企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款利息支出規(guī)定

1、企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款利息支出規(guī)定企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款利息支出規(guī)定企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利 息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債權(quán)性投資，是 指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付 利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)?融資。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付 利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。1、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息支出的稅前扣除關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策 問題的通知對關(guān)聯(lián)企業(yè)利息扣除比例進行具體規(guī)定：企業(yè) 實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例

2、和稅法 及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分 不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資 與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5 : 1 ;其他企業(yè)，為2 : 1.如果企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照 合理方法分開計算的，一律其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣 除的利息支出。2、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款 的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人 借款的利息支出，根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條及財稅 xx121號文件的規(guī)定，比照關(guān)聯(lián)企業(yè)計算企業(yè)所得稅利息扣 除額。由于關(guān)聯(lián)方借款利息支出會影

3、響雙方的利潤額，企業(yè)直 接可能會通過借款產(chǎn)生利息費用調(diào)節(jié)雙方的利潤，從而減少 應(yīng)該繳納的所得稅收。因此，稅收上對關(guān)聯(lián)方借款是有限制 的，不僅要求符合獨立交易原則，而且不能超過一定的額度。對于超過規(guī)定額度的借款，其利息費用也不能稅前扣除。財稅xx121號文件還規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其 實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符 合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián) 方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅 所得額時準(zhǔn)予扣除。國稅發(fā)20162號文件進行更為具體明確 規(guī)定，分兩種情況：一是已準(zhǔn)備同期資料、并證明交易符合 獨立交易原則，即：企業(yè)的關(guān)聯(lián)借款超過

4、了標(biāo)準(zhǔn)比例，但企 業(yè)已經(jīng)按照規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，并證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資符合獨 立交易原則，發(fā)生的利息可以按規(guī)定在稅前扣除。二是境內(nèi) 關(guān)聯(lián)方稅負高于借款企業(yè)，即：企業(yè)計算超規(guī)定比例的利息，在按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例 分配后，其中分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除。凡是向關(guān)聯(lián)方借款超標(biāo)準(zhǔn)支付的利息，支付方不得稅前 抵扣或不能作為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，而收款方要全額計入應(yīng)稅 所得額。這樣規(guī)定主要是出于反避稅的要求，應(yīng)對資本弱化”防止企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方通過操縱各種債務(wù)形式的支付手 段，增加稅前利息費用列支，逃避國家稅收。3、關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出問題。 國家稅務(wù)

5、總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利 息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)規(guī)定，凡企業(yè)投資者 在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā) 生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資 本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由 企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。按照公司法的規(guī)定，股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章 程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。因此，對于未按規(guī)定期限 出資從而使企業(yè)對外借款的，其出資不足部分的利息支出， 即使從金融機構(gòu)借款，或從非金融企業(yè)借款不超過金融企業(yè) 同期同類貸款利率計算的數(shù)額的利息，也不能在稅前扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬 面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每 一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額 乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算， 公式為：企業(yè)每一計算