管理會計案例解析

1、管理會計案例 1一、甲企業(yè)本年計劃生產(chǎn)1000 件 A 產(chǎn)品，正常價格為80 元 / 件。年初編制的成本計劃見表：成本計劃表產(chǎn)銷量： 1000 件成本項目總成本單位成本直接材料2400024直接人工1200012變動性制造費用40004固定性制造費用1000010銷售及管理費用50005合計55000551 月份乙企業(yè)要求甲企業(yè)追加訂貨200 件 A 產(chǎn)品，特殊訂價為50 元/ 件。要求：就以下各個不相關(guān)方案作出可否接受此項追加訂貨的決策。（ 1）、企業(yè)最大生產(chǎn)能力為1200 件，剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨不需要追加專屬成本。（ 2）、企業(yè)最大生產(chǎn)能力為 1160 件，剩余能力無法轉(zhuǎn)移，也不需

2、要追加專屬成本。（ 3）、企業(yè)最大生產(chǎn)能力為 1200 件，剩余能力也無法轉(zhuǎn)移，但追加訂貨要求經(jīng)過某臺專用設(shè)備加工，該設(shè)備價值1800 元。（ 4）、最大生產(chǎn)能力1180 件，剩余能力可以轉(zhuǎn)移，若對外出租可獲租金收入200 元，追加訂貨要求加 1100 元專屬成本。分析：依題意分別用各種方法解題如下：(1) 、特殊訂價 50 元單位變動成本 40 元（ 24+12+4）可以接受此追加訂貨可以獲利潤2000 元（ 50 40）×200(2) 、列相關(guān)損益分析表如下：見表1表 1：相關(guān)損益分析表單位：元方案接受追加訂貨拒絕追加訂貨項目相關(guān)收入50×200 100000相關(guān)成本9

3、6000其中：增量成本40×160 64000機會成本80×40 32000相關(guān)損益4000在此情況下， 接受訂貨的相關(guān)損益為+400，比不接受訂貨多400 元，所以應(yīng)當(dāng)考慮接受此追加訂貨。該表中按160 件計算接受訂貨的相關(guān)增量成本，原因是企業(yè)最大生產(chǎn)能力為1160 件，原計劃生產(chǎn)1000 件，故追加訂貨200 件中只能有160 件可利用剩余生產(chǎn)能力，屬于相關(guān)產(chǎn)量，其余 40 件要沖擊原計劃產(chǎn)量，但這 40 件不論是否接受訂貨均要安排生產(chǎn)，對于增量成本而言屬于無關(guān)產(chǎn)量。機會成本反映的是追加訂貨影響正常計劃完成（只完成了960 件）而減少的正常收入(3)、編制差別損益分析表

4、見表2：表 2：差別損益分析表單位：元方案接受追加訂貨拒絕追加訂貨項目相關(guān)收入50×200 100000+10000相關(guān)成本合計98000+9800其中：增量成本40×200 80000專屬成本18000差別損益+200訂貨可獲200 元利潤，應(yīng)接受追加訂貨。(4) 、不應(yīng)接受追加訂貨。見表3 相關(guān)損益分析表，接受訂貨的相關(guān)損益比拒絕訂貨的相關(guān)損益少 100 元。表 3：相關(guān)損益分析表單位：元方案接受追加訂貨拒絕項目相關(guān)收入50×200 10000200相關(guān)成本99000其中：增量成本40×180 72000專屬成本11000機會成本80×20

5、 16000相關(guān)損益+100+200表 3 中的第二方案若改為拒絕訂貨， 則其相關(guān)收入 200 元租金就應(yīng)當(dāng)列入第一個方案的相關(guān)成本，作為另一個機會成本項目。管理會計案例 2表 1 是企業(yè) 1990 1999 年連續(xù) 10 年有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、 成本以及售價等資料。據(jù)此按兩種成本法編制的損益表表2 所示（為簡化計算，貢獻(xiàn)式損益表是按變通的形式編制的）。根據(jù)以上資料編制的棕合分析表見表3。從這個例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個問題：第一、即使前后期成本水平、價格和存貨計價方法不變， 兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)凈利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二、產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)凈利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像

6、想象中的那樣有規(guī)律。表一一二三四五六七八九十期間項目1. 產(chǎn)銷Q100100010001250100010009009001650量與存X14000400040005000400050004000250050003100貨 量X24000300040004750425050004100250042504750（件）Q201000100012501000100090090016500單位變動生產(chǎn)成本b1 10 元2. 成本水平 單位變動非生產(chǎn)成本 b2 0.3 元（110期）每期固定性制造費用a1 10000 元每期固定性銷售管理費用a2 4100 元3. 每期生產(chǎn)500005000050000

