進出口稅費的計算與繳納(共78頁).ppt

1、第五章第五章進出口稅費的計算與繳納第五章 進出口稅費的計算與繳納教學(xué)重點教學(xué)重點1 1掌握進出口商品完稅價格的確定原則、匯率的掌握進出口商品完稅價格的確定原則、匯率的適用規(guī)定及相關(guān)費用的核算方法適用規(guī)定及相關(guān)費用的核算方法2 2掌握進出口貨物原產(chǎn)地確定的原則及稅率適用掌握進出口貨物原產(chǎn)地確定的原則及稅率適用的規(guī)定的規(guī)定3 3掌握進出口稅費的計算方法、繳納期限及要求掌握進出口稅費的計算方法、繳納期限及要求4 4掌握進出口稅費退、補手續(xù)的辦理程序和要求掌握進出口稅費退、補手續(xù)的辦理程序和要求5 5掌握價格質(zhì)疑、價格磋商的有關(guān)要求掌握價格質(zhì)疑、價格磋商的有關(guān)要求6 6熟悉進出口稅費的種類及其含義熟悉

2、進出口稅費的種類及其含義第五章第五章 進出口稅費的計算與繳納進出口稅費的計算與繳納第一節(jié) 進出口稅費概述第二節(jié) 進口貨物關(guān)稅第三節(jié) 出口貨物關(guān)稅第四節(jié) 關(guān)稅的繳納、退補一、關(guān)稅的含義、作用及種類一、關(guān)稅的含義、作用及種類第一節(jié) 進出口稅費概述二、進口環(huán)節(jié)稅二、進口環(huán)節(jié)稅三、征收關(guān)稅的依據(jù)三、征收關(guān)稅的依據(jù)四、征收關(guān)稅的方法四、征收關(guān)稅的方法五、稅款滯納金五、稅款滯納金一、關(guān)稅的含義、作用及種類一、關(guān)稅的含義、作用及種類（一）關(guān)稅的概念（一）關(guān)稅的概念 關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對準許進出關(guān)境法

3、及進出口稅則，對準許進出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一種流轉(zhuǎn)稅。中華人民共和國海關(guān)法中華人民共和國海關(guān)法規(guī)定，關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括（規(guī)定，關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括（ ）A進口貨物收發(fā)貨人進口貨物收發(fā)貨人 B進出口貨物收發(fā)貨人的代理人進出口貨物收發(fā)貨人的代理人C進出境物品所有人進出境物品所有人 D進出口貨物的保險人進出口貨物的保險人一、關(guān)稅的含義、作用及種類一、關(guān)稅的含義、作用及種類（二）征收關(guān)稅的目的（二）征收關(guān)稅的目的1 1、增加國家財政收入、增加國家財政收入2 2、保護本國生產(chǎn)、保護本國生產(chǎn)一、關(guān)稅的含義、作用及種類一、關(guān)稅的含義、作用及種類（三

4、）征收關(guān)稅的主體（三）征收關(guān)稅的主體國家及代表國家的海關(guān)國家及代表國家的海關(guān)。 我國的進出口消費稅由（我國的進出口消費稅由（ ）征收。）征收。A A、國家稅務(wù)局、國家稅務(wù)局 B B、財政部、財政部C C、國家及代表國家的海關(guān)、國家及代表國家的海關(guān) D D、進出口貨物的收發(fā)貨人、進出口貨物的收發(fā)貨人一、關(guān)稅的含義、作用及種類一、關(guān)稅的含義、作用及種類（四）征收關(guān)稅的對象（四）征收關(guān)稅的對象進出關(guān)境的貨物和物品進出關(guān)境的貨物和物品 我國關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對象是各類進我國關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對象是各類進出境人員、運輸工具、貨物和物品。（出境人員、運輸工具、貨物和物品。（ ）（五）關(guān)稅種

5、類（五）關(guān)稅種類1 1、進口稅、進口稅 進口稅是指進口國家的海關(guān)在外國進口稅是指進口國家的海關(guān)在外國商品輸入時，對本國進口商所征收的正商品輸入時，對本國進口商所征收的正常關(guān)稅常關(guān)稅 1 1、進口稅、進口稅（1） 最惠國稅最惠國稅（2） 普通稅普通稅適用于該國簽訂有適用于該國簽訂有最惠待遇原則最惠待遇原則的貿(mào)的貿(mào)易協(xié)定的國家和地區(qū)所進口的商品。易協(xié)定的國家和地區(qū)所進口的商品。適用于該國沒有簽訂這種貿(mào)易協(xié)定的適用于該國沒有簽訂這種貿(mào)易協(xié)定的國家和地區(qū)所進口的商品。國家和地區(qū)所進口的商品。2 2、出口稅、出口稅 出口稅是出口稅是指出口國的海指出口國的海關(guān)在本國商品關(guān)在本國商品輸往外國時，輸往外國時，

