會計人員職業(yè)風(fēng)險及應(yīng)對方法

1、會計從業(yè)人員的職業(yè)風(fēng)險及應(yīng)對方法一、我國會計從業(yè)人員數(shù)量及職業(yè)層次1. 1.在我國，從事會計這個從業(yè)的人數(shù)非常強(qiáng)悍，根據(jù) 2009 年 10 月財政部公 布的數(shù)據(jù)：全國已有會計從業(yè)人員約 1350 萬人，注冊會計師約 15 萬人。為社會培養(yǎng)了 初級會計人員 243 萬人、中級會計師 122 萬人，高級會計師 8 萬多人。 從業(yè)人員非常多，但是存在一個問題“大而不強(qiáng)，多而不精” 。就這組數(shù)字 來分析，高級的會計師 8 萬多人，注冊會計師 15 萬人。也就是說，將近有 1000 萬人是沒有會計職稱的。 由此體現(xiàn)總體會計水平非常低， 這方面因素與我國會計 從業(yè)準(zhǔn)入條件分不開。 （學(xué)外語的同學(xué)知道學(xué)習(xí)

2、英語是哭著進(jìn)去，笑著出來；學(xué) 習(xí)日語則是笑著進(jìn)去， 哭著出來； 而我們會計行業(yè)則是長江后浪推前浪， 前浪死 在沙灘上。）目前會計行業(yè)是低準(zhǔn)入，寬管理。換句話說就是，很多會計人員是 糊里糊涂做事，霧里看花摸索，水中看月前行。大家其實(shí)有所不知，會計這個領(lǐng) 域是投資與收益將 PK 進(jìn)行到底的職業(yè)啊！我們在這里所說的風(fēng)險指的是 “法律風(fēng)險 ”，是指被行政處罰和刑事制裁的風(fēng)險， 并且更多地關(guān)注財務(wù)人員承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險。 這是因?yàn)閺奈覈壳暗默F(xiàn)實(shí)情況 看，財務(wù)人員受到行政處罰要遠(yuǎn)少于受到刑事處罰的人數(shù)， 此外刑事處罰對一個 人的影響是巨大的，它甚至?xí)嗨鸵粋€人的職業(yè)生涯和前途，也正是因?yàn)槿绱耍?我們首先

3、對財務(wù)人員所面臨法律風(fēng)險進(jìn)行解析：2. 2. 首先是會計從業(yè)人員的 “三從四德 ” 三從四德 ”是職業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因，那么什么是會計人員的“三從四德”？ 三從：1. 從老板； 2.從稅局； 3，從準(zhǔn)則四德：1 做牛做馬要忍得 2，脊椎增生要受得， 3，職稱考試要拼得， 4 ，稅務(wù)檢 查要哄得。二、會計從業(yè)人員面對的風(fēng)險類型： 現(xiàn)階段，管理及約束會計從業(yè)人員的法律不少，其中有會計法、稅法（稅收管理 法）、統(tǒng)計法、刑法等等。下面我就會計從業(yè)人員可能面對的法律風(fēng)險進(jìn)行向大 家一一解讀1. 1. 會計從業(yè)人員的相關(guān)規(guī)定2000 年 7 月 1 日起施行的中華人民共和國會計法第三十八條 從事會計工

4、作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 （會計主管人員） 的，除取得會計從業(yè)資格證書外， 還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。會計人員從業(yè)資格管理辦法由國務(wù)院財政部門規(guī)定。講到這里一定有同學(xué)想知道，什么崗位的人員是必須要考取會計從業(yè)資格證書 呢？根據(jù)財政部會計從業(yè)資格管理辦法中規(guī)定，在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公 司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織擔(dān)任以下崗位的人員必需取得會計從業(yè)資格：（1）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）；（2）出納；（3）稽核；（4）資本、基金核算；（5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；（6）工資、成本費(fèi)用、財務(wù)成果核算；（工資核算員）（7）

5、財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（也就是說是倉管）（8）總賬；（9）財務(wù)會計報告編制；（10）會計機(jī)構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。2 2 無會計從業(yè)資格證風(fēng)險的具體規(guī)定如果任用了無從業(yè)資格的會計人員應(yīng)該如何處罰？這個話題為什么我們現(xiàn)在 就做出強(qiáng)調(diào)呢？ 大家都知道常在河邊走，哪有不濕鞋這個道理吧，任何一家企 業(yè)或事業(yè)任用了無會計從業(yè)資格的人員從事會計工作， 輕則被人肉搜索， 重則躺 著也中槍。根據(jù)相關(guān)規(guī)定， 任用無會計從業(yè)資格證被查實(shí)， 由縣級以上人民政府財政部 門責(zé)令限期改正， 可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款； 對其直接負(fù)責(zé) 的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款； 屬于國

6、家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：2 3 下面我們在來講講關(guān)于會計人員在財務(wù)工作中的不合法行為及具體案 例：因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、 財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法 追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。(也就是說終 生不能再從事會計工作。)我給大家講講這方面的真實(shí)案例：一、基本案情某縣萬民有限責(zé)任公司(國有企業(yè))林某自2007年起任總經(jīng)理。2010年 12月，因公司業(yè)績突出收到組織部門預(yù)備提拔考核，準(zhǔn)備升任該縣某局副局長。 在考核中，組織部門接到舉報，舉報人說

