企業(yè)內(nèi)部采購控制

1、精細化企業(yè)內(nèi)部控制精細化企業(yè)內(nèi)部控制:資金資金-預(yù)算預(yù)算-采購控制采購控制中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué)財經(jīng)研究院財經(jīng)研究院王雍君王雍君院長院長/ /教授教授201007201007今明日課程模板今明日課程模板n內(nèi)控基礎(chǔ)與精髓內(nèi)控基礎(chǔ)與精髓n內(nèi)部控制內(nèi)部控制資金活動資金活動n內(nèi)部控制內(nèi)部控制全面預(yù)算全面預(yù)算n內(nèi)部控制內(nèi)部控制采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)與精髓內(nèi)控基礎(chǔ)與精髓:風(fēng)險防范風(fēng)險防范n(個體個體)舞弊舞弊(源于人性的弱點源于人性的弱點)n(整體整體/內(nèi)部內(nèi)部)傳統(tǒng)風(fēng)險傳統(tǒng)風(fēng)險: 財務(wù)風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險+經(jīng)營經(jīng)營風(fēng)險風(fēng)險n(外部外部)風(fēng)險風(fēng)險: 外部沖擊外部沖擊襲擊襲擊/災(zāi)害災(zāi)害/衰退衰退針對舞弊的內(nèi)控針

2、對舞弊的內(nèi)控ngoneng：greed 欲望欲望 /出發(fā)點：人都是狼出發(fā)點：人都是狼/文化建文化建設(shè)（塑造定力設(shè)（塑造定力=當(dāng)你有機會犯錯時不想犯錯。當(dāng)你有機會犯錯時不想犯錯。文化是軟力量。制度是硬力量：當(dāng)你想犯錯時文化是軟力量。制度是硬力量：當(dāng)你想犯錯時犯不錯）。宗教犯不錯）。宗教no：opportunity 機會機會 內(nèi)控的關(guān)鍵是杜絕機會內(nèi)控的關(guān)鍵是杜絕機會nn: need 需要需要 定期做員工背景調(diào)查定期做員工背景調(diào)查ne：exposure 暴露暴露 增加暴露的機會增加暴露的機會 內(nèi)控的關(guān)鍵是杜絕機會內(nèi)控的關(guān)鍵是杜絕機會n授權(quán)授權(quán)n不相容崗位（兩個事一不相容崗位（兩個事一人做易出事人做易

3、出事+出了事不出了事不易被發(fā)現(xiàn)）分離控制易被發(fā)現(xiàn)）分離控制n崗位輪換崗位輪換 n帶薪休假帶薪休假 培養(yǎng)接班人培養(yǎng)接班人 內(nèi)控（內(nèi)部審計）內(nèi)控（內(nèi)部審計） “四四眼原則眼原則”把秘密信息把秘密信息變成公開信息變成公開信息n流程控制：用流程做事、流程控制：用流程做事、用崗位管人用崗位管人杜絕機會三要素杜絕機會三要素n職責(zé)（角色）職責(zé)（角色）n崗位崗位n流程流程針對舞弊的內(nèi)控重點針對舞弊的內(nèi)控重點: 財報財報n財報為舞弊的高發(fā)區(qū)財報為舞弊的高發(fā)區(qū)n后果最嚴重后果最嚴重n原因原因-管理層動機管理層動機-財報的根本沖突：可靠性與相關(guān)性財報的根本沖突：可靠性與相關(guān)性內(nèi)控的基礎(chǔ)內(nèi)控的基礎(chǔ)n基于財報做內(nèi)控基于

4、財報做內(nèi)控n基于管理控制系統(tǒng)（基于管理控制系統(tǒng)（mcs）做內(nèi)控）做內(nèi)控n基于流程做內(nèi)控基于流程做內(nèi)控n基于規(guī)章制度做內(nèi)控基于規(guī)章制度做內(nèi)控基于基于mcs做內(nèi)控做內(nèi)控n結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)/系統(tǒng)系統(tǒng)-u型型 m型型 混合混合 團隊團隊-企業(yè)企業(yè)=產(chǎn)品的組合產(chǎn)品的組合-企業(yè)企業(yè)=客戶的組合客戶的組合-企業(yè)企業(yè)=利益相關(guān)者的組合利益相關(guān)者的組合總之，結(jié)構(gòu)是企業(yè)的硬件總之，結(jié)構(gòu)是企業(yè)的硬件n三要素（支柱）三要素（支柱）n結(jié)構(gòu)靠系統(tǒng)驅(qū)動結(jié)構(gòu)靠系統(tǒng)驅(qū)動n企業(yè)的系統(tǒng)企業(yè)的系統(tǒng)-信息系統(tǒng)（包括會計）信息系統(tǒng)（包括會計）-戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)=市場與客市場與客戶的組合戶的組合+產(chǎn)品與服務(wù)產(chǎn)品與服務(wù)-財務(wù)控制系統(tǒng)財務(wù)控制

5、系統(tǒng)-人力資源系統(tǒng)（包括知識人力資源系統(tǒng)（包括知識管理管理=生產(chǎn)生產(chǎn)+傳播傳播+應(yīng)用）應(yīng)用）企業(yè)是干啥的？企業(yè)是干啥的？n學(xué)習(xí)型組織的長遠目標(biāo)學(xué)習(xí)型組織的長遠目標(biāo)-創(chuàng)造創(chuàng)造-傳遞傳遞-感知感知-認同認同mcs三要素n職責(zé)配置：讓適當(dāng)?shù)娜耍ú块T職責(zé)配置：讓適當(dāng)?shù)娜耍ú块T/內(nèi)部單元）內(nèi)部單元）做適當(dāng)?shù)氖伦鲞m當(dāng)?shù)氖耼業(yè)績考評：對其負責(zé)的事進行業(yè)績考核業(yè)績考評：對其負責(zé)的事進行業(yè)績考核n激勵機制：獎金嚴格地與業(yè)績考核掛鉤激勵機制：獎金嚴格地與業(yè)績考核掛鉤背景背景: :企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范n20082008年年5 5月月2222日財政部、審計署、中國日財政部、審計署、中國保險監(jiān)督管理

6、委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督保險監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會聯(lián)合發(fā)布聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財會（財會2008720087號），自號），自20092009年年7 7月月1 1日日起施行起施行背景背景: 應(yīng)用與評價指引應(yīng)用與評價指引n20102010年年4 4月月2626日下午日下午3 3時財政部、審計署、時財政部、審計署、中國保險監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)中國保險監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會聯(lián)合發(fā)布員會聯(lián)合發(fā)布1818個個企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)

7、用企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引指引和和2 2個個企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引（財會（財會201011201011號）號）兩者之關(guān)系兩者之關(guān)系n為了促進企業(yè)建立、實施和評價內(nèi)部控制，規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計行為，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范制基本規(guī)范（財會（財會2008720087號），財政號），財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了會制定了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1 1號號組織架構(gòu)組織架構(gòu)等等1818項應(yīng)用指引、項應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)

8、內(nèi)部控制評價指引評價指引和和企業(yè)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制部控制審計指引審計指引財政部財政部 證監(jiān)會證監(jiān)會 審計署審計署 銀監(jiān)會銀監(jiān)會 保監(jiān)會保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知財會201011號n自自20112011年年1 1月月1 1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行行n自自20122012年年1 1月月1 1日起在上海證券交易所、深圳證日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行券交易所主板上市公司施行n在此基礎(chǔ)上擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施在此基礎(chǔ)上擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行行n鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行鼓勵非上市大中