7、60000500006000050000350006000041000成 本 (a1 b1x1) （元）4. 每期銷售5300500053005525537556005330485053755525及管理費用(a2b2x2)(元 )5. 銷售水平產(chǎn)品銷售單價p 20 元（ 110期）各項假定：（ 1） 每期生產(chǎn)量指當(dāng)期投產(chǎn)且全部完工量（不存在在產(chǎn)品問題） 。（ 2）每期銷售量中不存在退還、折讓和折扣問題。 （ 3）各期成本水平不變（單位變動成本與固定成本總額均不變）。（ 4）各期售價不變（產(chǎn)品質(zhì)量與市場銷路不變） 。（ 5）存貨按先進(jìn)先出法計價（ FIFO）。（ 6）假定各期的服務(wù)費用均為零。

8、表二損益表期間一二三四五六七八九十項目十損益表（傳統(tǒng)式）營業(yè)收入（ PX2）800006000080000950008500010000082000500008500095000營業(yè)成本期初存貨成本001250012500150001250012000112501260019800加：本期生產(chǎn)成本50000500005000060000500006000050000350006000041000減：期末存貨成本012500125001500012500120001125012600198000營業(yè)成本50000375005000057500525006050050750336505280060

9、800營業(yè)毛利3000022500300003750032500395003125016350320034200減營業(yè)費用銷售及管理費用營業(yè)凈利潤530050005300552553755600533048505375552524700175002470031975271253390025920115002682528675損益表（貢獻(xiàn)式）營業(yè)收入（ PX2）800006000080000950008500010000082000500008500095000營業(yè)變動成本 (b 1x240000300004000047500425005000041000250004250047500營業(yè)貢獻(xiàn)邊

10、際40000300004000047500425005000041000250004250047500減：期間成本固定性制造費用 （ A10000100001000010000100001000010000100001000010000銷售及管理費用5300、500005300552553755600533048555053755525合計1530015000153001552515375156001533014850153751525營業(yè)凈利潤24700150002470031975271253440025670101502712531975表三綜合分析表期間合計項目一二三四五六七八九十產(chǎn)生

11、產(chǎn)量銷銷售量利完全成本法潤變動成本法率差量產(chǎn)銷平衡法400040004000500040005000400025005000310040600400030004000475042505000410025004250475040600247001750024700319752712533900259201150026825286752528202470015000247003197527125344002567010150271253197525282002500000 5002501350 300 33000絕對產(chǎn) 大相 對產(chǎn) 大產(chǎn) 小相 對產(chǎn) 小相 對產(chǎn) 大產(chǎn) 小 于產(chǎn)量平衡于銷平衡 1于銷

12、于銷平衡 1于銷平衡 2于銷銷銷量完期末單位存貨02.52.52.02.52.02.542.001）全中成固定性制造費本用法期末存或量010001000125010001000900900165002）下期末存貨吸收02500250025002500200022503600330003）=1）存的固定性制造×2）貨費用與期初單位存貨002.52.52.02.52.02.542.04）利中固定性制造潤費用差期初存貨量001000100012501000100090090016505）額期初存貨釋放00250025002500250020002250360033006）=4）的的固定性制

13、造×5）關(guān)費用系存貨吸收與釋放的02500000-5002501350-300-33007）=3）固定制造費用差額6）管理會計案例3計算單純固定資產(chǎn)投資項目的凈現(xiàn)金流量。企業(yè)擬購建一項固定資產(chǎn)，需投資100 萬元，按直線法折舊，使用壽命10 年。預(yù)計投產(chǎn)后每年可獲營業(yè)凈利潤10 萬元。假定不考慮所得稅因素。要求：就以下各種不相關(guān)情況用簡化公式分別計算項目的凈現(xiàn)金流量。（ 1）、在建設(shè)起點投入自有資金100 萬元，當(dāng)年完工并投產(chǎn)，期末無殘值。（ 2）、建設(shè)期為一年，其余條件同（ 1）。（ 3）、期滿有凈殘值 10 萬元，期余條件同（ 1）。（ 4）、建設(shè)期為一年，年初年末分別投入50