7、林某在任職期間有指使和放任財務(wù)人員 做假賬等問題，隨即，該縣財政、審計、統(tǒng)計方面組成聯(lián)合調(diào)查組對該公司近年 特別是林某任總經(jīng)理期間的賬目進(jìn)行了全面的檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：該公司設(shè)置大小兩套賬，大賬對外，小賬對內(nèi)2、不按規(guī)定進(jìn)行會計資料保管，致使原始資料被毀滅、滅失嚴(yán)重。3、任職期間林某受其會計主管鄭某的多次教唆屢次放任其編制虛假會計賬4、任命沒有會計從業(yè)資格證書的林某的兒子擔(dān)任會計科科長5、近3年的賬面中的偽造、變造會計憑證虛增利潤等違法問題。二、案例分析1、上述資料中的1、2、4條屬于違反國家統(tǒng)一會計制度的行為。根據(jù)會計法規(guī)定，不依法設(shè)置賬簿、私設(shè)會計賬簿的行為;未按規(guī)定保 管會計資料，致使會計資

8、料毀損、滅失的行為;任用會計人員不符合規(guī)定的行為。 均屬于違反會計制度規(guī)定的行為要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。其責(zé)任后果是：(1) 責(zé)令限期改正(2) 罰款(3) 給予行政處分(4) 吊銷會計從業(yè)資格(5) 依法追究刑事責(zé)任2、上述資料中的第3條屬于單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違法行為的 會計人員實(shí)行打擊報復(fù)的行為。要依法承擔(dān)法律責(zé)任。如果構(gòu)成打擊報復(fù)會計人 員罪，處3年以下有期徒刑或者拘役;不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或有關(guān)單位 依法給予行政處分。3、上述第4條還違背了回避制度，根據(jù)回避制度，國有企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的 直系親屬不得擔(dān)任本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。4、上述資料中的第5條屬于授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)

9、構(gòu)和會計人員及其他 人員偽造、變造會計憑證、賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告的行為，構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款;屬于 國家工作人員還應(yīng)當(dāng)由所在單位或者有關(guān)單位給予降級、開除的行政處分。除前款規(guī)定的之外，因違法違紀(jì)行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷 會計從業(yè)資格證書之口起五年內(nèi)，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。我們上述案 例中的那個會計主管也為此付出了沉重的代價，由此應(yīng)驗(yàn)了一句話，叫做“若要 人不知，除非己莫為” ！同學(xué)們，由這個案例可以看到一個前途無量的人生仕途從此落幕！ ！悲哀 啊。最近有一個詞語特別流行， 不知道大家對是否聽說 “被和

10、諧” ？新興媒體的 新聞評論或者圍脖上時不時都有站出來公開宣布自己被和諧的事件當(dāng)事人。 由此 我聯(lián)想到在我們會計行業(yè) “被和諧”的一部分人才掌握單位小金庫的當(dāng)事人。 “小金庫 ”也是潛規(guī)則之一，我相信許多人都見識過，甚至有的人還保管過。單純 的“小金庫”屬賬外資金、賬外核算，如果將“小金庫”資金用于非法目的， 如私分、 挪用、貪污、行賄等用途，達(dá)到一定數(shù)額則會觸犯刑事法律，但無論哪種形式， 都是違法的， 財務(wù)人員都應(yīng)當(dāng)予以抵制， 這是毫無疑問的。 由于被迫或知識和經(jīng) 驗(yàn)的不足而帶來，許多人潛意識里并不知道如何處理才能有效防范因 “小金庫 ” 問題，只是片面地認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)讓咋辦就咋辦。下面有幾點(diǎn)處理

11、技巧供大家參考， 我們心中要有把秤，做到“上有政策下有對策”： 第一是記賬一定要清楚。 有人可能會說了， 這“小金庫 ”本來就不是什么正規(guī)的事， 找個本子記一下收入和支出不就行了， 其實(shí)這是不對的。 一方面， 你這個本子可 能類似于日記本， 上邊全是你寫字的地方， 沒有明確標(biāo)出別人簽字的位置； 二是 你可能在當(dāng)時記得就不是太詳細(xì)，時間一長，你本人也說不清了 這就更麻煩 了。有那么一個會計，他拿著單位的 “小金庫 ”，也正經(jīng)八百地搞了一個 “現(xiàn)金日 記賬 ”和“銀行存款日記賬 ”，對于那些憑證也和正式賬一樣裝訂得好好的， “小金 庫”被發(fā)現(xiàn)后，它把這些資料拿出來，審計人員都大吃一驚！竟然還有這樣

12、的 “小 金庫”！因?yàn)檫@些資料很齊全，他不但沒有被涉及進(jìn)去，后來還被重用。 第二是存折存放問題。請牢記，一定不能將存放 “小金庫 ”的存折放在家里，而應(yīng) 放在單位。放在單位和放在家里有本質(zhì)的區(qū)別，為什么呢？因?yàn)檫@不是你的錢， 而僅是以你的名字開戶而已， 如果放到家里， 而你又根本沒有占有這筆錢的意圖 時就不易說清了，從而為認(rèn)定事實(shí)帶來困難。有一些財務(wù)人員是有這個意識的， 知道不能把這個燙手的山芋放在家里， 而一定要放在單位自已的抽屜或鐵皮柜中 藏起來，這也正是審計財務(wù)室時能發(fā)現(xiàn) “小金庫 ”的原因之一。但是，也有一些財 務(wù)人員卻沒有這個意識， 有這樣一個案子，一名出納保管存放 “小金庫 ”的存