9、型企業(yè)提前執(zhí)行n請各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實做請各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實做好執(zhí)行前的各項準(zhǔn)備工作好執(zhí)行前的各項準(zhǔn)備工作 解讀解讀: 頭腦層內(nèi)控頭腦層內(nèi)控+軀干層內(nèi)控軀干層內(nèi)控指引指引第第1 1號至第號至第5 5號：號：從企業(yè)層面重點闡釋控制環(huán)境、風(fēng)險評估和控制活動等要素內(nèi)容，控制重點是控制重點是企業(yè)層面的企業(yè)層面的風(fēng)險風(fēng)險，注重企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的適應(yīng)性，注重企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的適應(yīng)性和協(xié)調(diào)性和協(xié)調(diào)性第第6 6號至號至1818號：號：從業(yè)務(wù)層面重點闡釋了風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素內(nèi)容，控制重點是企業(yè)控制重點是企業(yè)業(yè)務(wù)層業(yè)務(wù)層面面的的經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險和和財務(wù)

10、風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險關(guān)注什么關(guān)注什么？ 焦點焦點 企業(yè)年終由會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制企業(yè)年終由會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行的有效性進行專項審計專項審計 重點重點 徹底改變會計作為管控企業(yè)唯一手段的錯誤觀念，建立以的“財務(wù)、稅務(wù)、會計、審計”四合一全新管控方法，形成“內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五位一體新模式關(guān)注什么？關(guān)注什么？ 亮點亮點 運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，使用職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、預(yù)算控制、運營分析和績效考評等手段，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方

11、法，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi) 熱點熱點 當(dāng)今世界最先進的企業(yè)管控新模式，遠遠優(yōu)于和超過美國的“薩班斯法案”全國獨家舉辦全國獨家舉辦: 四合一新方法四合一新方法n“精細化企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)系列培訓(xùn)精細化企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)系列培訓(xùn)”n運用運用“財務(wù)、稅務(wù)、會計、審計財務(wù)、稅務(wù)、會計、審計”四合四合一的全新管控方法，形成一的全新管控方法，形成“內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督”五位一體的新模式，幫助企業(yè)順五位一體的新模式，幫助企業(yè)順利完成內(nèi)控工作利完成內(nèi)控工作課程設(shè)計的指導(dǎo)思想課程設(shè)計的指導(dǎo)思想n“拿來即用拿來即用”n“改了能用改了能用”n

12、“易于套用易于套用”n對各部分內(nèi)容都做對各部分內(nèi)容都做“模板化模板化”和和“模塊模塊化化”設(shè)計設(shè)計方便學(xué)員根據(jù)本企業(yè)的個性化需求修改套用。方便學(xué)員根據(jù)本企業(yè)的個性化需求修改套用。五集連續(xù)劇：五集連續(xù)?。?0102010年年5 5月至月至9 9月月n第第1 1集集 6 6資金活動資金活動 1515全面預(yù)算全面預(yù)算 1010研究與開發(fā)研究與開發(fā)n第第2 2集集 7 7采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù) 1616合同管理合同管理 2 2發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略n第第3 3集集 8 8資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理 1111工程項目工程項目 1212擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)n第第4 4集集 9 9銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù) 1313業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包 3 3人

13、力資源人力資源n第第5 5集集 1414財務(wù)報告財務(wù)報告 1818信息系統(tǒng)信息系統(tǒng) 1717內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部信息傳遞n總總 裁裁 1 1組織架構(gòu)組織架構(gòu)2 2發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略4 4社會責(zé)任社會責(zé)任 5 5企業(yè)文化企業(yè)文化新的發(fā)展新的發(fā)展n 中國內(nèi)控規(guī)范實際上是學(xué)美國。我們99年就有會計法，稱對會計信息真實性負責(zé)。20002000年叫年叫內(nèi)部會內(nèi)部會計控制計控制規(guī)范。規(guī)范。20072007年去掉了會計兩年去掉了會計兩個字。個字。20082008年年6 6月月2828日出臺了日出臺了企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制( (重點在系統(tǒng)控制重點在系統(tǒng)控制= =管理控管理控制制) )基本規(guī)范，基本規(guī)范，20092

14、009年年7 7月月1 1日在上市日在上市公司實施公司實施，鼓勵大中型企業(yè)采用。標(biāo)志著進入美國體系。這是五部委聯(lián)合發(fā)文。 三大不同三大不同n大內(nèi)控觀大內(nèi)控觀從小內(nèi)控到大內(nèi)控從小內(nèi)控到大內(nèi)控 從會計控制到（財務(wù)）管理控制從會計控制到（財務(wù)）管理控制n從從“細節(jié)細節(jié)”到到“指引指引”n從軀干延伸到頭腦層從軀干延伸到頭腦層管理控制版的內(nèi)控指引管理控制版的內(nèi)控指引n側(cè)重側(cè)重財務(wù)控制財務(wù)控制：運用一些客觀的財務(wù)評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)客觀的財務(wù)評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)評價戰(zhàn)略單元和經(jīng)理的業(yè)績。roa、roi和eva。技術(shù)進步使企業(yè)可能更為徹底地分析自己的業(yè)績以保持與標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則的一致n同時強調(diào)同時強調(diào)戰(zhàn)略控制戰(zhàn)略控制 組織控制的

15、兩類方法 側(cè)重非財務(wù)的目標(biāo): 市場份額客戶新產(chǎn)品新技術(shù)開發(fā)行業(yè)競爭地位管理控制管理控制: : 控制什么控制什么? ?n硬件硬件(結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)) n軟件軟件(系統(tǒng)系統(tǒng)) n關(guān)系：結(jié)構(gòu)是用系統(tǒng)來驅(qū)動的關(guān)系：結(jié)構(gòu)是用系統(tǒng)來驅(qū)動的/沒有系統(tǒng)沒有系統(tǒng)結(jié)構(gòu)就不能運轉(zhuǎn)結(jié)構(gòu)就不能運轉(zhuǎn)企業(yè)的結(jié)構(gòu)企業(yè)的結(jié)構(gòu)n組織架構(gòu)：職能型組織（組織架構(gòu)：職能型組織（u型組織型組織/大多大多如此）如此）/事業(yè)部制（事業(yè)部制（m型組織）型組織）/混合型混合型組織組織/ /團隊型組織團隊型組織n產(chǎn)品視角：企業(yè)產(chǎn)品視角：企業(yè)= =產(chǎn)品組合產(chǎn)品組合n顧客視角：企業(yè)顧客視角：企業(yè)= =顧客組合顧客組合n利益相關(guān)者：企業(yè)利益相關(guān)者：企業(yè)= =合

16、約的組合合約的組合企業(yè)的四大管理控制系統(tǒng)企業(yè)的四大管理控制系統(tǒng)n信息系統(tǒng)（包括會計系信息系統(tǒng)（包括會計系統(tǒng)和統(tǒng)和erp）n戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)n財務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)財務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)n人力資源管理系統(tǒng)人力資源管理系統(tǒng) -職責(zé)分配職責(zé)分配/業(yè)績評價業(yè)績評價/薪薪酬體系酬體系n管理控制管理控制=用系統(tǒng)驅(qū)用系統(tǒng)驅(qū)動結(jié)構(gòu)以實現(xiàn)組織的動結(jié)構(gòu)以實現(xiàn)組織的目標(biāo)（內(nèi)部控制目標(biāo)）目標(biāo)（內(nèi)部控制目標(biāo)）內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo):基本規(guī)范基本規(guī)范n合規(guī)（遵守法律法規(guī)）合規(guī)（遵守法律法規(guī)）n資產(chǎn)安全（針對貶值資產(chǎn)安全（針對貶值/損損失）失）n財報（財務(wù)信息）的可財報（財務(wù)信息）的可靠性與完整性靠性與完整性n經(jīng)營效率（速度以及投經(jīng)

