財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——實(shí)用教案

1、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成(guchng) 財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(jngyng)成果、現(xiàn)金流量成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。等會(huì)計(jì)信息的文件。 企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告，。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告，。 企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料組成。告中披露的相關(guān)信息和資料組成。 第1頁/共68頁第一頁，共69頁。財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)

2、成(guchng) 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(jngyng)成果和現(xiàn)金流成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。量的結(jié)構(gòu)性表述。 財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括“四表一注四表一注”： 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表利潤表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表變動(dòng)表 附注附注第2頁/共68頁第二頁，共69頁。財(cái)務(wù)報(bào)表分類財(cái)務(wù)報(bào)表分類(fn li) 按編報(bào)期間不同，分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度按編報(bào)期間不同，分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度(nind)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表。務(wù)報(bào)表。 按編報(bào)主體不同，分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。按編報(bào)主體不同，分為個(gè)

3、別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第3頁/共68頁第三頁，共69頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本(jbn)要求要求 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，是指交易和事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，是指交易和事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示和在附注在附注(fzh)中的披露。中的披露。 1、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)基礎(chǔ) 持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本前提，企業(yè)應(yīng)持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本前提，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和其他各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確照會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和其他各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基

4、礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。第4頁/共68頁第四頁，共69頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本(jbn)要求要求2、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(xingm)列報(bào)的重要性列報(bào)的重要性重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目(xingm)的省略的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目該項(xiàng)目(xingm)具有重要性。具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目(xingm)的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。具體要求：斷。具體要求：性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目性質(zhì)或功能

5、不同的項(xiàng)目(xingm)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目(xingm)可以合并列報(bào)可以合并列報(bào) 。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目(xingm)，一般可以，一般可以合并列報(bào)，但是對(duì)其所屬類別具有重要性的，合并列報(bào)，但是對(duì)其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別單獨(dú)列報(bào)。應(yīng)當(dāng)按其類別單獨(dú)列報(bào)。 第5頁/共68頁第五頁，共69頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本(jbn)要求要求3、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的一致性、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的一致性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間(qjin)保持一致，不得隨

6、意變更。保持一致，不得隨意變更。4、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，即財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)。但以下兩種情況則不屬于抵銷，可以以凈額列示：（不得以凈額列報(bào)。但以下兩種情況則不屬于抵銷，可以以凈額列示：（l）資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（）資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（2）非）非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入和費(fèi)用抵銷后的凈額列示日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入和費(fèi)用抵銷后的凈額列示 。第6頁/共68頁第六頁，共69頁。財(cái)務(wù)

7、報(bào)表列報(bào)基本財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本(jbn)要求要求5、比較信息、比較信息(xnx)的列報(bào)的列報(bào)6、財(cái)務(wù)報(bào)表的表頭內(nèi)容、財(cái)務(wù)報(bào)表的表頭內(nèi)容7、財(cái)務(wù)報(bào)表的期間、財(cái)務(wù)報(bào)表的期間第7頁/共68頁第七頁，共69頁。第二節(jié)第二節(jié) 資資產(chǎn)產(chǎn)(zchn)負(fù)負(fù)債表債表第8頁/共68頁第八頁，共69頁。資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表的作用負(fù)債表的作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表。 作用作用 提供某一日期資產(chǎn)、負(fù)債的總額及其結(jié)構(gòu)提供某一日期資產(chǎn)、負(fù)債的總額及其結(jié)構(gòu) 反映所有者擁有的權(quán)益反映所有者擁有的權(quán)益(quny) 提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本

8、資料提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料第9頁/共68頁第九頁，共69頁。資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表列報(bào)的要求負(fù)債表列報(bào)的要求 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別進(jìn)行列示，并進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別進(jìn)行列示，并進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)： 預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售(chshu)或耗用?；蚝挠?。 主要為交易目的而持有。主要為交易目的而持有。 預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。 自資產(chǎn)負(fù)債表日

9、起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。等價(jià)物。 流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)。并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)。并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。 第10頁/共68頁第十頁，共69頁。資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表列報(bào)的要求負(fù)債表列報(bào)的要求 負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類別進(jìn)行列示，并進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類別進(jìn)行列示，并進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。 負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：

