解析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異,兼顧與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同

1、解析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，兼顧與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同前言中華人民共和國財(cái)政部(以下簡稱“財(cái)政部”)于2006年2月頒布了一套新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以下簡稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及國際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同推動(dòng)的一個(gè)結(jié)果。自從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，實(shí)施范圍逐年擴(kuò)大。截至2014年，A股上市公司、銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司和中央企業(yè)等已經(jīng)執(zhí)行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，部分省市的大中型企業(yè)也被要求執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但仍有一些企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和原有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(一般稱為“舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)，其中包括許多外商投資企業(yè)和民營企業(yè)。這些企業(yè)未來將面臨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作的挑戰(zhàn)。了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異程度，

2、是成功進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作的重要部分。此外，許多外商投資企業(yè)需要編制兩套財(cái)務(wù)報(bào)表：根據(jù)境外母公司制定的會(huì)計(jì)政策（一般遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制的集團(tuán)財(cái)務(wù)匯報(bào)報(bào)表和中國法定財(cái)務(wù)報(bào)表。這些企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，會(huì)考慮盡可能采用集團(tuán)會(huì)計(jì)政策，那么，為了決定在何種程度上采用集團(tuán)會(huì)計(jì)政策，則需要清楚地了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的關(guān)系。本手冊(cè)采用簡單明了的方式，介紹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成和特點(diǎn)，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的主要差異，以及外商投資企業(yè)在兼顧新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求時(shí)需要考慮的因素。這些討論著重于企業(yè)常見的主要項(xiàng)目，因此，特殊行業(yè)的某些項(xiàng)目，如生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同、石油天然氣開采等，并未涵

3、蓋在內(nèi)。本手冊(cè)旨在協(xié)助企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，籌劃新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換方案。由于每個(gè)企業(yè)的情況不同，因此量身定制準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換方案對(duì)企業(yè)而言十分重要。在此過程中，企業(yè)可將自身現(xiàn)行的依據(jù)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)政策和程序與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，以詳細(xì)識(shí)別其差異，從而確定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的潛在影響。必要時(shí)，企業(yè)可考慮咨詢專業(yè)人士獲取進(jìn)一步的幫助，例如，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員已識(shí)別出潛在的差異，但是對(duì)于在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的正確會(huì)計(jì)處理方法不是很確定的情況下，就可以咨詢專業(yè)人士。本手冊(cè)是根據(jù)截至2014年9月30日已頒布的且適用于截至2014年12月31日的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則¹和國際財(cái)務(wù)報(bào)告

4、準(zhǔn)則編制而成。I 準(zhǔn)則概要及新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概要及新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指財(cái)政部于2006年2月15日頒布并隨后進(jìn)行了更新和擴(kuò)充的一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。截至到目前為止，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括以下內(nèi)容：在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，企業(yè)執(zhí)行得較為廣泛的是財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及與之配套的16項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的補(bǔ)充規(guī)定。這套準(zhǔn)則體系，以下稱為舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？傮w而言，與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下主要特點(diǎn)：1更傾向于以原則為導(dǎo)向與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更傾向于以原則為導(dǎo)向，并提供一些實(shí)施指引，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需進(jìn)行更多的判斷。例如，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換交易，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，是以換出

5、資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本；而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)區(qū)分交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值是否能可靠計(jì)量來判斷是以公允價(jià)值還是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。在判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的存在與否時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)給出一些判斷標(biāo)準(zhǔn)，但是具體結(jié)論取決于企業(yè)就其自身的實(shí)際情況做出的判斷及對(duì)這些原則的運(yùn)用。2引入更多公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)量原則一般采用歷史成本法。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了更多公允價(jià)值計(jì)量要求，例如非同一控制下企業(yè)合并交易中，合并成本應(yīng)當(dāng)以購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等的公允

6、價(jià)值確定。又如交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量。3與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，并兼顧中國轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其差異較大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2005年認(rèn)可了中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。此后，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了一系列的修改。根據(jù)財(cái)政部于2010年4月發(fā)布的中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖所確定的方向，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)在可預(yù)見的未來保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，還考慮了中國的國情，兼顧了中國轉(zhuǎn)型

7、市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。因此，中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。例如與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，在引入公允價(jià)值計(jì)量時(shí)也堅(jiān)持了適度、謹(jǐn)慎的原則。本手冊(cè)第II部分詳細(xì)介紹了中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。4更注重披露舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在披露要求上也存在差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上提出了更多的披露要求。例如，要求披露金融工具的風(fēng)險(xiǎn)分析、敏感性分析等信息；采用公允價(jià)值計(jì)量的交易或事項(xiàng)需披露公允價(jià)值的確定方法等。這些披露要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，即他們需要“量身定制”披露內(nèi)容以反映企業(yè)的實(shí)際情況。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異企業(yè)在向新會(huì)計(jì)