17、營效率（速度以及投入產(chǎn)出關(guān)系）與效果入產(chǎn)出關(guān)系）與效果（有效性）（有效性）n發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略n針對風(fēng)險：內(nèi)控主要是針對風(fēng)險：內(nèi)控主要是針對風(fēng)險針對風(fēng)險尤其是舞弊尤其是舞弊風(fēng)險（以不正當(dāng)?shù)氖侄物L(fēng)險（以不正當(dāng)?shù)氖侄螤I私）營私）n內(nèi)控也針對效率內(nèi)控也針對效率/效果與效果與戰(zhàn)略戰(zhàn)略最重要的目標(biāo)：防范舞弊風(fēng)險最重要的目標(biāo)：防范舞弊風(fēng)險n源于人性的弱點：貪（自私）源于人性的弱點：貪（自私）/人類欲望人類欲望的三個主要組成部分的三個主要組成部分=財富財富+權(quán)力權(quán)力+社會社會地位地位 定力有限（遇到誘惑時通常管不住定力有限（遇到誘惑時通常管不住自己）自己）n從四個角度防范從四個角度防范財務(wù)控制的典型目標(biāo)財務(wù)控

18、制的典型目標(biāo)n保護企業(yè)保護企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)n確保交易是完全獲得確保交易是完全獲得授權(quán)授權(quán)的的n以合理的成本提供對以合理的成本提供對財務(wù)信息財務(wù)信息完整性、完整性、客觀性和可靠性的合理保證客觀性和可靠性的合理保證戰(zhàn)略控制戰(zhàn)略控制n關(guān)注企業(yè)可以做什么（外部環(huán)境給出了關(guān)注企業(yè)可以做什么（外部環(huán)境給出了機會）、能夠做什么（基于自身競爭優(yōu)機會）、能夠做什么（基于自身競爭優(yōu)勢）勢）n幫助了解做什么能夠成功幫助了解做什么能夠成功n要求給定一些主觀標(biāo)準(zhǔn)用以評價企業(yè)的要求給定一些主觀標(biāo)準(zhǔn)用以評價企業(yè)的戰(zhàn)略是否恰當(dāng)戰(zhàn)略是否恰當(dāng)很難用于廣泛的不相關(guān)多元化企業(yè).內(nèi)控的四個層次內(nèi)控的四個層次n公司治理公司治理n管理控制（財

19、務(wù)為軸管理控制（財務(wù)為軸心）心）n會計控制會計控制n活動（作業(yè)）層：附活動（作業(yè)）層：附屬屬會計不同于財務(wù)會計不同于財務(wù)n技術(shù)技術(shù)-管理管理n歷史歷史-未來未來n信息信息-信息利用信息利用n角色不同：財務(wù)的角色是角色不同：財務(wù)的角色是輔助經(jīng)理輔助經(jīng)理做管理決策做管理決策（包括內(nèi)控）：高參（包括內(nèi)控）：高參會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)會計的基本功能會計的基本功能n信息信息n控制控制為何需要內(nèi)控？為何需要內(nèi)控？n“如果你的企業(yè)跨掉，哪些如果你的企業(yè)跨掉，哪些人會懷念和傷心？人會懷念和傷心？”n投資者：最易受報表（信息）投資者：最易受報表（信息）的誤導(dǎo)的誤導(dǎo)n員工員工n消費者消費者n稅務(wù)局稅務(wù)局n管理層管理層n

20、社區(qū)社區(qū)n內(nèi)控的根本目的：保護利益內(nèi)控的根本目的：保護利益相關(guān)者在企業(yè)中的合法利益相關(guān)者在企業(yè)中的合法利益與權(quán)益與權(quán)益內(nèi)控可以依賴會計師內(nèi)控可以依賴會計師-審計師？審計師？n新審計準(zhǔn)則要求會計師進行風(fēng)險判斷，新審計準(zhǔn)則要求會計師進行風(fēng)險判斷，對公司整體風(fēng)險評估，據(jù)以確定審計程對公司整體風(fēng)險評估，據(jù)以確定審計程序與方法及審計證據(jù)序與方法及審計證據(jù)。境外會計師也出了問題。四大所在中國也有很多大案，最大的科龍德勤。n會計師水平高低就看對風(fēng)險判斷上會計師水平高低就看對風(fēng)險判斷上。要看哪家會計師為企業(yè)提供審計。以后要對會計師進行監(jiān)管?？词欠袷侵档眯刨嚨乃?需要獨立判斷需要獨立判斷: 結(jié)構(gòu)加行為結(jié)構(gòu)加行為

21、n一看人即高管是否誠信一看人即高管是否誠信n二看企業(yè)的行業(yè)位置二看企業(yè)的行業(yè)位置。市場份額過去看得重?，F(xiàn)在國際上看結(jié)構(gòu)加行為，即是否有積極的行為提升產(chǎn)品競爭力。n對公司的行業(yè)地位、經(jīng)營情況、產(chǎn)品的對公司的行業(yè)地位、經(jīng)營情況、產(chǎn)品的營銷策略，將來是否會推動產(chǎn)品更有競營銷策略，將來是否會推動產(chǎn)品更有競爭力。這就是結(jié)構(gòu)加行為。爭力。這就是結(jié)構(gòu)加行為。風(fēng)險的來源風(fēng)險的來源n人性的弱點人性的弱點 90%n自然界自然界n經(jīng)濟經(jīng)濟/社會系統(tǒng)社會系統(tǒng)n做內(nèi)控主要目的是防做內(nèi)控主要目的是防范和控制源于人性的范和控制源于人性的弱點帶來的弱點帶來的舞弊風(fēng)險舞弊風(fēng)險n假設(shè)：人都是狼假設(shè)：人都是狼第第1集附送資料集附送

22、資料: 拿來就用拿來就用n最新最新1818項應(yīng)用指引和項應(yīng)用指引和2 2項配套指引項配套指引n內(nèi)部控制操作標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制操作標(biāo)準(zhǔn)資金活動資金活動-資金支付授權(quán)審批制度-貨幣資金授權(quán)審批制度-現(xiàn)金管理控制制度-銀行存款控制制度-票據(jù)管理規(guī)范-印章管理制度 第第1集附送資料集附送資料: 拿來就用拿來就用(續(xù)續(xù))n會計科目和主要賬務(wù)處理n集團企業(yè)資金結(jié)算中心設(shè)計基本思路n外幣業(yè)務(wù)核算n折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓賬務(wù)處理n集團公司資金結(jié)算中心管理細則n中國中煤能源股份有限公司會計核算辦法n資金活動的會計核算n資金結(jié)算中心管理辦法n資金結(jié)算中心操作流程圖n資金活動的涉稅問題第第1集附送資料集附送資料:

23、拿來就用拿來就用(續(xù)續(xù))n銀行存款管理流程圖銀行存款管理流程圖n銀行賬戶管理流程圖銀行賬戶管理流程圖n支付管理流程圖支付管理流程圖n備用金精細化管理流程備用金精細化管理流程圖圖n財務(wù)部被動支付現(xiàn)金的財務(wù)部被動支付現(xiàn)金的通用流程圖通用流程圖n現(xiàn)金收入流程圖現(xiàn)金收入流程圖n公司發(fā)行企業(yè)債券流程公司發(fā)行企業(yè)債券流程圖圖n發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券流發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券流程圖程圖n建造合同收入管理流程建造合同收入管理流程圖圖n提供勞務(wù)收入管理流程提供勞務(wù)收入管理流程圖圖n私募資本金流程圖私募資本金流程圖n發(fā)行股票流程圖發(fā)行股票流程圖n庫存現(xiàn)金管理流程圖庫存現(xiàn)金管理流程圖n銷售商品收入管理流程銷售商品收入管理流程

