企業(yè)自愿性環(huán)境審計驅(qū)動因素分析

1、    企業(yè)自愿性環(huán)境審計驅(qū)動因素分析    張玉秋 王越 王子涵摘 要 我國的環(huán)境審計工作是從2003年正式開始的，我國上市公司環(huán)境信息的披露仍處于起步階段，環(huán)境審計實務工作中缺乏相匹配的審計標準，環(huán)境審計的重點又多放在政府審計上，因此加強企業(yè)自愿披露環(huán)境信息、自愿開展環(huán)境審計意義重大。通過對環(huán)境審計追本溯源，將馬斯洛的需求層次理論與具體案例相結(jié)合，分析企業(yè)自愿性環(huán)境審計的驅(qū)動因素有企業(yè)履行社會責任、風險管理，以及提升企業(yè)價值等需要。各利益相關(guān)者應合理利用驅(qū)動因素的影響促進企業(yè)自愿性環(huán)境審計，隨著環(huán)境審計工作的不斷進步和完善，逐步實現(xiàn)企業(yè)強制性環(huán)境審計

2、。關(guān)鍵詞 自愿性審計;環(huán)境審計;驅(qū)動因素 f239.4 a 1009-6043（2019）08-0150-02一、問題的提出自從2003年國家審計署設(shè)立環(huán)境審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導小組以來，我國的環(huán)境審計工作也逐步提上日程，發(fā)展至今已經(jīng)十五個年頭了，在這十五年中，多省均開展了領(lǐng)導干部資源環(huán)境審計等工作。繼黨的十八大后，黨的十九大報告中再一次提出“要大力推進生態(tài)文明建設(shè)，加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國”。在這樣的新時代背景下，企業(yè)自愿性環(huán)境審計對于生態(tài)文明建設(shè)將承擔著更多的責任，為了讓企業(yè)自愿性環(huán)境審計在生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮著更大的作用，我們必須充分了解促使企業(yè)自愿的去進行環(huán)境審計的動因有哪些，以及如何利

3、用這些驅(qū)動因素去更好的開展企業(yè)的環(huán)境審計工作，為生態(tài)文明建設(shè)做出一份貢獻。馬斯洛需求層次理論將人的需求分為生理、安全、社交、尊重和自我實現(xiàn)五個層次。對于企業(yè)的發(fā)展來說，馬斯洛需求層次理論依然適用，下文從社會尊重需求、安全需求和自我實現(xiàn)需求三個層次進行分析，探討企業(yè)自愿性環(huán)境審計的驅(qū)動因素。二、我國企業(yè)自愿性環(huán)境審計現(xiàn)狀截止到2018年8月份，我國上市公司單獨以環(huán)境報告書的形式累計發(fā)布了125份，可持續(xù)發(fā)展報告累計發(fā)布了286份，esg報告累計發(fā)布1013份，csr報告累計發(fā)布了5808份。從披露質(zhì)量上看，我國大部分上市公司的環(huán)境信息披露屬于自愿行為，披露水平也受多種因素的影響，比如企業(yè)管理層、

4、公司債權(quán)人、公司投資人等因素都會影響企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量。大部分企業(yè)只是停留在定性層面，定量描述比較少，如此一來投資者就很難針對環(huán)境信息的披露情況進行有效投資。從審計實務來看，環(huán)境審計實務工作中缺乏相匹配的審計標準，導致審計工作效率低、審計效果不明顯;環(huán)境審計涉及很多交叉性學科，審計機構(gòu)缺少相應的復合型人才;大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應用給企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計帶來了更多的機遇與挑戰(zhàn)?？苽愃帢I(yè)是最早一批開展企業(yè)環(huán)境審計并自愿披露企業(yè)社會責任報告和環(huán)境報告書的企業(yè)之一。因其環(huán)境審計開展較為成熟，信息披露水平比較高，所以選取科倫藥業(yè)2018年的環(huán)境審計工作和信息披露情況作為企業(yè)自愿性環(huán)境審計驅(qū)動因素的案例進行研

