2008到2011年全國自考高級財務會計歷年真題答案

1、2008 年 10 月份全國自考高級財務會計歷年真題答案一 選擇1-5 acbdc 6-10 bcbcb 11-15 bdbca 16-20 bcdbd 二 多選1 abcd 2 abcde 3 abcde 4 abe 5 abe 6 abcde 7 abcde 8 abcde 9 abcd 10 abcde 三 簡答1: 參考答案：直接標價法的特點是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。（ 2 分）目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標價采用直接標價法，我國也采用這一方法。 （1 分）間接標價法的特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國

2、貨幣幣值大小與匯率的高低成正比。（2 分）2: 參考答案：（1）營業(yè)收入和營業(yè)成本項目中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的數(shù)額；（1 分）（2）管理費用項目中的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備等；（1 分）（3）財務費用項目中的內(nèi)部利息費用；（1 分）（4）投資收益項目中的內(nèi)部權益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；（1 分）（5）納入合并范圍的子公司利潤分配項目等。（1 分）四、核算題(本大題共5 小題，每小題10 分，共 50 分 ) 1: 參考答案：（1）借：銀行存款美元戶usd40 000/rmb320 000 （2 分）貸：實收資本ad 公司usd40 000/rmb320 000 （2）借：

3、銀行存款美元戶usd10 000/rmb87 000 （2 分）貸：短期借款usd10 000/rmb87 000 （3）借：應收賬款xy 公司 usd100 000/rmb860 000 （2 分）貸：主營業(yè)務收入乙商品（出口）usd100 000/rmb860 000 （4）借：銀行存款美元戶usd15 000/rmb121 500 （4 分）財務費用匯兌損益1 500 貸：銀行存款人民幣（15 0008 20）123 000 2: 參考答案：（1）遞延所得稅資產(chǎn)=700 00025%=175 000( 元)（1 分）遞延所得稅負債=300 00025%=75 000(元)（1 分）遞延所

4、得稅 =75 000-175 000=-100 000( 元)（2 分）所得稅費用 =2 725 000-100 000=2 625 000( 元)（2 分）（2）借：所得稅費用當期所得稅費用2 725 000（2 分）貸：應交稅費應交所得稅2 725 000 借：遞延所得稅資產(chǎn)175 000（2 分）貸：遞延所得稅負債75 000 所得稅費用遞延所得稅費用100 000 注：以上兩筆會計分錄也可以合編一筆會計分錄。3: 參考答案：（1）出租資產(chǎn)時（2 分）借：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)250 000 貸：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)250 000 （2）計提折舊時（2 分）借：其他業(yè)務成本折舊費25 000 貨：

5、累計折舊25 000 （3）6 月 30 日，收取上半年租金時（2 分）借：銀行存款3 600 貸：營業(yè)收入（或主營業(yè)務收入）3 600 （4）12 月 31 日，收取下半年租金時（2 分）借：銀行存款3 600 貸：營業(yè)收入（或主營業(yè)務收入）3 600 （5）到期收回出租資產(chǎn)（2 分）借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)250 000 貸：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)250 000 4: 參考答案：（1）208 年度合并工作底稿中的抵消分錄：借：應付賬款60 000（2 分）貸：應收賬款60 000 借：應收賬款壞賬準備300（2 分）貸：資產(chǎn)減值損失300 （2）209 年度合并工作底稿中的抵消分錄：借：應付賬款76

6、 000（2 分）貸：應收賬款76 000 借：應收賬款壞賬準備300（2 分）貸：未分配利潤年初300 借：應收賬款壞賬準備80（2 分）（76 000-60 000） 5貸：資產(chǎn)減值損失80 5: 參考答案：（1）合并方甲公司在合并日確認合并事項時的賬務處理為（金額單位：萬元）： （6 分）借：原材料等200 固定資產(chǎn)900 貸：應付賬款等400 庫存商品480 銀行存款120 資本公積100 其中，記入“資本公積” 科目貸方的100 萬元為正的合并差額 （200+900-400） - （480+120） 。（2）對于被合并方乙公司在合并日以前實現(xiàn)的留存收益，應歸屬于合并方甲公司。甲公司調(diào)

7、整留存收益的賬務處理為（金額單位：萬元）： （4 分）借：資本公積200 貸：盈余公積50 未分配利潤150 全國 2009 年 1 月高等教育自學考試高級財務會計真題答案自考高級財務會計2009-10-20 23:25:45 閱讀 472 評論 4 字號：大中小訂閱全國 2009 年 1 月高等教育自學考試高級財務會計真題課程代碼： 00159 一、單項選擇題（本大題共20 小題，每小題1 分，共 20 分）在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題后的括號內(nèi)。錯選、多選或未選均無分。1.某公司 2006 年 12 月 1 日購入一項設備，原價為1000 萬元，使

8、用年限為10 年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為0(同稅法凈殘值 )。稅收規(guī)定允許此類固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提的折舊可予稅前扣除。2008 年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80 萬元的固定資產(chǎn)減值準備。 2008 年末該項設備的計稅基礎是（c ）a.800 萬元b.720 萬元c.640 萬元d.560 萬元2.下列交易或事項形成的負債中，其計稅基礎不等于賬面價值的是（a ）a.企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100 萬元的預計負債b.企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保確認了預計負債1000 萬元c.企業(yè)當期確認應支付職工薪酬1000 萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)可以于當期稅前