24、圖圖n第第1集附送資料集附送資料: 拿來就用拿來就用(續(xù)續(xù))范本：范本：n新產(chǎn)品開發(fā)管理制度新產(chǎn)品開發(fā)管理制度n新產(chǎn)品開發(fā)流程制度新產(chǎn)品開發(fā)流程制度n預(yù)算編制管理制度預(yù)算編制管理制度n預(yù)算執(zhí)行控制制度預(yù)算執(zhí)行控制制度第第2集附送資料集附送資料: 拿來就用拿來就用n采購業(yè)務(wù)納稅籌劃采購業(yè)務(wù)納稅籌劃n原材料采購方式的稅務(wù)籌劃原材料采購方式的稅務(wù)籌劃n利用不同物資入賬的節(jié)稅籌劃利用不同物資入賬的節(jié)稅籌劃n建筑材料采購的營業(yè)稅籌劃建筑材料采購的營業(yè)稅籌劃n合理安排材料采購的節(jié)稅籌劃合理安排材料采購的節(jié)稅籌劃第第2集附送資料集附送資料: 拿來就用拿來就用(續(xù)續(xù))n采購業(yè)務(wù)會計處理采購業(yè)務(wù)會計處理l不同的

25、材料計價方法下增值稅進項稅額的核算不同的材料計價方法下增值稅進項稅額的核算l“材料采購材料采購”長期估價入賬暗藏玄機長期估價入賬暗藏玄機l材料采購核算時應(yīng)重點注意的問題材料采購核算時應(yīng)重點注意的問題l采購材料出現(xiàn)的損耗怎樣進行財稅處理采購材料出現(xiàn)的損耗怎樣進行財稅處理l“材料采購材料采購”和和“在途物資在途物資”怎樣區(qū)分使用怎樣區(qū)分使用第第2集附送資料集附送資料: 拿來就用拿來就用(續(xù)續(xù))n采購業(yè)務(wù)內(nèi)控：精細化標(biāo)準(zhǔn)采購業(yè)務(wù)內(nèi)控：精細化標(biāo)準(zhǔn)n材料采購部門業(yè)績考核方法材料采購部門業(yè)績考核方法n業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況評價表評價表n三泰集團公司物資采購審計

26、：案例三泰集團公司物資采購審計：案例第第2集附送資料集附送資料: 拿來就用拿來就用(續(xù)續(xù))n建造合同會計與稅收處理差異之比較建造合同會計與稅收處理差異之比較n建造合同的計稅分析及會計核算建造合同的計稅分析及會計核算n建造合同的會計處理建造合同的會計處理n合同會審制度范本合同會審制度范本n虧損合同的會計處理及稅收罰款虧損合同的會計處理及稅收罰款n其他：比如其他：比如“內(nèi)部控制要素解讀內(nèi)部控制要素解讀”本講本講( (第第1 1集集) )內(nèi)容內(nèi)容n企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制: 概論概論n內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 資金活動資金活動n內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 全面預(yù)算全面預(yù)算n內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 研發(fā)研發(fā)本講本講(

27、(第第2 2集集) )內(nèi)容內(nèi)容n企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制: 概論概論n內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略n內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)n內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 合同管理合同管理1. 企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制: 概論概論n內(nèi)控日益成為核心競爭力的重要來源內(nèi)控日益成為核心競爭力的重要來源n只關(guān)注外部競爭遠遠不夠n內(nèi)控為一切制度設(shè)計之核心與內(nèi)控為一切制度設(shè)計之核心與n基本思想基本思想: 權(quán)力分立與相互制衡權(quán)力分立與相互制衡防范濫用權(quán)力的人性弱點內(nèi)控的精髓內(nèi)控的精髓ngone:針對人性的弱點帶來的針對人性的弱點帶來的舞弊風(fēng)險舞弊風(fēng)險nmcs: 針對針對組織行為組織行為帶來的帶來的傳統(tǒng)風(fēng)險傳統(tǒng)風(fēng)險

28、=財財務(wù)風(fēng)險務(wù)風(fēng)險+經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險n組織外部的風(fēng)險亦需防范組織外部的風(fēng)險亦需防范: 自然界自然界/經(jīng)濟經(jīng)濟系統(tǒng)系統(tǒng)gonengg: greed : greed 欲望欲望/ /宗教與文化最有價值宗教與文化最有價值/ /內(nèi)控的基本假設(shè)：所有人內(nèi)控的基本假設(shè)：所有人都是狼都是狼noo: opportunity: opportunity 內(nèi)控要求內(nèi)控要求“杜絕機會杜絕機會”：當(dāng)你想犯錯時犯不了錯，這是好制：當(dāng)你想犯錯時犯不了錯，這是好制度。四眼原則：把秘密信息變成公開信息。文化的力量：當(dāng)你有機會犯錯時不想度。四眼原則：把秘密信息變成公開信息。文化的力量：當(dāng)你有機會犯錯時不想犯錯。文化是軟力量。制度是

29、硬力量。內(nèi)控要兩手抓。文化包括宗教。犯錯。文化是軟力量。制度是硬力量。內(nèi)控要兩手抓。文化包括宗教。nn: n: needneed。需要：誰最近有不同尋常的金錢需求？。需要：誰最近有不同尋常的金錢需求？/ /員工背景員工背景調(diào)查調(diào)查ne: e: exposureexposure：增加暴露的機會：增加暴露的機會針對舞弊風(fēng)險的內(nèi)控針對舞弊風(fēng)險的內(nèi)控:什么最有效？什么最有效？n事前：情景規(guī)劃（事前：情景規(guī)劃（“軍事演習(xí)軍事演習(xí)”）n事中：分離控制事中：分離控制n事后：事后：“八分錢方法八分錢方法”內(nèi)控重點內(nèi)控重點: 杜絕機會杜絕機會n“想犯錯犯不了錯想犯錯犯不了錯”=杜絕機會杜絕機會- -授權(quán)授權(quán)（沒

30、有授權(quán)不得行動）（沒有授權(quán)不得行動）- -不相容（一人干易出事不相容（一人干易出事+ +出了事不易發(fā)現(xiàn)）出了事不易發(fā)現(xiàn)）崗位崗位分離分離控制（權(quán)力分立與制衡）控制（權(quán)力分立與制衡）- -崗位（強制）崗位（強制）輪換輪換- -帶薪帶薪休假休假 滿足滿足“四眼原則四眼原則”：實質(zhì)是把：實質(zhì)是把秘密信息變成公開信息秘密信息變成公開信息內(nèi)控首先要圍繞財報來做內(nèi)控首先要圍繞財報來做n為什么？為什么？-財報為舞弊風(fēng)險的高發(fā)區(qū)（報表粉飾）財報為舞弊風(fēng)險的高發(fā)區(qū)（報表粉飾）-后果嚴重（個人后果嚴重（個人/公司公司/股東：如果不能對出資股東：如果不能對出資人負責(zé)，那么也不可能對任何從負責(zé)；不能對人負責(zé)，那么也不