5、究。三、科倫藥業(yè)基本情況四川科倫藥業(yè)股份有限公司（002422），簡稱科倫藥業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售包括輸液、粉針、片劑、膠囊劑以及口服液等各種藥品，由于其生產(chǎn)產(chǎn)品性質(zhì)的原因，屬于高污染企業(yè)，但是科倫藥業(yè)始終秉持“科學求真，倫理求善”的企業(yè)宗旨，重視環(huán)保，重視能源的合理利用，創(chuàng)新生產(chǎn)方式，強調(diào)可持續(xù)發(fā)展觀，實施“三發(fā)驅(qū)動、創(chuàng)新增長”的發(fā)展戰(zhàn)略，以研發(fā)“高質(zhì)量、高品質(zhì)、綠色環(huán)?！碑a(chǎn)品為導向，努力發(fā)展環(huán)境友好型企業(yè)。2009年至今，企業(yè)已經(jīng)連續(xù)開展環(huán)境審計工作九年之久，取得較為顯著的效果。四、自愿性環(huán)境審計驅(qū)動因素分析（一）履行社會責任需要近年來，政府和相關(guān)機構(gòu)出臺了一系列的法律法規(guī)，比如環(huán)境保護法、上

6、市公司社會責任指引等，要求上市公司必須按照要求向利益相關(guān)者披露企業(yè)社會責任履行情況。企業(yè)社會責任要求企業(yè)必須超越把利潤作為唯一目標的傳統(tǒng)理念，強調(diào)在生產(chǎn)過程中對人的價值的關(guān)注，強調(diào)對環(huán)境、消費者和社會的貢獻1。因此，履行企業(yè)社會責任的需要是企業(yè)自愿性環(huán)境審計的動因之一。為履行企業(yè)的社會責任，科倫藥業(yè)不斷引進新工藝、新技術(shù)，優(yōu)化生產(chǎn)工藝，嚴格將環(huán)境指標控制在標準范圍內(nèi)并主動進行披露。環(huán)境績效是指企業(yè)根據(jù)已設(shè)定的環(huán)境目標和標準，通過對多方面指標進行測量評估，與標準進行比較，評價指標完成情況。近年來，科倫藥業(yè)采用從源頭控制、優(yōu)化升級產(chǎn)品工藝、強化末端治理手段，不斷提效節(jié)能，減少污染物排放;同時，加強

7、環(huán)保管理工作，合理分配任務，分解目標，將責任落實到位;制定了一系列的環(huán)保管理制度，不斷規(guī)范環(huán)保管理工作。本案例選取了2017-2018年部分指標，如表1所示。表1 2017-2018年科倫環(huán)境績效各項指標科倫藥業(yè)通過企業(yè)社會責任報告和環(huán)境報告書向相關(guān)利益者公開披露了企業(yè)環(huán)保資金投入情況，環(huán)境績效的各項指標達標情況，其中包括單位工業(yè)產(chǎn)值耗能量、耗水量，各種污染物排放量以及水資源的循環(huán)重復利用量等等，履行了對利益相關(guān)者和社會公眾的社會責任。（二）企業(yè)風險管理需要2001年的“安然事件”和2002年的“世通財務造假案”使社會普遍認識到了企業(yè)風險管理的重要性。2002年美國頒布了薩班斯法案，到2004

