會(huì)計(jì)學(xué)課本第6章

1、.第六章會(huì)計(jì)循環(huán)與會(huì)計(jì)核算組織程序會(huì)計(jì)循環(huán)與會(huì)計(jì)核算組織程序.一、會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟一、會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟 1.對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，按復(fù)式記賬原理編制記賬憑證；對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，按復(fù)式記賬原理編制記賬憑證； 2.將記賬憑證內(nèi)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)分別過入總分類賬和明細(xì)分將記賬憑證內(nèi)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)分別過入總分類賬和明細(xì)分類賬；類賬； 3.根據(jù)分類賬中的各賬戶資料，進(jìn)行試算平衡；根據(jù)分類賬中的各賬戶資料，進(jìn)行試算平衡； 4.期末對應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求作出調(diào)整分錄，期末對應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求作出調(diào)整分錄，并過入分類賬；并過入分類賬； 5.編制調(diào)整后試算表；編制調(diào)整后試算表； 6.根據(jù)調(diào)整后試算表，編制財(cái)務(wù)

2、報(bào)表；根據(jù)調(diào)整后試算表，編制財(cái)務(wù)報(bào)表； 7.作出結(jié)賬分錄，結(jié)清收入、費(fèi)用等暫記性賬戶；作出結(jié)賬分錄，結(jié)清收入、費(fèi)用等暫記性賬戶； 8.編制結(jié)賬后試算表。編制結(jié)賬后試算表。 .二、賬項(xiàng)調(diào)整二、賬項(xiàng)調(diào)整（一）什么是賬項(xiàng)調(diào)整（一）什么是賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整又稱賬項(xiàng)調(diào)整又稱“期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整”。期末。期末結(jié)賬結(jié)賬前，按照前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定本期的應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的原則，確定本期的應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并據(jù)以對賬簿記錄的有關(guān)賬項(xiàng)作出必要調(diào)整費(fèi)用，并據(jù)以對賬簿記錄的有關(guān)賬項(xiàng)作出必要調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法。的會(huì)計(jì)處理方法。 （二）賬項(xiàng)調(diào)整的目的（二）賬項(xiàng)調(diào)整的目的合理地反映相互連接的各會(huì)

3、計(jì)期間應(yīng)得的收入和應(yīng)合理地反映相互連接的各會(huì)計(jì)期間應(yīng)得的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，使各期的收入和費(fèi)用能在相互適應(yīng)的負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，使各期的收入和費(fèi)用能在相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較正確地計(jì)算各期的損益?；A(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較正確地計(jì)算各期的損益。賬項(xiàng)調(diào)整有助于正確地反映企業(yè)期末財(cái)務(wù)狀況。賬項(xiàng)調(diào)整有助于正確地反映企業(yè)期末財(cái)務(wù)狀況。 .（三）賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容（三）賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容前期前期當(dāng)期當(dāng)期將來將來期末期末調(diào)整分錄調(diào)整分錄（類型一）（類型一）(1)確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收入，但還未被記入，但還未被記錄；錄；(2)記錄應(yīng)收項(xiàng)目記錄應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)未未收收收收入入1.1. 應(yīng)計(jì)收入的記錄應(yīng)計(jì)收入的記錄交

4、易交易未來應(yīng)收未來應(yīng)收的項(xiàng)目的項(xiàng)目如：（如：（1 1）應(yīng)收租金；應(yīng)收租金； （2 2）應(yīng)計(jì)利息收入應(yīng)計(jì)利息收入.例例1：1月月1日，日，A公司與公司與B公司簽訂合同，將閑置的辦公司簽訂合同，將閑置的辦公室租給公室租給B公司使用，合同約定每月租金公司使用，合同約定每月租金1,000元，元，租期一年，每季度末付息一次。租期一年，每季度末付息一次。A公司公司1月末（本期）的賬務(wù)處理：月末（本期）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B公司公司 1,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1,0002月末、月末、3月末同上。月末同上。3月末（將來）收到月末（將來）收到B公司付來的租金時(shí)：公司付來的租金