8、準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)，重要的工作之一是識(shí)別新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異。較為合理的做法是，從對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的依據(jù)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)政策和程序與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較入手，因?yàn)檫@樣能夠只專注于與企業(yè)相關(guān)的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，并且有助于企業(yè)詳細(xì)地識(shí)別這些差異，從而確定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的潛在影響。本手冊(cè)在以下部分，將新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的主要常見差異進(jìn)行匯總以幫助企業(yè)識(shí)別相關(guān)差異。該表格是根據(jù)截至2014年9月30日已頒布的且適用于截至2014年12月31日的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的中國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制而成的。差異討論的重點(diǎn)在于企業(yè)首次采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能需要對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)及涉及確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行的修改，并且索引至新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)

9、則的相關(guān)規(guī)定，以便于進(jìn)一步對(duì)相關(guān)要求進(jìn)行研究。差異項(xiàng)目按財(cái)務(wù)報(bào)表層面、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、收入費(fèi)用項(xiàng)目及特殊項(xiàng)目四類進(jìn)行歸集如下：索引縮寫A1財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)A2企業(yè)合并(包括商譽(yù))A2.1同一控制下企業(yè)合并A2.2非同一控制下企業(yè)合并A3合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資A3.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表A3.2對(duì)子公司投資(母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表)B資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目B1存貨B2投資性房地產(chǎn)B3固定資產(chǎn)B4借款費(fèi)用資本化B5無形資產(chǎn)B6對(duì)合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資B7金融資產(chǎn)和金融負(fù)債B8資產(chǎn)減值(適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量的長期非金融資產(chǎn))B9或有事項(xiàng)B10權(quán)益工具C收入費(fèi)用項(xiàng)目C1收入C2職工薪酬

10、C3股份支付C4政府補(bǔ)助C5所得稅C6開辦費(fèi)B7金融資產(chǎn)和金融負(fù)債B8資產(chǎn)減值(適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量的長期非金融資產(chǎn))B9或有事項(xiàng)B10權(quán)益工具C收入費(fèi)用項(xiàng)目C1收入C2職工薪酬C3股份支付C4政府補(bǔ)助C5所得稅C6開辦費(fèi)D特殊項(xiàng)目D1土地使用權(quán)D2租賃D3非貨幣性資產(chǎn)交換D4債務(wù)重組D5關(guān)聯(lián)方披露D6分部報(bào)告II 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同對(duì)外商投資企業(yè)的影響實(shí)務(wù)中，外商投資企業(yè)通常除了編制中國法定財(cái)務(wù)報(bào)表外，還會(huì)按照境外母公司的會(huì)計(jì)政策（一般遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制集團(tuán)財(cái)務(wù)匯報(bào)報(bào)表。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，因此這些企業(yè)在了解中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及向

11、其轉(zhuǎn)換方面存在優(yōu)勢。但是，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同卻不完全相同，并不意味以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的集團(tuán)會(huì)計(jì)政策可以自動(dòng)地轉(zhuǎn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)政策。因此外商投資企業(yè)在執(zhí)行中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，重要的一步是了解中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的關(guān)系，并且依據(jù)其自身情況，識(shí)別其中國法定財(cái)務(wù)報(bào)表與集團(tuán)財(cái)務(wù)匯報(bào)報(bào)表中仍然存在的差異。為了在上述方面對(duì)您有所裨益，本手冊(cè)首先概述了中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，然后詳細(xì)介紹了實(shí)務(wù)中中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在應(yīng)用時(shí)需關(guān)注的一些與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的事項(xiàng)。中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同概述在中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，中國財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)

12、則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同方面達(dá)成了共識(shí)。2005年11月8日，中國財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署了聯(lián)合聲明，確認(rèn)了中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。這種“趨同”是在會(huì)計(jì)原則和實(shí)質(zhì)內(nèi)容上保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致，但不是對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的“直接采用”，也不是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的翻譯版本，并且中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同是動(dòng)態(tài)的。此外，2005年的聯(lián)合聲明指出中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同中仍在極少數(shù)問題上存在差異，例如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露及資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，差異存在的原因在于中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中一方面借