6、對出口商品征對出口商品征收的一種關(guān)稅收的一種關(guān)稅 3 3、過境稅、過境稅 過境稅是一國對于通過其關(guān)境的外過境稅是一國對于通過其關(guān)境的外國商品征收的關(guān)稅國商品征收的關(guān)稅 我國不征收過我國不征收過境稅境稅（五）關(guān)稅種類（五）關(guān)稅種類4 4、進口附加稅、進口附加稅 進口附加稅是在對進口商品征收正進口附加稅是在對進口商品征收正常關(guān)稅以后，再加征額外的關(guān)稅常關(guān)稅以后，再加征額外的關(guān)稅 （五）關(guān)稅種類（五）關(guān)稅種類4 4、進口附加稅、進口附加稅（1） 反補貼稅反補貼稅（2） 反傾銷稅反傾銷稅是對直接或間接接受任何津貼或補貼是對直接或間接接受任何津貼或補貼的外國商品在進口時所征收的一種進的外國商品在進口時所

7、征收的一種進口附加稅?？诟郊佣悺Ｊ侵笇嵤┥唐穬A銷的進口貨所征收是指對實施商品傾銷的進口貨所征收的一種進口附加稅。的一種進口附加稅。商品傾銷是指一個國家或地區(qū)的出口經(jīng)商品傾銷是指一個國家或地區(qū)的出口經(jīng)營者以低于國內(nèi)市場正?；蚱骄鶅r格甚營者以低于國內(nèi)市場正常或平均價格甚至低于成本價格向另一國市場銷售其產(chǎn)至低于成本價格向另一國市場銷售其產(chǎn)品的行為，目的在于擊敗競爭對手，奪品的行為，目的在于擊敗競爭對手，奪取市場。并因此給進口國相同或類似產(chǎn)取市場。并因此給進口國相同或類似產(chǎn)品的生產(chǎn)者帶來損害品的生產(chǎn)者帶來損害（五）關(guān)稅種類（五）關(guān)稅種類（五）關(guān)稅種類（五）關(guān)稅種類、差價稅、差價稅 差價稅是指當(dāng)某國本

8、國生產(chǎn)的產(chǎn)品差價稅是指當(dāng)某國本國生產(chǎn)的產(chǎn)品的國內(nèi)價格的國內(nèi)價格高于高于同類的進口商品的價格同類的進口商品的價格時，為了保護國內(nèi)生產(chǎn)和國內(nèi)市場，按時，為了保護國內(nèi)生產(chǎn)和國內(nèi)市場，按照國內(nèi)價格與進口商品價格間的差額征照國內(nèi)價格與進口商品價格間的差額征收的關(guān)稅收的關(guān)稅 。（五）關(guān)稅種類（五）關(guān)稅種類6 6、特惠稅、特惠稅 特惠稅是指某一國家或者經(jīng)濟集團特惠稅是指某一國家或者經(jīng)濟集團對某些國家的所有進口商品或者一部分對某些國家的所有進口商品或者一部分商品在關(guān)稅方面給與的特別優(yōu)惠的商品在關(guān)稅方面給與的特別優(yōu)惠的低關(guān)低關(guān)稅或免關(guān)稅稅或免關(guān)稅待遇待遇 。（五）關(guān)稅種類（五）關(guān)稅種類7 7、普通優(yōu)惠制、普通優(yōu)

9、惠制 普通優(yōu)惠制是指發(fā)達工業(yè)國家對來普通優(yōu)惠制是指發(fā)達工業(yè)國家對來自發(fā)展中國家的某些產(chǎn)品，特別是工業(yè)自發(fā)展中國家的某些產(chǎn)品，特別是工業(yè)制成品和半制成品給與的一種普通的關(guān)制成品和半制成品給與的一種普通的關(guān)稅減免優(yōu)惠制度。稅減免優(yōu)惠制度。二、進口環(huán)節(jié)稅二、進口環(huán)節(jié)稅（一）增值稅（一）增值稅 是以商品的生產(chǎn)、流通和是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。稅。 增值稅、消費增值稅、消費稅、船舶噸稅稅、船舶噸稅1 1、定義、定義（一）增值稅（一）增值稅起征額為人民起征額為人民幣幣50元，低于元，低于50元的免征，元

10、的免征，基本稅率為基本稅率為17% 2 2、征收范圍、征收范圍在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物和提在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物和提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位和個供加工、修理、修配勞務(wù)的單位和個人，都要依法繳納增值稅。人，都要依法繳納增值稅。（一）增值稅（一）增值稅起征額為人民起征額為人民幣幣5050元，低于元，低于5050元的免征，元的免征，基本稅率為基本稅率為17%17%按照按照13%13%稅率征收的商品稅率征收的商品糧食、實用植物油糧食、實用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖

11、書、報紙、雜志圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜國務(wù)院規(guī)定的其他貨物國務(wù)院規(guī)定的其他貨物（一）增值稅（一）增值稅起征額為人民起征額為人民幣幣50元，低于元，低于50元的免征，元的免征，基本稅率為基本稅率為17% 3 3、計算公式、計算公式應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =組成價格組成價格增值稅稅率增值稅稅率組成價格組成價格= =關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額+ +消費稅稅額消費稅稅額例：甲公司進口德國圓鋼例：甲公司進口德國圓鋼500500噸，申報價格為噸，申報價格為FOBFOB漢堡漢堡380USD/380USD/噸，已知申報運費為人民幣噸，已知

12、申報運費為人民幣200200元元/ /噸，保險費率為噸，保險費率為0.27%0.27%，外匯牌價為，外匯牌價為1 1美元美元=8.71=8.71元，圓鋼的關(guān)稅稅率為元，圓鋼的關(guān)稅稅率為10%10%，增值稅率為增值稅率為17%17%，則應(yīng)征進口增值稅為（，則應(yīng)征進口增值稅為（ ）元。）元。A.2456217 B.264548 C.354968 D.449543A.2456217 B.264548 C.354968 D.449543二、進口環(huán)節(jié)稅二、進口環(huán)節(jié)稅（二）消費稅（二）消費稅 是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅

13、。稅。 1 1、定義、定義（二）消費稅（二）消費稅起征額為人民起征額為人民幣幣50元，低于元，低于50元的免征元的免征2 2、征收范圍、征收范圍第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。 （二）消費稅（二）消費稅2 2、征收范圍、征收范圍第二類：奢侈品等非生活必須品。第二類：奢侈品等非生活必須品。 （二）消費稅（二）消費稅2 2、征收范圍、征收范圍第三類：高能耗的高檔消費品。第三類：高能耗的高檔消費品。 （二）消費稅（二）消費稅2 2、征收范圍、征收范圍第四類：不可再生

14、和替代的資源類消費品。第四類：不可再生和替代的資源類消費品。 上海鉆石交易所上海鉆石交易所3 3、計算公式、計算公式應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額= =消費稅組成計稅價格消費稅組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率(1)(1)按從價定率征收按從價定率征收 (2)(2)按從量定額征收按從量定額征收 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量單位稅額單位稅額(3)(3)按從價從量定率、定額征收按從價從量定率、定額征收 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量單位稅額單位稅額+ +組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率二、進口環(huán)節(jié)稅二、進口環(huán)節(jié)稅（三）船舶噸稅

15、（三）船舶噸稅 船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對進出、停靠我國港口的國際口岸對進出、停靠我國港口的國際航行船舶征收的一種使用稅。航行船舶征收的一種使用稅。 增值稅、消費增值稅、消費稅、船舶噸稅稅、船舶噸稅1 1、定義、定義優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率普通稅率普通稅率與我國簽定互惠協(xié)議的國家與我國簽定互惠協(xié)議的國家或地區(qū)或地區(qū)（三）船舶噸稅（三）船舶噸稅2 2、征收范圍、征收范圍在我國港口行使的外國籍船舶在我國港口行使的外國籍船舶外商租用（程租除外）的中國籍船舶外商租用（程租除外）的中國籍船舶中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶船舶我國租

16、用的外國籍國際航行船舶我國租用的外國籍國際航行船舶不征收船舶噸稅的情況不征收船舶噸稅的情況 我國我國企業(yè)經(jīng)營的從事國際航運的企業(yè)經(jīng)營的從事國際航運的中國中國籍船舶；籍船舶；外國以外國以程租方式程租方式租用的中國籍船舶租用的中國籍船舶 ；臺灣省臺灣省公私企業(yè)的船舶公私企業(yè)的船舶；我國租用專營我國租用專營國內(nèi)國內(nèi)沿海運輸?shù)拇把睾＿\輸?shù)拇?；（三）船舶噸稅（三）船舶噸稅3 3、計算、計算 應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)的稅款繳款書之日起應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)的稅款繳款書之日起1515日內(nèi)日內(nèi)向指向指定銀行繳納稅款，逾期不繳納的，按日加征定銀行繳納稅款，逾期不繳納的，按日加征0.50.5的的滯納金。滯納金。 我國現(xiàn)行規(guī)定

17、，凡同時持有大小噸位證書的船我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時持有大小噸位證書的船舶，不論實際裝貨情況，一律舶，不論實際裝貨情況，一律按大噸位計征按大噸位計征噸稅。噸稅。 4 4、交款期限、交款期限 三三 、征收關(guān)稅的依據(jù)、征收關(guān)稅的依據(jù)海關(guān)稅則海關(guān)稅則四四 、關(guān)稅的征收方法、關(guān)稅的征收方法（一）從量稅（一）從量稅 從量稅是指以征稅貨物的數(shù)量、重從量稅是指以征稅貨物的數(shù)量、重量、容量、面積、體積或長度等為標(biāo)準，量、容量、面積、體積或長度等為標(biāo)準，每一單位保證一定金額的關(guān)稅。每一單位保證一定金額的關(guān)稅。從量稅應(yīng)征稅額從量稅應(yīng)征稅額= =貨物計量單位總額貨物計量單位總額* *從量稅稅率從量稅稅率 四四 、關(guān)稅的