9、扣除的部分為800 萬元d.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計上確認預收賬款500 萬元3.目前我國公司法規(guī)定，股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣（d ）a.5000 萬元b.3000 萬元c.1000 萬元d.500 萬元4.以下有關分部報告的敘述中，錯誤的是（c ）a.分部報告通常作為財務報告的組成部分予以披露b.主要分部報告可以采用業(yè)務分部報告或地區(qū)分部報告的形式c.分部信息與企業(yè)財務報表總額不需要銜接d.分部負債信息不包括與企業(yè)整體相關的遞延所得稅負債5.下列有關中期財務報告的表述中，正確的是（b ）a.中期財務報告的附注應當以本中期期間為基礎編制b.中期會計計量應當以年初

10、至本中期期末為基礎進行c.中期財務報告的附注需重復披露上年度財務報告中已經(jīng)披露的信息d.中期財務報告的附注應披露分部的所有信息6.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內(nèi)容：(1)該設備租賃期為5年， 每年支付租金5 萬元； (2)或有租金4 萬元； (3)履約成本 3 萬元； (4)承租人有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值2 萬元。甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為（b ）a.25 萬元b.27 萬元c.32 萬元d.34 萬元7.承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是（d ）a.銀行同期貸款利率b.租賃合同中規(guī)定的利率c.出租人出租資產(chǎn)的無風險利

11、率d.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率8.下列關于新設合并的表述，正確的是（b ）a.兩個或兩個以上的企業(yè)合并組成一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)因合并而注銷其法人資格b.兩個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個新企業(yè)c.控股合并后母子公司均繼續(xù)存在并經(jīng)營，且相互組成一個集團d.通常情況下，新設合并后原有企業(yè)的股東不再是新企業(yè)的股東9.同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關費用，一般應于發(fā)生時計入（ b ）a.合并成本b.管理費用c.財務費用d.資本公積10.下列不屬于上市公司披露信息的內(nèi)容是（d ）a.上市公告書 b.招股說明書c.年度報告d.公司管

12、理辦法11.以多次交換實現(xiàn)企業(yè)合并的交易，其合并成本應該是（d ）a.購買日的歷史成本b.購買日支付的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值c.購買日支付的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值d.每一購買日單項交易成本之和12.在合并會計報表中，下列關于抵銷分錄表述正確的是（d ）a.抵銷分錄有時也用于編制個別會計報表b.抵銷分錄可以記入賬簿c.編制抵銷分錄是為了將母公司個別會計報表各項目匯總d.編制抵銷分錄是用來抵銷集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務對個別報表的影響13.在連續(xù)編制合并財務報表的情況下，由于上年壞賬準備抵銷而應調(diào)整“ 未分配利潤年初” 項目的金額為（c ）a.上年度應收賬款計提的壞賬準備的數(shù)額b.本年度應收賬款計提的壞賬準

13、備的數(shù)額c.上年度抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的數(shù)額d.本年度內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的數(shù)額14.子公司上期用20000 元購入母公司成本為16000 元的貨物，全部形成期末存貨，本期銷售其中的70，售價18000 元；子公司本期又用40000 元購入母公司成本為34000 元的貨物，沒有銷售，全部形成存貨。則期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是（a ）a.7200 元b.6000 元c.4000 元d.1200 元15.企業(yè)內(nèi)部集團交易的固定資產(chǎn)，到期報廢清理期間需要抵銷的內(nèi)容是（c ）a.上期多計提的折舊費用b.上期少計提的折舊費用c.本期多計提的折舊費用d.下期少計提的折舊費用16

14、.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，下列各項中，會引起籌資活動現(xiàn)金流量增減變動的是（ a ）a.子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金b.子公司購買少數(shù)股東的固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金c.子公司向少數(shù)股東出售無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金d.子公司購買少數(shù)股東發(fā)行的債券支付的現(xiàn)金17.下列各項中，應在現(xiàn)金流量表“ 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” 中反映的是（b ）a.以經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金b.出售固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金c.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的租金d.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的租金18.2008 年 2 月 1 日 a 公司向 b 公司股東定向增發(fā)1000 萬股普通股 (每股面值為1 元)，

15、對 b公司進行合并，所發(fā)行股票每股市價4 元，并于當日取得b 公司 70的股權。 b 公司購買日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4500 萬元，假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并，則a 公司應確認的合并商譽為（d ）a.1000 萬元b.960 萬元c.850 萬元d.750 萬元19.在非同一控制下，合并成本小于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應該記入的賬戶是（c ）a. “ 管理費用 購置成本 ”b. “ 無形資產(chǎn)商譽”c. “ 營業(yè)外收入 ”d. “ 營業(yè)外支出 ”20.一般物價水平會計的計量單位是（b ）a.期末名義貨幣b.以期末名義貨幣為等值貨幣c.期初名義貨幣d.以期初名義貨幣為等值貨幣二