10、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償；預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償； 主要為交易目的而持有；主要為交易目的而持有； 自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償； 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上(yshng)。 流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。 第11頁/共68頁第十一頁，共69頁。資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表列報(bào)的要求負(fù)債表列報(bào)的要求 所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途進(jìn)所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來

11、源和特定用途進(jìn)行分類，至少應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本（或股本）、資本公積、行分類，至少應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余盈余(yngy)公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。 第12頁/共68頁第十二頁，共69頁。一般企業(yè)資產(chǎn)一般企業(yè)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表的列報(bào)格式負(fù)債表的列報(bào)格式 資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式(g shi)一般有兩種：報(bào)告式和賬戶式。一般有兩種：報(bào)告式和賬戶式。 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益；報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益； 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列

12、示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。 我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式(g shi)，即左側(cè)列報(bào)資產(chǎn)方，并按照資產(chǎn)的流動(dòng)性大小分類分項(xiàng)，即左側(cè)列報(bào)資產(chǎn)方，并按照資產(chǎn)的流動(dòng)性大小分類分項(xiàng)列示；右側(cè)列報(bào)負(fù)債和所有者權(quán)益方，且負(fù)債按照其清償時(shí)間的先后順序分項(xiàng)列示、所有者權(quán)益按其構(gòu)成列示；右側(cè)列報(bào)負(fù)債和所有者權(quán)益方，且負(fù)債按照其清償時(shí)間的先后順序分項(xiàng)列示、所有者權(quán)益按其構(gòu)成內(nèi)容分項(xiàng)列示。內(nèi)容分項(xiàng)列示。第13頁/共68頁第十三頁，共69頁。一般一般(ybn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格

13、式 在賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)應(yīng)等于負(fù)債在賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)應(yīng)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方應(yīng)當(dāng)平衡。應(yīng)當(dāng)平衡。 此種格式與此種格式與“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式的會(huì)計(jì)等式(dngsh)(dngsh)是完全吻合的，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所是完全吻合的，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系。有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系。 第14頁/共68頁第十四頁，共69頁。一般企業(yè)資產(chǎn)一般企業(yè)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表的負(fù)債表的列報(bào)格式列報(bào)格式資資 產(chǎn)產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額負(fù)債

14、和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）（或股東權(quán)益）期末余額期末余額年初余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金貨幣資金1 570 8702 812 600短期借款短期借款100 000600 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)030 000交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)132 000492 000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)200 000400 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1 196 400598 200應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1 907 6001 907 600預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)200 000200 000預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)00應(yīng)收利息應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬360

15、 000220 000應(yīng)收股利應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)453 46273 200其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款10 00010 000應(yīng)付利息應(yīng)付利息02 000存貨存貨4 969 4005 160 000應(yīng)付股利應(yīng)付股利64 431.700一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)00其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款100 000100 000其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)200 000200 000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債02 000 000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)8 278 6709 502 800其他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債00非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3 185

16、493.705 302 800可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)00非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資持有至到期投資00長期借款長期借款2 320 0001 200 000第15頁/共68頁第十五頁，共69頁。一般一般(ybn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式列報(bào)格式長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款00應(yīng)付債券應(yīng)付債券00長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資500 000500 000長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款00投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)00專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款00固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)4 402 0002 200 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債00在建工程在建工程856 0003 000 000遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債0

17、0工程物資工程物資600 0000其他非流動(dòng)負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債00固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理00 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 320 0001 200 000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00 負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)5 505 493.706 502 800油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)00所有者權(quán)益（股東權(quán)益）：所有者權(quán)益（股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)1 080 0001 200 000實(shí)收資本（或股本）實(shí)收資本（或股本）10 000 00010 000 000開發(fā)支出開發(fā)支出00資本公積資本公積00商譽(yù)商譽(yù)00減：庫存股減：庫存股00長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用00盈余公積盈余公積249 540.80200 00