5、時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 3,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B公司公司 3,000.2.2. 應(yīng)計(jì)費(fèi)用的記錄應(yīng)計(jì)費(fèi)用的記錄前期前期當(dāng)期當(dāng)期將來將來期末期末調(diào)整分錄調(diào)整分錄（類型二）（類型二）(1)確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生；確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生；(2)記錄日后支付記錄日后支付的負(fù)債的負(fù)債應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)未未付付費(fèi)費(fèi)用用交易交易未來應(yīng)付未來應(yīng)付債務(wù)債務(wù)如：（如：（1 1）應(yīng)付服務(wù)費(fèi)用；應(yīng)付服務(wù)費(fèi)用； （2 2）應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用.例例2：1月月1日，日，A公司與公司與B公司簽訂合同，將閑置的辦公司簽訂合同，將閑置的辦公室租給公室租給B公司使用，合同約定每月租金公司使用，合同約定每月租金1,000元，租元，租期一年

6、，每季度末付息一次。期一年，每季度末付息一次。B公司公司1月末（本期）的賬務(wù)處理：月末（本期）的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1,000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款A(yù)公司公司 1,0002月末、月末、3月末同上。月末同上。3月末（將來）支付月末（將來）支付A公司租金時(shí)：公司租金時(shí)：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款A(yù)公司公司 3,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3,000.3. 預(yù)收收入的分配預(yù)收收入的分配調(diào)整分錄調(diào)整分錄（類型三）（類型三）(1)確定作為收入確定作為收入的部分負(fù)債；的部分負(fù)債；(2) 負(fù)債賬戶余負(fù)債賬戶余額減少額減少負(fù)負(fù)債債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化化為為收收入入交易交易從客戶處預(yù)收從客戶處

7、預(yù)收（產(chǎn)生負(fù)債）（產(chǎn)生負(fù)債）前期前期當(dāng)期當(dāng)期將來將來期末期末.例例3：1月月1日日A公司與公司與B公司簽訂合同，為公司簽訂合同，為B公司公司提供六個(gè)月的服務(wù)，合同約定款項(xiàng)于提供六個(gè)月的服務(wù)，合同約定款項(xiàng)于1日一次付日一次付清，計(jì)清，計(jì)60,000元。元。A公司公司1月月1日（前期）收到款項(xiàng)時(shí)：日（前期）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 60,000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款B公司公司 60,0001月末（本期）月末（本期）A公司確認(rèn)收入時(shí)：公司確認(rèn)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款B公司公司 10,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10,0002月末至月末至6月末的處理同月末的處理同

8、1月末。月末。.4.4. 預(yù)付費(fèi)用的攤銷預(yù)付費(fèi)用的攤銷調(diào)整分錄調(diào)整分錄（類型四）（類型四）(1)確認(rèn)作為費(fèi)用確認(rèn)作為費(fèi)用所消耗的部分資所消耗的部分資產(chǎn)；產(chǎn)；(2) 資產(chǎn)賬戶余資產(chǎn)賬戶余額減少額減少資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化化成成費(fèi)費(fèi)用用交易交易 預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用（產(chǎn)生資產(chǎn)）（產(chǎn)生資產(chǎn)）前期前期當(dāng)期當(dāng)期將來將來期末期末.例例4：1月月1日日A公司與公司與B公司簽訂合同，為公司簽訂合同，為B公司提公司提供六個(gè)月的服務(wù)，合同約定款項(xiàng)于供六個(gè)月的服務(wù)，合同約定款項(xiàng)于1日一次付清，日一次付清，計(jì)計(jì)60,000元。元。B公司公司1月月1日（前期）支付款項(xiàng)時(shí)：日（前期）支付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款A(yù)公司公司 6

9、0,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60,0001月末（本期）月末（本期）B公司確認(rèn)費(fèi)用時(shí)：公司確認(rèn)費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10,000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款A(yù)公司公司 10,0002月末至月末至6月末的處理同月末的處理同1月末。月末。.屬于此種情形的還包括：屬于此種情形的還包括：（1 1）待攤費(fèi)用的記錄與攤銷：待攤費(fèi)用的記錄與攤銷：發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款（等）貸：銀行存款（等）攤銷時(shí)：攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用（等）制造費(fèi)用（等） 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用（2 2）無形資產(chǎn)的記錄與攤銷無形資產(chǎn)的記錄與攤銷取得時(shí)：取得時(shí)： 借