16、、多項選擇題(本大題共10 小題，每小題2 分，共 20 分) 在每小題列出的五個備選項中有二至五個是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題后的括號內(nèi)。錯選、多選、少選或未選均無分。2l.下列各種情形中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（bc ）a.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎b.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎c.負債的賬面價值大于其計稅基礎d.負債的賬面價值小于其計稅基礎e.資產(chǎn)的賬面價值等于其計稅基礎22.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末會引起“遞延所得稅資產(chǎn) ” 增加的有（acd ）a.本期計提固定資產(chǎn)減值準備b.本期轉回存貨跌價準備c.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5

17、 年內(nèi)稅前補虧d.實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債e.根據(jù)預計的未來將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費用，確認預計負債23.甲公司為上市公司，下列企業(yè)中與甲公司構成關聯(lián)方關系的有（abc ）a.甲公司的母公司b.甲公司的子公司c.甲公司聯(lián)營企業(yè)d.持有甲公司2表決權資本的劉某控股的乙公司e.給甲公司提供大量貸款的銀行24.企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應考慮的主要因素有（abcde ）a.所處經(jīng)濟和政治環(huán)境的相似性b.在不同地區(qū)的經(jīng)營之間的關系c.與在某一特定地區(qū)經(jīng)營相關的特定風險d.外匯管理的規(guī)定e.外匯風險25.下列對于同一控制下企業(yè)合并的說法，正確的有（abcde ）a.同一控制下企業(yè)合并進行

18、過程中發(fā)生的各項直接相關的費用，一般應于發(fā)生時計入當期損益b.合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債c.合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變d.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值，相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益e.合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤26.下列公司的股東均按所持股份行使表決權，w 公司編制合并報表時應納入合并范圍的公司有（abcd ）a.甲公司 (w 公司擁有其60的股權 ) b.乙公司 (甲公司擁有其55的股權 ) c.丙公司 (w 公司擁有其30的股權

19、，甲公司擁有其40的股權 ) d.丁公司 (w 公司擁有其20的股權，乙公司擁有其40的股權 ) e.戊公司 (w 公司擁有其50的股權 ) 27.下列項目中，上市公司應在其會計報表附注中披露的有（abde ）a.會計政策變更當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額b.會計估計變更的原因c.未決訴訟d.關聯(lián)方交易的定價政策e.關聯(lián)方交易未結算項目的金額28.根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ace ）a.收到的出口退稅款b.收到交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利c.轉讓無形資產(chǎn)所有權取得的收入d.出租無形資產(chǎn)使用權取得的收入e.為其他單位提供代銷服務收

20、到的款項29.下列在變現(xiàn)價值會計模式中，采用的方法有（abcde ）a.取消了損益類賬戶b.資產(chǎn)類賬戶按現(xiàn)時銷售價格記賬c.以報告期末全部凈資產(chǎn)變現(xiàn)價值較前期變現(xiàn)價值的凈增加額作為本期損益d.廢止了傳統(tǒng)財務會計賬簿體系e.報表編制采用了與傳統(tǒng)財務會計完全不同的方法30.下列在一般物價水平會計模式中，采用的方法有（bce ）a.以名義貨幣作為計量單位b.以等值貨幣作為計量單位c.以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準d.單獨建立賬戶體系進行核算e.不單獨建立賬戶體系進行核算三、簡答題 (本大題共2 小題，每小題5 分，共 10 分) 31.衍生金融工具計量的原則包含哪些內(nèi)容? 衍生金融工具屬于交

21、易性金融資產(chǎn)或金融負債，應以公允價值計量且其變動計入當期損益。? 企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關交易費用應當直接計入當期損益。32.中期財務報告應遵循的原則是什么? ? 中期財務報告也應遵循可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性的會計信息質(zhì)量要求。其中的重要性和及時性，是編制中期財務報告需要特殊考慮的兩個會計信息質(zhì)量要求。四、核算題 (本大題共5 小題， 第 33、35 小題 14 分，第 34、37 小題 6 分，第 36 小題 10 分，共 50 分) 33.長城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的

22、即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2008 年 3 月 31 日有關外幣賬戶余額如下表所示：項目外幣賬戶余額 (萬美元 ) 匯率人民幣賬戶余額(萬元人民幣 ) 銀行存款800 7.0 5600 應收賬款400 7.0 2800 應付賬款20 7.0 1400 長城公司2008 年 4 月發(fā)生的外幣交易或事項如下：(1)3 日，將 100 萬美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為l 美元=7.0 元人民幣，當日銀行買入價為1 美元 =6.9 元人民幣。(2)10 日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400 萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1 美元 =6.

23、9 元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅 500 萬元人民幣和增值稅537.2 萬元人民幣。(3)14 日，出口銷售一批商品，銷售價為600 萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1 美元=6.9 元人民幣。假設不考慮相關稅費。(4)20 日，收到應收賬款300 萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1 美元 =6.8 元人民幣。該應收賬款是2 月份出口銷售發(fā)生的。(5)25 日，以每股10 美元價格 (不考慮相關稅費)購入美國里爾公司發(fā)行的股票10000 股作為交易性金融資產(chǎn)，當日市場匯率為1 美元 =6.8 元人民幣。(6)30 日，當日市場匯率為1 美元 =6.7 元人民幣。要