18、0遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)19 8000未分配利潤未分配利潤381 435.50100 000其他非流動(dòng)資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)400 000400 000 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)合計(jì)10 630 976.3010 300 000 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)7 857 8007 300 000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)16 136 47016 802 800負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)（或股東權(quán)益）總計(jì)16 136 47016 802 800第16頁/共68頁第十六頁，共69頁。第三節(jié)第三節(jié) 利利潤表潤表第17頁/共68頁第十七頁，共69頁。利潤表的作

19、用利潤表的作用(zuyng) 利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。表。 作用作用 利潤表可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況。利潤表可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況。 可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況?？梢苑从称髽I(yè)一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況。 將利潤表中的信息與資產(chǎn)將利潤表中的信息與資產(chǎn)(zchn)(zchn)負(fù)債表中的信息相負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料。結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料。 第18頁/共68頁第十八頁，共69頁。利潤表列報(bào)的要求利潤表列報(bào)的要求(yoqi) 在利潤表中，

20、對(duì)于費(fèi)用的列報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中，對(duì)于費(fèi)用的列報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)(yngdng)(yngdng)采用采用“功能法功能法”，即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行，即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)：分類列報(bào)： 通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，并且將營業(yè)成本與其他費(fèi)用分開披露。用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，并且將營業(yè)成本與其他費(fèi)用分開披露。 第19頁/共68頁第十九頁，共69頁。一般一般(ybn)企業(yè)利潤表的列報(bào)格式企業(yè)利潤表的列報(bào)格式 利潤表的格式一般有兩種：單步式和多步式。利潤表的格式一般有兩種：單步式和多步式。 單步式利潤表是將

21、當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將當(dāng)期所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減，一次計(jì)算得出單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將當(dāng)期所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減，一次計(jì)算得出(d ch)(d ch)企業(yè)當(dāng)期凈損益。企業(yè)當(dāng)期凈損益。 多步式利潤表是通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按企業(yè)利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一多步式利潤表是通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按企業(yè)利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計(jì)算得出些中間性利潤指標(biāo)，分步計(jì)算得出(d ch)(d ch)企業(yè)當(dāng)期凈損益。企業(yè)當(dāng)期凈損益。 我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。 第20

22、頁/共68頁第二十頁，共69頁。一般一般(ybn)企業(yè)利潤表的列報(bào)格式企業(yè)利潤表的列報(bào)格式 企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤表：企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤表： 第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(shuy)(shuy)（減去公（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益(shuy)(shuy)（減去投資損失），計(jì)算出營業(yè)利潤；（減去投資損失），計(jì)算出營業(yè)利潤； 第二步，以營

23、業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額；額； 第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤（或凈虧損）。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤（或凈虧損）。 第21頁/共68頁第二十一頁，共69頁。一般一般(ybn)企業(yè)利潤表的列報(bào)格企業(yè)利潤表的列報(bào)格式式項(xiàng)項(xiàng)目目本期金額本期金額上期金額（略）上期金額（略）一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入2 500 000 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本1 500 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加4 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用40 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用

24、314 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用83 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失61 800 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“”號(hào)填列）號(hào)填列）0 投資收益（損失以投資收益（損失以“”號(hào)填列）號(hào)填列）63 000二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”號(hào)填列）號(hào)填列）560 000 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入100 000 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出39 400三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“”號(hào)填列）號(hào)填列）620 600 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用225 192四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“”號(hào)填列）號(hào)填列）395 408五、每股收益

25、：五、每股收益：（略）（略）（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益第22頁/共68頁第二十二頁，共69頁。每股收益每股收益(shuy) 每股收益（每股收益（Earnings per Share，EPS）是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)）是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。虧損。 每股收益通常被用來反映企業(yè)的經(jīng)營成果，衡量每股收益通常被用來反映企業(yè)的經(jīng)營成果，衡量(hng ling)普通股的獲利水平及投資風(fēng)險(xiǎn)，是投資者、債普通股的獲利水平及投資風(fēng)險(xiǎn)，是投資者、債權(quán)人等信息使用者據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、預(yù)測企業(yè)成長潛