31、可能對任何從負責(zé)；不能對任何人負責(zé)，公司就是一個小偷或強盜任何人負責(zé)，公司就是一個小偷或強盜/出資出資人基本上只能通過財報了解公司并做出是否出人基本上只能通過財報了解公司并做出是否出資資/投資的決策）投資的決策）-財報的舞弊已經(jīng)發(fā)展出十分高超且普遍的技巧財報的舞弊已經(jīng)發(fā)展出十分高超且普遍的技巧n財報內(nèi)控的關(guān)鍵：高管的誠實財報內(nèi)控的關(guān)鍵：高管的誠實/能力能力財報的舞弊財報的舞弊: : 兩類方法兩類方法n不高超：數(shù)據(jù)游戲（會計系統(tǒng)不高超：數(shù)據(jù)游戲（會計系統(tǒng)= 憑證憑證+賬薄賬薄+ 報表）會計師易于識別報表）會計師易于識別 n高超：業(yè)務(wù)端高超：業(yè)務(wù)端 會計師不易（甚至不能）會計師不易（甚至不能）識別

32、識別公司的鏈條公司的鏈條n融資（資本籌措）融資（資本籌措）- -投資投資 （財務(wù)高端）（財務(wù)高端）n業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)/交易交易 憑證憑證 賬薄賬薄報表報表n經(jīng)典做法：租賃經(jīng)典做法：租賃針對外部風(fēng)險的內(nèi)控針對外部風(fēng)險的內(nèi)控n最有效的方法（機制）是最有效的方法（機制）是n情景規(guī)劃：情景規(guī)劃：“軍演軍演”：哪怕沒有退路也：哪怕沒有退路也得有路線圖得有路線圖組織行為風(fēng)險的內(nèi)控組織行為風(fēng)險的內(nèi)控: mcsn企業(yè)內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部管理控制管理控制系統(tǒng)系統(tǒng)n組織行為帶來兩類經(jīng)典風(fēng)險：財務(wù)組織行為帶來兩類經(jīng)典風(fēng)險：財務(wù)/經(jīng)營經(jīng)營風(fēng)險風(fēng)險mcs的三個支柱的三個支柱n責(zé)權(quán)分配（讓適當(dāng)?shù)娜素?zé)權(quán)分配（讓適當(dāng)?shù)娜?部門做適當(dāng)?shù)氖拢翰?/p>

33、門做適當(dāng)?shù)氖拢簩I(yè)化專業(yè)化分工分工）n業(yè)績考評業(yè)績考評 協(xié)調(diào)與合作協(xié)調(diào)與合作n獎罰體系獎罰體系當(dāng)心法律訴訟當(dāng)心法律訴訟n寫公司的財務(wù)報告，都不可能說全是缺點，都會說內(nèi)控基本健全的，大樣上肯定成績，但老總在報告上是簽字的，老總在報告上是簽字的，ceoceo和和cfocfo在報表上是簽字的，一旦簽字就可在報表上是簽字的，一旦簽字就可能面臨法律訴訟能面臨法律訴訟在美國只有內(nèi)控好才允許上市。電訊移動在美國上市，做內(nèi)控是國內(nèi)最積極的，因為是老總要不要坐牢的問題?，F(xiàn)在各大公司花大力氣做內(nèi)控，有一家公司花45億美元做內(nèi)控。內(nèi)控基本目的內(nèi)控基本目的: 可持續(xù)經(jīng)營可持續(xù)經(jīng)營 “被審計單位在編制會計報表時，假定期

34、被審計單位在編制會計報表時，假定期經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。務(wù)。”可持續(xù)性評價可持續(xù)性評價: 財務(wù)因素財務(wù)因素n無法償還到期無法償還到期債務(wù)債務(wù)n無法償還即將到期且難以展無法償還即將到期且難以展期的借款期的借款n無法繼續(xù)履行重大借款合同無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款中的有關(guān)條款n存在大額逾期未繳稅金存在大額逾期未繳稅金n累計經(jīng)營虧損巨大累計經(jīng)營虧損巨大n過度依賴短期借款籌資過度依賴短期借款籌資n難以獲得開發(fā)必

35、要新產(chǎn)品或難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或必要投資所需資金必要投資所需資金n資不低債資不低債n營運資金營運資金出現(xiàn)負數(shù)出現(xiàn)負數(shù)n經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量凈凈額為負數(shù)額為負數(shù)n大股東長期占用巨額資金大股東長期占用巨額資金n重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理未進行處理n存在大量長期未作處理的不存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)良資產(chǎn)n存在因?qū)ν饩揞~存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保擔(dān)保等或有等或有事項引發(fā)的或有負債事項引發(fā)的或有負債可持續(xù)性評價可持續(xù)性評價: 經(jīng)營因素經(jīng)營因素n關(guān)鍵管理人員離職且無人替代關(guān)鍵管理人員離職且無人替代n主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策

36、n失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商n人力資源或重要原材料短缺人力資源或重要原材料短缺n其他其他可持續(xù)性評價可持續(xù)性評價: 其他因素其他因素n嚴重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策嚴重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策n異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)n有關(guān)法律、法規(guī)或政策變化可能造成重大不利有關(guān)法律、法規(guī)或政策變化可能造成重大不利影響影響n經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營n投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)并投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)并有可能造成重大不利影響有可能造成重大不利影響n因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗因素遭受嚴重損失因自然

37、災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗因素遭受嚴重損失識別內(nèi)部風(fēng)險識別內(nèi)部風(fēng)險: :關(guān)注點關(guān)注點 基本規(guī)范第二十二條基本規(guī)范第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列內(nèi)部風(fēng)險：企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列內(nèi)部風(fēng)險：n董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素n組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素素n研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素n財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素。財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素。n營

38、運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素n其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素識別外部風(fēng)險識別外部風(fēng)險: :關(guān)注點關(guān)注點基本規(guī)范第二十三條 企業(yè)應(yīng)關(guān)注：n經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟因素資源供給等經(jīng)濟因素n法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素n安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素消費者行為等社會因素n技術(shù)進步、工藝改進等科學(xué)技術(shù)因素技術(shù)進步、工藝改進等科學(xué)技術(shù)因素n自然災(zāi)害，環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素自然

39、災(zāi)害，環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素n其他有關(guān)外部風(fēng)險因素其他有關(guān)外部風(fēng)險因素如何做內(nèi)控？如何做內(nèi)控？n基于基于財務(wù)報告財務(wù)報告來做來做前提是可在會計系統(tǒng)三個節(jié)點上實施有效控制：憑證、賬薄與報表n基于基于流程流程來做來做在造假環(huán)節(jié)前移到交易或業(yè)務(wù)端時需要流程控制n基于基于管理控制管理控制來做來做大中型企業(yè)的協(xié)調(diào)與合作問題日益突出n基于基于信息系統(tǒng)（信息系統(tǒng)（it it系統(tǒng)）系統(tǒng)）來做來做n基于基于規(guī)章制度規(guī)章制度來做來做效果最差“不是已有內(nèi)控了嗎？不是已有內(nèi)控了嗎？”n股東大會n董事會n監(jiān)事會n規(guī)章制度例如人名章和公司章已經(jīng)分開管理了/會計與出納分設(shè)了n會計師/審計師選好了會計師就等于找好了伙伴可以幫

40、助對企業(yè)進行檢驗n“不是有健全的公司治理嗎？不是有健全的公司治理嗎？”n分權(quán)與制衡分權(quán)與制衡得到的結(jié)果不會是最優(yōu)的，但得到的結(jié)果對每個人都不是最壞的。對每個人都平均。這是平均的結(jié)果。專制的應(yīng)變速度很快，有可能得到最好的結(jié)果，也可能得到一個最壞的結(jié)果。對西方來講，大公司居世界領(lǐng)先水平，內(nèi)控后達到平均水平，就可以達到一流。但對于中國拿一個平均的速度，就不可能趕超西方。 公司治理公司治理: 蘇格拉底難題蘇格拉底難題n總經(jīng)理經(jīng)營不好，成立一個審計委員會，監(jiān)督它，可是審計委員會又如何能積極發(fā)揮作用？美國出事的公司全部有審計委員會，都有獨立董事。依然不能防范問題。關(guān)于公司治理層面能起到多大作用，學(xué)公司治理