24、求：(1)為上述業(yè)務編制該公司4 月份與外幣交易或事項相關的會計分錄(貨幣單位：萬元)。（1） 借：銀行存款690 財務費用匯兌損益10 貸 ： 銀 行 存 款 美 元 戶usd100/rmb700 （2）借：原材料3260（ 4006.9+500）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 537.2 貸：應付賬款usd 400/rmb 2760 銀行存款1037.2 （3）借：應收賬款usd600/rmb 4140 貸：主營業(yè)務收入4140 （ 4 ）借 ： 銀 行 存 款 美 元 戶usd300/rmb 2040 貸 ： 應 收 賬款usd300/rmb 2040 （5）借：交易性金融資產(chǎn)68 （

25、10100006.8）貸：銀行存款美元戶usd10/rmb68 (2)填列該公司2008 年 4 月 30 日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益(匯兌收益以 “ +”，匯兌損失以“ -” 表示 )。外幣賬戶4 月 30 日匯兌損益 (萬元人民幣 ) 銀行存款 (美元戶 ) 具體金額請自己算 【9906.7 （8007.01007.0+3006.8+10 6.8） 】應收賬款 (美元戶 ) 【7006.7 （4007.0+6006.9 3006.8） 】應付賬款 (美元戶 ) 【207.0+4006.94206.7） 】34.東方電力公司2008 年末資產(chǎn)負債表中有關賬面價值和計稅基礎如下表：單位：元項目賬

26、面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨20 000 000 24 000 000 4 000 000 交易性金融資產(chǎn)30 600 000 30 000 000 600 000 固定資產(chǎn)70 000 000 70 000 000 無形資產(chǎn)9 000 000 0 9 000 000 預計負債1 000 000 0 1 000 000 應付賬款800 000 800 000 合計9 600 000 5 000 000 該公司適用的稅率是25，當期按照稅法規(guī)定計算確定的應交所得稅為800 萬元。該企業(yè)預計，在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，用來抵扣可抵扣暫時性差異。要求：計算

27、遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)以及列示在利潤表中的所得稅費用數(shù)額。? 遞延所得稅負債應納稅暫時性差異適用稅率9 600 00025 2 400 000 ? 遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異適用稅率5 000 000 25 1 250 000 ? 遞延所得稅費用遞延所得稅負債增加遞延所得稅資產(chǎn)增加2 400 0001 250 0001 150 000 元? 所得稅費用當期所得稅費用+遞延所得稅費用800+ 115915 萬35.新科公司于2008年初將一部機器按公允價值510275 元出售給新豐公司， 其成本為 500000元，累計折舊100000 元，并且立即簽約租回，租賃方式為融資租賃。租期四

28、年，每年年初支付租金150000 元，租賃期滿機器無殘值，所有權也轉移給新科公司，估計機器的使用年限為四年。未實現(xiàn)售后租回損益按租賃期平均攤銷(設租賃合約利率為12)。要求：(1)計算未實現(xiàn)售后租回損益。(2)為新科公司編制2008 年 1 月 1 日和 2008 年 12 月 31 日的會計分錄。(保留整數(shù)，四舍五入) ? 遞延所得稅負債應納稅暫時性差異適用稅率9 600 00025 2 400 000 ? 遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異適用稅率5 000 000 25 1 250 000 ? 遞延所得稅費用遞延所得稅負債增加遞延所得稅資產(chǎn)增加2 400 0001 250 0001 150

29、000 元? 所得稅費用當期所得稅費用+遞延所得稅費用800+ 115915 萬36.甲公司和乙公司為丙公司同一控制下的兩家子公司。甲公司于 2006 年 2 月初自母公司(丙公司 )取得乙公司100的股權，合并后乙公司仍然維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，甲公司以每股面值l 元作為對價，發(fā)行375 萬股本公司普通股。假設甲、乙公司采用的會計政策相同。合并日，甲、乙公司所有者權益構成如下表：甲、乙公司所有者權益構成表單位：萬元甲公司乙公司項目金額項目金額股本2250 股本375 資本公積625 資本公積125 盈余公積500 盈余公積250 未分配利潤1250 未分配利潤500

30、合計4625 合計1250 甲公司在確認對乙公司長期股權投資以后，假設其資本公積賬面余額中包括股本溢價為1125 萬元。要求：(1)編制甲公司合并日的會計分錄。(2)計算乙公司應轉入甲公司的留存收益數(shù)額，并編制合并工作底稿中的調(diào)整分錄。（1）同一控制下的控股合并，合并方長期股權投資入賬價值應為被合并方凈資產(chǎn)賬面價值入賬，借：長期股權投資1250 貸：股本375 資本公積875 （2）借：資本公積貸：盈余公積250 未分配利潤500 37.正廣公司因經(jīng)營管理不善，嚴重虧損，無法進行重組計劃，便于2008 年 2 月向法院申請破產(chǎn)。 法院于 4 月初宣告該公司實行破產(chǎn)清算，清算組由債權、債務相關責

31、任部門組成。截止到 4 月初該公司各項賬戶余額如下：賬戶余額表2008 年 4 月 1 日貨幣單位：元總賬科目借方余額貸方余額總賬科目借方余額貸方余額貨幣資金63250 應付賬款110500 應收賬款122300 應付職工薪酬202250 其他應收款15000 應交稅費200700 原材料48250 其他應付款229050 庫存商品62050 長期借款438250 長期股權投資179000 實收資本125000 固定資產(chǎn) (凈額 ) 353500 資本公積15750 無形資產(chǎn)125000 盈余公積22070 長期待攤費用266250 利潤分配42780 待處理財產(chǎn)損溢151750 合計1386