13、折（該 存折以其名字開立），她總是放在隨身帶的坤包里，從單位到家里，每天都這樣 帶著用她的話說是 “怕丟了 ”（本案所查到的存折中的資金很少且是剛開立不 久即被查出，并且資金并未動用，所以這名出納僅是接受了上級單位的口頭警告） 第三是對于領(lǐng)導(dǎo)從 “小金庫 ”拿錢卻不肯簽字的要注意找其他證據(jù)（如錄音、旁證 等）。我見過這樣一位領(lǐng)導(dǎo)，他口口聲聲跟財務(wù)經(jīng)理說單位搞這個 “小金庫 ”是為 了大家謀福利， 確實(shí)也給大家從里邊發(fā)了一些小錢，但更多的則是他自己經(jīng) 常往里邊扔票換錢，換錢就換錢吧，還不簽字！搞得這個掌握 “小金庫 ”的財務(wù)經(jīng) 理特別郁悶，后來由于一個舉報，我們查到了這個 “小金庫 ”，這位領(lǐng)導(dǎo)

14、竟然完全 不承認(rèn)自己單獨(dú)往里邊放過發(fā)票，只承認(rèn)用里邊的錢給大家發(fā)過 “過節(jié)費(fèi) ”、“加 班費(fèi)”什么的，他還說發(fā)過節(jié)費(fèi)都有領(lǐng)用人簽字的，再者他說你們可以找員工核 實(shí)他的證據(jù)意識倒很強(qiáng)！最后搞得這個財務(wù)經(jīng)理特別狼狽， 因?yàn)樗麤]有證據(jù)證明這些票是誰的， 并且 他還沒有一個詳細(xì)記錄，他認(rèn)為 “小金庫 ”就是“錢加票 ”，從里邊拿錢那就放進(jìn)去 票，“小金庫”的規(guī)模就是現(xiàn)在的錢加上歷史累計扔進(jìn)去的票，有這個就行了，但 是他這個思路是個典型的出納思路， 為什么出納這樣可以， 是因?yàn)橛袝嬤€和他 有個核對 尤其是收入情況，但 “小金庫 ”從來就是一個人管的，哪有兩個人管 的“小金庫”？這個例子告訴我們：對于有

15、些很狡猾的人， 他只領(lǐng)錢但就是不簽字， 越是這種人你越要留點(diǎn)心眼， 一定要注意搜集和保留證明自己清白的證據(jù)； 再者 要注意將記錄記清楚，這樣就能有效防范因此可能產(chǎn)生的法律風(fēng)險。在這里，我必須再次強(qiáng)調(diào)， “小金庫 ”都是違法的，輕的違反了會計法等法 律法規(guī)，重的則觸犯了刑律，提出以上風(fēng)險防范的策略是為了能有效保留證據(jù)、 為有關(guān)部門或機(jī)關(guān)查清和認(rèn)定事實(shí)服務(wù)的， 否則這些策略也毫無用處。 正如大家 都對因惡習(xí)感染的艾滋病鄙視， 但從來沒有對研究艾滋病疫苗的科研人員持否定 態(tài)度一樣，因?yàn)槲覀兏苌钌畹捏w會到很多當(dāng)事人同樣是受害者， 他們是無辜的。 此外，關(guān)于 “小金庫”管理方面，還有額外的細(xì)節(jié)需要提醒

16、大家注意：某些財務(wù)人 員可能會突然受到領(lǐng)導(dǎo)寵幸， 平時領(lǐng)導(dǎo)對待自己也一般， 怎么一下子變得這么好， 這時你就要分析受寵為哪般。還有一個真實(shí)案子，領(lǐng)導(dǎo)安排出納管理一個 “小金 庫”，但該出納由于 “過于膽小怕事 ”，就對她不滿意了，想把她手中保管的 “小金 庫”讓另外一名會計管起來，在讓其管之前，領(lǐng)導(dǎo)對這名會計多次在眾人面前夸 獎，甚至見面還主動打招呼、開玩笑，一時間那位會計成了領(lǐng)導(dǎo)的紅人，這名會 計還真以為自己工作很出色，領(lǐng)導(dǎo)終于 “發(fā)現(xiàn)自己了 ”，平時也是美滋滋的。時間 不長，領(lǐng)導(dǎo)有一天把他叫到辦公室，說認(rèn)為他可以信任、工作也很出色，因而由 他來保管一筆 “資金”，自然他一聽就明白這是 “小

17、金庫 ”，但想到領(lǐng)導(dǎo)對自己的信 任以及今后的前途，就答應(yīng)了。之后，領(lǐng)導(dǎo)安排出納將 “小金庫 ”交給這名會計保 管，由于他過于聽從領(lǐng)導(dǎo)的話（確切講是 “盲聽 ”），領(lǐng)導(dǎo)還安排他私下找些票據(jù) 放在“小金庫”中“獎勵”一下，但一年后 “小金庫 ”的事情敗露，領(lǐng)導(dǎo)對這里面的票 據(jù)一問三不知， 甚讓這名會計傷心， 并且由于他自己也在里面放票套錢， 有些心 虛，承認(rèn)了兩筆，其余不承認(rèn)但也說不清，真是跳到黃河也洗不清。作為辦案人 員來講，完全相信領(lǐng)導(dǎo)對這些票據(jù)不知情、 沒有從里邊拿一分錢也很難講通。 但 現(xiàn)在的問題是，沒有證據(jù)證明 “小金庫 ”的實(shí)際控制人從里面拿錢，甚是難辦。希 望大家仔細(xì)體會， “受寵為