10、：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 實(shí)收資本（等）實(shí)收資本（等）攤銷時(shí)：攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本（等）其他業(yè)務(wù)成本（等） 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷.（3）長期待攤費(fèi)用的記錄與攤銷長期待攤費(fèi)用的記錄與攤銷（如：經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。）（如：經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。）發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)： 借：長期待攤費(fèi)用借：長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 原材料（等）原材料（等）攤銷時(shí)：攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用（等）銷售費(fèi)用（等） 貸：長期待攤費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用.5.折舊的賬項(xiàng)調(diào)整折舊的賬項(xiàng)調(diào)整取得固定資產(chǎn)時(shí)：取得固定資

11、產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 實(shí)收資本實(shí)收資本 在建工程（等）在建工程（等）按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)：按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用（等）管理費(fèi)用（等） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊.三、工作底稿的編制三、工作底稿的編制 1. 調(diào)整前試算調(diào)整前試算 2. 工作底稿的編制工作底稿的編制 （1）根據(jù)分類賬資料，進(jìn)行）根據(jù)分類賬資料，進(jìn)行調(diào)整前試算調(diào)整前試算； （2）將調(diào)整分錄填入工作底稿，并據(jù)以編制）將調(diào)整分錄填入工作底稿，并據(jù)以編制調(diào)調(diào)整后試算表整后試算表； （3）將調(diào)整后試算表各欄目的金額，分別填入）將調(diào)整后試

12、算表各欄目的金額，分別填入利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表各欄。各欄。. 3. 工作底稿與基本財(cái)務(wù)報(bào)表間的關(guān)系工作底稿與基本財(cái)務(wù)報(bào)表間的關(guān)系.4. 基本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 （1）利潤表利潤表及其編制及其編制 （2）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表及其編制及其編制 （3）兩表的關(guān)系：）兩表的關(guān)系： 在沒有其他影響所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的情況下：在沒有其他影響所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的情況下： 期初所有者權(quán)益期初所有者權(quán)益+本期利潤本期利潤=期末所有者權(quán)益期末所有者權(quán)益 .四、四、 結(jié)賬與會(huì)計(jì)循環(huán)的結(jié)束結(jié)賬與會(huì)計(jì)循環(huán)的結(jié)束（一）對賬（一）對賬q 賬證核對賬證核對q 賬賬核對賬賬核對q 賬實(shí)核對賬實(shí)核對（二）結(jié)

13、賬（二）結(jié)賬 1. 月結(jié)月結(jié) 2. 年結(jié)年結(jié) （1）實(shí)賬戶轉(zhuǎn)入下年）實(shí)賬戶轉(zhuǎn)入下年 （2）結(jié)平虛賬戶）結(jié)平虛賬戶 .五、總賬的登記五、總賬的登記會(huì)計(jì)核算組織程會(huì)計(jì)核算組織程序序（一）會(huì)計(jì)核算形式的意義：（一）會(huì)計(jì)核算形式的意義： 1. 規(guī)定憑證、賬簿、報(bào)表的傳遞程序；規(guī)定憑證、賬簿、報(bào)表的傳遞程序； 2. 使會(huì)計(jì)核算形成既有分工又有協(xié)作的有機(jī)使會(huì)計(jì)核算形成既有分工又有協(xié)作的有機(jī)整體；整體； 3. 減少會(huì)計(jì)人員的工作量，節(jié)約人力物力。減少會(huì)計(jì)人員的工作量，節(jié)約人力物力。.（二）會(huì)計(jì)核算形式的種類（二）會(huì)計(jì)核算形式的種類根據(jù)登記總賬的依據(jù)和方法的不同，可以分為：根據(jù)登記總賬的依據(jù)和方法的不同，可以

14、分為： 記賬憑證核算形式；記賬憑證核算形式； 科目匯總核算形式；科目匯總核算形式； 多欄式日記賬核算形式；多欄式日記賬核算形式； 匯總記賬憑證核算形式；匯總記賬憑證核算形式；1. 日記總賬核算形式。日記總賬核算形式。.（三）記賬憑證核算形式（三）記賬憑證核算形式1. 特點(diǎn)特點(diǎn) 直接根據(jù)直接根據(jù)記賬憑證記賬憑證逐筆登記總賬逐筆登記總賬2. 適用范圍適用范圍 適用于適用于規(guī)模小規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少業(yè)務(wù)較少的單位的單位3. 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：簡單明了、易于理解優(yōu)點(diǎn)：簡單明了、易于理解 缺點(diǎn)：工作量大缺點(diǎn)：工作量大.記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序原始原始憑證憑證原