13、鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，另一方面也充分考慮了中國的國情，從而作出了符合中國實(shí)際情況的安排。由于中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，大多數(shù)情況下中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以相互對(duì)應(yīng)。以下是截至2014年9月30日已頒布的且適用于截至2014年12月31日的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大致對(duì)應(yīng)關(guān)系：上一頁123456下一頁分享到： 【已有0位網(wǎng)友發(fā)表看法，點(diǎn)擊查看】分享打印意見反饋?zhàn)?：中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有單獨(dú)的具體準(zhǔn)則規(guī)范持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營。但是在下述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分中有相關(guān)規(guī)定：注2：中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有單獨(dú)的具體準(zhǔn)則規(guī)范惡性通貨

14、膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告。但是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算及其應(yīng)用指南中規(guī)定了惡性通貨膨脹的基本特征以及對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)告如何進(jìn)行重述和折算。注3：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中沒有關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的專門準(zhǔn)則，但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)收入及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備中有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定相似。如上所述，盡管中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，但是這并不意味著在所有情況下按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)政策在中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下均適用，或者按照中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以直接被合并在境外母公司的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中

15、。這主要是由于下述中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)引起的：1.某些國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的可選會(huì)計(jì)處理方法與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同；2.中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于某些有中國特色的事項(xiàng)做出了明確的規(guī)定，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒有明確規(guī)范；3.中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于某些在中國企業(yè)中并不普遍的業(yè)務(wù)缺少規(guī)范，但國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有明確規(guī)定；4.中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在跟進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新變化過程中可能存在一定的時(shí)滯，尤其在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許某些修訂在生效日前提前采用的情形下。簡而言之，中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的會(huì)計(jì)處理方法可能是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許的若干可選擇方法之一。這就可能出現(xiàn)按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)政策不

16、符合中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況；或者，某外商投資企業(yè)依據(jù)中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)政策與其所在集團(tuán)的海外母公司采用的會(huì)計(jì)政策不一致的情況。因此，中國的外商投資企業(yè)需特別關(guān)注，按照中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否可以直接用于集團(tuán)財(cái)務(wù)匯報(bào)報(bào)表，或者集團(tuán)的會(huì)計(jì)政策能否直接應(yīng)用于編制中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表。中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)將在下文進(jìn)行詳細(xì)闡述，同時(shí)對(duì)可能需要關(guān)注的的主要實(shí)務(wù)問題提供了一些具體示例。1.某些國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的可選會(huì)計(jì)處理方法與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同為了提高不同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減少了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，而這些會(huì)計(jì)政策可能在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下

17、允許采用。例如，對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接受成本模式和重估價(jià)模式，而中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只接受成本模式。如果境外母公司在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下選擇了重估價(jià)模式，則外商投資企業(yè)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與集團(tuán)財(cái)務(wù)匯報(bào)報(bào)表在這方面就會(huì)產(chǎn)生差異。2.中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于某些有中國特色的事項(xiàng)做出了明確的規(guī)定，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒有明確規(guī)范財(cái)政部在制定中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中考慮了中國的特殊國情，對(duì)于某些有中國特色的事項(xiàng)做出了明確的規(guī)定，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則對(duì)此沒有明確規(guī)范。例如，對(duì)于同一控制下企業(yè)合并，中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了明確的規(guī)定，只接受類似權(quán)益結(jié)合法的方法(需要對(duì)比較數(shù)字進(jìn)行重述)；而國際財(cái)務(wù)

18、報(bào)告準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中存在不同的可接受的處理方法，如結(jié)轉(zhuǎn)法(carry over method，即無須對(duì)比較數(shù)字進(jìn)行重述)和購買法。如果境外母公司在執(zhí)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)選擇的會(huì)計(jì)處理方法跟中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致(如依據(jù)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策所有企業(yè)合并均采用購買法)，則企業(yè)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與集團(tuán)財(cái)務(wù)匯報(bào)報(bào)表在這方面就會(huì)產(chǎn)生差異。3.中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于某些在中國企業(yè)中并不普遍的業(yè)務(wù)缺少規(guī)范，但國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有明確規(guī)定財(cái)政部制定的中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要針對(duì)中國企業(yè)。對(duì)于在中國企業(yè)中并不普遍的業(yè)務(wù)，中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有進(jìn)行規(guī)范，但國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)這些業(yè)務(wù)有明確規(guī)定。以股份支付計(jì)劃為例，盡

19、管中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于以股份支付換取服務(wù)的規(guī)定與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)中的規(guī)定相似，但由于中國企業(yè)很少利用股份支付計(jì)劃購買商品，中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就沒有在股份支付的準(zhǔn)則中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范。當(dāng)中國的外商投資企業(yè)在合并境外被投資企業(yè)財(cái)務(wù)信息，或其在日常經(jīng)營中發(fā)生了上述交易事項(xiàng)時(shí)，中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常不允許企業(yè)直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則處理中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)范的事項(xiàng)。因此，企業(yè)不能簡單地參考集團(tuán)會(huì)計(jì)政策來處理中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)范的事項(xiàng)，而需要先判斷集團(tuán)的會(huì)計(jì)政策是否與中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原則上有沖突，中國目前的實(shí)務(wù)慣例如何，如果必要，可能還需要在做出決定前就具體的會(huì)計(jì)處理方法咨詢財(cái)政部。在中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，唯一清