32、350 合計1386350 其他資料：清算組對該企業(yè)的財產(chǎn)、債權、債務進行全面審查之后得出下列結論：(1)應收賬款11295 元無法收回，準予核銷。(2)清查中發(fā)現(xiàn)短缺庫存原材料6735 元。(3)注銷無形資產(chǎn)15000 元。要求：根據(jù)上述資料，計算清算凈損失。（1）借：清算損益11295 貸：應收賬款11295 （2）借：清算損益6735 貸：原材料6735 （3）借：清算損益15000 貸：無形資產(chǎn)15000 另外：將舊賬中的所有者權益以及待處理財產(chǎn)損益、長期待攤費用等余額轉入“清算損益”賬戶，會計分錄如下：借：清算損益212400 實收資本125000 資本公積15750 盈余公積220

33、70 利潤分配42780 貸：待處理財產(chǎn)損益151750 長期待攤費用266250 因而清算損失合計：11295+6735+15000+212400 245 430 2009 年 10 月全國自考高級財務會計試題答案一選擇1-5adbcc 6-10adadd 11-15bccbb 16-20acadd 二多選1ace 2bc 3abde 4abd 5cd 6abd 7ace 8cde 9ace 10abcde 三簡答題1 外幣報表折算差額是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。外幣報表折算差額會計處理有兩種方法：一是作為遞延損益處理；二是作為當期損益處理。2（1）在租

34、賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值。（3）資產(chǎn)的所有權即使不轉讓，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用。四核算1(1)固定資產(chǎn)年末賬面價值=80000-80000/5=64000 元固定資產(chǎn)年末計稅基礎=80000-8000040%=48000 元（2）暫時性差異=64000-48000=16000 元暫時性差異的所得稅影響額（或遞延所得稅負債）=1

35、600025%=4000 元(3)會計分錄借：所得稅費用4000 貸：遞延所得稅負債4000 2 (1)2008 年 1 月 1 日，將商品a 套期借：被套期項目庫存商品a500000 貸：庫存商品a500000 （2）2008 年 6 月 30 日，確認衍生金融工具和被套期商品的公允價值變動結轉套期工具b 的公允價值借：套期工具衍生金融工具b20000 貸：套期損益20000 結轉被套期項目a 的公允價值變動借：套期損益20000 貸：被套期項目庫存商品a20000 （3）2008 年 6 月 30 日，出售庫存商品并結轉銷售成本出售庫存商品a 借：銀行存款530000 貸：主營業(yè)務收入53

36、0000 結轉庫存商品a 的銷售成本借：主營業(yè)務成本480000 貸：被套期項目庫存商品a480000 3(1)合并成本 =3000000+200000+100000 =3300000 元商譽 =3300000-2400000=900000 元（2）借：銀行存款800000 固定資產(chǎn)800000 無形資產(chǎn)500000 存貨 1300000 商譽 900000 貸：短期借款300000 長期借款700000 固定資產(chǎn)3000000 銀行存款300000 借：固定資產(chǎn)700000 貸：營業(yè)外收入700000 4（1）借：營業(yè)收入300000 貸：營業(yè)成本255000 固定資產(chǎn)原價45000 借:固

37、定資產(chǎn)累計折舊8250 貸：管理費用8250 (2)借：營業(yè)收入160000 貸：營業(yè)成本140000 存貨 20000 借：應付賬款80000 貸：應收賬款80000 （3）借：應收賬款壞賬準備8000 貸：資產(chǎn)減值損失8000 5 全國 2010 年 1 月高等教育自學考試試題參考答案1-5 caacc 6-10 ddbca 11-15 dacdb 16-20 bcaab 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 abcd ac abe abcd ac ace abde abcde ade ace 31.教材 174-175 頁32.教材 69-70 頁33.教材 31

38、頁改編題采用兩項交易觀的第一種方法時,如下 : 交易發(fā)生日借:原材料70000 貸:應付賬款usd10000/rmb70000好報表日借:應付賬款10000 貸 :財務費用匯兌損益10000 結算日借:財務費用匯兌損益7000 貸 :應付賬款7000 借:應付賬款usd10000/rmb67000 貸 :銀行存款67000 采用兩項交易觀的二種方法時,如下 : 交易發(fā)生日借:原材料70000 貸:應付賬款usd10000/rmb70000 報表日借:應付賬款10000 貸:遞延損失10000 結算日借:遞延損失7000 貸:應付賬款7000 借:應付賬款usd10000/rmb67000 貸

39、:銀行存款67000 借:財務費用匯兌損益3000 貸 :遞延損失3000 提示 :本題沒有指出采用其中哪種,考試時采用任意一種方法即可. 教材 207 頁例題改編(1)屬于融資租賃.理由在于 :租賃期四年占資產(chǎn)尚可使用壽命5 年的大部分 (不低于 75%). 提示 :也可以根據(jù)計算得出最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日資產(chǎn)公允價值(不低于 90%).其計算為80000*pa(4,6%)=80000*3.4651=277208280000*90%=252000, 顯然根據(jù)租賃期判定要簡單. (2)最低租賃付款額現(xiàn)值=80000*pa(4,6%)=80000*3.4651=277208元最低