18、征收方法、關(guān)稅的征收方法（二）從價稅（二）從價稅 從價稅是按進口商品的價格為標(biāo)準從價稅是按進口商品的價格為標(biāo)準計征的關(guān)稅，其稅率表現(xiàn)為貨物價格的計征的關(guān)稅，其稅率表現(xiàn)為貨物價格的一定百分率。一定百分率。從價稅應(yīng)征稅額從價稅應(yīng)征稅額= =貨物的完稅價格貨物的完稅價格* *從價稅稅率從價稅稅率世界上大多數(shù)的國家都采用的就是這種計稅標(biāo)準。世界上大多數(shù)的國家都采用的就是這種計稅標(biāo)準。四四 、關(guān)稅的征收方法、關(guān)稅的征收方法（三）復(fù)合稅（三）復(fù)合稅 復(fù)合稅是指一個稅目中的商品同時復(fù)合稅是指一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并計征。計征。復(fù)合稅應(yīng)征稅額復(fù)合

19、稅應(yīng)征稅額= =從價部分的關(guān)稅額從價部分的關(guān)稅額+ +從量部從量部分的關(guān)稅額分的關(guān)稅額四四 、關(guān)稅的征收方法、關(guān)稅的征收方法（四）選擇稅（四）選擇稅 選擇稅是指對一種進口商品同時規(guī)選擇稅是指對一種進口商品同時規(guī)定由從價稅和從量稅兩種稅收，在征收定由從價稅和從量稅兩種稅收，在征收時選擇其中一種稅額較高的征收。時選擇其中一種稅額較高的征收。有時為鼓勵進口，也選擇其中稅額較低的征收有時為鼓勵進口，也選擇其中稅額較低的征收四四 、關(guān)稅的征收方法、關(guān)稅的征收方法（五）滑準稅（五）滑準稅 滑準稅是一種對滑準稅是一種對進口稅則中的同一種進口稅則中的同一種商品按其市場價格標(biāo)商品按其市場價格標(biāo)準分別制定不同價格

20、準分別制定不同價格的稅率而征收的一種的稅率而征收的一種進口關(guān)稅。進口關(guān)稅。五、稅款滯納金五、稅款滯納金（一）征收范圍（一）征收范圍1 1、滯納金指應(yīng)納稅的單位或個人因逾期向海、滯納金指應(yīng)納稅的單位或個人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項。關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項。2 2、起征時間：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之、起征時間：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起日起1515日內(nèi)日內(nèi)繳納進口稅費。繳納進口稅費。3 3、征收標(biāo)準：、征收標(biāo)準：0.50.5五、稅款滯納金五、稅款滯納金（二）征收標(biāo)準（二）征收標(biāo)準 滯納金起征額為滯納金起征額為5050元，不足元，不足5050元的免予征收元的免予征收。（三）公

21、式（三）公式 關(guān)稅滯納金金額關(guān)稅滯納金金額= =滯納關(guān)稅稅額滯納關(guān)稅稅額0.50.5滯納天數(shù)滯納天數(shù)例：某公司進口貨物應(yīng)繳納關(guān)稅例：某公司進口貨物應(yīng)繳納關(guān)稅2000020000元，增值稅元，增值稅3000030000元，海關(guān)于元，海關(guān)于20102010年年4 4月月2727日開出繳納通知書，日開出繳納通知書，該公司于該公司于5 5月月1717日繳納，海關(guān)應(yīng)收滯納金（日繳納，海關(guān)應(yīng)收滯納金（ ）元。）元。A.200 B.250 C.125 D.150A.200 B.250 C.125 D.150一、進口稅率的選用一、進口稅率的選用第二節(jié)第二節(jié) 進口貨物關(guān)稅進口貨物關(guān)稅二、進口貨物原產(chǎn)地二、進口貨

22、物原產(chǎn)地四、進口貨物的關(guān)稅計征四、進口貨物的關(guān)稅計征三、進口貨物的完稅價格的審三、進口貨物的完稅價格的審定及計算定及計算一、進口稅率的選用一、進口稅率的選用（一）按照普通稅率征稅（一）按照普通稅率征稅（二）按照優(yōu)惠稅率征稅（二）按照優(yōu)惠稅率征稅1 1、中性包裝貨物，不能、中性包裝貨物，不能提供原產(chǎn)地證明，且無提供原產(chǎn)地證明，且無法確定原產(chǎn)地國別的。法確定原產(chǎn)地國別的。2 2、裸裝進口貨物，無法、裸裝進口貨物，無法提供原產(chǎn)地證明的。提供原產(chǎn)地證明的。二、進口貨物原產(chǎn)地二、進口貨物原產(chǎn)地（一）生產(chǎn)和制造國為貨物原產(chǎn)國（一）生產(chǎn)和制造國為貨物原產(chǎn)國（二）經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，（二）經(jīng)過幾