20、楚規(guī)定的例外情況是在中國境內(nèi)的母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的原則下，按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。4.中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在考慮是否跟進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新變化過程中在某些方面可能存在一定的時(shí)滯，尤其在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許某些修訂在生效日前提前采用的情形下新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則頒布或者對(duì)現(xiàn)有的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂公布后，財(cái)政部往往需要結(jié)合中國國情進(jìn)行研究，并征求相關(guān)方面的意見

21、后才最終決定中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何跟進(jìn)這些新的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或是修訂后的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。如果一個(gè)境外企業(yè)已經(jīng)采用了最新的或修訂后的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有跟進(jìn)這些變化時(shí)，就會(huì)造成集團(tuán)會(huì)計(jì)政策與外商投資企業(yè)按照中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)政策之間存在差異。如果集團(tuán)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的某項(xiàng)修訂生效日之前提前采用了該修訂，則上述會(huì)計(jì)政策之間的差異更易出現(xiàn)。例如，于2011年頒布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表自2013年1月1日或之后開始的會(huì)計(jì)年度執(zhí)行，允許提前執(zhí)行。財(cái)政部2014年2月修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在參考國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上對(duì)新會(huì)計(jì)

22、準(zhǔn)則在合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的一些規(guī)定作出了修訂。該修訂于2014年7月1日起生效，并鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。也就是說，如果境外的母公司按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則其在編制截至2013年12月31日止年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)已采用了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。該母公司的境內(nèi)子公司外商投資企業(yè)按照修訂前的中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表與其按照集團(tuán)以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)政策編制的2013年年度集團(tuán)財(cái)務(wù)匯報(bào)報(bào)表就可能在這個(gè)方面存在差異。由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行大規(guī)模的修訂，上述時(shí)滯差異估計(jì)在未來幾年內(nèi)仍然存在。綜上所述，如果集團(tuán)會(huì)計(jì)政策與中國新會(huì)計(jì)

23、準(zhǔn)則的規(guī)定不符，外商投資企業(yè)則需遵循中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制其中國法定財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)依據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的集團(tuán)會(huì)計(jì)政策規(guī)定的某類交易或事項(xiàng)，在中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定時(shí)，企業(yè)應(yīng)給予特別關(guān)注，而不能簡單地直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定。進(jìn)一步了解中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的實(shí)務(wù)不同為了幫助外商投資企業(yè)識(shí)別其需要關(guān)注的此方面財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)，下列表格概述了企業(yè)在分別依據(jù)中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可能存在的具體處理方法的不同。該表格匯總了有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面的主要常見事項(xiàng)。該表格是根據(jù)截至2014年9月30日已頒布的且適用于截至2014年12月31日的年度財(cái)

24、務(wù)報(bào)表²的中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制而成的。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，目前中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則均處于變化較快的時(shí)期，企業(yè)需要時(shí)時(shí)關(guān)注兩個(gè)準(zhǔn)則的近期變化。下列表格中的具體內(nèi)容已索引至國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，以便于進(jìn)一步對(duì)相關(guān)要求進(jìn)行研究。如果企業(yè)以依據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的集團(tuán)會(huì)計(jì)政策為起點(diǎn)，制定其在中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下將采用的會(huì)計(jì)政策，下述內(nèi)容將對(duì)您有所裨益。需關(guān)注的事項(xiàng)按財(cái)務(wù)報(bào)表層面、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、收入費(fèi)用項(xiàng)目及特殊項(xiàng)目四類進(jìn)行歸集如下：A 財(cái)務(wù)報(bào)表層面A1 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)A2 企業(yè)合并(包括商譽(yù))A2.1 同一控制下企業(yè)合并A2.2 非同一控制下企業(yè)合并A3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資A3.2對(duì)子公司投資(母公司³單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表)B資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目B1投資性房地產(chǎn)B2固定資產(chǎn)B3借款費(fèi)用資本化B4無形資產(chǎn)B5對(duì)合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資B6金融工具B7資產(chǎn)減值(適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及持有待售資產(chǎn)等以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量的長期非金融資產(chǎn))C收入費(fèi)用項(xiàng)目C1股份支付C2政府補(bǔ)助D特殊項(xiàng)目D1土地使用權(quán)D2債務(wù)重組