高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)PPT

1、1第五章第五章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)2第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)概述包括包括確認(rèn)：確認(rèn)：（1）應(yīng)交所得稅）應(yīng)交所得稅 （2）遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債）遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債（3）所得稅費(fèi)用（或其他應(yīng)列支的渠道）所得稅費(fèi)用（或其他應(yīng)列支的渠道）其中涉及兩大問題：其中涉及兩大問題： 一是納稅差異的問題；（由（一是納稅差異的問題；（由（1）與（）與（2）產(chǎn)生）產(chǎn)生） 二是會(huì)計(jì)處理問題。二是會(huì)計(jì)處理問題。3 一、納稅差異的產(chǎn)生原由一、納稅差異的產(chǎn)生原由應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅= =稅收利潤稅收利潤所得稅稅率所得稅稅率 = =（會(huì)計(jì)利潤（會(huì)計(jì)利潤+ +納稅調(diào)整差異）納稅調(diào)整差異）所

2、得稅率所得稅率 納稅稅調(diào)整差異按性質(zhì)分為兩種差額：納稅稅調(diào)整差異按性質(zhì)分為兩種差額： 永久性差異永久性差異 及及 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異4二、對二、對“永久性差異永久性差異”的理解的理解1.性質(zhì)性質(zhì)它由會(huì)計(jì)與稅法因它由會(huì)計(jì)與稅法因“收支確認(rèn)口徑收支確認(rèn)口徑”的不同而產(chǎn)生。的不同而產(chǎn)生。會(huì)計(jì)按規(guī)定作收益或列入費(fèi)用損失，但按稅法規(guī)定是不作會(huì)計(jì)按規(guī)定作收益或列入費(fèi)用損失，但按稅法規(guī)定是不作應(yīng)納稅所得額及不允許列入費(fèi)用損失抵扣應(yīng)納稅所得額的部應(yīng)納稅所得額及不允許列入費(fèi)用損失抵扣應(yīng)納稅所得額的部分。分。2.如何如何查找查找?利潤表項(xiàng)目是否有：利潤表項(xiàng)目是否有：（1）稅法不允許列入成本費(fèi)用的而列入了；（如行

3、政違）稅法不允許列入成本費(fèi)用的而列入了；（如行政違法支出。調(diào)增應(yīng)稅所得）法支出。調(diào)增應(yīng)稅所得）（2）會(huì)計(jì)按規(guī)定列入了收益，但稅法卻允許不計(jì)所得稅）會(huì)計(jì)按規(guī)定列入了收益，但稅法卻允許不計(jì)所得稅的；的； （如國債利息收入。調(diào)減應(yīng)稅所得）（如國債利息收入。調(diào)減應(yīng)稅所得）（3）成本費(fèi)用超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的；（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣）成本費(fèi)用超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的；（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、職工薪酬等，告費(fèi)、職工薪酬等， 調(diào)增應(yīng)稅所得）調(diào)增應(yīng)稅所得）3.特征特征 永久性差異調(diào)整后不能轉(zhuǎn)回。永久性差異調(diào)整后不能轉(zhuǎn)回。5三對三對“暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異”的理解的理解 1.性質(zhì)：它是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負(fù)債表賬面金

4、額的差額。造成偏離的主要原因：（1）會(huì)計(jì)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化費(fèi)用的時(shí)間或方法與稅法規(guī)定不符；（2）因預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收貨款等業(yè)務(wù)引起的損益入賬時(shí)間與稅法計(jì)稅時(shí)間不符。2.如何查找？資產(chǎn)負(fù)債表中是否有：資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值偏離了計(jì)稅基礎(chǔ)；（1）以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值；（2）以稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）分析兩者之差的性質(zhì)，確定為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異。3.特征暫時(shí)性差異有發(fā)生和轉(zhuǎn)回兩個(gè)時(shí)期。6第二節(jié)第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異一、暫時(shí)性差異一、暫時(shí)性差異賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)關(guān)系關(guān)系產(chǎn)生的暫時(shí)性產(chǎn)生的

