進出口稅費的計征(共51頁).ppt

1、第五章第五章 進出口稅費進出口稅費的計征的計征 第一節(jié) 進口關(guān)稅的計征 一、進口關(guān)稅的概述 （一）進口關(guān)稅的含義 進口關(guān)稅是一個國家的海關(guān)對本國的進口商所進口貨物和物品征收的關(guān)稅，是各國使用較多的一種經(jīng)濟保護手段。（二）進口關(guān)稅的種類 按照關(guān)稅的計算方法，可分為從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅等。（1）從價關(guān)稅 是一種最常用的計征關(guān)稅的方法。從價關(guān)稅是以進口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率，貨物進口時，以此稅率和實際完稅價格相乘計算應(yīng)征稅額。計算公式： 從價稅從價稅=完稅價格完稅價格從價稅稅率從價稅稅率（2）從量關(guān)稅 從量關(guān)稅是以進口商品的數(shù)量、體積、重量等計

2、量單位計征關(guān)稅的方法。計稅時以貨物的數(shù)量（體積、重量）乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。計算公式： 從量稅從量稅=貨物數(shù)量貨物數(shù)量每單位從量稅每單位從量稅（二）進口關(guān)稅的種類（3）復(fù)合關(guān)稅 復(fù)合關(guān)稅是對某種進口商品混合使用從價稅和從量稅計征關(guān)稅。計算公式： 復(fù)合稅復(fù)合稅=完稅價格完稅價格從價稅稅額從價稅稅額+貨物數(shù)量貨物數(shù)量每每單位從量稅單位從量稅（4）滑準(zhǔn)稅 滑準(zhǔn)稅是按產(chǎn)品的價格高低分檔指定若干不同的稅率，然后根據(jù)進口商品價格的變動而增減進口稅率的一種關(guān)稅。計算公式： 從價應(yīng)征進口關(guān)稅稅額從價應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=完稅價格完稅價格暫定關(guān)稅稅率暫定關(guān)稅稅率 從量應(yīng)征進口關(guān)稅稅額從量應(yīng)征

3、進口關(guān)稅稅額=進口貨物數(shù)量進口貨物數(shù)量暫定關(guān)稅暫定關(guān)稅稅率稅率二、進口貨物完稅價格的審定（一）審定進口貨物完稅價格的原則1.進口貨物完稅價格的審定原則（1）進口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格CIF作為完稅價格。 CIF包括貨價，加上貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險盒其他勞務(wù)等費用。對于賣方付給我方的正常回扣、傭金，在合同內(nèi)訂明的，應(yīng)從成交價格內(nèi)扣除。在成交價格外，買方付給賣方一部分傭金，應(yīng)加入成交價格。 （2）進口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未定確定的，應(yīng)以從該貨物的同一出口國（地區(qū)）購進的相同或類似貨物的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。 （3）如按上述規(guī)定

4、，完稅價格仍未能確定的，應(yīng)當(dāng)以相同的或類是進口貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價格，減去進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)其他稅收，以及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤作為完稅價格，上述進口后的各項費用及利潤經(jīng)綜合計算定為完稅價格的20%。2. 幾種特殊形式進口貨物完稅價格的審定 （1）運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以加工后的貨物進境時的到岸價格與原出境貨物或者相同的類似的貨物在進境時的到岸價格之間的差額作為完稅價格。 （2）運往境外維修的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的修理費和料件費作為完稅價格。 （3）

5、租賃（包括租借）方式進境的貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物的租金作為完稅價格。如租賃貨物是一次性支付租金的，也可以海關(guān)審定的該項進口貨物的成交價格作為完稅價格。 （4）減稅或減免進口的貨物需予征、補稅時，海關(guān)以審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：112征、補稅時實際已使用的月數(shù)完稅價格海關(guān)審定該貨物原進口時的價格 （）監(jiān)管年限2. 幾種特殊形式進口貨物完稅價格的審定（二）常見成交價格的進口貨物完稅價格的計算 （1）一我國口岸到岸價格（CIF）成交的，可直接以此價格作為完稅的幾個，即 完稅價格=CIF （2）以境外口岸FOB價格成交的，應(yīng)加上該項貨物從境外發(fā)貨或交貨

