng)選擇：1A 2C 3C 4B 5C6A 7B 8C 9D 10C 二、多項(xiàng)選擇題1ABCDE 2ACD 3ABCE 4ABC 5ABC6ABDE 7AC 8ABCDE 9BD 10ABC三、簡(jiǎn)答題1、答：股權(quán)取得日后編制首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做如下調(diào)整：在編制合并財(cái)務(wù)

16、報(bào)表時(shí)，應(yīng)首先對(duì)納入合并范圍的子公司進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，由于在合并日對(duì)企業(yè)合并采用不同的會(huì)計(jì)處理方法（前者以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，后者以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)），因此，應(yīng)分別采用不同的調(diào)整方法。對(duì)于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵消內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)注意兩種情況：其一，與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行

17、調(diào)整；其二，對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該類(lèi)子公司設(shè)置的備查簿記錄，以購(gòu)買(mǎi)日子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，在合并工作底稿中將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額。2、答：在第二期編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，首先，將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵銷(xiāo)；其次，將第一年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷(xiāo)；再次，將第二年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷(xiāo)；最后，將第二年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)。四、業(yè)務(wù)題：1(1)2007年1月1日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資Q公司 33

18、 000 貸：銀行存款 33 0002007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元： 借：應(yīng)收股利 800（1 000×80%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資Q公司 800借：銀行存款 800 貸：應(yīng)收股利 8002008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1 100萬(wàn)元：應(yīng)收股利=1 100×80%=880萬(wàn)元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1 680萬(wàn)元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4 000×80%=3 200萬(wàn)應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 880 長(zhǎng)期股權(quán)投資Q公司 800 貸：投資收益 1 680借：銀行存款 880 貸：應(yīng)收股利 880（2）2007年12月31日按權(quán)益

19、法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33 000-800）+800+4 000×80%-1000×80%=35 400萬(wàn)元。2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33 000-800+800）+（800-800）+4 000×80%-1 000×80%+5 000×80%-1 100×80%=38 520萬(wàn)元。 （3）2007年抵銷(xiāo)分錄1）投資業(yè)務(wù)借：股本 30000 資本公積 2000 盈余公積年初 800盈余公積本年 400未分配利潤(rùn)年末 9800 （7200+4000-400-1000）商譽(yù) 1000(

20、33000-40000×80%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35400 少數(shù)股東權(quán)益 8600 （30000+2000+1200+9800）×20%借：投資收益 3200 少數(shù)股東損益 800 未分配利潤(rùn)年初 7200 貸：提取盈余公積 400 對(duì)所有者（或股東）的分配 1000 未分配利潤(rùn)年末 98002）內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)收入 500（100×5）貸：營(yíng)業(yè)成本 500 借：營(yíng)業(yè)成本 80 40×（5-3） 貸：存貨 80 3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 60 固定資產(chǎn)原價(jià) 40借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4（40÷5

21、5;6/12） 貸：管理費(fèi)用 4 2008年抵銷(xiāo)分錄 1）投資業(yè)務(wù)借：股本 30000 資本公積 2000 盈余公積年初 1200盈余公積本年 500未分配利潤(rùn)年末 13200 （9800+5000-500-1100）商譽(yù) 1000 (3852046900×80)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 38520 少數(shù)股東權(quán)益 9380 （30000+2000+1700+13200）×20% 借：投資收益 4000 少數(shù)股東損益 1000 未分配利潤(rùn)年初 9800 貸：提取盈余公積 500 對(duì)投資者（或股東）的分配 1100 未分配利潤(rùn)年末 132002）內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)A 產(chǎn)品：借：未分配利潤(rùn)

22、年初 80 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 B產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)收入 600 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 借：營(yíng)業(yè)成本 60 20×（6-3） 貸：存貨 60 3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤(rùn)年初 40 貸：固定資產(chǎn)-原價(jià) 40借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4貸：未分配利潤(rùn)年初 4 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8貸：管理費(fèi)用 82（1)20×420×7年的抵銷(xiāo)處理： 20×4年的抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 l20 貸：營(yíng)業(yè)成本 100 固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4 貸：管理費(fèi)用 420×5年的抵銷(xiāo)分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