5、暫時(shí)性差異差異含義含義1.資產(chǎn)賬值資產(chǎn)賬值 稅基稅基應(yīng)納稅暫時(shí)性應(yīng)納稅暫時(shí)性差異差異在計(jì)算未來應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)在計(jì)算未來應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)調(diào)增的數(shù)額。（增加未來的應(yīng)調(diào)增的數(shù)額。（增加未來的應(yīng)稅所得、應(yīng)交所得稅）稅所得、應(yīng)交所得稅）2.負(fù)債賬值負(fù)債賬值 稅基稅基3.資產(chǎn)賬值資產(chǎn)賬值 稅基稅基7二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）含義（一）含義收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按稅法規(guī)定可以在應(yīng)稅所得中所得額時(shí)，按稅法規(guī)定可以在應(yīng)稅所得中抵扣的金額。抵扣的金額。（二）取得時(shí)（二）取得時(shí)的資產(chǎn)的資產(chǎn) 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本該項(xiàng)資產(chǎn)的歷

6、史成本 =購入時(shí)的實(shí)際支付金額。購入時(shí)的實(shí)際支付金額。（三）持續(xù)持（三）持續(xù)持有過程中的資有過程中的資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本-按稅法規(guī)按稅法規(guī)定在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊或累計(jì)定在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷額攤銷額8各項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)舉例各項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)舉例9例例:原值原值=300萬元，萬元， 會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)： N=10年，年，S=0；直線法；直線法 ；第二年計(jì)提了減值；第二年計(jì)提了減值20萬元萬元稅法：稅法： N=10年，年，S=0；雙倍余額遞減法；雙倍余額遞減法第一第一年初年初第一第一年末年末第二第二年末年末賬面價(jià)值賬面價(jià)值30030030

7、0-30300-30=270=270270-30-20270-30-20=220=220計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)300300300-300-30030020%20%=240=240240-240-24024020%20%=192=192累計(jì)暫時(shí)性累計(jì)暫時(shí)性差異差異0 030302828資產(chǎn)賬值大于稅基資產(chǎn)賬值大于稅基,為為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10例例: 原值原值=300萬元，萬元， 會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)： N=10年，年，S=0；直線法；直線法 ；稅法：稅法： N=20年，年，S=0；直線法；直線法第一第一年初年初第一第一年末年末第二第二年末年末賬面價(jià)值賬面價(jià)值300300-30=270270-30

8、=240計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)300300-15=285=285285-15=270累計(jì)暫時(shí)性累計(jì)暫時(shí)性差異差異01530資產(chǎn)賬值小于稅基資產(chǎn)賬值小于稅基,為為可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異1112稅法規(guī)定稅法規(guī)定13例例:取得成本取得成本 600萬元。萬元。會(huì)計(jì)：使用壽命不確定。不攤銷；未減值。會(huì)計(jì)：使用壽命不確定。不攤銷；未減值。稅法：按稅法：按10年平均攤銷年平均攤銷賬面價(jià)值賬面價(jià)值=600計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=600-60=540 形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元。萬元。143.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn) 賬面價(jià)值與

9、計(jì)稅基礎(chǔ)的偏離原因：期末按公賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的偏離原因：期末按公允價(jià)值計(jì)量允價(jià)值計(jì)量例例: 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得成本取得成本 800；期末公允價(jià)；期末公允價(jià)880賬面價(jià)值賬面價(jià)值=880計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=800 形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬元。萬元。15 4.其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) （1）期末按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)。（如投）期末按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)。（如投資性房地產(chǎn)）形成偏離。資性房地產(chǎn)）形成偏離。見例見例 （2）計(jì)提減值損失的資產(chǎn)（如壞賬準(zhǔn)備、）計(jì)提減值損失的資產(chǎn)（如壞賬準(zhǔn)備、存貨等）存貨等） 資產(chǎn)稅基資產(chǎn)稅基=歷史成本歷史成本-稅法允許抵扣部分稅法允許抵扣部分見例見