6、口岸運到我國境內(nèi)口岸以前所實際支付的運費和保險費作為完稅價格，即： (FOB+1完稅價格運費） （保險費率） （3）以我國口岸CFR價成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險費作為完稅價格，即： （4）參照國內(nèi)同類貨物的正常批發(fā)價格的基本計算公式： 如果該項進口貨物在進口環(huán)節(jié)應(yīng)予征收征值稅時，則完稅價格的計算公式為： 對于應(yīng)征收進口環(huán)節(jié)消費稅的貨物，其完稅價格的計算公式為：CFR 完稅價格=（1-保險費率）120%完稅價格國內(nèi)批發(fā)價格 （進口優(yōu)惠稅率） 1120%完稅價格=國內(nèi)批發(fā)價格進口優(yōu)惠稅率增值稅稅率11120%1消費稅稅率完稅價格=國內(nèi)批發(fā)價格進口優(yōu)惠稅率增值稅稅率消費稅稅率三、進口關(guān)稅率的適用 （一）稅

7、率適用原則 中華人民共和國海關(guān)進口稅則關(guān)稅稅則分設(shè)了最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率欄目，對7550個稅目的商品征收進口關(guān)稅。 中華人民共和國海關(guān)出口稅則僅設(shè)了一個欄目，對37個稅目的商品征收出口關(guān)稅。 進出口商品均可在一定期限內(nèi)實行暫定稅率。 1. 原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物，適用最惠國稅率。 原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。 原產(chǎn)于與中華人

8、民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。 上述之外的國家或地區(qū)的進口貨物以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，均適用普通稅率。 2. 適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率； 適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率； 適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。 3. 按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率； 關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照上述1、2條款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 4. 按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率的適用按照中華人民共和國反傾銷條例、中華人民共和國反

9、補貼條例、中華人民共和國保障措施條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 5. 任何國家或地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進口貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。 征收報復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定并公布。（二）稅率適用時間 關(guān)稅條例規(guī)定，進出口貨物應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申請申報進口之日實施的稅率。 其他特殊情況辦理時間： 1. 進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)現(xiàn)行申報，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率。 2. 保稅貨物

10、經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運出境，需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申請辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率。 3. 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移做他用的減免稅貨物，需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申請辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率。 4. 暫準(zhǔn)進境貨物未在規(guī)定期限復(fù)運出境，需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申請辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率。 租賃進口貨物，分期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申請辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率。四、進口關(guān)稅的計算 （一）從價關(guān)稅 1. 計算公式正常征收的進口關(guān)稅稅額=完稅價格 法定進口關(guān)稅稅率減稅征收的進口關(guān)稅稅額=完稅價格 減按進口關(guān)稅稅率2. 計算程序 按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?根據(jù)原

11、產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率； 根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格； 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。 3. 計算實例 【例1】國內(nèi)某遠洋漁業(yè)企業(yè)向美國購進國內(nèi)性能不能滿足需要的柴油船用發(fā)動機2臺，成交價格為CIF境內(nèi)目的地口岸680，00000美元。經(jīng)批準(zhǔn)該發(fā)動機進口關(guān)稅稅率減按1計征。已知外幣折算率1美元=人民幣6元，原產(chǎn)國美國適用最惠國稅率5要求計算進口關(guān)稅。 計算方法) 審定完稅價格為680，000美元； 將外幣價格折算成人民幣為4，080，00000元； 減稅征收的進口關(guān)稅稅額=完稅價格X減按進口關(guān)稅稅率 =4，080，00

12、0X 1 =40，08000(元) 【例2】國內(nèi)某公司向香港購進日本皇冠牌轎車10輛，成交價格共為FOB香港120，00000美元，實際支付運費5，000美元，保險費800美元。已知汽車的規(guī)格為4座位，汽缸容量2，000cc，外匯折算率1美元=人民幣6元，原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率438，要求計算進口關(guān)稅。 計算方法) 審定完稅價格為125，800美元(120，00000美元+5，000美元+800美元)； 將外幣價格折算成人民幣為754，80000元； 正常征收的進口關(guān)稅稅額=完稅價格X法定進口關(guān)稅稅率=754，800X438=330，602.4(元) （二）從量關(guān)稅 1. 計算公式 進口關(guān)稅