23、個國家加工、制造的進口貨物，以以最后一個最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可視為對貨物進行經(jīng)濟上可視為實質(zhì)性加實質(zhì)性加工工的國家作為過關(guān)貨物原產(chǎn)國的國家作為過關(guān)貨物原產(chǎn)國（三）機器、儀器、器材或車輛所用零件、部（三）機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、備件及工具，如與主機同時進口，而且數(shù)件、備件及工具，如與主機同時進口，而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定；量合理，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定；如分別進口，應(yīng)按其各自原產(chǎn)地確定如分別進口，應(yīng)按其各自原產(chǎn)地確定例：我國某進出口公司從香港購進一批電視機，其中顯像管例：我國某進出口公司從香港購進一批電視機，其中顯像管為韓國生產(chǎn)，集成電路板由新加坡生

24、產(chǎn)，其他零件均為馬來為韓國生產(chǎn)，集成電路板由新加坡生產(chǎn)，其他零件均為馬來西亞生產(chǎn)。最后由韓國組裝成整機。該公司向海關(guān)申報進口西亞生產(chǎn)。最后由韓國組裝成整機。該公司向海關(guān)申報進口該批電視機時，原產(chǎn)地是（該批電視機時，原產(chǎn)地是（ ）。）。A.A.香港香港 B.B.韓國韓國 C.C.新加坡新加坡 D.D.馬來西亞馬來西亞三、進口貨物的完稅價格三、進口貨物的完稅價格（一）進口貨物完稅價格的定義（一）進口貨物完稅價格的定義 “進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格到岸價格為完稅價格?！敝腥A人民共中華人民共和國進出口關(guān)和國進出口關(guān)稅條例稅條例規(guī)定規(guī)定完稅

25、價格包括貨價，加上貨物完稅價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸運抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運輸、入地點起卸前的包裝費、運輸、保險費和其它勞務(wù)費用。保險費和其它勞務(wù)費用。三、進口貨物的完稅價格三、進口貨物的完稅價格（二）進口貨物完稅價格的審定（二）進口貨物完稅價格的審定1 1、進口貨物成交價格法、進口貨物成交價格法 （1 1）完稅價格）完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險

26、費。（2 2）成交價格）成交價格 是指賣方向中國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口是指賣方向中國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。支付的價款。（3 3）成交價格的調(diào)整因素）成交價格的調(diào)整因素 除購貨傭金以外的除購貨傭金以外的傭金傭金和經(jīng)濟費用和經(jīng)濟費用與進口貨物作為一個整體的容器費與進口貨物作為一個整體的容器費包裝費包裝費協(xié)助的價值協(xié)助的價值特許權(quán)使用費特許權(quán)使用費返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益計入因素（也叫計入項目）：計入因素（

27、也叫計入項目）：由買方負擔(dān)由買方負擔(dān)未包括在進口貨物的實付或未包括在進口貨物的實付或應(yīng)付價格中應(yīng)付價格中有客觀量化的數(shù)據(jù)資料有客觀量化的數(shù)據(jù)資料（3 3）成交價格的調(diào)整因素）成交價格的調(diào)整因素 廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；的費用； 貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；相關(guān)費用、保險費； 進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用境內(nèi)外技術(shù)境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)培訓(xùn)及境外考察費用及境外考

28、察費用扣除項目（不計入完稅價格的項目）扣除項目（不計入完稅價格的項目） 例：某進出口公司從美國進口機械設(shè)備，例：某進出口公司從美國進口機械設(shè)備，發(fā)票列名如下：成交價格發(fā)票列名如下：成交價格CIFCIF上海上海USD100000USD100000，該設(shè)備進口后安裝調(diào)試費，該設(shè)備進口后安裝調(diào)試費USD4000USD4000，經(jīng)海關(guān)審查上述成交價格屬實，經(jīng)海關(guān)審查上述成交價格屬實，且安裝、調(diào)試費已包含在成交價格中，海且安裝、調(diào)試費已包含在成交價格中，海關(guān)審定的完稅價格為多少？關(guān)審定的完稅價格為多少？例：某青島進出口公司從美國購進一批縫例：某青島進出口公司從美國購進一批縫編機，發(fā)票列名：成本編機，發(fā)票