40、租賃付款額=80000*4=320000 元固定資產(chǎn)入賬價值=min( 最低租賃付款額現(xiàn)值,租賃資產(chǎn)公允價值)=277208 元未確認融資費用=最低租賃付款額固定資產(chǎn)入賬價值=320000277208=42792 元(3)起租日會計分錄借 :固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)277208 未確認融資費用42792 貸:長期應付款應付融資租賃款320000 2009 年年末支付租金會計分錄借 :長期應付款應付融資租賃款80000 貸:銀行存款80000 同時分攤本期融資費用277208*6%=16632.48 元借 :財務費用16632.48 貸:未確認融資費用16632.48 35. 教材 288 頁例

41、題改編(1)同一控制下的企業(yè)合并問題,采用權益法處理. 借:銀行存款200000 存貨400000 固定資產(chǎn)400000 無形資產(chǎn)300000 資本公積300000 貸:短期借款300000 長期借款400000 股本900000 合并方支付股本900000 大于合并方的凈資產(chǎn)賬面價值600000,差額 300000 調(diào)整合并方資本公積 ,不足的再依次調(diào)整盈余公積與未分配利潤.本題合并方資本公積500000 足夠調(diào)整 . (2)合并后甲公司資產(chǎn)為2500000+1300000=3800000 負債為 1000000+700000=1700000 所有者權益項目中股本 800000+900000

42、=1700000 資本公積500000 300000=200000 盈余公積100000 未分配利潤100000 所有者權益總額為1700000+200000+100000+100000=2100000 36. 教材 369 頁-371 頁例題改編(1)內(nèi)部交易抵消借:營業(yè)收入300000 貸:營業(yè)成本240000 固定資產(chǎn) -原價60000 半年折舊多計提金額的抵消（300000-240000） 10 2=3000 借:固定資產(chǎn)累計折舊3000 貸 :管理費用3000 (2)在用期間內(nèi)部交易的抵消借:未分配利潤年初60000 貸 :固定資產(chǎn) -原價60000 當期使用一年多計提折舊的抵消（3

43、00000-240000） 10=6000 借:固定資產(chǎn)累計折舊6000 貸:管理費用 6000 37.教材 517-523 頁相關例題改編(1)借:銀行存款158600 貸:應收賬款158600 提示 :本小題沒有提到應收賬款的賬面金額,只能認定是沒有損失,故沒有清算損益(2)借:銀行存款450000 清算損益54615 貸:原材料 120000 固定資產(chǎn)210000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額 )65385 (3)借:銀行存款560000 累計折舊580000 貸:固定資產(chǎn)1000000 清算損益140000 借 :清算損益28000 貸:應交稅費28000 (4)借:清算費用45000

44、 貸:庫存現(xiàn)金45000 201010 參考答案1-5 cbcbc 6-10 cdbbd 11-15 cbbab 16-20 daaaa 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 ac abde bc abce ace ad ce abde acd abcde 31.教材 136-138 頁 . 32.教材 475 頁與 486 頁綜合回答 ,應包括列示表格的不同(資產(chǎn)負債表和利潤表),列示的科目也不同 . 33.教材 40 頁改編(1)借:短期借款usd1000/rmb6810 財務費用 -匯兌損益100 貸:銀行存款6820 (2)借:應收賬款usd2000/rmb136

45、40 貸:主營業(yè)務收入13640 提示 :本小題沒有提到該商品的成本,故不列示結轉庫存商品成本的分錄. (3)借:固定資產(chǎn)34150 貸:應付賬款usd5000/rmb34150 提示 :該設備無須安裝,直接計入固定資產(chǎn),否則先計入在建工程,完工再轉入固定資產(chǎn). (4) 項目期末賬面余額期末按市場匯率調(diào)整額匯兌損益短期借款usd1000/rmb6790( 貸) usd1000/rmb6820 30 應收賬款usd3000/rmb20440( 借 ) usd3000/rmb20460 20 應付賬款usd8000/rmb54550( 貸 ) usd8000/rmb54560 10 合計20 借

46、:財務費用 -匯兌損益40 貸:短期借款30 應付賬款10 借:應收賬款20 貸:財務費用 -匯兌損益20 或者合并為 : 借:應收賬款20 財務費用 -匯兌損益20 貸:應付賬款10 短期借款30 (5)教材 99 頁改編暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計算表單位 :萬元項目2009 年2010 年2011 年2012 年2013 年2014 年賬面價值150 100 60 30 10 0 計稅基礎150 120 90 60 30 0 暫時性差異0 20 30 30 20 0 遞延所得稅資產(chǎn)余額0 3 4.5 4.5 3 0 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額0 3(借) 1.5(借) 0(借) 1.5(貸