13、稅額=貨物的稅率X每單位從量稅 2. 計算程序： 按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率； 確定其實際進口量； 根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格(計征增值稅需要)； 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。 3. 計算實例 國內(nèi)某公司從香港購進柯達彩色膠卷50，400卷(規(guī)格13536)，成交價格為CIF境內(nèi)某口岸1000元港幣每卷，已知外幣折算率1港幣=人民幣0.8元，原產(chǎn)地香港適用最惠國稅率155元m2, 要求計算進口關(guān)稅。 計算方法) 確定其實際進口量50，400卷X 005775

14、m2卷(以規(guī)定單位換算表折算，規(guī)格“135361卷=005775m2) =2，9106m2； 將外幣總價格折算成人民幣為403，20000元(計征增 值稅需要)； 進口關(guān)稅稅額=商品進口數(shù)量X從量關(guān)稅稅率 =2，9106m2X155元m2 =451，14300(元) （三）復(fù)合關(guān)稅 1. 計算公式進口關(guān)稅稅額=貨物的完稅價格X從價稅稅額+貨物的稅率X每單位從量稅 2.計算程序： 按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率； 確定其實際進口量； 根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格； 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； 按

15、照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。 3. 計算實例國內(nèi)某一公司，從日本購進電視攝像機20臺，其中有10臺成交價格為CIF境內(nèi)某口岸5，000美元臺，其余10臺成交價格為CIF境內(nèi)某口岸10，000美元臺，已知外幣折算率1美元=人民幣6元，要求計算進口關(guān)稅。 計算方法 原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率，其中CIF境內(nèi)某口岸5，000 美元臺的關(guān)稅稅率為單一從價稅35；CIF境內(nèi)某口岸10，000美元臺的關(guān)稅稅率為13，280元人民幣再加3的從價關(guān)稅； 審定后完稅價格分別為50，000美元和100，000美元； 將外幣價格折算成人民幣分別為300，00000和600，00000元； 從價進口關(guān)稅稅額=完稅價格X

16、進口關(guān)稅稅率 =300，000X 35 =105，00000(元) 復(fù)合進口關(guān)稅稅額=貨物的完稅價格X從價稅稅額+貨物的稅率X每單位從量稅 =600，000X3 +10臺X13，280元臺=18，000+132，800=150，800(元) 合計進口關(guān)稅稅額=從價進口關(guān)稅稅額+復(fù)合進口關(guān)稅稅額 =105，00000+150，800=255，800(元) （四）滑準(zhǔn)稅實例 1、國內(nèi)某公司購進配額外未梳棉花1噸，原產(chǎn)地為美國，成交價格為CIF大連980.00美元/噸。企業(yè)已向海關(guān)提交由國家發(fā)展改革委授權(quán)機構(gòu)出具的“關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅稅率進口棉花配額證”，經(jīng)海關(guān)審核確認(rèn)后，征收棉花進口滑準(zhǔn)稅公式如下

17、：對配額外進口的一定數(shù)量棉花，適用滑準(zhǔn)稅形式暫定關(guān)稅，具體方式如下：1.當(dāng)進口棉花完稅價格高于或等于11.397元/千克時,暫定從量稅率為0.570元/千克；2.當(dāng)進口棉花完稅價格低于11.397元/千克時，暫定從價稅率按下式計算：Ri=8.686/Pi+2.526%Pi-1， (其中:Ri-暫定從價稅率，對上式計算結(jié)果小數(shù)點后第4位四舍五入保留前3位;Pi-關(guān)稅完稅價格，單位為元/千克。) 計算相應(yīng)的暫定關(guān)稅。已知其適用中國銀行的外匯折算價位USD1=RMB6.83，計算應(yīng)征關(guān)稅稅額。計算方法：進口貨物完稅價格=98016.83=6693.40元，折算后每千克為6.693元，低于11.397

18、元/千克，根據(jù)暫定關(guān)稅稅率公式計算暫定關(guān)稅稅率：暫定關(guān)稅稅率=8.686/關(guān)稅完稅價格+2.526%關(guān)稅完稅價格-1=8.686/6.693+2.526%6.693-1=0.467因此，計算后的滑準(zhǔn)關(guān)稅稅率為46.7%，大于40%，按40%計征關(guān)稅，應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=完稅價格暫定關(guān)稅稅率=6693.4040%=2677.36（元） 第二節(jié) 出口關(guān)稅的計征 一、 出口關(guān)稅的概述 出口關(guān)稅是一國海關(guān)以出境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。 為鼓勵出口，世界各國一般不征收出口稅或僅對少數(shù)商品征收出口稅。 我國采用的征收出口關(guān)稅主要是從價稅FOB1+出口關(guān)稅出口貨物完稅價格 出口關(guān)稅稅率出口貨物完稅價