18、哪般，不可不分辨 ”。 在這里，我要對那些曾經(jīng)“被和諧“，和正在“被和諧”的會計行業(yè) 的同仁們說一句：同志們，你們辛苦啦！三、下面我再給大家說說關(guān)于會計人員從業(yè)過程的統(tǒng)計風(fēng)險現(xiàn)階段會計從業(yè)人員可以說是“多功能，全方位”的復(fù)合型人才，很多會計 人員，特別是中小企業(yè)的會計，同時兼顧著所在單位的統(tǒng)計工作，大有“兵來將 擋，水來土淹”之勢頭。下面我們來看看 2010 年 1 月 1 日開始實(shí)施的統(tǒng)計法對統(tǒng)計人員的相關(guān)違法 規(guī)定： 作為統(tǒng)計調(diào)查對象的國家機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織有下列行為之一的， 由縣級以上人民政府統(tǒng)計機(jī)構(gòu)責(zé)令改正， 給予警告，可以予以通報； 其直接負(fù)責(zé) 的主管人員和其他直接責(zé)任人

19、員屬于國家工作人員的， 由任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān) 依法給予處分：（一）拒絕提供統(tǒng)計資料或者經(jīng)催報后仍未按時提供統(tǒng)計資料；（二）提供不真實(shí)或者不完整的統(tǒng)計資料；（三）拒絕答復(fù)或者不如實(shí)答復(fù)統(tǒng)計檢查查詢書；（四）拒絕、阻礙統(tǒng)計調(diào)查、統(tǒng)計檢查；（五）轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄或者拒絕提供原始記錄和憑證、統(tǒng)計臺賬、統(tǒng)計 調(diào)查表及其他相關(guān)證明和資料。 企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織有前款所列行為之一的，可以并處五萬元以下的罰 款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處五萬元以上二十萬元以下的罰款。 個體工商戶有本條第一款所列行為之一的， 由縣級以上人民政府統(tǒng)計機(jī)構(gòu)責(zé)令改 正，給予警告，可以并處一萬元以下的罰款。 此外：作為統(tǒng)計調(diào)查對象的

20、國家機(jī)關(guān)、 企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織遲報統(tǒng)計資料， 或者未按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置原始記錄、 統(tǒng)計臺賬的， 由縣級以上人民政府統(tǒng)計 機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告。企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織有前款所列行為之一的，可以并處一萬元以下的罰 款。個體工商戶遲報統(tǒng)計資料的， 由縣級以上人民政府統(tǒng)計機(jī)構(gòu)責(zé)令改正， 給予警告， 可以并處一千元以下的罰款。二、稅法是我們財務(wù)從業(yè)人員在從業(yè)過程中面對的第二大難題， 那么如何在 做好會計工作的同時又能貫徹現(xiàn)好國家有關(guān)政策呢，我以虛開增值稅專用發(fā)票， 非法購買增值稅專用發(fā)票這兩大典型為大家詳細(xì)講解如下：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、 抵扣稅款的其他發(fā)票， 是指有

21、為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，處 3 年以下有期徒刑或者拘役，并處 2 萬元以上、 20 萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù) 額較大或者情節(jié)嚴(yán)重的，處 3 年以上、 10年以下有期徒刑，并處 5 萬元以上、 50萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10 年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處 5 萬元以上、 50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的， 處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。任何單位和個人不得有虛開發(fā)票行為，那么虛開行為的行為如何界定呢？（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情

22、況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。虛開增值稅專用發(fā)票罪案情 顧某，男， 40 歲，某私營企業(yè)總經(jīng)理。 林某，男， 30 歲，某私營企業(yè)經(jīng)理。 盧某，男， 28 歲，無業(yè)人員。顧某，于 1993 年 5 月在某市個人投資開辦了私營企業(yè) ××實(shí)業(yè)有限公司， 自任總經(jīng)理。 1994 年顧某得知通過虛開增值稅專用發(fā)票能從中賺取大錢，遂開 始籌劃這一 “發(fā)財之道 ”。自同年 11 月起，被告人顧某與其公司的另一經(jīng)理林某 開始以 ××實(shí)業(yè)有限公司的名義為他人虛開增值稅專用發(fā)票，從中收取好

23、處費(fèi)。 到 1995 年 5 月正，在短短的七個月內(nèi)， 被告人顧某、 林某共先后為 16 家外貿(mào)進(jìn) 出口公司虛開增值稅專用發(fā)票 17 起，共 64 份，價款共計人民幣 1.06億余元， 稅額 1800萬余元。顧某因此獲得贓款 132萬余元，林某得贓款 18 萬元。深圳市 無業(yè)人員盧某，從 1995 年 1 月至 5 月間，先后多次介紹為他人虛開增值稅專用 發(fā)票 28 份，價款 316 萬元，稅款 558萬元，盧某從中收取好處費(fèi) 2.7 萬余元。 案發(fā)后，追繳顧某贓款 56.7萬元，港幣 2500 元和用贓款購買的皇冠轎車一輛等 物。法院判決認(rèn)為，被告人顧某、林某為牟取非法暴利，違反國家稅收管理