41、層面能起到多大作用，學(xué)界叫蘇格拉底難題，即誰來監(jiān)管者，即界叫蘇格拉底難題，即誰來監(jiān)管者，即最后監(jiān)管者誰來監(jiān)管。最后監(jiān)管者誰來監(jiān)管。內(nèi)控最好的是哪類企業(yè)？內(nèi)控最好的是哪類企業(yè)？n大中型企業(yè)都要按照規(guī)范做內(nèi)控大中型企業(yè)都要按照規(guī)范做內(nèi)控n金融與保險的內(nèi)控程度最強金融與保險的內(nèi)控程度最強n其次是房地產(chǎn)業(yè)其次是房地產(chǎn)業(yè)n最差的是傳媒業(yè)最差的是傳媒業(yè)n有會計師出具意見的更好。內(nèi)控披露同時又有會計師審內(nèi)控披露同時又有會計師審計的，就可放心計的，就可放心。否則就要當(dāng)心。金融保險包括內(nèi)控強的央企。 內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 定義定義n本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)

42、理層和全體員工實施的、旨監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 基本規(guī)范第三條組織組織結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)與管理控制與管理控制系統(tǒng)系統(tǒng)n骨骼提供人體的框架，呼吸系統(tǒng)、消化系統(tǒng)、骨骼提供人體的框架，呼吸系統(tǒng)、消化系統(tǒng)、神經(jīng)系統(tǒng)和其他系統(tǒng)提供身體神經(jīng)系統(tǒng)和其他系統(tǒng)提供身體運轉(zhuǎn)的方法運轉(zhuǎn)的方法n計算機網(wǎng)絡(luò)中，硬件提供結(jié)構(gòu)，軟件提供管理計算機網(wǎng)絡(luò)中，硬件提供結(jié)構(gòu)，軟件提供管理控制系統(tǒng)，硬件通過軟件控制系統(tǒng)，硬件通過軟件運行運行n商業(yè)組織中，管理控制系統(tǒng)提供交流、決策制商業(yè)組織中，管理控制系統(tǒng)提供交流、決策制定、控制的機制，以使組織定、控制的機制，以使組織運作和發(fā)展運作和發(fā)展

43、 管理控制管理控制系統(tǒng)系統(tǒng): 三要素三要素n責(zé)權(quán)分配責(zé)權(quán)分配: 讓適當(dāng)?shù)淖屵m當(dāng)?shù)娜俗鲞m當(dāng)?shù)氖氯俗鲞m當(dāng)?shù)氖耼業(yè)績評價業(yè)績評價: 只考評負只考評負責(zé)的事責(zé)的事n激勵機制激勵機制: 獎罰嚴格獎罰嚴格與業(yè)績掛鉤與業(yè)績掛鉤n旨在促進旨在促進目標(biāo)一致目標(biāo)一致與與管理努力管理努力n匹配為美匹配為美管理控制管理控制: :定義與基本問題定義與基本問題n一個組織解決其基本問題的方法一個組織解決其基本問題的方法n組織的基本問題是實現(xiàn)組織的基本問題是實現(xiàn)協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)和促進和促進合作合作n協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)= =個人如何承擔(dān)其特殊任務(wù)個人如何承擔(dān)其特殊任務(wù)+ +團體如何承擔(dān)團體如何承擔(dān)起集成個體活動起集成個體活動n合作合作= =個人

44、和團體目標(biāo)與組織目標(biāo)相一致（目個人和團體目標(biāo)與組織目標(biāo)相一致（目標(biāo)一致）標(biāo)一致）+ +激勵（獎罰機制）激勵（獎罰機制） 四種管理控制系統(tǒng)四種管理控制系統(tǒng)n信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)所有管理系統(tǒng)運作的基礎(chǔ)。會計系統(tǒng)也是系統(tǒng)地組織信息的手段，然后將結(jié)果傳遞到高管和組織的其他部分 n戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)n財務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)財務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)n人力資源管理系統(tǒng)人力資源管理系統(tǒng) 戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)諸要素戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)諸要素n目標(biāo)陳述目標(biāo)陳述，包括公司在規(guī)劃期內(nèi)擬實現(xiàn)的財務(wù)目標(biāo)（收入增長成本降低經(jīng)營利潤資本回報）和戰(zhàn)略目標(biāo)（市場份額新產(chǎn)品海外市場滲透）；n針對外部環(huán)境的一系列參數(shù)假定參數(shù)假定（例如石油價格）；n定性描述定性描述（業(yè)

45、務(wù)將如何變化以及如何建立和擴大其競爭優(yōu)勢）；n特別行動特別行動（比如2012年底前削減2億成本）；n一系列一系列財務(wù)預(yù)測財務(wù)預(yù)測（資本支出和經(jīng)營預(yù)算概要）戰(zhàn)略規(guī)劃戰(zhàn)略規(guī)劃: 從控制觀到協(xié)調(diào)觀從控制觀到協(xié)調(diào)觀n環(huán)境不確定性導(dǎo)致戰(zhàn)略規(guī)劃過程越來越不正式和越來越靈活：集中于績效目標(biāo)尤其是財務(wù)目標(biāo)，因而更注重短期財務(wù)規(guī)劃；由于未來不可預(yù)測，越來越多地以以一般性的戰(zhàn)略指導(dǎo)（愿景、任務(wù)和戰(zhàn)略一般性的戰(zhàn)略指導(dǎo)（愿景、任務(wù)和戰(zhàn)略意圖）和未來愿景（情景分析）為基礎(chǔ)意圖）和未來愿景（情景分析）為基礎(chǔ)制定戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略；日益偏離日益偏離控制觀點（高管使控制觀點（高管使用戰(zhàn)略規(guī)劃機制控制事業(yè)部、業(yè)務(wù)單元用戰(zhàn)略規(guī)劃機制控

46、制事業(yè)部、業(yè)務(wù)單元及其及其決策決策和和資源資源），），越來越使用協(xié)調(diào)觀點使用協(xié)調(diào)觀點（強調(diào)知識共享和達成一致意見的對話）。另外，高管與戰(zhàn)略規(guī)劃人員承擔(dān)相關(guān)責(zé)任越來越少。結(jié)果是越來越不正式。 財務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)財務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)n核心是預(yù)算過程核心是預(yù)算過程。高管尋求控制績效的主要機制是財務(wù)規(guī)劃，包括資本支出預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算。資本支出預(yù)算以戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)：規(guī)定每年向事業(yè)部或子公司實際分配資金。項目建議書來自各個業(yè)務(wù)，對資金請求根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化方法制定。項目評估要求dcf和其他方法，并要求采用敏感性分析以檢驗投資風(fēng)險。經(jīng)營預(yù)算通常分為季度和月份，部分為計劃，部分是目標(biāo)。資本預(yù)算多按年度。 人力資源管理系統(tǒng)人力資源管理