19、格（出口關(guān)稅稅率）二、出口貨物完稅價格的審定 （一）審定出口貨物完稅價格的原則1. 出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格（FOB），扣除出口稅后，作為完稅價格。 如離岸價格內(nèi)包括了向國外支付的傭金，應(yīng)先予以扣除，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格。 出口貨物在離岸價格以外，買方還另行支付貨物包裝費，應(yīng)將其計入完稅價格。 2. 上述連價格應(yīng)以該項貨物運離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格作為實際離岸價格。若該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應(yīng)予以扣除。 3. 離岸價格不包括裝船以后發(fā)生的費用，因此，出口貨物成交價格如為境外口岸到岸價格（CIF）或貨價加運費價格

20、（CFR）時，應(yīng)先扣除運費、保險費等越過船舷后的一切費用，包括傭金。（二）出口貨物完稅價格的計算 1. 以我國口岸FOB價格成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為： 2. 以境外口岸CFR價成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格，即： 3. 以境外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費、保險費，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格，即：完稅價格=離岸價 （1+出口稅率）CFR1完稅價格 （價運費） （出口稅率）CIF1完稅價格 （價運費保險費） （出口稅率）三、出口關(guān)稅的計算 （一）計算公式 （二）計算程序 (1)按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入

21、恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄枺?(2)根據(jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格； (3)根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣； (4)按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款。 FOB1+出口關(guān)稅=完稅價格 出口關(guān)稅稅率完稅價格=（出口關(guān)稅稅率）（三）計算實例 國內(nèi)某企業(yè)從廣州出口去新加坡的合金生鐵一批，申報出口量86噸，每噸價格為FOB廣州98美元。已知外匯折算率1美元= 人民幣6元，稅率為20 ，要求計算出口關(guān)稅。 計算方法 審定離岸價格為8，428美元； 將外幣價格折算成人民幣為50，56800元； 出口關(guān)稅稅額=離岸價格(1+出口關(guān)稅稅率)*出口關(guān)稅稅率 =50，56800 (1+20) X20 =4

22、2，140X20=8，42800(元) 第三節(jié) 進口環(huán)節(jié)稅的計征 一、消費稅 （一）消費稅概述 1.消費稅的概念 是以消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一種稅。 我國消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品征收，采用價內(nèi)稅的計算方法，即計稅價格的組成中包括了消費稅稅額。2. 消費稅征收范圍 現(xiàn)行征收的消費稅大體可分為四類： （1）過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，例如煙、酒精、鞭炮、焰火等。 （2）奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高檔手表、游艇、高爾夫球及球具等。 （3）高能耗的高檔消費品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎

23、等。 （4）不可再生和替代的資源類消費品，例如汽油、柴油、成品油、木制一次性筷子、實木地板等。（二）消費稅計算 1. 計算公式 我國消費稅采用從價定率、從量定額的方法計算應(yīng)納稅額。 （1）實行從價定率征收的消費稅是按照組成的計稅價格計算的。公式： （2）實行從量定額征收的消費稅的計算公式：。應(yīng)納稅額 組成計稅價格 消費稅稅率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額） （1-消費稅稅率） =關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率） （1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量 單位稅額 某一公司進口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為CIF境內(nèi)某口岸US$12，80000，按兌換率1美元=人民幣6元，折合人民幣

24、為76，80000元。 已知該批貨物的關(guān)稅稅率為20，消費稅稅率為17?，F(xiàn)計算應(yīng)征消費稅稅額。 計算方法 首先計算關(guān)稅稅額，然后再計算消費稅稅額。 關(guān)稅稅額計算公式為： 應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價格*關(guān)稅稅率 =76，80000X20=15，36000(元) 消費稅稅額計算公式為： 應(yīng)征消費稅稅額=(完稅價格+關(guān)稅稅額)(1消費稅稅率)*消費稅稅率 =(76，800 00+ 15，360 00)(1 17)*17 =111，036(保留到元，此為組成計稅價格) *17 =18，87600(元) 某進出口公司進口啤酒3，800升，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為CIF境內(nèi)某口岸US$1，67200。已知啤酒