29、列名：成本USD20000USD20000，進口后，進口后安裝費安裝費USD1000USD1000，賣方傭金，賣方傭金USD500USD500，經(jīng)海，經(jīng)海關(guān)審查屬實，則海關(guān)審定的完稅價格為多關(guān)審查屬實，則海關(guān)審定的完稅價格為多少？少？ 指進口貨物在指進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和和信譽信譽等等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。 指與進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻指與進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具

30、有具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中，并且在商業(yè)中可以互換可以互換的貨物。的貨物。 2 2、相同或類似貨物成交價格法、相同或類似貨物成交價格法 （1 1）“相同貨物相同貨物” （2 2）“類似貨物類似貨物” 2 2、相同或類似貨物成交價格法、相同或類似貨物成交價格法進口貨物接受申報之進口貨物接受申報之日的前后各日的前后各4545天天以內(nèi)以內(nèi) （3 3）時間要素時間要素 指指“相同貨物相同貨物”或或“類似貨物類似貨物”必須與進口貨物必須與進口貨物同時或大約同時同時或大約同時進口。進口。 倒扣價格法是以進口貨物、相同或類似進口貨物在倒扣價

31、格法是以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用來估為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用來估定完稅價格。定完稅價格。 3 3、倒扣價格法、倒扣價格法 （1 1）概念）概念 （2 2）用以倒扣的上述銷售價格應(yīng)同時符合以下條件）用以倒扣的上述銷售價格應(yīng)同時符合以下條件 在被估貨物進口時或大約同時，將該貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)在被估貨物進口時或大約同時，將該貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格銷售的價格按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷

32、售的價格向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大3 3、倒扣價格法、倒扣價格法在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般常支付的傭金或利潤和一般費用費用貨物運抵境內(nèi)輸入地點之貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運保費。后的運保費。進口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售進口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅。有關(guān)的國內(nèi)稅。加工增值額。加工增值額。（3 3）扣除項目扣除項目術(shù)語術(shù)語交貨地點交貨地點風(fēng)險界限風(fēng)險界限運輸運輸保險保險報關(guān)報關(guān)運輸運輸方式方式交貨性質(zhì)交貨性質(zhì)EXW工廠貨交買方工廠貨交買方買方買方買方買方買方買方任何任何實際實際FCA

33、啟運地貨交承運人啟運地貨交承運人買方買方買方買方分別分別任何任何象征象征FAS裝運港船邊裝運港船邊買方買方買方買方分別分別水上水上實際實際FOB裝運港船舷裝運港船舷買方買方買方買方分別分別水上水上象征象征CFR裝運港船舷裝運港船舷賣方賣方買方買方分別分別水上水上象征象征CIF裝運港船舷裝運港船舷賣方賣方賣方賣方分別分別水上水上象征象征CPT啟運地貨交承運人啟運地貨交承運人賣方賣方買方買方分別分別任何任何象征象征CIP啟運地貨交承運人啟運地貨交承運人賣方賣方賣方賣方分別分別任何任何象征象征DAF邊境貨交買方邊境貨交買方分別分別分別分別分別分別任何任何實際實際DES目的港船上目的港船上賣方賣方賣方

34、賣方分別分別水上水上實際實際DEQ目的港碼頭目的港碼頭賣方賣方賣方賣方分別分別水上水上實際實際DDU目的地貨交買方目的地貨交買方賣方賣方賣方賣方分別分別任何任何實際實際DDP目的地貨交買方目的地貨交買方賣方賣方賣方賣方賣方賣方任何任何實際實際13種貿(mào)易術(shù)語總結(jié)種貿(mào)易術(shù)語總結(jié)（三）常見成交價格的（三）常見成交價格的進口貨物完稅價格的計算進口貨物完稅價格的計算1 1、以我國口岸到岸價格以我國口岸到岸價格（CIFCIF）成交的，可直成交的，可直接以此價作為完稅價格接以此價作為完稅價格完稅價格完稅價格= =CIFCIF價價（三）常見成交價格的（三）常見成交價格的進口貨物完稅價格的計算進口貨物完稅價格的

35、計算2 2、以境外口岸以境外口岸（FOBFOB） 價成交的，應(yīng)加上該價成交的，應(yīng)加上該項貨物從境外發(fā)貨或從交貨口岸運到我境內(nèi)項貨物從境外發(fā)貨或從交貨口岸運到我境內(nèi)口岸以前所實際支付的運費和保險費作為完口岸以前所實際支付的運費和保險費作為完稅價格。稅價格。完稅價格完稅價格= =（FOBFOB價價+ +運費）運費）/ /（1-1-保險費率）保險費率）（三）常見成交價格的（三）常見成交價格的進口貨物完稅價格的計算進口貨物完稅價格的計算完稅價格完稅價格= = CFR CFR / /（1-1-保險費率）保險費率）2 2、以我國口岸以我國口岸（CFRCFR）價成交的，應(yīng)當(dāng)另加價成交的，應(yīng)當(dāng)另加上保險費作為