24、法規(guī)， 為他人虛開增值稅專用發(fā)票， 其行為業(yè)已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。 被告人盧 某出于非法謀私的目的介紹顧某為他人虛開增值稅罪專用發(fā)票， 其行為亦構(gòu)成虛 開增值稅專用發(fā)票罪， 被告人顧某、 林某騙取國家稅款數(shù)額特別巨大， 情節(jié)特別 嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失。在共同犯罪中，被告人顧某、林某起主要 作用，系主犯 ;被告人盧某起次要作用，是從犯。根據(jù)我國刑法第 205 條規(guī) 定，判處顧某死刑，剝奪政治權(quán)利終身 ;判處林某死刑，緩期 2 年執(zhí)行，剝奪政 治權(quán)利終身 ;判處盧某有期徒刑 15 年。偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。 偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的， 處 3 年以下有期徒刑

25、、拘役或者管制，并處 2 萬元以上、 20 萬元以下罰金；數(shù) 額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處 3 年以上、 10 年以下有期徒刑，并處 5 萬元 以上、50 萬元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處 10年以上有 期徒刑或者無期徒刑，并處 5 萬元以上、 50 萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。偽造 并出售偽造的增值稅專用發(fā)票， 數(shù)額特別巨大， 情節(jié)特別嚴(yán)重， 嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩 序的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。單位犯該罪的，對單位判處罰金， 并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé) 任人員，處 3年以下有期徒刑、 拘役或者管制；數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的， 處 3 年以上、 10 年以下

26、有期徒刑；數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。 非法購買增值稅 專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的， 處 2 年以下有期徒刑或者拘役， 并 處或者單處 2萬元以上、 20萬元以下罰金。四、以身試法自會帶來風(fēng)險任何人如果以身試法、 故意犯罪都會帶來法律風(fēng)險和法律制裁， 這并不只是 針對財務(wù)人員。對于財務(wù)人員而言， 故意犯罪的行為多表現(xiàn)為貪污、 挪用、侵占、 提供虛假報告、 偷漏國家稅款等行為， 如某出納截留收入， 某會計私刻印章將單 位資金轉(zhuǎn)入自己的私人賬戶， 某財務(wù)負(fù)責(zé)人在公司辦公會提出以為職工謀福利為

27、名私分國有資產(chǎn)并得以通過、 實(shí)施等等。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生， 主要是財務(wù)人員私欲 膨脹、鋌而走險或僥幸心理過重的結(jié)果。 有些人自以為很聰明，設(shè)計了重重機(jī)關(guān)非法斂財， 不相信以身試法會有什么后果， 卻正應(yīng)了那句話 “機(jī)關(guān)算盡太聰明，反誤了卿卿性命 ”，下面的一起案件就很有代 表性。 在一天上班的早上，審計人員突擊對某下屬單位的財務(wù)部會計錢某 （為避嫌起見， 本書所有姓氏和人名均隱去真實(shí)姓名， 如有巧合純屬偶然） 進(jìn)行檢查， 因?yàn)槭虑?接到舉報反映錢某截留收入， 并且審計人員在外圍調(diào)查后也掌握了有力證據(jù)。 正 巧當(dāng)天錢某上班還較早，他剛剛打開電腦審計人員就到了，審計人員當(dāng)即要求： 只要是他桌子上和抽屜中

28、的東西暫時都不能動， 都要檢查。但更巧的是， 該單位 的領(lǐng)導(dǎo)王某當(dāng)天早上上班時因內(nèi)急， 來不及開自己辦公室的房門， 就將隨身攜帶 的一個公文包隨手放在剛打開辦公室房門的錢某桌上， 但正是在王某去廁所這段 時間，審計人員來了， 由于公文包在錢某桌子上， 自然也成了審計人員檢查的對 象，等審計人員打開公文包發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)王某竟然有兩個身份證！ 就是由這兩個身份 證入手，審計人員查出了以前毫無線索和跡象的王某貪污案。從這個案例我們看到， 以身試法所帶來的風(fēng)險是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的， 它說不 定什么時候就會爆發(fā)，上個廁所的時間就招來 “殺身之貨 ”！雖然這個例子有一 定偶然性，但偶然之中透著必然，這里面不容

29、得有僥幸心理。可見，在任何情況下，以身試法、故意犯罪都會帶來法律風(fēng)險。 五、其他因素造成的風(fēng)險1.1 “迫于壓力 ”多數(shù)風(fēng)險的緣起 這種情況是財務(wù)人員所面臨的法律風(fēng)險的大多數(shù)情形，多數(shù)財務(wù)人員僅是為了 能有一個工作而不得不屈從于單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，比如某私營企業(yè)會計在老板的 強(qiáng)制要求下將部分收入不入賬而偷漏稅款、提供虛假報表騙取銀行貸款等。這 種情況，用財務(wù)人員的話說就是 “肚子安了，良心不安；良心安了，肚子不安 ”。 在法律上真正的 “被迫 ”并不會遭受刑事處罰，比如被認(rèn)定為符合會計法第 四十五條規(guī)定的 “授意、指使、強(qiáng)令做假或隱匿、銷毀會計資料 ”的情形；從法 理上講，沒有主觀犯罪故意也是不能