10、例16 三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （一）含義：指在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅（一）含義：指在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，該負(fù)債按稅法規(guī)定可以在應(yīng)稅所得額時(shí)，該負(fù)債按稅法規(guī)定可以在應(yīng)稅所得中抵扣的金額。所得中抵扣的金額。17（二）類型（二）類型1.確認(rèn)確認(rèn)與償還與償還均不影均不影響企業(yè)響企業(yè)損益，損益，也不影也不影響應(yīng)稅響應(yīng)稅所得的所得的負(fù)債負(fù)債 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值 購料時(shí)購料時(shí)借記原材料等，借記原材料等， 貸記應(yīng)付賬貸記應(yīng)付賬款?？?。應(yīng)付賬款不會(huì)應(yīng)付賬款不會(huì)產(chǎn)生納稅差異，產(chǎn)生納稅差異，即計(jì)稅基礎(chǔ)即計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面賬面價(jià)值。價(jià)值。短期借款、短期借款、應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等182.

11、確認(rèn)雖影確認(rèn)雖影響企業(yè)損益，響企業(yè)損益，但會(huì)計(jì)與稅但會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致法規(guī)定一致 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值如計(jì)提利息時(shí)，如計(jì)提利息時(shí)，借財(cái)務(wù)費(fèi)用，借財(cái)務(wù)費(fèi)用， 貸應(yīng)計(jì)利息。貸應(yīng)計(jì)利息。確認(rèn)確認(rèn)“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”形成形成“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”，稅法是，稅法是允許抵扣應(yīng)稅所得的，允許抵扣應(yīng)稅所得的，也不會(huì)產(chǎn)生納稅差異。也不會(huì)產(chǎn)生納稅差異。 應(yīng)計(jì)利息等應(yīng)計(jì)利息等193.確認(rèn)雖影確認(rèn)雖影響企業(yè)損益，響企業(yè)損益，但其償還稅但其償還稅法不允許稅法不允許稅前抵扣的負(fù)前抵扣的負(fù)債債 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值 （1）分配工資福利時(shí)，確）分配工資福利時(shí)，確認(rèn)成本費(fèi)用及負(fù)債認(rèn)成本費(fèi)用及負(fù)債高于計(jì)

12、高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分進(jìn)行納稅調(diào)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分進(jìn)行納稅調(diào)整；整；（2）支付工資福利時(shí)，償）支付工資福利時(shí)，償還負(fù)債還負(fù)債不得調(diào)整納稅所得不得調(diào)整納稅所得 教材例教材例賬面價(jià)值賬面價(jià)值=“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”1600萬元萬元 計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)1200萬萬元，元，400萬元為永久性差異萬元為永久性差異 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=1600萬元萬元教材例教材例 （同理）（同理） 如為賠償損失計(jì)提的如為賠償損失計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債”或或“其其他應(yīng)付款他應(yīng)付款”；“應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬”等等204.確認(rèn)影響確認(rèn)影響企業(yè)損益，企業(yè)損益，且其償還稅且其償還稅法允許在未法允許在未來抵扣的。來抵扣的。計(jì)稅

13、基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=0 “預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保量擔(dān)?！?會(huì)計(jì)按規(guī)定預(yù)會(huì)計(jì)按規(guī)定預(yù)計(jì)質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用并確認(rèn)計(jì)質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用并確認(rèn)負(fù)債。負(fù)債。稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)（該負(fù)債償還時(shí)）才允（該負(fù)債償還時(shí)）才允許稅前扣除。許稅前扣除。教材教材 例例會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保品質(zhì)量擔(dān)?！?00萬元；萬元； 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=0 如相關(guān)的如相關(guān)的“預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債負(fù)債”等等215.預(yù)預(yù)收貨收貨款的款的確認(rèn)確認(rèn)及償及償還影還影響的響的收益，收益，企業(yè)企業(yè)與稅與稅法相法相一致一致的。的。 計(jì)稅計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ) =賬面賬面價(jià)值價(jià)值 會(huì)計(jì)預(yù)收賬會(huì)計(jì)預(yù)收賬款時(shí)，不確款時(shí)，不確認(rèn)收益，但認(rèn)收益