26、力、進(jìn)而做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)指權(quán)人等信息使用者據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、預(yù)測企業(yè)成長潛力、進(jìn)而做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。標(biāo)。 每股收益通常包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。每股收益通常包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。 第23頁/共68頁第二十三頁，共69頁?；净?jbn)每股收益每股收益 只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份 。 分子為企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)分子為企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)(shxin)(shxin)的可供普通股股東分配的凈利潤（扣除優(yōu)先股股的可供普通股股東分配的凈利潤（扣除優(yōu)先股股利）。利）。 分母為當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

27、。分母為當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。 例，例，P376 P376 平平均均數(shù)數(shù)發(fā)發(fā)行行在在外外普普通通股股的的加加權(quán)權(quán)期期凈凈利利潤潤歸歸屬屬于于普普通通股股股股東東的的當(dāng)當(dāng)基基本本每每股股收收益益報(bào)報(bào)告告期期時(shí)時(shí)間間已已回回購購時(shí)時(shí)間間普普通通股股股股數(shù)數(shù)當(dāng)當(dāng)期期回回購購報(bào)報(bào)告告期期時(shí)時(shí)間間已已發(fā)發(fā)行行時(shí)時(shí)間間普普通通股股股股數(shù)數(shù)當(dāng)當(dāng)期期新新發(fā)發(fā)行行普普通通股股股股數(shù)數(shù)期期初初發(fā)發(fā)行行在在外外股股加加權(quán)權(quán)平平均均數(shù)數(shù)發(fā)發(fā)行行在在外外普普通通第24頁/共68頁第二十四頁，共69頁。稀釋稀釋(xsh)每股收益每股收益 稀釋每股收益是以基本稀釋每股收益是以基本(jbn)每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)

28、企業(yè)所每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。第25頁/共68頁第二十五頁，共69頁。稀釋稀釋(xsh)每股收益每股收益 潛在普通股是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得潛在普通股是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他普通股權(quán)利的一種金融工具或其他(qt)合同，如可轉(zhuǎn)換公司合同，如可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、

29、股份期權(quán)等（可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股）。債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等（可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股）。 稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。收益的潛在普通股。 第26頁/共68頁第二十六頁，共69頁。稀釋稀釋(xsh)每股收益每股收益 計(jì)算稀釋每股收益計(jì)算稀釋每股收益(shuy)(shuy)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整：凈利潤進(jìn)行調(diào)整： 當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息； 稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益稀釋性潛在

30、普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益(shuy)(shuy)或費(fèi)用?；蛸M(fèi)用。 計(jì)算稀釋每股收益計(jì)算稀釋每股收益(shuy)(shuy)時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益基本每股收益(shuy)(shuy)時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。例，已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。例，P376 P376 第27頁/共68頁第二十七頁，共69頁。第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表第28頁/共68頁第二十八頁，共69頁。現(xiàn)金流量

31、表的作用現(xiàn)金流量表的作用(zuyng) 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)表。物流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)表。 作用作用 有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的周轉(zhuǎn)能力、支付有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的周轉(zhuǎn)能力、支付(zhf)(zhf)能力和償能力和償債能力。債能力。 有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。 有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。 第29頁/共68頁第二十九頁，共69頁。現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制(binzh)基礎(chǔ)基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)現(xiàn)金流量

32、表以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)(jch)(jch)編制。編制。 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。支付的存款。 現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。“期限短期限短”一般是一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期。如可在證券指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期。如可在證券市場上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。市場上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。第30頁/共68頁第三十頁，共69頁?，F(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量的分類(fn li)

33、根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)(hu dng)(hu dng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三大類：源，企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三大類： 經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)(hu dng)(hu dng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)投資活動(dòng)(hu dng)(hu dng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)(hu dng)(hu dng)現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量。第31頁/共68頁第三十一頁，共69頁。經(jīng)營經(jīng)營(jngyng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。事

34、項(xiàng)。 對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買務(wù)、購買(gumi)(gumi)商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。 通過反映的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，可以分析企通過反映的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，可以分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。第32頁/共68頁第三十二頁，共69頁。投資投資(tu z)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍

35、內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。既包括實(shí)物動(dòng)。既包括實(shí)物(shw)(shw)資產(chǎn)投資，也包資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。括金融資產(chǎn)投資。 長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以工程等持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。上的資產(chǎn)。 通過反映投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，通過反映投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，可以分析企業(yè)通過投資獲取現(xiàn)金流量的能可以分析企業(yè)通過投資獲取現(xiàn)金流量的能力，以及投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金力，以及投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。流量凈額的影響程度。 第33頁/共68頁第三十三頁，共69頁?；I資

36、活動(dòng)籌資活動(dòng)(hu dng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 資本包括實(shí)收資本（股本）和資本溢價(jià)資本包括實(shí)收資本（股本）和資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；債務(wù)是指企業(yè)對(duì)外舉債所（股本溢價(jià)）；債務(wù)是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng)，包括向銀行借款、發(fā)行債券借入的款項(xiàng)，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。以及償還債務(wù)等。 通過反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金通過反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)流入和流出，可以分析企業(yè)籌資的能力，流入和流出，可以分析企業(yè)籌資的能力，以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金以及籌資產(chǎn)生

37、的現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)流量對(duì)流量對(duì)企業(yè)現(xiàn)金企業(yè)現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)流量凈額的影響程流量凈額的影響程度。度。第34頁/共68頁第三十四頁，共69頁?，F(xiàn)金流量表列報(bào)的基本現(xiàn)金流量表列報(bào)的基本(jbn)要求要求 現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量，且每種活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入現(xiàn)金流量，且每種活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，從而全面和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，從而全面(qunmin)(qunmin)揭示企業(yè)現(xiàn)揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。 第35頁

38、/共68頁第三十五頁，共69頁。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制(binzh)方法方法 一般企業(yè)現(xiàn)金一般企業(yè)現(xiàn)金(xinjn)流量表的基本格式見流量表的基本格式見 P433。 列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金(xinjn)流量的方法有兩種：直接法和間接法。流量的方法有兩種：直接法和間接法。 直接法，是指通過現(xiàn)金直接法，是指通過現(xiàn)金(xinjn)收入和現(xiàn)金收入和現(xiàn)金(xinjn)支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金(xinjn)流量。流量。 采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金(xinjn)流量時(shí)，一般是以利潤表中的營業(yè)收入

39、為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活流量時(shí)，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后分別計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后分別計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金(xinjn)流量。流量。第36頁/共68頁第三十六頁，共69頁。經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)(hu dng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法制方法 間接法，是指以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金間接法，是指以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金(xinjn)的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金目的增減變動(dòng)，并剔除投資活動(dòng)

40、、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金(xinjn)流量的影響，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的流量的影響，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金現(xiàn)金(xinjn)流量。流量。 間接法實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整間接法實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金為現(xiàn)金(xinjn)凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金現(xiàn)金(xinjn)流量的影響。流量的影響。第37頁/共68頁第三十七頁，共69頁。第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)變動(dòng)表表第38頁/共68頁第三十八頁，共69頁。所有者權(quán)益所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)表概述變動(dòng)表概述 所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映

41、所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映(fnyng)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 該表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。該表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。 綜合收益是指企業(yè)在某期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交綜合收益是指企業(yè)在某期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。第39頁/共68頁第三十九頁，共69頁。所有者權(quán)益所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)表概述變動(dòng)表概述 綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：綜合收益的構(gòu)成包括兩部分： 凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。凈利潤和直接

42、計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 前者前者(qin zh)是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。第40頁/共68頁第四十頁，共69頁。一般一般(ybn)企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式報(bào)格式 所有者權(quán)益變動(dòng)表以矩陣的形式列示：一所有者權(quán)益變動(dòng)表以矩陣的形式列示：一方面，按照導(dǎo)致方面，按照導(dǎo)致(dozh)所有者權(quán)益變動(dòng)所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)列示；另一方面，按照所有的交易或事項(xiàng)列示；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事者權(quán)益各組成部分及其總額