23、 4 貸：未分配利潤(rùn)年初 4借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4貸：管理費(fèi)用 4 20×6年的抵銷(xiāo)分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8 貸：未分配利潤(rùn)年初 8借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4貸：管理費(fèi)用 420×7年的抵銷(xiāo)分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 12 貸：未分配利潤(rùn)年初 12借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4貸：管理費(fèi)用 4（2)如果20×8年末不清理，則抵銷(xiāo)分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 16 貸：未分配利潤(rùn)年初 16借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4貸：管理費(fèi)

24、用 4（3)如果20×8年末清理該設(shè)備，則抵銷(xiāo)分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 4 貸：管理費(fèi)用 4（4)如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則20×9年的抵銷(xiāo)分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 貸：未分配利潤(rùn)年初 203將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：未分配利潤(rùn)年初 40 000將內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷(xiāo)時(shí)：借：應(yīng)付賬款 500 000 貸：應(yīng)收賬款 500 000將本期沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20 000作業(yè)3答案

25、：一、單項(xiàng)選擇：1 D 2D 3A 4B 5D 6B 7C 8A 9A 10D二、多項(xiàng)選擇題1BCE 2ABCD 3AB 4 BC 5BC6AC 7CD 8ABD 9AB 10ABC三、簡(jiǎn)答題1、答：一、時(shí)態(tài)法-按其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行折算二、報(bào)表項(xiàng)目折算匯率選擇A、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)-現(xiàn)行匯率折算其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，歷史成本計(jì)量-歷史匯率折算，現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量-現(xiàn)行匯率折算，實(shí)收資本、資本公積-歷史匯率折算未分配利潤(rùn)-軋算的平衡數(shù)；B、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表：收入和費(fèi)用項(xiàng)目-交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當(dāng)期簡(jiǎn)單或加權(quán)平均匯率折算， 折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)費(fèi)用-歷史

26、匯率折算三、時(shí)態(tài)法的一般折算程序：1）對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付(包括流動(dòng)與非流動(dòng))項(xiàng)目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報(bào)貨幣。2）對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按現(xiàn)行匯率折算。3）對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本、資本公積等項(xiàng)目按形成時(shí)的歷史匯率折算；未分配利潤(rùn)為軋算的平衡數(shù)字。4）對(duì)外幣利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目，收入和費(fèi)用項(xiàng)目要按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算。但因?yàn)閷?dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率(加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均)折算。對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)，

27、則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。四、時(shí)態(tài)法是針對(duì)流動(dòng)與非流動(dòng)法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實(shí)質(zhì)在于僅改變了外幣報(bào)表各項(xiàng)目的計(jì)量單位，而沒(méi)有改變其計(jì)量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對(duì)貨幣與非貨幣法的否定，而是對(duì)后者的進(jìn)一步完善，在完全的歷史成本計(jì)量模式下，時(shí)態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)時(shí)，這兩種方法才有區(qū)別。五、不足：1）、它把折算損益包括在當(dāng)期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動(dòng)，可能導(dǎo)致收益的波動(dòng)，甚至可能使得原外幣報(bào)表的利潤(rùn)折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后

28、變?yōu)槔麧?rùn)；2）、對(duì)存在較高負(fù)債比率的企業(yè)，匯率較大幅度波動(dòng)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動(dòng)，不利于企業(yè)利潤(rùn)的平穩(wěn)。3）、這種方法改變了原外幣報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系，據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率不符合實(shí)際情況。六、時(shí)態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)作成部分的國(guó)外子公司，這類(lèi)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是母公司在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的延伸，它要求折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能保持國(guó)外子公司的外幣項(xiàng)目的計(jì)量屬性，因此采用時(shí)態(tài)法可以滿(mǎn)足這一要求。 2、答：衍生工具除了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在表內(nèi)披露外，還必須進(jìn)行相應(yīng)的表外披露，以增進(jìn)報(bào)表使用者理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量重要性的信息，幫助報(bào)表使用者評(píng)價(jià)與這些金融工具相關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和