14、，但確認(rèn)了負(fù)債。確認(rèn)了負(fù)債。預(yù)收賬款不預(yù)收賬款不確認(rèn)收益不確認(rèn)收益不計(jì)稅，稅法計(jì)稅，稅法規(guī)定一致。規(guī)定一致。 如一般商品的如一般商品的“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”等等226.預(yù)收貨款的預(yù)收貨款的確認(rèn)及償還確認(rèn)及償還影響的收益，影響的收益，企業(yè)與稅法企業(yè)與稅法不一致的。不一致的。計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值-未來期未來期間按稅法規(guī)定可予間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額抵扣的金額 稅法規(guī)定稅法規(guī)定“預(yù)收賬款：預(yù)收賬款：”時(shí)按估計(jì)的利潤納稅，后期時(shí)按估計(jì)的利潤納稅，后期企業(yè)確認(rèn)收入（償付負(fù)債）企業(yè)確認(rèn)收入（償付負(fù)債）時(shí)可以抵扣應(yīng)稅所得。時(shí)可以抵扣應(yīng)稅所得。 教材例教材例賬面價(jià)值賬面價(jià)值=“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”

15、1000萬元萬元按規(guī)定本期增加應(yīng)納所得按規(guī)定本期增加應(yīng)納所得額額=1000 020%=200 20%=200 （未來（未來可抵扣）可抵扣）計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-200=800 （差額（差額200產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異）性差異）如銷售不動(dòng)產(chǎn)的如銷售不動(dòng)產(chǎn)的“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”等等23四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.籌建費(fèi)用籌建費(fèi)用會(huì)計(jì)于發(fā)生時(shí)計(jì)入了當(dāng)期損益，稅法會(huì)計(jì)于發(fā)生時(shí)計(jì)入了當(dāng)期損益，稅法規(guī)定在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營后規(guī)定在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營后5年內(nèi)分期計(jì)年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。入應(yīng)納稅所得額。產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 例例2.企業(yè)虧損

16、額企業(yè)虧損額稅法允許虧損額在未來稅法允許虧損額在未來5年內(nèi)稅前抵扣。年內(nèi)稅前抵扣。產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 例例3.非同一控制非同一控制下企業(yè)合并下企業(yè)合并會(huì)計(jì)對可辯認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)入賬（包會(huì)計(jì)對可辯認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)入賬（包含有固定資產(chǎn)等資產(chǎn)），而計(jì)稅基礎(chǔ)為含有固定資產(chǎn)等資產(chǎn)），而計(jì)稅基礎(chǔ)為其歷史成本。其歷史成本。形成暫時(shí)性差異形成暫時(shí)性差異 24第三節(jié)第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)處理所得稅會(huì)計(jì)處理采用的方法采用的方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 要確認(rèn)和計(jì)量如下項(xiàng)目：要確認(rèn)和計(jì)量如下項(xiàng)目：1.“應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅” “所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”2.“遞延所

17、得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)” “所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”3.“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債” “所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”25形成形成“當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率 =（會(huì)計(jì)利潤（會(huì)計(jì)利潤永久性差異永久性差異 暫時(shí)性差異）暫時(shí)性差異）率率會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅一、應(yīng)交所得稅的確認(rèn)和計(jì)量一、應(yīng)交所得稅的確認(rèn)和計(jì)量26計(jì)算應(yīng)交所得稅例計(jì)算應(yīng)交所得稅例例例3企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤2000萬元

18、，利潤表萬元，利潤表項(xiàng)目中管理費(fèi)用（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）超過計(jì)稅標(biāo)項(xiàng)目中管理費(fèi)用（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)30萬元，投資收益（國債利息收益）萬元，投資收益（國債利息收益）50萬元；一設(shè)備賬面價(jià)值期初萬元；一設(shè)備賬面價(jià)值期初80萬元，期末萬元，期末40萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)期初萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)期初90萬元，期末萬元，期末60萬元；另一生產(chǎn)線，賬面價(jià)值期初萬元；另一生產(chǎn)線，賬面價(jià)值期初400萬萬元，期末元，期末350萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)期初萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)期初400萬萬元，期末元，期末320萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬元，（期末發(fā)生的預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)萬元，（期末發(fā)生的預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用）。企業(yè)所得稅稅