15、始憑證原始憑證匯總表匯總表記賬憑證記賬憑證收收款款付付款款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬日記賬日記賬現(xiàn)金現(xiàn)金 銀行銀行總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬核對核對核對核對會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表.（四）科目匯總核算形式（四）科目匯總核算形式1. 特點(diǎn)特點(diǎn) 定期根據(jù)定期根據(jù)科目匯總表科目匯總表登記總賬登記總賬2. 科目匯總表的編制方法科目匯總表的編制方法(與試算平衡表類似與試算平衡表類似)3. 適用范圍適用范圍 適用于經(jīng)濟(jì)適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多業(yè)務(wù)量較多的單位的單位4. 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：大大減少了登記總賬的工作量優(yōu)點(diǎn)：大大減少了登記總賬的工作量 缺點(diǎn)：不便于查對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；不便缺點(diǎn)：不便于查對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；不便于對賬。于對

16、賬。.科目匯總核算形式的賬務(wù)處理程序科目匯總核算形式的賬務(wù)處理程序原始原始憑證憑證原始憑證原始憑證匯總表匯總表記賬憑證記賬憑證收收款款付付款款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬現(xiàn)金現(xiàn)金 銀行銀行總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬核對核對核對核對會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)表表日記賬日記賬科目匯總表科目匯總表.（五）多欄式日記賬核算形式（五）多欄式日記賬核算形式1. 特點(diǎn)特點(diǎn) 根據(jù)根據(jù)多欄式現(xiàn)金及銀行存款日記賬多欄式現(xiàn)金及銀行存款日記賬登記總賬登記總賬2. 多欄式日記賬的設(shè)置方法（多欄式日記賬的設(shè)置方法（格式格式）3. 適用范圍適用范圍 適用于經(jīng)濟(jì)適用于經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)科目少、業(yè)務(wù)量小會(huì)計(jì)科目少、業(yè)務(wù)量小的單位的單位4. 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：簡化總賬的登記

17、工作優(yōu)點(diǎn)：簡化總賬的登記工作 缺點(diǎn)：欄次過多、賬頁過長；不便于記賬。缺點(diǎn)：欄次過多、賬頁過長；不便于記賬。.原始原始憑證憑證原始憑證原始憑證匯總表匯總表多欄式日記賬核算形式的賬務(wù)處理程序多欄式日記賬核算形式的賬務(wù)處理程序收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證多欄式多欄式現(xiàn)金現(xiàn)金日記賬日記賬多欄式多欄式銀行存款銀行存款日記賬日記賬轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證匯總表匯總表明細(xì)賬明細(xì)賬總賬總賬核對核對會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)表表.（六）匯總記賬憑證核算形式（六）匯總記賬憑證核算形式1. 特點(diǎn)特點(diǎn) 根據(jù)根據(jù)匯總記賬憑證匯總記賬憑證登記總賬登記總賬2. 匯總記賬憑證的設(shè)置方法（匯總記賬憑證的設(shè)置方法（格式格式）3.

18、適用范圍適用范圍 適用于適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)較多規(guī)模大、業(yè)務(wù)較多的單位的單位4. 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；減少了優(yōu)點(diǎn)：便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；減少了登記總賬的工作量登記總賬的工作量 缺點(diǎn)：不便于工作分工；平時(shí)工作量較大。缺點(diǎn)：不便于工作分工；平時(shí)工作量較大。.匯總記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序原始原始憑證憑證記賬憑證記賬憑證收收款款付付款款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬現(xiàn)金現(xiàn)金 銀行銀行總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬核對核對核對核對會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)表表日記賬日記賬匯總記賬憑證匯總記賬憑證收收款款付付款款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬原始憑證原始憑證匯總表匯總表.（七）日記總賬核算形式（七）日記總賬核算形式1. 特點(diǎn)特點(diǎn) 設(shè)置設(shè)置日記總賬日記總賬，根據(jù)記賬憑證登記日記總賬，根據(jù)記賬憑證登記日記總賬2. 日記總賬的設(shè)置方法（日記總賬的設(shè)置方法