制造業(yè)審計(jì)論文

1、制造業(yè)審計(jì)論文制造業(yè)審計(jì)論文摘要：隨著我國(guó)塑料工業(yè)產(chǎn)業(yè)聚集趨勢(shì)明顯、規(guī)模企業(yè)數(shù)量的 增長(zhǎng)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸向規(guī)模化、集約化方向調(diào)整，且已形成了較為 鮮明的地域特色。如何準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成為塑料制造業(yè) 一個(gè)重要的審計(jì)項(xiàng)目。本文結(jié)合塑料制造行業(yè)的特殊性，分析了塑 料制造業(yè)生產(chǎn)與銷售循環(huán)存在的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提出了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方 法。關(guān)鍵詞：塑料制造業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)目前，塑料制造企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類別、生產(chǎn)工藝流程不同, 機(jī)器設(shè)備存在較大差異，但整體現(xiàn)象是規(guī)模小、工藝流程簡(jiǎn)單、成 木核算不規(guī)范。大型塑料制品企業(yè)普遍存在投資規(guī)模大、內(nèi)部管理 規(guī)范、銷售渠道正規(guī)的特點(diǎn)，其收入確認(rèn)較為規(guī)范。但小型塑料制 品

2、企業(yè)，特別是H用品企業(yè)，普遍存在銷售不開發(fā)票、現(xiàn)金不入賬 現(xiàn)象。由于塑料行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有分類細(xì)、門檻低，原材料名稱復(fù) 雜、價(jià)格波動(dòng)大，品種多、計(jì)量方式多樣，存貨周轉(zhuǎn)期短，生產(chǎn)損 耗小的特點(diǎn)，往往造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平兩極分化，帶來(lái)行業(yè)所特 有的稅收風(fēng)險(xiǎn)。木文針對(duì)塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷售的特點(diǎn)，尋求內(nèi)控 測(cè)試的要點(diǎn)，探討涉稅風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)方法。一、塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷售的內(nèi)控測(cè)試點(diǎn)（一）生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試點(diǎn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)控測(cè)試對(duì)于采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)起著承上啟下的作 用，是整個(gè)內(nèi)控測(cè)試的關(guān)鍵。其目的在于了解企業(yè)生產(chǎn)成本的核算 方法和核算流程，判定成木核算方法是否合理、金額是否準(zhǔn)確、是 否有人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。由

3、于生產(chǎn)循環(huán)包括存貨的管理和生產(chǎn)成本的計(jì)算等，即領(lǐng)用各種 原材料、低值易耗品；分?jǐn)傎M(fèi)用，計(jì)算生產(chǎn)成本，核算銷售成本； 核實(shí)實(shí)際工時(shí)，計(jì)算應(yīng)付工資等，所以通常采用的測(cè)試方法是“穿 行測(cè)試”法和存貨盤點(diǎn)法。生產(chǎn)循環(huán)中每個(gè)月的成本核算方法基本 一致，審計(jì)人員可以隨機(jī)抽取某月材料，按照其成本核算過(guò)程，了 解企業(yè)產(chǎn)品成木核算方法及產(chǎn)品生產(chǎn)周期，測(cè)試企業(yè)成本核算方法 的合理性與準(zhǔn)確性；抽取主要產(chǎn)品進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，審核賬實(shí)是否相 符。對(duì)于不同類別的產(chǎn)品，測(cè)試要點(diǎn)不同。審計(jì)人員可以參照原材 料投入產(chǎn)出法、稱重法、能耗測(cè)算法等行業(yè)審計(jì)模型，選擇主要材 料或幾種材料作為投入產(chǎn)出的計(jì)算依據(jù)來(lái)判斷成品量，結(jié)合能耗計(jì) 算生

4、產(chǎn)量。（二）銷售循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試點(diǎn)二、塑料制造業(yè)生產(chǎn)和銷售的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)方法（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)1. 生產(chǎn)循環(huán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（1）塑料產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)形成廢品、殘次品等，企業(yè)一般 將其回收使用，往往不反映或不完全反映回料的數(shù)量和成本，而在 以后的生產(chǎn)過(guò)程中逐步消化，在當(dāng)期就全部歸集到當(dāng)月產(chǎn)成品成本 中，造成成本核算不真實(shí)。（2）混淆低值易耗品與固定資產(chǎn)的分類，導(dǎo)致擴(kuò)大增值稅的抵 扣范圍，應(yīng)列入固定資產(chǎn)核算的購(gòu)進(jìn)物料隨著領(lǐng)用環(huán)節(jié)而進(jìn)入成本 費(fèi)用，造成費(fèi)用的提前扣除從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（3）成本核算混亂，未按規(guī)定歸集核算成本。虛列工資及福利 費(fèi)等，任意結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用，利用待攤或預(yù)提的方式人