25、的關(guān)稅稅率為3 元升；消費稅稅率為：進口完稅價格360美元噸的250元噸，進口完稅價格360美元噸的220元噸。兌換率為：1美元=6元人民幣?，F(xiàn)計算應(yīng)征消費稅額。 計算方法 首先計算關(guān)稅稅額；然后再計算消費稅稅額。 從量關(guān)稅稅額計算公式為： 應(yīng)征關(guān)稅稅額=商品進口數(shù)量*從量關(guān)稅稅率 =3800升*3元升=11，400(元) 完稅價格計算：US$1，672*6=10，032(元) 進口啤酒數(shù)量：3，800升988升噸=3846噸 計算完稅價格單價：US$1，6723846噸 =US$43474噸 (進口完稅價格360美元噸) 消費稅稅率為：250元噸 從量消費稅稅額計算公式為： 應(yīng)納消費稅稅額=

26、應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量*單位稅額 =3846噸X250元噸=96150元 二、增值稅 （一）增值稅概述 1. 增值稅含義 增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。 2. 增值稅征收范圍 在我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn)或免征的除外）、進口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位或個人，都要依法繳納增值稅。我國增值稅的征收原則是中性、簡便、規(guī)范。 對納稅人銷售或者進口低稅率和零稅率以外貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。對于納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率13%計征增值稅： （1）糧食、食用植物油； （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣

27、、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）圖書、報紙、雜志； （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； （5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（二）增值稅計算 1. 計算公式 進口環(huán)節(jié)的增值稅以組成價格作為計稅價格，征稅時不得抵扣任何稅額。 其組成價格由關(guān)稅完稅價格（CIF）加上關(guān)稅組成； 對于應(yīng)征消費稅的品種，其組成價格還要加上消費稅。 應(yīng)納稅額=組成計稅價格X增值稅稅率 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額2.計算實例【例1】某一公司進口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為US$1，20000，按兌換率1美元=6元人民幣，折合人民幣為7，20000元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為12，消費稅稅率為10

28、，增值稅稅率為17?，F(xiàn)計算應(yīng)征增值稅稅額。 計算方法 計算關(guān)稅稅額；計算消費稅稅額；再計算增值稅稅額。 關(guān)稅稅額計算公式為： 應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價格*關(guān)稅稅率 =7，20000X12 =86400(元) 消費稅稅額計算公式為： 應(yīng)征消費稅稅額=(完稅價格+關(guān)稅稅額) (1消費稅稅率)X消費稅稅率 =(7，20000+86400)(110)X10 =8，960(保留到元，元以下四舍五入) X10 =89600(元) 增值稅計算公式為： 應(yīng)納增值稅稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額) *增值稅稅率 =(7，20000+86400+89600) *17 =8，960(保留到元，元以下四舍五入

29、)X17 =1，52320(元) 【例2】某進出口公司進口某批不用征收進口消費稅的貨物，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為CIF境內(nèi)某口岸US$800。00。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為35，增值稅稅率為17，兌換率為：1美元=6元人民幣。請計算應(yīng)征增值稅稅額。 計算方法 首先計算關(guān)稅稅額，然后再計算增值稅稅額。 關(guān)稅稅額計算公式為： 應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價格X關(guān)稅稅率 =80000X6X35 =4，800X35=1，680.00(元) 增值稅稅額計算公式為： 應(yīng)征增值稅稅額=(完稅價格+關(guān)稅稅額)*增值稅稅率 =(4，800+1，680)X17 =6，480X17=1，101.60(元) 第四節(jié) 其他稅費的計征 一、滯報金 （一）滯報金概述 1. 滯報金含義 滯報金是海關(guān)對未在法定期限內(nèi)向海關(guān)申報進口貨物的收貨人采取的依法加收的屬經(jīng)濟制裁性的款項。 根據(jù)海關(guān)法的有關(guān)規(guī)定，進口貨物自運輸工具申報進境之日起十四日內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報。超期未報的，從第十五天開始海關(guān)所征收的延期未報罰金稱為滯報金。 2. 滯報金征收標(biāo)準(zhǔn) 滯報金按日計征，其起征日為規(guī)定的申報時限的次日，截止日為收貨