30、被認(rèn)定為犯罪的。但問題是大多數(shù)財務(wù)人 員往往并不清楚如何才能拿出有效證據(jù)，證明 “被迫 ”這一事實(shí)，不明白如何有 效地進(jìn)行自我保護(hù)，因而為自己帶來了風(fēng)險。我們舉一個例子來進(jìn)行說明，某公司因涉嫌偷稅被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局立案稽查，后將 該案移交當(dāng)?shù)毓膊块T，公安部門在獲取該公司偷稅罪的充分證據(jù)后將其法定 代表人趙某、總經(jīng)理孫某、財務(wù)總監(jiān)李某和會計錢某依法逮捕，后經(jīng)當(dāng)?shù)貦z察 院起訴，最后法院判決 :該公司犯偷稅罪，補(bǔ)交稅款并處罰金；對孫某、李某和 錢某分別判處了有期徒刑。在庭審中，財務(wù)總監(jiān)李某和會計錢某稱其偷逃稅款 均是受趙某指使，但卻無任何證據(jù)；而趙某則稱公司日常經(jīng)營均交由總經(jīng)理負(fù) 責(zé)，其管理成員內(nèi)部也有

31、職責(zé)分工，對此類事務(wù)不干涉，也從未見到公司打給 他的報告，也無口頭報告，因而全不知情。因?yàn)闆]有證據(jù)，對趙某的指控法院 最后沒有予以認(rèn)定；而財務(wù)總監(jiān)、會計同樣也辯稱是受某某領(lǐng)導(dǎo)指使和要求， 但沒有證據(jù)， 根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)則可認(rèn)定為是孫某、 李某、錢某三人共同犯偷稅罪。 在這個例子中，法定代表人沒有判刑而總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、具體經(jīng)辦的會計被 判刑，主要的原因就在于他們沒有證據(jù)證明偷稅行為是受法定代表人授意或指 使而為，在偷稅行為已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)下法律對責(zé)任人員的認(rèn)定只能依據(jù)能夠被 現(xiàn)有證據(jù)證明的事實(shí)， 在這種情況下有證據(jù)能夠認(rèn)定公司的該偷稅行為是 在總經(jīng)理孫某的指揮下三人共同參與來運(yùn)作，而沒有證據(jù)把法定代

32、表人趙某拉進(jìn)來并作為主犯，從而對三人判刑也在意料之中。這些內(nèi)容較為復(fù)雜，這實(shí)質(zhì) 上是大家喝涼水為何只有少數(shù) “肚子疼 ”的問題。另外，有必要提及，單從一個 負(fù)責(zé)執(zhí)行工作的財務(wù)人員的角度講，如果會計能夠有證據(jù)證明其參與違法行為 是被迫的而不是積極參與的，此時他違反的是會計人員職業(yè)道德中的 “堅持原 則”的要求。違反職業(yè)道德與觸犯刑律是完全不同的性質(zhì)， 會計法 明確規(guī)定， 違反職業(yè)道德并且 “情節(jié)嚴(yán)重的 ”，所受的處罰是吊銷會計從業(yè)資格，這與被判 處刑罰是完全不同的兩個概念。 同樣道理，如果財務(wù)總監(jiān)能夠有充分證據(jù)證明： 第一，他在行使決策權(quán)時對偷稅的做法持反對意見；第二，他在具體運(yùn)作層面 并不是積

33、極參與其中，那么他是應(yīng)被免于刑事處罰的。只不過與一般會計不同 的是，他有一定決策權(quán)，他要能證明在決策過程中他是否有犯罪的故意。1.2 無意也會釀風(fēng)險 外部沒有人強(qiáng)迫，財務(wù)人員自身也并非故意要這樣做，卻惹來了麻煩，這本質(zhì) 上是由于財務(wù)人員知識或經(jīng)驗(yàn)的不足，即無意行為造成的。這里有一個出納代 簽字的案例，就是這種情況。某公司總經(jīng)理在正常工作日時間交給單位出納 5000 元的餐費(fèi)發(fā)票，說是前幾天陪客戶吃飯的發(fā)票， 要她拿去幫著把票貼一貼。 我們大家都知道，這種事情其實(shí)財務(wù)人員干得多了，也是不足為怪的。該出納 拿到發(fā)票后，自己找了 “票據(jù)報銷單 ”和“粘貼單 ”貼好后，找財務(wù)經(jīng)理簽字，并向 財務(wù)經(jīng)理說

34、明這是今天總經(jīng)理拿過來的， 要幫忙貼一下， 財務(wù)經(jīng)理也并不懷疑， 就把字簽了，然后拿著去找這位總經(jīng)理簽批，自然很順利就簽了字。之后，她 從自己保管的保險柜中拿出 5000 元直接給了總經(jīng)理。但這里面有一個問題： 出納只是讓總經(jīng)理在 “批準(zhǔn)人”一欄中簽了字，而 “報銷人 ”和“領(lǐng)款人”兩欄都是出 納代這位總經(jīng)理簽了字 其實(shí)她是出于好心，想既然是總經(jīng)理安排的，并且 已經(jīng)過他批準(zhǔn)了，其他這些 “小事 ”就幫著做了吧?？墒聦?shí)上，這是她經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重 不足，后來事情的發(fā)展也證明了這點(diǎn)。大約一年后，這位總經(jīng)理離任，總公司 安排做離任審計，大家知道，在離任審計中很重要的一項內(nèi)容就是要查清總經(jīng) 理在任期內(nèi)所報銷的所