5、為 調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本及管理費(fèi)用，造成收入與成本不配比，減少應(yīng)納稅所 得額。2. 銷售循環(huán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（1）企業(yè)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，推遲銷售時(shí)間實(shí)現(xiàn)；通過(guò)往來(lái) 科目將己經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛賬，少交稅款；銷售退回、銷售折讓、 銷售折扣等收入減項(xiàng)不能正確及時(shí)入賬，企業(yè)的稅務(wù)處理不規(guī)范。（2）企業(yè)可能存在關(guān)聯(lián)交易不遵循獨(dú)立企業(yè)交易的原則，存在 通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，在享受所得稅優(yōu)惠 期內(nèi)人為的增加或減少銷售收入或利潤(rùn)，從而達(dá)到調(diào)節(jié)不同優(yōu)惠期 利潤(rùn)的目的。（3）企業(yè)銷售的殘次品、下腳料的收入不能進(jìn)行正確的稅務(wù)處 理，不記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目而以現(xiàn)金形式入賬或進(jìn)入小金庫(kù); 企業(yè)采購(gòu)原材料使

6、用的包裝物，女口：塑料桶、鐵桶以及塑料包裝袋 等，生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料后，往往將這些包裝物直接作銷售處理而不 入賬，不申報(bào)納稅。（4）企業(yè)可能存在以物易物交易，不按銷售進(jìn)行稅務(wù)處理的情 況。（5）企業(yè)的銷售費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣 告費(fèi)等）的真實(shí)性、合法性可能存在問題。（6）用于廣告、樣品、展覽的產(chǎn)品直接列支銷售費(fèi)用，不交納 稅金。（7）隨著人民幣的不斷增值，進(jìn)口塑料原料的價(jià)格比國(guó)內(nèi)原料 價(jià)格有一定幅度的降低。部分塑料企業(yè)進(jìn)口塑料原料加工成產(chǎn)品銷 售時(shí)，人為虛報(bào)進(jìn)口料件核銷數(shù)量，從而將虛報(bào)數(shù)量和實(shí)際數(shù)量的 差額部分加工成產(chǎn)品后，直接銷售不入賬，這樣既偷逃了增值稅又 偷逃了進(jìn)口關(guān)稅。

7、（二）審計(jì)方法1. 生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)方法。（1）結(jié)合“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付 職工薪酬”、“庫(kù)存商品”等科目進(jìn)行審計(jì)。獲取或編制生產(chǎn)成本 分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性 復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比 較，分析增減變動(dòng)情況，若有異常變動(dòng)，查明原因。審查“生產(chǎn)成 木”明細(xì)借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的“原材料”類賬戶貸方 內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑 證資料。實(shí)施截止性測(cè)試抽查領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合原材 料的單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的主要材料品名、規(guī)格、 型號(hào)、數(shù)量是否

8、與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi) 用計(jì)入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。抽查材料 費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方 法是否遵循一貫性原則；重點(diǎn)核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)， 分配方法是否恰當(dāng)，以確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。(2)結(jié)合“生 產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”等科目進(jìn)行審計(jì)。將生產(chǎn)部門的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì) 表、“庫(kù)存商品”明細(xì)賬、產(chǎn)品成本計(jì)算單及倉(cāng)庫(kù)部門的保管賬的 借方數(shù)量相核對(duì)，審查是否一致；分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng) 目有無(wú)異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，審查完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否 正確。通過(guò)上述審計(jì)確定企業(yè)是否存在多列支產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。檢 查庫(kù)存商品的

9、貸方發(fā)生額，關(guān)注非銷售領(lǐng)用成品的業(yè)務(wù)，并追查原 始單據(jù)，對(duì)借方科目為往來(lái)科目和現(xiàn)金科目的記錄，應(yīng)審核企業(yè)是 否存在隱瞞收入的情況；特別是日用塑料產(chǎn)品應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其成品的 領(lǐng)用部門及領(lǐng)用目的，判斷是否屬于視同銷售行為。同時(shí)，通過(guò)某 個(gè)產(chǎn)品的存貨盤點(diǎn)，審核企業(yè)存貨記錄的及時(shí)性與完整性，并判斷 企業(yè)有無(wú)己銷售未開票不做銷售的現(xiàn)象。2. 銷售循環(huán)的審計(jì)方法。(1)銷售收入確認(rèn)的審計(jì)方法。將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否異常，并尋找 異常變動(dòng)的原因；比較本期各月銷售收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng) 趨勢(shì)是否正常，并查明異常變動(dòng)和重大波動(dòng)的原因，核實(shí)納稅人收 入是否存在漏記