43、列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。 即這種矩陣形式不僅按照所有者權(quán)益的各即這種矩陣形式不僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動(dòng)情況，而且組成部分反映所有者權(quán)益變動(dòng)情況，而且還按所有者權(quán)益變動(dòng)的來源對(duì)一定時(shí)期所還按所有者權(quán)益變動(dòng)的來源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映。有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映。 第41頁/共68頁第四十一頁，共69頁。所有者權(quán)益所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)表的變動(dòng)表的列報(bào)格式列報(bào)格式項(xiàng)項(xiàng) 目目本年金額本年金額實(shí)收資本實(shí)收資本（或股本（或股本）資本資本公積公積減：減：庫庫存股存股盈余盈余公積公積未分未分配配利潤利潤所有者權(quán)所有者權(quán)益益合合 計(jì)

44、計(jì)一、上年年末余額一、上年年末余額 加：會(huì)計(jì)政策變更加：會(huì)計(jì)政策變更 前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（減少以三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“”號(hào)填列）號(hào)填列）（一）凈利潤（一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響影響3與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4其他其他上述（一）和（二）小計(jì)上述（一）和（二）小計(jì)第42頁/共68頁第四

45、十二頁，共69頁。所有者權(quán)益所有者權(quán)益(quny)變動(dòng)表的變動(dòng)表的列報(bào)格式列報(bào)格式項(xiàng)項(xiàng) 目目本年金額本年金額實(shí)收資本實(shí)收資本（或股本（或股本）資本資本公積公積減：庫減：庫存股存股盈余盈余公積公積未分配未分配利潤利潤所有者權(quán)益所有者權(quán)益合合 計(jì)計(jì)（三）所有者投入和減少資本（三）所有者投入和減少資本1所有者投入資本所有者投入資本2股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額3其他其他（四）利潤分配（四）利潤分配1提取盈余公積提取盈余公積2對(duì)所有者（或股東）的分配對(duì)所有者（或股東）的分配3其他其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）資本公積轉(zhuǎn)增資本

46、（或股本）2盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3盈余公積彌補(bǔ)虧損盈余公積彌補(bǔ)虧損4其他其他四、本年年末余額四、本年年末余額第43頁/共68頁第四十三頁，共69頁。第六節(jié)第六節(jié) 附附注注(fzh)第44頁/共68頁第四十四頁，共69頁。附注附注(fzh)的概念的概念 附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及(yj)(yj)對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。 第45頁/共68頁第四十五

47、頁，共69頁。附注披露附注披露(p l)的內(nèi)容的內(nèi)容 企業(yè)基本情況企業(yè)基本情況 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明明(shumng) 報(bào)表重要項(xiàng)目說明報(bào)表重要項(xiàng)目說明(shumng) 其他需要說明其他需要說明(shumng)的重要事項(xiàng)，包的重要事項(xiàng)，包括或有承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事括或有承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明(shumng)的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。第

48、46頁/共68頁第四十六頁，共69頁。第七節(jié)第七節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表分會(huì)計(jì)報(bào)表分析概述析概述第47頁/共68頁第四十七頁，共69頁。會(huì)計(jì)報(bào)表分析會(huì)計(jì)報(bào)表分析(fnx)的目的的目的會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者內(nèi)部使用者：企業(yè)各級(jí)管理人員外部所有者：股東、潛在投資者、債權(quán)人、政府(zhngf)有關(guān)部門、客戶、證券交易所、財(cái)務(wù)分析和咨詢機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)學(xué)家等第48頁/共68頁第四十八頁，共69頁。會(huì)計(jì)報(bào)表分析會(huì)計(jì)報(bào)表分析(fnx)的目的的目的 不同使用者分析目的不同，但主要集中于三方面信息 償債能力 盈利(yn l)能力 營運(yùn)能力 分析會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目的 了解企業(yè)的償債能力 評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績 預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況和盈利(

49、yn l)能力第49頁/共68頁第四十九頁，共69頁。會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法1、橫向分析將兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表中相同項(xiàng)目進(jìn)行比較分析，計(jì)算變動(dòng)數(shù)額(sh )或百分比，也稱趨勢分析。2、縱向分析同一會(huì)計(jì)報(bào)表中不同項(xiàng)目之間的比較，主要是報(bào)表中每一個(gè)項(xiàng)目占一關(guān)鍵項(xiàng)目百分比，也稱結(jié)構(gòu)百分比。第50頁/共68頁第五十頁，共69頁。會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法3、財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)比率是指會(huì)計(jì)報(bào)表上某些財(cái)務(wù)項(xiàng)目之間的金額之比計(jì)算比率的項(xiàng)目有的來自同一報(bào)表項(xiàng)目，有的來自不同報(bào)表項(xiàng)目主要分析企業(yè)的償債能力、盈利能力和經(jīng)營(jngyng)管理效率等方面下面簡要介紹幾個(gè)重要的財(cái)務(wù)比