19、率為用）。企業(yè)所得稅稅率為30%。返回27有關(guān)調(diào)整差異情況如下：有關(guān)調(diào)整差異情況如下：差異項(xiàng)目差異項(xiàng)目期初期初期末期末本期發(fā)生調(diào)本期發(fā)生調(diào)整差異整差異業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)30 （+）國債利息收益國債利息收益50 （-）設(shè)備設(shè)備90-80=1060-40=2010 （可抵（可抵扣）（扣）（+）生產(chǎn)線生產(chǎn)線400-400=0350-320=30 30 （應(yīng)納（應(yīng)納稅）（稅）（-）預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi) 0100-0=100100 （可抵（可抵扣）（扣）（+）28應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額=2000+30-50+10-30+100 =2060（萬元）（萬元）應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=206030%=61

20、8 （萬元）（萬元）應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用 618 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 61829 1.遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) = 期末可抵扣暫時(shí)性差異期末可抵扣暫時(shí)性差異率率- 期初可抵扣暫時(shí)期初可抵扣暫時(shí)性差異性差異率率當(dāng)所得稅稅率不變時(shí)當(dāng)所得稅稅率不變時(shí) = 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異率率其中，其中，“期末可抵扣暫時(shí)性差異期末可抵扣暫時(shí)性差異率率”是資產(chǎn)負(fù)債表是資產(chǎn)負(fù)債表日日“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”期末數(shù)；期末數(shù)； “期初可抵扣暫時(shí)性差異期初可抵扣暫時(shí)性差異率率”是資產(chǎn)負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債表表“

21、遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”期初數(shù)；期初數(shù)； 期末數(shù)大于期初數(shù)為發(fā)生；期末數(shù)小于期初數(shù)期末數(shù)大于期初數(shù)為發(fā)生；期末數(shù)小于期初數(shù)為轉(zhuǎn)回。為轉(zhuǎn)回。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量30 2確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 商譽(yù)商譽(yù)/營業(yè)外收入營業(yè)外收入 資本公積資本公積因原合因原合并產(chǎn)生并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)公允因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降產(chǎn)生價(jià)值下降產(chǎn)生一般情一般情況下況下31 3. 確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的相關(guān)問題確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的相關(guān)問題

22、（1）它一般由）它一般由“可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異”產(chǎn)生產(chǎn)生 （2）是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)以預(yù)計(jì)將來應(yīng)以預(yù)計(jì)將來是否有足夠的應(yīng)納稅所得額為條件。是否有足夠的應(yīng)納稅所得額為條件。 （3）不折現(xiàn)）不折現(xiàn)32確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)例確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)例例例4承例承例3可抵扣的暫時(shí)性差異可抵扣的暫時(shí)性差異 設(shè)備：期末設(shè)備：期末20，期初，期初10 預(yù)計(jì)負(fù)債：期末預(yù)計(jì)負(fù)債：期末 100，期初，期初0遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=（100+20） 30%-10 30% =36-3=33（萬元）（萬元） 或或=（10+100）30%=33（萬元）（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)借：

23、遞延所得稅資產(chǎn) 33 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 33鏈接例鏈接例3相關(guān)計(jì)算填相關(guān)計(jì)算填下頁表格下頁表格33財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債設(shè)備設(shè)備10 20 0 100 3 6 0 30 3 3690-8060-402030%1012034三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 1.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算= 期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異率率- 期初應(yīng)納稅暫時(shí)期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異性差異率率當(dāng)所得稅稅率不變時(shí)當(dāng)所得稅稅率不變時(shí)= 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異率率其中，其中，“期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末應(yīng)納