35、有事項，包括金額、內(nèi)容等。審計人員最后拉出一個清 單，要總經(jīng)理確認(rèn)，這位總經(jīng)理發(fā)現(xiàn)有一筆 5000 元的餐費(fèi)報銷，卻怎么也想 不起來，審計人員說這種事情好辦，立即就把那筆 5000 元的報銷單子找了出 來，總經(jīng)理仔細(xì)一看，馬上就說 “報銷人和領(lǐng)款人雖然是我的名字，但都不是我簽的字。 ”這時審計人員也發(fā)現(xiàn) “批準(zhǔn)人”一欄的字體明顯和 “報銷人”、“領(lǐng)款人” 的字體不相同，又把財務(wù)經(jīng)理叫過來，財務(wù)經(jīng)理一看就說這是出納的筆體，那 就把出納叫過來，出納一看就知道這筆單子是怎么回事，說這是哪年哪月哪日 總經(jīng)理交給的餐費(fèi)發(fā)票，要我?guī)兔N一下，我貼好領(lǐng)出錢來就給老總了。 但是，現(xiàn)在的問題是總經(jīng)理怎么也想不起

36、來了，他不承認(rèn)領(lǐng)過這筆錢。這可真 把出納給急壞了，因?yàn)榭偨?jīng)理說是出納自己把錢領(lǐng)走了，還要報案，說是出納 貪污公司財產(chǎn)；而從目前的證據(jù)來看，對出納是很不利的，因?yàn)槌黾{并不能證 明她將這筆錢交給總經(jīng)理了，而 “領(lǐng)款人 ”一欄又確實(shí)是她簽的字。通過這個案 例，我們能看到財務(wù)人員法律風(fēng)險的另一種類型。大家不要小看這種無意行為 造成的風(fēng)險，在財務(wù)生涯中，這樣的比例不是一般的高。1.3.現(xiàn)實(shí)中的風(fēng)險根源更為復(fù)雜 通過上面的分析，大家可能會說，我們把這三種情況研究透了，財務(wù)人員風(fēng)險 的問題就解決了。然而，現(xiàn)實(shí)中的情況要復(fù)雜，它常是三種情況的匯合，多數(shù) 先是被迫，然后又摻雜進(jìn)財務(wù)人員的主動和故意，在整個過程中

37、還可能會有無 意行為。下面是這個 “小金庫 ”的案例就很能說明問題。某公司的省級分公司領(lǐng)導(dǎo)曾讓財務(wù)經(jīng)理以收取地市級公司參會人員會議費(fèi)的形 式搞一個 “小金庫 ”（實(shí)際上該省級分公司的會議費(fèi)已得到總公司批準(zhǔn)并將在分 公司管理費(fèi)用中全額報銷，但參會人員并不知情，以為還要交包括住宿費(fèi)、資 料費(fèi)等在內(nèi)的會議費(fèi)），收上來的這筆會議費(fèi)都由財務(wù)經(jīng)理保管， 很多單 位的“小金庫 ”就是這樣搞出來的。開始財務(wù)經(jīng)理并不同意，但在領(lǐng)導(dǎo)的堅持下 也不得已這樣做了。由于 “小金庫 ”現(xiàn)金量較大，財務(wù)經(jīng)理就用他的名字開了個 賬戶，專門存放 “小金庫 ”的資金，后來總公司進(jìn)行內(nèi)部審計，該財務(wù)經(jīng)理知道 肯定會盤現(xiàn)金、查財務(wù)室

38、，就把那個存折和記錄本藏起來了， 這個時候， 其實(shí)他的風(fēng)險正在轉(zhuǎn)化，由原來的完全被迫轉(zhuǎn)化為有意隱藏。等審計查完財務(wù) 室后，他認(rèn)為安全了，不會再查財務(wù)室了，就把那個存折和記錄本又拿出來了 放到他的抽屜里?？墒?，沒想到搞審計、紀(jì)檢的常用的一招就是 “回馬槍 ”，在 一天上班的早上，突然再查財務(wù)室，要求所有財務(wù)人員將自己的抽屜打開，所 有的鐵皮柜打開，這樣很快就找到那個存折和記錄本了。這里面，就是財務(wù)經(jīng) 理一開始是被迫， 后來成為主動藏起來， 再后來則是因?yàn)楸в袃e幸心理而暴露?？梢姡攧?wù)人員的風(fēng)險成因，其實(shí)是很復(fù)雜的。那么作為會計人員應(yīng)如何應(yīng)對這些風(fēng)險呢。 在開始闡述之前，我還是需要作個申明：我們現(xiàn)