47、系統(tǒng)n核心是建立激勵系統(tǒng)以使員工目標(biāo)與公核心是建立激勵系統(tǒng)以使員工目標(biāo)與公司目標(biāo)一致司目標(biāo)一致n激勵與等級制的直接監(jiān)督目的都是促進激勵與等級制的直接監(jiān)督目的都是促進目標(biāo)一致目標(biāo)一致 兩類基本的組織控制系統(tǒng)兩類基本的組織控制系統(tǒng)n戰(zhàn)略控制戰(zhàn)略控制：關(guān)注企業(yè)可以做什么（外部環(huán)境給出了機會）、能夠做什么（基于自身競爭優(yōu)勢）。戰(zhàn)略控制幫助了解做什么能夠成功。它要求給定一些主觀標(biāo)準(zhǔn)主觀標(biāo)準(zhǔn)用以評價企業(yè)的戰(zhàn)略是否恰當(dāng)。很難用于廣泛的不相關(guān)多元化n財務(wù)控制財務(wù)控制：運用一些客觀的財務(wù)評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)客觀的財務(wù)評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)評價戰(zhàn)略單元和經(jīng)理的業(yè)績。roa、roi和eva。技術(shù)進步使企業(yè)可能更為徹底地分析自己的業(yè)績

48、以保持與標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則的一致。財務(wù)控制對于成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的多元化企業(yè)尤其重要財務(wù)控制的典型目標(biāo)財務(wù)控制的典型目標(biāo)n保護企業(yè)資產(chǎn)保護企業(yè)資產(chǎn)n確保交易是完全獲得授權(quán)的確保交易是完全獲得授權(quán)的n以合理的成本提供對財務(wù)信息完整性、以合理的成本提供對財務(wù)信息完整性、客觀性和可靠性的合理保證客觀性和可靠性的合理保證集成戰(zhàn)略規(guī)劃與財務(wù)規(guī)劃：集成戰(zhàn)略規(guī)劃與財務(wù)規(guī)劃：平衡計分卡平衡計分卡n平衡財務(wù)控制與戰(zhàn)略控制的理想工具平衡財務(wù)控制與戰(zhàn)略控制的理想工具多元化企業(yè)平衡財務(wù)與戰(zhàn)略控制尤其困難 維度維度 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)（控制）財務(wù)（控制） 現(xiàn)金流現(xiàn)金流/roa/roa客戶與市場客戶與市場 滿意度與忠誠度滿意度與忠誠度運營（

49、流程）運營（流程） 營業(yè)周期營業(yè)周期/ /雇員道德改善度雇員道德改善度學(xué)習(xí)與成長（創(chuàng)新）培訓(xùn)強度學(xué)習(xí)與成長（創(chuàng)新）培訓(xùn)強度/ /新產(chǎn)品銷售比重新產(chǎn)品銷售比重平衡計分卡：把公司看作樹平衡計分卡：把公司看作樹n樹根：學(xué)習(xí)與成長樹根：學(xué)習(xí)與成長n樹干：運營流程樹干：運營流程n樹枝：顧客與市場樹枝：顧客與市場n花果：財務(wù)（創(chuàng)利）花果：財務(wù)（創(chuàng)利）作為控制機能的企業(yè)文化作為控制機能的企業(yè)文化n文化的功能文化的功能：促進合作+促進協(xié)調(diào)。文化作為協(xié)調(diào)機制要求保持相當(dāng)?shù)撵`活性。有些公司文化強調(diào)激勵個人努力而不是促進合作。文化不可能輕易改變。當(dāng)外部環(huán)境改革時，高度有效的文化可能變得功能失調(diào)。n協(xié)調(diào)與合作的不同：

50、協(xié)調(diào)旨在使個體和組織（包括團隊）更好地完成任務(wù)；合作旨在使個體的目標(biāo)與組織目標(biāo)的一致管理控制的主要挑戰(zhàn)管理控制的主要挑戰(zhàn):集成集成n集成不同的控制機制：戰(zhàn)略規(guī)劃與財務(wù)規(guī)劃已經(jīng)變得密不可分，兩種規(guī)劃相互補充。n第一階段是集成戰(zhàn)略與財務(wù)目標(biāo)第一階段是集成戰(zhàn)略與財務(wù)目標(biāo)n第二階段是使與人力資源管理聯(lián)系起來第二階段是使與人力資源管理聯(lián)系起來n此類集成的本質(zhì)上是將董事會、企業(yè)范圍內(nèi)的財務(wù)與戰(zhàn)略目標(biāo)分散到各個雇員的目標(biāo)中n平衡計分卡是將員工目標(biāo)與公司目標(biāo)聯(lián)系起來的一種方法戰(zhàn)略的雙重本質(zhì)與中心困境戰(zhàn)略的雙重本質(zhì)與中心困境“腳踏兩只船腳踏兩只船”：n當(dāng)前績效最大化當(dāng)前績效最大化n同時為未來做準(zhǔn)備同時為未來做準(zhǔn)

51、備n如果行業(yè)出現(xiàn)根本性變化，那么公司越是成功地使資源與能力與當(dāng)前環(huán)境（關(guān)鍵成功因素）相配合，適應(yīng)未來的難度就越大 用雙重戰(zhàn)略進行管理用雙重戰(zhàn)略進行管理n需要雙重規(guī)劃系統(tǒng)需要雙重規(guī)劃系統(tǒng)：n1-2年內(nèi)集中考慮戰(zhàn)略配合（使現(xiàn)有能力與資源同環(huán)境匹配）和績效的短期短期規(guī)劃規(guī)劃n在5年或更長時間內(nèi)發(fā)展理想、重塑公司投資組合、重新定義與定位各種業(yè)務(wù)、發(fā)展新的能力、重新設(shè)計組織結(jié)構(gòu)的長期規(guī)劃長期規(guī)劃 內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 五目標(biāo)五目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：證：基本規(guī)范基本規(guī)范第三條第三條n企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)n資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全n財務(wù)報告財務(wù)報告及相關(guān)信息真及相關(guān)信

52、息真實完整實完整n提高經(jīng)營提高經(jīng)營效率和效果效率和效果n促進企業(yè)實現(xiàn)促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略表明內(nèi)部控制功能：表明內(nèi)部控制功能：n保護價值保護價值/創(chuàng)造價值創(chuàng)造價值n前三個與保護價值前三個與保護價值/人性人性弱點有關(guān)弱點有關(guān)n后兩個與價值創(chuàng)造后兩個與價值創(chuàng)造/能力能力相關(guān)相關(guān)人性的弱點人性的弱點n很多西方公司要求普通員工崗位輪換很多西方公司要求普通員工崗位輪換n中高層管理人員不可能輪崗中高層管理人員不可能輪崗，財務(wù)經(jīng)理一人輪半年肯，財務(wù)經(jīng)理一人輪半年肯定不合理，定不合理，這時候就給帶薪休假這時候就給帶薪休假。我們認為是福利制度，其實是一種控制 傳統(tǒng)重點傳統(tǒng)重點: 以財報為中心的內(nèi)控以財報為

53、中心的內(nèi)控n保護投資者保護投資者n騙取錢財?shù)姆椒ǎ贺攬蠓埏楎_取錢財?shù)姆椒ǎ贺攬蠓埏梟與偷盜無異與偷盜無異n重點在于信息披露重點在于信息披露基于財報的內(nèi)控基于財報的內(nèi)控: 局限性局限性n基于報表的內(nèi)控重點：管理層舞弊基于報表的內(nèi)控重點：管理層舞弊n業(yè)務(wù)端粉飾業(yè)務(wù)端粉飾n（六大）表外風(fēng)險（六大）表外風(fēng)險不易納入控制范圍直接造假與直接造假與投資者印象管理投資者印象管理n很多人說安然和世通倒閉是報表問題。從業(yè)務(wù)到憑證到報表。最初的報表操縱在編制過程中。n2005年審計署發(fā)現(xiàn)廣東南海華光詐騙銀行70億元。銀行貸款必須有報表，源于假報表，直接在報表上改數(shù)字，跟經(jīng)濟業(yè)務(wù)無關(guān)，資產(chǎn)與利潤分別放大10倍和70倍