50、率示例第51頁/共68頁第五十一頁，共69頁。會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法一、短期償債能力分析一、短期償債能力分析也稱流動(dòng)狀況或變現(xiàn)力（也稱流動(dòng)狀況或變現(xiàn)力（Liquidity）著重著重(zhuzhng)分析營運(yùn)資本，了解企業(yè)短期分析營運(yùn)資本，了解企業(yè)短期償債能力償債能力營運(yùn)資本營運(yùn)資本=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債企業(yè)短期債務(wù)和到期的長期債務(wù)需要用流動(dòng)資產(chǎn)企業(yè)短期債務(wù)和到期的長期債務(wù)需要用流動(dòng)資產(chǎn)來償還來償還第52頁/共68頁第五十二頁，共69頁。會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法（一）流動(dòng)比率（Current ratio）也稱營運(yùn)資本比率流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債一般認(rèn)為2

51、：1比較合理應(yīng)該與同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)比較應(yīng)注意分析流動(dòng)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)狀況第53頁/共68頁第五十三頁，共69頁。會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法（二）速動(dòng)比率（Quick ratio）也稱酸性實(shí)驗(yàn)比率（Acid test ratio）速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)(zchn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)資產(chǎn)(zchn)=流動(dòng)資產(chǎn)(zchn)存貨預(yù)付費(fèi)用更準(zhǔn)確反映短期償債能力一般認(rèn)為1：1合理，但應(yīng)結(jié)合行業(yè)分析第54頁/共68頁第五十四頁，共69頁。會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法二、二、 營運(yùn)能力分析營運(yùn)能力分析營運(yùn)能力是指通過企業(yè)生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)速度的有關(guān)營運(yùn)能力是指通過企業(yè)生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)速度的有關(guān)指標(biāo)所反映出

52、來的企業(yè)資金利用的效率指標(biāo)所反映出來的企業(yè)資金利用的效率(xio l)。它表明企業(yè)管理人員經(jīng)營管理、運(yùn)用資金的能力。它表明企業(yè)管理人員經(jīng)營管理、運(yùn)用資金的能力。第55頁/共68頁第五十五頁，共69頁。會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法（一）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（Turnover ratio）表示一年內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金(xinjn)的次數(shù)表示一年內(nèi)收回應(yīng)收賬款的天數(shù)應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款平平均均余余額額賒賒銷銷凈凈額額應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率率 第56頁/共68頁第五十六頁，共69頁。會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法（二）存貨周轉(zhuǎn)率(Inventory Turnover) 表示一年內(nèi)存貨轉(zhuǎn)化(zh

53、unhu)為現(xiàn)金的次數(shù)表示一年內(nèi)存貨轉(zhuǎn)化(zhunhu)為現(xiàn)金的天數(shù)存存貨貨平平均均余余額額銷銷貨貨成成本本存存貨貨周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率率 銷銷貨貨成成本本存存貨貨平平均均余余額額存存貨貨周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)期期365第57頁/共68頁第五十七頁，共69頁。會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法三、長期償債能力分析三、長期償債能力分析(fnx)主要評(píng)價(jià)償還本金和支付利息的能力主要評(píng)價(jià)償還本金和支付利息的能力既要分析既要分析(fnx)長期財(cái)務(wù)狀況，又要分析長期財(cái)務(wù)狀況，又要分析(fnx)獲利能力獲利能力（一）負(fù)債比率（一）負(fù)債比率（Debt ratio）%100資資產(chǎn)產(chǎn)總總額額負(fù)負(fù)債債總總額額資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債率率第58頁/共68頁第五十八頁，共69頁。會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法（二）負(fù)債對(duì)股東權(quán)益比率該比率越高，債權(quán)人的保障程度就越小，企