47、) 3(貸) 2010 年末賬面價值=150-150*5/15=100 計稅基礎 =150-150/5=120, 資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎 ,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異20 萬元 ,即遞延所得稅資產(chǎn)余額20*15%=3 萬元 ,本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為3-0=3 萬元 (借). 2011 年末賬面價值 =100-150*4/15=60 計稅基礎 =120-150/5=90, 資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎 ,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30萬元 .即遞延所得稅資產(chǎn)余額30*15%=4.5 萬元 ,故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5-3=1.5 萬元 . 2012 年末賬面價值=60-150*3/15=30 計稅基礎

48、 =90-150/5=60, 資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎 ,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30萬元 .即遞延所得稅資產(chǎn)余額30*15%=4.5 萬元 ,故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5-4.5=0 萬元 . 2013 年末賬面價值=30-150*2/15=10 計稅基礎 =60-150/5=30, 資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎 ,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異20 萬元 .即遞延所得稅資產(chǎn)余額20*15%=3 萬元 .故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為3-4.5=-1.5 萬元 ,即轉回 1.5 萬元 . 2014 年末賬面價值=10-150*1/15=0 計稅基礎 =30-150/5=0,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎,不產(chǎn)生可抵扣

49、暫時性差異.即遞延所得稅資產(chǎn)余額0 萬元 .故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0-3=-3 萬元 ,即轉回 3 萬元 . 提示 :本小題沒有明確說明是否寫相關遞延所得稅資產(chǎn)計提及轉回的分錄,但應掌握 .另外,還必須掌握教材104 頁相似例題 . (6)教材 226 頁例題改編首先判斷為售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務,且沒有證據(jù)表明售后租回以公允價值成交,排除教材227頁本章小節(jié)上面的以注意 提示的該段文字的適用. 36.未實現(xiàn)售后租回損益=360-(500-200)=60 萬元(2)借:固定資產(chǎn)清理3000000 貸:固定資產(chǎn)5000000 累計折舊2000000 (3)借:銀行存款3600000 貸:固定資

50、產(chǎn)清理3000000 遞延收益 -未實現(xiàn)售后租回損益600000 (4)借:遞延收益 -未實現(xiàn)售后租回損益200000 貸:管理費用200000 36.教材 280 頁與 293 頁例題改編首先判斷為同一控制下的企業(yè)吸收合并,支付為發(fā)行權益性證券,并有發(fā)行傭金 . (1)借:乙公司各資產(chǎn)賬面值3800000 貸:乙公司各負債賬面值1800000 股本1200000 資本公積800000 借:資本公積50000 貸:銀行存款50000 提示 :乙公司資產(chǎn)賬面價值與負債賬面價值的差額為200 萬元 ,而甲公司發(fā)行的股本只有120萬元 ,產(chǎn)生的 80 萬元的有利差額直接增加資本公積即可;如果乙公司資

51、產(chǎn)賬面價值與負債賬面價值的差額為200 萬元 ,而甲公司發(fā)行的股本有250萬元 ,產(chǎn)生的 50萬元的不利差額首先以甲公司的資本公積數(shù)額40 萬元為限調(diào)整甲公司的資本公積,再依次以甲公司的盈余公積30 萬元與未分配利潤20 萬元為限調(diào)整.分錄此時為借:乙公司各資產(chǎn)賬面值3800000 資本公積400000 盈余公積100000 貸:乙公司各負債賬面值1800000 股本2500000 (3)合并后資產(chǎn)總額為650-5+380=1025 萬元負債總額為390+180=570 萬元所有者權益總額為1025-570=455 萬元或者所有者權益總額為260+120+80-5=455 萬元34.教材 35

52、8 頁例題改編(1)首先確認權益法下的對子公司凈利潤享有額借 :長期股權投資 -乙公司450000(500000*90%) 貸:投資收益450000 再抵消成本法下對股利分配的確認借:投資收益270000(300000*90%) 貸:長期股權投資 -乙公司270000 (2) 173+45-27=200 萬元 (最初長期股權投資余額為借方) 38.母公司對子公司權益性投資與子公司相應的所有者權益抵消借 :股本1550000 資本公積100000 盈余公積180000 未分配利潤170000 商譽20000 (2000000-2000000*90%) 貸:長期股權投資-乙公司2000000(17

53、30000+450000-270000) 少數(shù)股東權益20000 母公司對子公司的投資收益與子公司利潤分配抵消借:投資收益450000 (500000*90%) 少數(shù)股東損益50000 (500000*10%) 未分配利潤 -年初 20000 貸:提取盈余公積50000 分配利潤300000 未分配利潤 -年末170000 全國 2011 年 10 月高等教育自學考試高級財務會計試題及答案課程代碼 :00159 一、單項選擇題（本大題共20 小題，每小題1 分，共 20 分）在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題后的括號內(nèi)。錯選、多選或未選均無分。1.依據(jù)我國企

54、業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定( ) a.可以隨意變更b.可以變更，但要說明變更的原因和理由c.不得隨意變更，除非企業(yè)管理當局做出決定d.不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化2.企業(yè)的某臺設備原值為100 萬元，當期及以前期間計稅時允許扣除的折舊為30 萬元，目前該設備尚有6 成新，公允價值為45 萬元，該設備的計稅基礎是( ) a.45 萬元b.60 萬元c.70 萬元d.100 萬元3.企業(yè)應在應納稅暫時性差異產(chǎn)生當期，將其對所得稅的影響確認為( ) a.應交稅費b.遞延所得稅負債c.遞延所得稅資產(chǎn)d.遞延所得稅收益4.在資產(chǎn)負債表日，當企業(yè)首次確認遞延所得稅負