10、、隱瞞或虛計(jì)的行為。計(jì)算本期主要產(chǎn)品的毛利 率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率，注意收入與成本是否配 比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。計(jì)算重要客戶的銷售額及 其銷售產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化，并查明原 因。獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，審查價(jià)格浮動(dòng)政策是否合理，關(guān)注銷售 給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或 高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象，檢查納稅人從購(gòu)貨方取得的價(jià)外補(bǔ)貼 收入是否按規(guī)定入賬。抽取本期一定數(shù)量的發(fā)票，檢查開票、記 賬、發(fā)貨H期是否相符；品名、數(shù)量、單價(jià)、金額是否與發(fā)運(yùn)憑證、 銷售合同等一致，審核“以物換物交易”是否按銷售進(jìn)行處理，關(guān) 注發(fā)票開具日期或者

11、收款日期、記賬日期和倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨日期是否歸屬 于同一會(huì)計(jì)期間。對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行抽樣檢查，實(shí)地核查出庫(kù)單、 發(fā)運(yùn)記錄、送貨單、銷售合同等。從原始憑證到記賬、銷售、應(yīng)收 賬款、現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、存貨等明細(xì)賬的全過(guò)程進(jìn)行審 核，重點(diǎn)審查“應(yīng)收賬款”科目，企業(yè)是否有實(shí)現(xiàn)銷售長(zhǎng)期掛賬， 隱瞞收入的情況。檢查銷售退回的原因是否合理，銷售退回的產(chǎn) 品是否驗(yàn)收入庫(kù)，有無(wú)借銷售退回虛減收入的情況，銷售折讓和折 扣是否足額交付對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)賬戶、隱瞞收入的情況。（2）銷售成本的審計(jì)方法。獲取或編制銷售成本與銷售收入 對(duì)比分析表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)。分析各月銷售成本與銷售收 入比例及趨勢(shì)是否合理，如有不正常的波動(dòng)

12、，應(yīng)追蹤查明原因，做 出正確處理。從產(chǎn)品銷售成木與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗(yàn) 算銷售成木的總體準(zhǔn)確性。抽樣檢查銷售成本明細(xì)賬，復(fù)核計(jì)入 銷售成本的產(chǎn)品品種、規(guī)格、數(shù)量與銷售收入的口徑是否一致，是 否符合配比原則。選取年末前兩個(gè)月銷售成本事項(xiàng)進(jìn)行截止性測(cè) 試，審查是否存在人為操縱期間成本情況，在年度之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)達(dá) 到人為選擇優(yōu)惠起始年度的情況。結(jié)合銷售收入明細(xì)賬，審核銷 貨成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（銷售退回）是否正確，有無(wú)取得稅法 規(guī)定的證明單，是否存在只沖減收入而不減少銷售成本的情況。（3）銷售費(fèi)用的審計(jì)方法。獲取銷售費(fèi)用明細(xì)表，了解銷售 費(fèi)用所包括的內(nèi)容，并與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。檢查銷售費(fèi)用各項(xiàng)

13、目, 對(duì)費(fèi)用開支范圍、列支標(biāo)準(zhǔn)、列支方式等方而核查費(fèi)用的真實(shí)性、 合法性及列支是否符合稅法規(guī)定。運(yùn)用比較分析法，將本期銷售 費(fèi)用與上期進(jìn)行比較，并將本期各月的銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重 大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析法，將本期銷售費(fèi)用 占收入的比例與上期比較，判斷銷售費(fèi)用的合理性。選擇重要或 異常的銷售費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣 告費(fèi)等)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，選取一定的樣本量，檢查其原始憑 證是否合法，是否與銷售有關(guān)，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理是否正確。 對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象。檢查國(guó) 內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算價(jià)格是否合理、是否合理扣減了進(jìn)項(xiàng)稅金。審核 企業(yè)銷售費(fèi)用明細(xì)賬，企業(yè)是否將收取的銷售返利沖減銷售(經(jīng)營(yíng)) 費(fèi)用，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。檢查用于廣告、樣品、展覽的產(chǎn)品是 否按照