29、不確定性。對(duì)于衍生工具，表外應(yīng)披露以下內(nèi)容： （ 1 ）企業(yè)持有衍生工具的類(lèi)別、意圖、取得時(shí)的公允價(jià)值、期初公允價(jià)值以及期末的公允價(jià)值； （ 2 ）在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和停止確認(rèn)該衍生工具的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)； （ 3 ）與衍生工具有關(guān)的利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的信息以及這些信息對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和期限可能產(chǎn)生影響的重要條件和情況； （ 4 ）企業(yè)管理當(dāng)局為控制與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策以及金融工具會(huì)計(jì)處理方面所采用的其他重要的會(huì)計(jì)政策和方法。 四、業(yè)務(wù)題：1（1）計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益存貨： 未實(shí)現(xiàn)持有損益400 000 -240 000 = 160 000 已實(shí)現(xiàn)持有損益 608

30、000-376 000 = 232 000固定資產(chǎn)： 設(shè)備和廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益 = 134 400 112 000 = 22 400 已實(shí)現(xiàn)持有損益9 600 8 000 = 1 600 土地： 未實(shí)現(xiàn)持有損益 720 000 360 000 = 360 000未實(shí)現(xiàn)持有損益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已實(shí)現(xiàn)持有損益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）H公司2001年度以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表。表1 資產(chǎn)負(fù)債表 （現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元項(xiàng)目 2××7年1月1日 2××7年

31、12月31日現(xiàn)金 30 000 40 000應(yīng)收賬款 75 000 60 000其他貨幣性資產(chǎn) 55 000 160 000存貨 200 000 400 000設(shè)備及廠房（凈值） 120 000 134 400土地 360 000 720 000資產(chǎn)總計(jì) 840 000 1 514 400流動(dòng)負(fù)債（貨幣性） 80 000 160 000長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性） 520 000 520 000普通股 240 000 240 000留存收益 （181 600）已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 233 600未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 542400負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 840 000 1514 4002（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)

32、項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù) = 900× 132/100 = 1 188期末數(shù) = 1 000 × 132 /132 = 1 000貨幣性負(fù)債期初數(shù) = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280期末數(shù) = （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000存貨期初數(shù) = 9 200 × 132/100 = 12 144期末數(shù) = 13 000 × 132/125 = 13 728固定資產(chǎn)凈值期初數(shù) = 36 000 × 132/100 =47 520期末數(shù) = 28 800 

33、15; 132/100 = 38 016股本期初數(shù) = 10 000 × 132/100 =13 200期末數(shù)= 10 000 × 132/100 =13 200盈余公積期初數(shù) = 5 000 × 132/100 = 6 600期末數(shù) = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初數(shù) = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372期末數(shù) = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利潤(rùn)期初數(shù) = 2 100 ×132/100 =2 772期末數(shù)

34、 = 15 544 -7 600 =7 944(2) 根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)） 2××7年12月31日 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù) 項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù)貨幣性資產(chǎn) 1 188 1 000 流動(dòng)負(fù)債 11 880 8 000存貨 12 144 13 728 長(zhǎng)期負(fù)債 26 400 16 000固定資產(chǎn)原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200減：累計(jì)折舊 9 504 盈余公積 6 600 7 600固定資產(chǎn)凈值 47 520 38 016 未分配利潤(rùn) 2 772 7 944資產(chǎn)合計(jì) 60 832 52 744 負(fù)債及權(quán)益合計(jì) 60 852 52 74431）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(1)借：銀行存款 ($500 000×7.24) ￥3 620 000 貸：股本 ￥ 3 620 000(2) 借：在建工程 ￥2 892 000 貸