36、完稅價格。上保險費作為完稅價格。四、進口貨物關(guān)稅計征四、進口貨物關(guān)稅計征 進口關(guān)稅進口關(guān)稅= = 完稅價格完稅價格* *關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率例例: :某進出口公司從香港進口食品凈重某進出口公司從香港進口食品凈重100100公斤，其成交價為公斤，其成交價為CFRCFR每公斤每公斤100100美美元，運費為每公斤元，運費為每公斤5 5美元，毛重美元，毛重110110公斤，公斤，保險費率為保險費率為0.3%0.3%，匯率為，匯率為1 1美元美元=8.27=8.27元元人民幣，關(guān)稅稅率為人民幣，關(guān)稅稅率為25%25%，其進口關(guān)稅，其進口關(guān)稅為（為（ ）A21877.75 B82949.00A21877.7

37、5 B82949.00 C20737.25C20737.25 D27564.54D27564.54 例例: :某公司進口一批貨物，價格為某公司進口一批貨物，價格為FOBFOB舊金舊金山山US$10000US$10000。已知運費為。已知運費為100100美元，保險費美元，保險費為為0.3%0.3%，進口關(guān)稅稅率為，進口關(guān)稅稅率為10%10%，適用匯率為，適用匯率為100100美元美元=820=820元人民幣，該批貨物的關(guān)稅稅元人民幣，該批貨物的關(guān)稅稅額為額為一、征收出口關(guān)稅的原則和范圍一、征收出口關(guān)稅的原則和范圍第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物關(guān)稅出口貨物關(guān)稅二、出口貨物的關(guān)稅稅率二、出口貨物的關(guān)稅稅率

38、四、出口貨物的關(guān)稅計征四、出口貨物的關(guān)稅計征三、出口貨物的完稅價格的規(guī)定及計算三、出口貨物的完稅價格的規(guī)定及計算一、一、征收出口關(guān)稅的原則和范圍征收出口關(guān)稅的原則和范圍（一）征收出口關(guān)稅的商品范圍（一）征收出口關(guān)稅的商品范圍（二）征收出口稅稅率高低的原則（二）征收出口稅稅率高低的原則二、二、出口貨物的關(guān)稅稅率出口貨物的關(guān)稅稅率（一）單一稅則制（一）單一稅則制（二）暫定稅率（二）暫定稅率三、三、出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格（一）出口貨物完稅價格的理解（一）出口貨物完稅價格的理解 海關(guān)以該貨物的實際海關(guān)以該貨物的實際成交價格成交價格為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運至中國境內(nèi)輸出地審查確定，包括

39、貨物運至中國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。出口貨物的完稅價格，以海關(guān)審定的實際成出口貨物的完稅價格，以海關(guān)審定的實際成交價格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價格，扣除交價格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價格，扣除出口稅后為完稅價格。出口稅后為完稅價格。三、三、出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格（二）出口貨物完稅價格中的計算（二）出口貨物完稅價格中的計算1、以我國口岸、以我國口岸（FOBFOB）價）價成交的，其出口成交的，其出口貨物完稅價格計算公式貨物完稅價格計算公式出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格= =FOBFOB/ /（1+1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率）三、

40、三、出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格（二）出口貨物完稅價格中的計算（二）出口貨物完稅價格中的計算2、以境外口岸、以境外口岸（CFRCFR）價）價成交的，應(yīng)先扣成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費，再按規(guī)定扣除離開我國口岸后的運費，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格除出口稅后計算完稅價格出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格=CFRCFRF F（運費）（運費） / /（1+1+出出口關(guān)稅稅率）口關(guān)稅稅率）三、三、出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格（二）出口貨物完稅價格中的計算（二）出口貨物完稅價格中的計算3、以境、以境外外口岸口岸CIFCIF價成交的，應(yīng)先扣除離價成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費和保險

41、費，再按規(guī)開我國口岸后的運費和保險費，再按規(guī)定扣除出口稅后計算完稅價格定扣除出口稅后計算完稅價格出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格=CIF CIF I I（保險費）（保險費）-F-F（運（運費）費） / /（1+1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅率）以以CIFCIF紐約成交的出口貨物，從上?？诎渡陥蟪隹冢~約成交的出口貨物，從上?？诎渡陥蟪隹?，其完稅價格為海關(guān)審定的其完稅價格為海關(guān)審定的CIFCIF紐約價格扣除上海至紐約價格扣除上海至紐約的運保費并扣除關(guān)稅。（紐約的運保費并扣除關(guān)稅。（ ）四、四、出口貨物的關(guān)稅計征出口貨物的關(guān)稅計征出口貨物關(guān)稅計算公式：出口貨物關(guān)稅計算公式：出口關(guān)稅出口關(guān)稅= =出口