39、在所談的防范風(fēng)險策略，并不 意味著違法的做法本身就是對的，比如 “小金庫 ”、職務(wù)侵占、提供虛假報告等 這些行為無論何時都是違法的，而不可能使其合法 相反，我跟大家在這里 所談及的策略，會更有助于認(rèn)定犯罪事實(shí)，使被迫或無意這一重要事實(shí)能夠得 到法律的承認(rèn)，從而能夠更有效率地打擊真正的犯罪分子；從司法機(jī)關(guān)講，也 有助于其調(diào)查取證，提供更多認(rèn)定事實(shí)的線索和證據(jù)。正如我一位朋友講的， 人們發(fā)明了鎖具，并不意味著偷盜就是合法的；人們創(chuàng)造了自衛(wèi)術(shù)，并不意味 著承認(rèn)了挑釁，相反卻是對挑釁的遏制和威懾！下面我再為大家舉幾個例子：1 財務(wù)代簽名要慎重 在前面講的那個出納代簽名的案例中，出納事實(shí)上并沒有侵占或貪

40、污這筆款項， 但卻實(shí)實(shí)在在地為自身帶來了風(fēng)險， 這本質(zhì)上是由于其自身經(jīng)驗(yàn)不足造成的。 財 務(wù)部門作為單位資金的流出方， 它要對資金進(jìn)行一個監(jiān)管和控制， 如果資金在一 個部門流出又流入， 本身就是缺乏監(jiān)管的， 財務(wù)人員要主動避開這個嫌疑， 意識 到這點(diǎn)就好了。但在現(xiàn)實(shí)工作中， 財務(wù)人員代領(lǐng)導(dǎo)貼票報銷這些事項又是經(jīng)常碰到的， 我們該怎 樣處理？出納應(yīng)當(dāng)盡可能避免直接給總經(jīng)理現(xiàn)金， 而是通過銀行將此類報銷款打 入總經(jīng)理的銀行卡中（如工資卡），并保留一份銀行打款回單的復(fù)印件，這樣就 可萬無一失，不會產(chǎn)生說不清的問題。在現(xiàn)實(shí)工作中發(fā)生的財務(wù)人員冒充領(lǐng)導(dǎo)簽名套錢的事并不是沒有， 因而這也不能 全怪上面案例

41、中的那個領(lǐng)導(dǎo) “固執(zhí)”。2006 年法制周報曾有這樣一篇報道， 說 是在 2000年 1月，戴琴從湖南省輕工業(yè)學(xué)校電算會計專業(yè)畢業(yè)后，在湖南富麗 華大酒店做一名前臺收銀員。因?yàn)楸憩F(xiàn)不錯， 2001年 5 月，她被長沙市芙蓉區(qū) 湘湖街道辦事處借調(diào)過去，委任為會計。起初，戴琴工作細(xì)致、認(rèn)真，在賬務(wù)上 不敢有半點(diǎn)馬虎。 但時間一長， 面對每天從手上進(jìn)出的大筆錢物， 她的心開始不 安分起來。 2002年1 月的一天，她第一次模仿辦公室主任和局長的簽字報賬， 成功套取公款 2000 元。“我經(jīng)?？吹絼e人來報賬，自己就也想搞一點(diǎn)錢，以為反正別人不會知道。 ”戴琴 回憶道。不過，當(dāng)初的戴琴是異常小心的，所以

42、只報了 2000 元。第一次得手了， 單位果然沒人察覺，戴琴心里暗暗高興。慢慢地，她的膽子大了起來。她開始購 買假發(fā)票、私刻印章，并用在假發(fā)票或單位自制報賬單上自行填寫金額和模仿單 位財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的審批簽名等手段，瘋狂進(jìn)行斂財。 2004年 5 月，她分兩次套 取公款 8 萬元；9 月，她又分兩次將 12萬元據(jù)為己有 而且，隨著時間的推移， 她貪污的數(shù)目也越來越大，最后竟達(dá)上百萬元。還有一則案例， 2006年 8 月，京華時報中曾刊出這樣一篇新聞， 出納員趙 麗（化名）仿造領(lǐng)導(dǎo)筆跡簽字，為自己的私人消費(fèi)報銷 117 次，達(dá)到 5 萬多元。 近日，海淀法院以貪污罪判處趙麗有期徒刑 3 年，緩刑

43、5 年。趙麗在一家國有外貿(mào)公司曾工作了幾十年， 先后做過會計和出納， 可以說是 老財務(wù)人員了。 2005年 8 月，海淀區(qū)檢察院反貪局接到該單位舉報，稱在核實(shí) 一筆報銷款項時， 發(fā)現(xiàn)有人冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字私自報銷。 反貪局隨即展開調(diào)查， 趙麗 很快浮出水面。 證據(jù)顯示，趙麗偽造領(lǐng)導(dǎo)簽字為個人消費(fèi)報銷 117 次，達(dá) 5 萬 余元。面對辦案人員， 已過中年的趙麗交代了事情經(jīng)過， 并很快將 5 萬余元?dú)w還 單位。 2006年 6 月 16 日，海淀法院以貪污罪判處趙麗有期徒刑 3 年，緩刑 5 年。 通過這兩個案例，財務(wù)人員就應(yīng)當(dāng)更加清楚絕對不能輕易代他人尤其是領(lǐng)導(dǎo)簽 字，別弄得 “假作真時假亦真 ”，不趟這種混水。1 用途最關(guān)鍵 罪非否分水嶺 在犯罪領(lǐng)域， 講一個主觀惡性， 對于經(jīng)濟(jì)犯罪即是指要有主觀故意。 我們還是從 很多人都熟悉的例子看起，為什么