24、稅暫時(shí)性差異率率”是資產(chǎn)負(fù)是資產(chǎn)負(fù)債表日債表日“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”期末數(shù)；期末數(shù)； “期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異率率”是資產(chǎn)負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債表表“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”期初數(shù)；期初數(shù)； 期末數(shù)大于期初數(shù)為發(fā)生；期末數(shù)小于期期末數(shù)大于期初數(shù)為發(fā)生；期末數(shù)小于期初數(shù)為轉(zhuǎn)回。初數(shù)為轉(zhuǎn)回。35 2確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 商譽(yù)商譽(yù)/營業(yè)外收入營業(yè)外收入 資本公積資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 一般情一般情況下況下因原合因原合并產(chǎn)生并產(chǎn)生因可供出售金融資產(chǎn)因可供出售金

25、融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生公允價(jià)值上升產(chǎn)生363. 確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的相關(guān)問題確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的相關(guān)問題 （1）它一般由）它一般由“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”產(chǎn)生產(chǎn)生 （2）產(chǎn)生）產(chǎn)生“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”，但不確認(rèn)，但不確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”的有：商譽(yù)的初始確認(rèn)、的有：商譽(yù)的初始確認(rèn)、不影響會(huì)計(jì)利潤及應(yīng)稅所得的（企業(yè)合并除不影響會(huì)計(jì)利潤及應(yīng)稅所得的（企業(yè)合并除外）、聯(lián)營合營實(shí)現(xiàn)凈利引起等。（后述）外）、聯(lián)營合營實(shí)現(xiàn)凈利引起等。（后述） （3）不折現(xiàn)）不折現(xiàn)37確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債例確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債例例例5承例承例3應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 生產(chǎn)

26、線：期末生產(chǎn)線：期末30，期初，期初0 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=3030%-0 =9-0=9（萬元）（萬元）借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 9 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 9鏈接例鏈接例3相關(guān)計(jì)算填相關(guān)計(jì)算填下頁表格下頁表格38生產(chǎn)線生產(chǎn)線 0 30 0 9 0 30 0 9350-3203030%財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)生產(chǎn)線生產(chǎn)線 0 30 0 9 0 30 0 9350-3203030%39 一、稅率發(fā)生變動(dòng)后遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)量一、稅率發(fā)生變動(dòng)后遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)量企業(yè)經(jīng)營過程中以各種方式取得的應(yīng)稅所得適用的企業(yè)經(jīng)營過程中以各種方式取得的應(yīng)稅所得適用的所得

27、稅稅率以及在不同會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅所得稅稅率以及在不同會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率一般不存在差別。某些情況下，適用稅率發(fā)生率一般不存在差別。某些情況下，適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對己確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所變化的，應(yīng)對己確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外。應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)延所得稅負(fù)債以外。應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。期的所得稅費(fèi)用。 第四節(jié)第四節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)幾個(gè)特殊問題所得稅會(huì)計(jì)幾個(gè)特殊問題40 方

28、法方法倒軋法倒軋法計(jì)算：計(jì)算： 1.計(jì)算計(jì)算“遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）”期末期末保留額保留額 = 期末可抵扣（或應(yīng)納稅）暫時(shí)性差異累計(jì)額期末可抵扣（或應(yīng)納稅）暫時(shí)性差異累計(jì)額現(xiàn)行所得稅稅率現(xiàn)行所得稅稅率 2.本期調(diào)整額本期調(diào)整額=期末遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)期末遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）保留額債）保留額-期初遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）期初遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）累計(jì)額累計(jì)額 41例例6 承例承例3 假定所得稅稅率已由假定所得稅稅率已由30%上升到了上升到了40%。應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=206040%=824 （萬元）（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)= （20+1

29、00）40% = 48 （萬元）（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù)= 1030% = 3（萬元）（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)本期調(diào)整數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)本期調(diào)整數(shù)=48-3=35 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=3040% -0 =12（萬元）（萬元） 分錄處理（略）分錄處理（略）鏈接例鏈接例342財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債設(shè)備設(shè)備10 20 0 100 3 8 0 40 3 4890-8060-402040%1012043生產(chǎn)線生產(chǎn)線 0 30 0 12 0 30 0 12350-3203040%財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)44綜合所得稅核算例綜合所得稅核算例:2006年初開始計(jì)