14、萬元自有資金，期末無殘值。（ 5）、在建設(shè)起點一次投入借入資金100 萬元，建設(shè)期為一年， 發(fā)生建設(shè)期資本化利息10 萬元，期末無殘值。（ 6）、期末有10 萬元凈殘值，其余條件同（5）。分析：依題意計算有關(guān)指標(biāo)：固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)投資建設(shè)期資本化利息在第（ 1）、（ 2）、（ 3）、（4）、種情況下，固定資產(chǎn)原值100（萬元）在第（ 5）、（ 6）種情況下，固定資產(chǎn)原值100 10 110（萬元）固定資產(chǎn)原值凈殘值固定資產(chǎn)年折舊 =使用年限在第（ 1）、（ 2）、（ 4）、種情況下，年折舊=100 010 （萬元）10在第（ 3）種情況下，年折舊= 100109( 萬元）10在第（ 5）種

15、情況下，年折舊1100（萬元）=1110在第（ 6）種情況下年折舊 =110101010 （萬元）項目計算期 =建設(shè)期 +經(jīng)營期在第（ 2）、（ 4）、（ 5）、（6）、種情況下， n=1+10=11（年）在第（ 1）、（ 3）、情況下 n=0+10=10（年）第 n 年回收額 =該年回收固定資產(chǎn)余值+回收流動資金在第（ 1）、（ 2）、（ 4）、（5）、種情況下，回收額為零。在第（ 3）、（ 6）、種情況下，回收額=10（萬元）。按簡化公式計算的各年凈現(xiàn)金流量應(yīng)分別為：（ 1）、 NCF0=-100 萬元， NCF1 10 =10+10=20（萬元）（ 2）、 NCF0=-100 萬元， N

16、CF1=0， NCF2 11=10+10=20（萬元）（ 3）、 NCF0=-100 萬元， NCF1 9=10+9=19（萬元） NCF10=10+9+10=29（萬元）（ 4）、 NCF0 1=-50 萬元， NCF2 11=10+10=20（萬元）（ 5）、 NCF0=-100 萬元， NCF1=0， NCF2 11=10+11=21（萬元）（ 6）、 NCF0=-100 萬元， NCF1=0， NCF2 10=10+10=20 萬元， NCF11=10+10+10=30（萬元）。管理會計案例4計算完整工業(yè)投資項目的凈現(xiàn)金流量。某工業(yè)項目需要原始投資125 萬元，其中固定資產(chǎn)投資100

17、萬元，開辦費投資5 萬元，流動資金投資20 萬元。建設(shè)期為1 年，建設(shè)期與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的資本化利息10 萬元，固定資產(chǎn)投資和開辦費投資于建設(shè)起點投入，流動資金于完工時（第1 年末）投入。該項目壽命期 10 年，固定資產(chǎn)按直線法折舊， 期滿 10 萬元凈殘值； 開辦費自投產(chǎn)年份起分 5 年攤銷完畢。預(yù)計投產(chǎn)后第 1 年獲 5 萬元利潤，以后每年遞增 5 萬元；流動資金于終結(jié)點一次回收。要求：按簡化公式計算項目各年凈現(xiàn)金流量。分析：依題意計算如下指標(biāo)：（ 1） 項目計算期 =1+10=11（年）（ 2） 固定資產(chǎn)原值 =100+10=110（萬元）（ 3）、固定資產(chǎn)年折舊=110 1010 （

18、萬元）（共 10 年）10（ 4）、開辦費攤銷額 =51 （萬元）（5 年）5（ 5）、投產(chǎn)后每年利潤分別為 5、 10、15、 . ， 50 萬元（ 10 年）（ 6）、建設(shè)期凈現(xiàn)金流量：NCF0=-100( 萬元 )NCF1=-5-20=-25(萬元 )經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量：NCF2=5+10+1=16（萬元）NCF3=10+10+1=21（萬元）NCF4=15+10+1=26（萬元）NCF5=20+10+1=31（萬元）NCF6=25+10+1=36（萬元）NCF7=30+10+0=40（萬元）NCF8=35+10+0=45（萬元）NCF9=40+10+0=50（萬元）NCF10=45+10

19、+0=55（萬元）NCF11=50+10+0+（ 10+20） =90（萬元）管理會計案例 5計算考慮所得稅的固定資產(chǎn)項目的凈現(xiàn)金流量。某固定資產(chǎn)項目需要一次投入價款100 萬元，資金來源系銀行借款，年利息率10%，建設(shè)期為一年，用投產(chǎn)后稅后利潤歸還貸款本息。該固定資產(chǎn)可使用10 年，按直線法折舊，期滿有凈殘值 10 萬元。投入使用后，可使每年產(chǎn)品銷售收入（不含增值稅）增加80.39 萬元，同時使經(jīng)營成本增加48 萬元。所得稅率為 33%。要求：分別按兩種方法計算該項目凈現(xiàn)金流量（中間結(jié)果保留兩位小數(shù)）。分析：先計算相關(guān)指標(biāo)：（ 1） 項目計算期 =1+10=11（年）（ 2） 固定資產(chǎn)原值