42、貨物完稅價格出口貨物完稅價格* *出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率例例: :某出口貨物完稅價格為某出口貨物完稅價格為FOBFOB上海上海1000010000美元，查知該商品出口關(guān)稅稅率為美元，查知該商品出口關(guān)稅稅率為10%10%，海關(guān)計征匯率為海關(guān)計征匯率為1 1美元美元=8.0881=8.0881元人民幣，元人民幣，計算出口關(guān)稅稅款？計算出口關(guān)稅稅款？例例: :某公司出口商品某公司出口商品200200件，每件重件，每件重200200千千克，成交價格為克，成交價格為CFRCFR天津天津5000050000元人民幣，元人民幣，已運申報運費為每噸已運申報運費為每噸300300元，該商品出口元，該商品出口稅

43、率為稅率為10%10%，其應(yīng)征的出口關(guān)稅為？，其應(yīng)征的出口關(guān)稅為？ 例例: :某公司出口一批貨物，成交價格為某公司出口一批貨物，成交價格為CIFCIF紐約紐約US$1000US$1000（折合人民幣（折合人民幣80008000元元) )。已知。已知運費折合為運費折合為15001500元人民幣，保險費為元人民幣，保險費為5050元元人民幣，出口關(guān)稅稅率為人民幣，出口關(guān)稅稅率為15%15%，該批貨物，該批貨物的關(guān)稅稅額為？的關(guān)稅稅額為？一、關(guān)稅繳納一、關(guān)稅繳納第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅的繳納、退補關(guān)稅的繳納、退補二、關(guān)稅的退稅二、關(guān)稅的退稅三、關(guān)稅的補稅三、關(guān)稅的補稅一、一、稅款繳納稅款繳納進口地納稅為主

44、進口地納稅為主屬地納稅屬地納稅經(jīng)海關(guān)批準經(jīng)海關(guān)批準二、稅款退還二、稅款退還 納稅義務(wù)人或納稅義務(wù)人或其代理人繳納稅款后，其代理人繳納稅款后，由海關(guān)將原繳納關(guān)稅由海關(guān)將原繳納關(guān)稅稅款的全部或部分返稅款的全部或部分返回給原納稅人的制度回給原納稅人的制度稱為關(guān)稅退還制度。稱為關(guān)稅退還制度。以下情況海關(guān)核準可予以辦理退稅手續(xù)：以下情況海關(guān)核準可予以辦理退稅手續(xù)：（一）退稅的范圍（一）退稅的范圍1、已繳納、已繳納進口進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅稅款的進口貨關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅稅款的進口貨物，因物，因品質(zhì)品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運出境復(fù)運出境的；的；2、已繳納、已繳納出口出口關(guān)稅的出口貨物，因品

45、質(zhì)或者規(guī)關(guān)稅的出口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨格原因原狀退貨復(fù)運進境復(fù)運進境，并已經(jīng)重新繳納因出，并已經(jīng)重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的；口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的；（一）退稅的范圍（一）退稅的范圍3、已繳納出口關(guān)稅的貨物，因故、已繳納出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運未裝運出口申出口申報退關(guān)的；報退關(guān)的； 4、散裝進出口貨物發(fā)生、散裝進出口貨物發(fā)生短卸、短裝短卸、短裝并已征稅放行并已征稅放行的，如果該貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司的，如果該貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司已對短卸、短裝部分退還或者賠償相應(yīng)貨款的，已對短卸、短裝部分退還或者賠償相應(yīng)貨款的，納稅義務(wù)人可以向海關(guān)納稅義務(wù)人

46、可以向海關(guān)申請退還進口或者出口短申請退還進口或者出口短卸、短裝部分的相應(yīng)稅款；卸、短裝部分的相應(yīng)稅款；（一）退稅的范圍（一）退稅的范圍5、進出口貨物因、進出口貨物因殘損、品質(zhì)不良、規(guī)格不符殘損、品質(zhì)不良、規(guī)格不符的的原因，由進出口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保原因，由進出口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司賠償相應(yīng)貨款的，納稅義務(wù)人可以向海險公司賠償相應(yīng)貨款的，納稅義務(wù)人可以向海關(guān)申請退還賠償貨款部分的相應(yīng)稅款；關(guān)申請退還賠償貨款部分的相應(yīng)稅款；6、因海關(guān)、因海關(guān)誤征誤征，致使納稅義務(wù)人多繳稅款的。，致使納稅義務(wù)人多繳稅款的。（二）退稅的期限及要求（二）退稅的期限及要求 1、進出口貨物的收、發(fā)或人或他們的代理人，、進出口貨物的收、發(fā)或人或他們的代理人，在繳納稅款后發(fā)現(xiàn)在繳納稅款后發(fā)現(xiàn)多繳稅款多繳稅款的，自繳納稅款之的，自繳納稅款之日起日起1年內(nèi)年內(nèi)，向海關(guān)申請退稅，逾期海關(guān)不予