30、提折舊的設(shè)備一臺(tái)，原值年初開始計(jì)提折舊的設(shè)備一臺(tái)，原值120萬元，無凈殘值，會(huì)計(jì)采用年數(shù)總和萬元，無凈殘值，會(huì)計(jì)采用年數(shù)總和法按法按3年計(jì)提，稅法規(guī)定采用平均年限法年計(jì)提，稅法規(guī)定采用平均年限法按按4年計(jì)提。年計(jì)提。2006年至年至2008年的稅前年的稅前凈利潤分別為凈利潤分別為1000萬元，萬元，1200萬元，萬元，1500萬元，萬元，1600萬元；萬元；2006年所得年所得稅率為稅率為30%，2007年后改為年后改為40%。要求：要求： 1.計(jì)算設(shè)備每年的暫時(shí)性差異。計(jì)算設(shè)備每年的暫時(shí)性差異。 2.進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。454647 二、預(yù)知未來稅率時(shí)，遞延所得稅費(fèi)用二、

31、預(yù)知未來稅率時(shí)，遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)量的計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。 48預(yù)知未來稅率時(shí)，遞延所得稅費(fèi)用的預(yù)知未來稅率時(shí)，遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)量舉例計(jì)量舉例某企業(yè)適用的所得稅率為某企業(yè)適用的所得稅率為30%，新開業(yè)，按優(yōu)惠，新開業(yè)，按優(yōu)惠政策可享受免征兩年所得稅的照顧。已知一設(shè)政策可享受免征兩年所得稅的照顧。已知一設(shè)備的賬面價(jià)值期初為備的賬面價(jià)值期初為120，期末為，期末為90，而計(jì)，而計(jì)稅基礎(chǔ)期初為稅基礎(chǔ)期初為1

32、20，期末為，期末為80。目前的稅率為目前的稅率為0%，而將來轉(zhuǎn)回時(shí)的稅計(jì)為，而將來轉(zhuǎn)回時(shí)的稅計(jì)為30%，確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅費(fèi)用時(shí)，確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)用何種稅率？應(yīng)用何種稅率？ 采用所預(yù)知的未來稅率采用所預(yù)知的未來稅率30%計(jì)計(jì)算。算。？49（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：延所得稅資產(chǎn)： (1)企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的

33、未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。三、確認(rèn)遞延所得稅的特殊事項(xiàng)三、確認(rèn)遞延所得稅的特殊事項(xiàng)50 例例72005年甲企業(yè)稅前虧損年甲企業(yè)稅前虧損100萬元，按規(guī)萬元，按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，假定企業(yè)在未來期間定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，假定企業(yè)在未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，適用的所得稅稅能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，適用的所得稅稅率為率為33。分錄：分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 100

34、33=33 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 10033=33利潤表：利潤表： 利潤總額利潤總額 -100萬萬 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用 -33萬萬凈利潤凈利潤 -67萬萬51 (2)對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，如果有關(guān)的資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，如果有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。的遞延所得稅資產(chǎn)。該情況通常產(chǎn)生于因聯(lián)營企業(yè)或合營

35、企業(yè)發(fā)該情況通常產(chǎn)生于因聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分而減少投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定的部分而減少投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，從而形成可投資應(yīng)以其成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異。抵扣暫時(shí)性差異。52 例例8甲企業(yè)甲企業(yè)2005年年1月月1日投資日投資1000萬元與萬元與乙企業(yè)合作運(yùn)作乙企業(yè)合作運(yùn)作A合伙項(xiàng)目，各占合伙項(xiàng)目，各占50股權(quán)。股權(quán)。A合伙項(xiàng)目不是獨(dú)立納稅主體，其收益由甲企業(yè)和合伙項(xiàng)目不是獨(dú)立納稅主體，其收益由甲企業(yè)和乙企業(yè)按各自享有部分納稅。乙企業(yè)按各自享有部分納稅。A項(xiàng)目項(xiàng)