20、=100+100×10%×1=110（萬元）（ 3）年折舊 =110 1010 （萬元）10（ 4） 經(jīng)營期每年總成本 =年經(jīng)營成本 +年折舊 =48+10=58（萬元）（ 5） 每年營業(yè)凈利潤 =利潤總額 =80.39-58=22.39 （萬元）（ 6） 每年應(yīng)交所得稅 22.39 ×33% 7.39 （萬元）第一種方法：按簡化公式計算凈現(xiàn)金流量建設(shè)期凈現(xiàn)金流量： NCF0=-100 萬元， NCF1=0經(jīng)營期凈現(xiàn)金流量：NCF2 10 =15+10=25（萬元） NCF11=15+10+10=35（萬元）第二種方法：按定義編制現(xiàn)金流量表見表一：如下表一某固定資

21、產(chǎn)投資項目現(xiàn)金流量表（部分）單位：萬元0123.1011合計1. 0 現(xiàn)金流入量1.1 營業(yè)收入0080.3980.39.80.3980.39803.901.2回收固定資產(chǎn)余值0000.010.0010.001.3現(xiàn)金流入量合計0080.3980.39.80.3990.39813.902. 0 現(xiàn)金流出量2.1固定資產(chǎn)投資100000.00100.002.2經(jīng)營成本0048.0048.00.48.0048.00480.002.3所得稅（ 33%）007.397.39.7.397.3973.902.4現(xiàn)金流出量合計100055.3955.39.55.3955.39653.903.0凈現(xiàn)金流量-1

22、00025.0025.00.25.0035.00160.00顯然，按兩種方法計算該項目凈現(xiàn)金流量完全相同。管理會計案例6計算更新改造項目的凈現(xiàn)金流量。某企業(yè)考慮購置1 臺新設(shè)備替換舊設(shè)備，以降低其生產(chǎn)成本。舊設(shè)備原值97000元，帳面凈值57000 元，每年折舊額10000元，估計還可用5 年，5 年后殘值7000 元，若現(xiàn)在變賣可獲40000 元（使用該設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品每年營業(yè)收入為100000 元，經(jīng)營成本為70000元）。新設(shè)備買價、運費及安裝費共130000 元，可用 6 年，報廢時殘值為10000 元，無清理費，年折舊額20000 元。使用新設(shè)備不會增加收入，但可使每年經(jīng)營成本降低28

23、000 元（新設(shè)備每年經(jīng)營成本42000 元）。設(shè)備替換不會影響生產(chǎn)計劃，所得稅率33%。要求：（ 1） 分別確定新舊設(shè)備有關(guān)期間的NCF，并據(jù)以確定兩者差額 NCF；（ 2） 直接用差量法確定 NCF。分析：（ 1）可采用變通法解題，不必遂一編制現(xiàn)金流量表。更新改造時（即建設(shè)起點為第0 年）新設(shè)備的現(xiàn)金流出，（投資）為10000 元，即新NCF0=-130.000 ；若繼續(xù)使用舊設(shè)備，其第0 年變現(xiàn)價值40000 元（而不是其原值）視為現(xiàn)金流出，即舊NCF6=-40000 元（凡更新改造或建設(shè)期不足1 年，或在建設(shè)期第1 年年初大量投資的情況下，均可按建設(shè)起點第0 年確定現(xiàn)金流出）由于新舊設(shè)

24、備未來的生產(chǎn)經(jīng)營期分別為6 年和 5 年，因此新設(shè)備的年凈現(xiàn)金流量為：新 NCF1 5= 收入（經(jīng)營成本+折舊） ×（1所得稅率）+折舊=100000 （ 42000+20000） ×（1 33%） +20000=45460（元）新 NCF6=45460+10000=55460 （元）與次相應(yīng)舊設(shè)備的年凈現(xiàn)金流量為：舊 NCF1 4=100000 （ 70000+10000） ×（1 33%） +10000 =23400 （元）舊 NCF5=23400+7000=30400（元）新舊設(shè)備各年的NCF及兩者之差NCF如表二所示：表二：T 年01 456合計新設(shè)備 NCF 130000454604546055460152760T舊設(shè)備 NCF 400002340030400084000TNCFT 900002206015060554606876