54、。 六大表六大表(平衡表平衡表)外風(fēng)險外風(fēng)險n經(jīng)營租賃負債經(jīng)營租賃負債只是融資租賃在平衡表中列為負債。經(jīng)營租賃合同要求向出租人付款，但未列為負債。應(yīng)融入12個月的滾動預(yù)算報告和現(xiàn)金流量報告n未合理投保未合理投保n個人擔(dān)保個人擔(dān)保銀行和供應(yīng)商有時會要求小企業(yè)的個人業(yè)主提供擔(dān)保n經(jīng)濟依賴經(jīng)濟依賴難以控制的依賴性風(fēng)險可通過不斷尋找新收入和客戶來源分散n外匯風(fēng)險外匯風(fēng)險當(dāng)現(xiàn)金流入與流出不是一種貨幣時就會發(fā)生n利率風(fēng)險利率風(fēng)險存在浮動利率風(fēng)險時就會發(fā)生未合理投保未合理投保通常需要上但很少上的保險事項：n財產(chǎn)損失財產(chǎn)損失n經(jīng)營中斷經(jīng)營中斷n雇員身殘或身故雇員身殘或身故n業(yè)主死亡或傷殘業(yè)主死亡或傷殘n對客戶

55、的債務(wù)對客戶的債務(wù)造假環(huán)節(jié)前移造假環(huán)節(jié)前移n很多的記賬環(huán)節(jié)，如成本攤銷，會計師只要投入足夠的精力就可以發(fā)現(xiàn)。還有些公司在原始憑證環(huán)節(jié)做，在原始憑證環(huán)節(jié)做，例如辦公用品。這個例如辦公用品。這個環(huán)節(jié)會計師無法發(fā)現(xiàn)環(huán)節(jié)會計師無法發(fā)現(xiàn)。n三個環(huán)節(jié)三個環(huán)節(jié)-業(yè)務(wù)、憑業(yè)務(wù)、憑證與報表證與報表難度遞減難度遞減n所以強調(diào)交易環(huán)節(jié)本所以強調(diào)交易環(huán)節(jié)本身就進行控制：身就進行控制：流程流程控制控制。在審核過程中，審計師往往只看收入的發(fā)票。實際上非常重要的是看交易條款本身。n另一個強調(diào)是對高高管個人的誠實與能管個人的誠實與能力力的檢驗誰是公司的實際控制人？誰是公司的實際控制人？n對實際控制人要披露，可以推斷最大股份的

56、股東就是實際控制人。信息對實際控制人要披露，可以推斷最大股份的股東就是實際控制人。信息要披露到自然人。共同控制要披露，對應(yīng)實際控制要披露到自然人。共同控制要披露，對應(yīng)實際控制。獨董要關(guān)注：上市公司很多問題，不僅在于其行為變上市公司很多問題，不僅在于其行為變異，而是實際控制人行為有問題，導(dǎo)致異，而是實際控制人行為有問題，導(dǎo)致上市公司出問題上市公司出問題。但大的違規(guī)比較少。如果實際控制人本來就是如果實際控制人本來就是資本大玩家，就要小心了資本大玩家，就要小心了。要關(guān)注到底誰在控制這家公司？特別要關(guān)注首要問題首要問題: 差錯與舞弊差錯與舞弊n“狹義的內(nèi)部控制指企狹義的內(nèi)部控制指企業(yè)為防止出現(xiàn)差錯和舞

57、業(yè)為防止出現(xiàn)差錯和舞弊而建立的程序弊而建立的程序”n尤其注重保護投資者利尤其注重保護投資者利益益n財報的可信度成為內(nèi)控財報的可信度成為內(nèi)控焦點焦點n集中反映于財報披露集中反映于財報披露n最大危險來自管理層的最大危險來自管理層的誠實誠實財報財報畢竟是在管理層主導(dǎo)下編制的最大的風(fēng)險最大的風(fēng)險: 管理層管理層能力與誠實對于投資者能力與誠實對于投資者至關(guān)緊要：至關(guān)緊要：n“聰明的惡棍聰明的惡棍”n“愚蠢的好人愚蠢的好人”n投資者將財富委托給投資者將財富委托給管理者，難道不應(yīng)該管理者，難道不應(yīng)該給受托者的正直誠實給受托者的正直誠實有一個很高的信心嗎？有一個很高的信心嗎？判斷管理者能力與誠實判斷管理者能力

58、與誠實:報表報表n長期而言，那些在財報上做手腳使其逾長期而言，那些在財報上做手腳使其逾越經(jīng)濟本質(zhì)的管理者，通常是能力低下越經(jīng)濟本質(zhì)的管理者，通常是能力低下者或不誠實者，兩者必居其一者或不誠實者，兩者必居其一n好的管理者：好的管理者：“你愿意把女兒嫁給他的你愿意把女兒嫁給他的男人男人”盈余管理與股權(quán)激勵盈余管理與股權(quán)激勵n實行股權(quán)激勵的公司更有動機做盈余管理盈余管理。后面的授權(quán)和行權(quán)導(dǎo)致公司通過財務(wù)報表把股價打上打下的動機。對做股權(quán)激勵的公司一定對做股權(quán)激勵的公司一定要關(guān)注。看這類公司時財務(wù)處理與股價要關(guān)注?？催@類公司時財務(wù)處理與股價及信息披露有否必然聯(lián)系及信息披露有否必然聯(lián)系 財報的四個主要問

59、題財報的四個主要問題n信息披露不充分或披露質(zhì)量差信息披露不充分或披露質(zhì)量差。包括不準(zhǔn)確。股股權(quán)激勵權(quán)激勵成本要分期計入，不能一次計入。一旦企業(yè)發(fā)生巨額虧損。納稅納稅影響影響對報表影響巨大。遞延資產(chǎn)與遞延負債兩塊。以后可能返還的部分作資產(chǎn)，以后要繳納的做負債。一定關(guān)注有多少遞延資產(chǎn)要確認，有沒有足夠的證據(jù)n存在著重大遺漏存在著重大遺漏某子公司有1億多元貸款擔(dān)保貸款擔(dān)保沒有披露。合理懷疑是否屬于正常交易。只有所有債權(quán)人都同意的債務(wù)重組債務(wù)重組，才能確認收益。關(guān)注的是公允價值。幾項、多大金額、多大影響在年報中要披露。獨董要關(guān)注這三個與公允價值有關(guān)的問題財報的四個主要問題財報的四個主要問題(續(xù)續(xù))n存

60、在誤導(dǎo)性陳述存在誤導(dǎo)性陳述不能拿投資者的錢開玩笑 n信息披露與陳述不一致信息披露與陳述不一致關(guān)注會計政策與會計估計關(guān)注會計政策與會計估計變化與不同處理變化與不同處理n會計上兩類處理，一類是會計政策變化，可追溯調(diào)整，會計政策變化，可追溯調(diào)整，即調(diào)整以前凈資產(chǎn)，不影響當(dāng)期損益即調(diào)整以前凈資產(chǎn)，不影響當(dāng)期損益例如改變壞賬準(zhǔn)備政策另一種是會計估計，例如折舊由會計估計，例如折舊由原來原來3 3年改年改5 5年，只能調(diào)當(dāng)期損益，不能年，只能調(diào)當(dāng)期損益，不能調(diào)凈資產(chǎn)調(diào)凈資產(chǎn)。要關(guān)注的是為何會計政策會變化要關(guān)注的是為何會計政策會變化，要看哪些發(fā)生了變化，為什么發(fā)生變化。 關(guān)注非標(biāo)意見關(guān)注非標(biāo)意見n無法表達意見