36、目2005年當(dāng)年當(dāng)年發(fā)生虧損年發(fā)生虧損200萬元，甲企業(yè)適用稅率萬元，甲企業(yè)適用稅率33。假定甲企業(yè)假定甲企業(yè)2005年除年除A投資項(xiàng)目以外的其他業(yè)投資項(xiàng)目以外的其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅前利潤務(wù)產(chǎn)生稅前利潤(與應(yīng)納稅所得額相同與應(yīng)納稅所得額相同)300萬元。萬元。 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=30033%=99萬元萬元 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)= 20050%33=33萬萬元元 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=99-33=66萬元萬元不同于以前的時(shí)間性差異。不同于以前的時(shí)間性差異。53分錄： 借：所得稅費(fèi)用本期所得稅 99 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 99借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 33 貸：所得稅費(fèi)用貸：所

37、得稅費(fèi)用遞延遞延所得稅 33 54 (3)非同一控制下的企業(yè)合并中，按照非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。的商譽(yù)。55 例例9甲企業(yè)甲企業(yè)2005年年1月月1日投資日投資1000萬元收萬元收購乙企業(yè)購乙企業(yè)100股權(quán)，收購評估基準(zhǔn)日乙企業(yè)凈股權(quán)，收購評估基準(zhǔn)日乙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為資產(chǎn)公允價(jià)值為900萬元。

38、乙企業(yè)被收購的固定萬元。乙企業(yè)被收購的固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值都是資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值都是500萬元，由于會(huì)萬元，由于會(huì)計(jì)折舊年限和稅法折舊年限的差異，該固定資產(chǎn)計(jì)折舊年限和稅法折舊年限的差異，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為的計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元。甲企業(yè)適用稅率為萬元。甲企業(yè)適用稅率為33。不考慮其他因素，則甲企業(yè)應(yīng)因此確認(rèn)遞延所得稅不考慮其他因素，則甲企業(yè)應(yīng)因此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)33萬元，商譽(yù)價(jià)值萬元，商譽(yù)價(jià)值67萬元。萬元。 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 100萬萬33 貸：商譽(yù)貸：商譽(yù) 100萬萬3356(4)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)

39、的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入資本公積稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入資本公積 。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。57 例例10 甲企業(yè)甲企業(yè)2005年年12月月1日投資日投資1000萬萬元以公允市價(jià)購入乙公司股票，并作為可供出售元以公允市價(jià)購入乙公司股票，并作為可供出售投資計(jì)量。投資計(jì)量。12月月31 日乙公司的股票價(jià)格比日乙公司的股票價(jià)格比12月月1日下降了日下降了5。(1)期末再計(jì)價(jià)時(shí)：期末再計(jì)價(jià)時(shí)： 借：資本公積借：資本公積 50萬萬 貸：可供出售的金融資產(chǎn)貸：可供出售的

40、金融資產(chǎn) 50萬萬 (2)同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) （賬面價(jià)值（賬面價(jià)值950計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬萬元）元） 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 50萬萬33= 165 貸：資本公積貸：資本公積 50萬萬33= 16558 除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生既不影響會(huì)計(jì)除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。異的，相應(yīng)的遞延

41、所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。 如融資租賃中承租入取得的資產(chǎn)：如融資租賃中承租入取得的資產(chǎn)： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值：資產(chǎn)的賬面價(jià)值：租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者；（注：對于運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等額現(xiàn)值兩者中較低者；（注：對于運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等金額均應(yīng)加上，下同。）金額均應(yīng)加上，下同。） 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款。按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款。 兩者之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如確認(rèn)其所得稅影響，將直兩者之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如確認(rèn)其所得稅影響，將直接影響到融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，接影響到融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

42、，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況59 （一）（一）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 （1） 非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)；時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)； （2）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。允價(jià)值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。 四、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況四、