55、債時應編制的會計分錄是( ) a.借：所得稅費用遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負債b.借：所得稅費用遞延所得稅費用貸：應交稅費c.借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用遞延所得稅費用d.借：應交稅費貸：所得稅費用遞延所得稅費用5.在分部報告中， 企業(yè)披露的對外交易收入合計額必須達到合并總收入或企業(yè)總收入的( ) a.10% b.50% c.75% d.90% 6.下列各項中，與甲企業(yè)存在關聯(lián)方關系的是( ) a.甲企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)b.與甲企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者c.與甲企業(yè)發(fā)生日常往來關系的政府機構d.僅受國家控制而與甲企業(yè)不存在其他關系的企業(yè)7.售后租回融資租賃業(yè)務中，對出售資產(chǎn)的收入或損失的處理

56、，下列說法正確的是( ) a.將其作為管理費用計入當期損益b.將其作為遞延融資費用按折舊進度進行分配，調(diào)整折舊費用c.將其作為遞延融資費用按租金支付比例進行分配，調(diào)整租金費用d.將其作為遞延融資費用按租金支付比例進行分配，調(diào)整未確認融資費用8.在確定的將來某一時間按照確定的價格購買或出售某項資產(chǎn)的合約稱為( ) a.金融遠期b.商品期貨c.金融期貨d.金融期權9.企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關交易費用應當計入( ) a.投資收益b.管理費用c.財務費用d.公允價值變動損益10.衍生金融工具屬于交易性金融資產(chǎn)或金融負債，其采用的計量屬性為( ) a.現(xiàn)值b.公允價值c.歷史成本d.可變現(xiàn)凈值11

57、.在企業(yè)合并中，參與合并的各方在合并后其法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，這種合并屬于( ) a.混合合并b.吸收合并c.新設合并d.縱向合并12.在同一控制下的吸收合并中，合并方轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值小于被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的差額，應確認為( ) a.資本公積b.盈余公積c.營業(yè)外收入d. 其他業(yè)務收入13.在合并理論中，將合并財務報表視為企業(yè)集團各成員企業(yè)經(jīng)濟聯(lián)合體財務報表的理論是( ) a.實體理論b.所有權理論c.母公司理論d. 控制權理論14.在非同一控制下的企業(yè)合并中，編制控制權取得日合并財務報表時，母公司長期股權投資大于子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額應作為( )

58、 a.商譽b.無形資產(chǎn)c.合并價差d.投資收益15.在通貨膨脹會計特有的會計概念中，所需收回已耗資本的數(shù)額應當以收回相當于已耗資本購買力的價值量確定，這種資本維護屬于( ) a.以名義貨幣考慮的財務資本維護b.以貨幣購買力考慮的實物資本維護c.以名義貨幣考慮的實物資本維護d.以貨幣購買力考慮的財務資本維護16.在一般物價水平會計中，由于物價變動對貨幣性項目產(chǎn)生的影響應( ) a.予以遞延b.計入當期損益c.作為留存收益的調(diào)整項目d.列入少數(shù)股東權益項目17.下列屬于現(xiàn)時成本會計報表編制方法的是( ) a.根據(jù)現(xiàn)時成本賬戶體系余額編制b.將傳統(tǒng)財務會計各報表項目金額按個別物價變動換算后編制c.將

59、傳統(tǒng)財務會計各報表項目金額按一般物價指數(shù)換算后編制d.根據(jù)現(xiàn)時成本賬戶余額并結合傳統(tǒng)財務報表項目余額編制18.下列關于清算會計的表述中，錯誤的是( ) a.改變了會計主體假設b.否定了持續(xù)經(jīng)營假設c.否定了會計分期假設d.改變了貨幣計量假設19.在清算會計中，以資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格為依據(jù)對清算財產(chǎn)作價的方法是( ) a.拍賣作價法b.重估價值法c.變現(xiàn)收入法d. 賬面價值法20.企業(yè)破產(chǎn)清算轉讓無償劃撥取得的土地使用權時，應按實際轉讓收入，借記的賬戶為銀行存款，貸記的賬戶為( ) a.清算損益b.清算費用c.營業(yè)外收入d. 土地轉讓收益二、多項選擇題（本大題共10 小題，每小題2 分，共 20

60、分）在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題后的括號內(nèi)。錯選、多選、少選或未選均無分。21.在外幣會計中，根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的原因不同，匯兌損益可以分為( ) a.交易匯兌損益b.兌換匯兌損益c.調(diào)整外幣匯兌損益d.外幣折算匯兌損益e.財務報表匯兌損益22.依據(jù)我國所得稅會計準則，利潤表中的所得稅費用包括( ) a.應納稅收入b.遞延所得稅c.會計利潤總額d.當期應交所得稅e.準予稅前扣除的項目23.企業(yè)以會計利潤為基礎計算所得稅時，需要調(diào)整的差異項目有( ) a.發(fā)生的差旅費b.支付的稅收滯納金c.購買國債的利息收入d.在年度利潤總額12%以上的公益性捐贈支出e