8、年美國coso發(fā)布了企業(yè)風險管理整合框架。我國在2006年發(fā)布了中央企業(yè)全面風險管理指引，我國企業(yè)開始認識到內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的重要性，隨著內(nèi)部審計從合規(guī)性審計向增值性審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計也發(fā)揮著更重要的作用。對于科倫藥業(yè)來說，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中的環(huán)境問題就是一個重要的風險點，存在著因排放物不達標而被處罰的風險、供應商物料安全影響藥品質(zhì)量的風險、因不注重可持續(xù)發(fā)展損害企業(yè)聲譽的風險。供應商作為生產(chǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其供應材料的環(huán)保質(zhì)量是否達標直接影響著本企業(yè)的生產(chǎn)，科倫藥業(yè)為了降低供應鏈風險，內(nèi)部審計部門通過實地走訪、查閱資料等方式對其多個供應商企業(yè)的環(huán)保情況進行供應鏈審計。審計組人員發(fā)現(xiàn)了很多問

9、題并提出了一定的建議，雙方通過溝通達成環(huán)保方面的一致要求。由此可見，企業(yè)風險管理需要也是企業(yè)自愿性環(huán)境審計的驅(qū)動因素之一。（三）提升企業(yè)價值需要企業(yè)環(huán)境審計開展的主體是企業(yè)的內(nèi)部審計部門，從內(nèi)部審計的定義來看，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營”，企業(yè)開展環(huán)境審計的最終目標是增加企業(yè)的價值。為分析企業(yè)開展環(huán)境審計對企業(yè)市場價值的影響，本文以科倫藥業(yè)企業(yè)社會責任報告和環(huán)境報告書公告日（2019年3月21日）為基準，選取前后2個交易日為事件窗，分析企業(yè)股價變化和累計超額收益率變化情況。由表2可知，企業(yè)在社會責任報告和環(huán)境報告書公告日前后兩天，企業(yè)的累計超額收益率

10、為正值;企業(yè)的股價明顯上升，并且保持較為穩(wěn)定的增長態(tài)勢，可見股民對科倫藥業(yè)環(huán)境信息披露的市場反應是積極的，所以企業(yè)應當自愿開展環(huán)境審計并披露相關(guān)信息。表2 審計報告公告后的市場反應五、結(jié)論和啟示通過基于國家對生態(tài)文明建設(shè)提出新要求的背景下，分析了我國企業(yè)自愿性環(huán)境審計的現(xiàn)狀，認為企業(yè)自愿性環(huán)境審計仍處于初級階段，相關(guān)環(huán)境信息的披露數(shù)量和質(zhì)量仍然無法滿足國家環(huán)境治理的要求，環(huán)境審計實務工作中，仍存在缺乏標準、審計人才不足以及審計技術(shù)落后等問題，有必要針對自愿性環(huán)境審計的驅(qū)動因素進行分析。將馬斯洛需求層次理論與科倫藥業(yè)具體案例相結(jié)合，分析得出企業(yè)自愿性環(huán)境審計的驅(qū)動因素有履行社會責任需要、企業(yè)風險

11、管理需要和提升企業(yè)價值需要的結(jié)論。我國內(nèi)部審計面臨著新的使命，內(nèi)部審計制度不斷完善，職能不斷擴大。政府機構(gòu)、監(jiān)管部門可以通過法律法規(guī)等方式不斷的提高對企業(yè)履行社會責任的要求，比如擴大信息披露范圍、要求非上市非國有企業(yè)也要披露相關(guān)信息;企業(yè)管理層應將各部門風險管理水平納入部門績效評價指標，使企業(yè)各個部門乃至員工充分重視內(nèi)部審計在風險管理中的作用;投資者為降低投資風險，應將企業(yè)環(huán)保情況作為企業(yè)價值的衡量標準之一。各利益相關(guān)者充分合理的利用驅(qū)動因素的影響促進企業(yè)自愿性環(huán)境審計，隨著環(huán)境審計工作的不斷進步和完善，逐步實現(xiàn)企業(yè)強制性環(huán)境審計。參考文獻1李增福，湯旭東，連玉君.中國民營企業(yè)社會責任背離之謎j.管理世界，2016（9）：136-148，160，188.2唐艷.利益相關(guān)者導向下企業(yè)承擔社會責任經(jīng)濟動因