淺談企業(yè)內(nèi)部控制審計

1、    淺談企業(yè)內(nèi)部控制審計    韓雙摘 要：經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要。隨著社會經(jīng)濟的全球化和現(xiàn)代企業(yè)的高速發(fā)展，內(nèi)部審計越來越凸顯其重要作用，內(nèi)部控制審計已逐步成為企業(yè)內(nèi)部管理體系中重要組成部分。作者通過本文闡述了內(nèi)部控制審計相關(guān)理論及實踐，論證了企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的重要性及必要性。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要。隨著社會經(jīng)濟的全球化和現(xiàn)代企業(yè)的高速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷壯大，經(jīng)營業(yè)務(wù)更加復(fù)雜化，使得企業(yè)開展內(nèi)部控制，來完善企業(yè)治理，促進企業(yè)科學管理，增加企業(yè)價值。1內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機制的主要組織部

2、分，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟的主要管理手段。實踐表明：得控則強、失控則弱、無控則亂。健全完整的內(nèi)部控制制度已成為一個企業(yè)規(guī)范運行的重要手段。企業(yè)的內(nèi)部控制與審計作為企業(yè)經(jīng)濟預(yù)算的保障，是增強企業(yè)競爭力、提高企業(yè)管理水平的重要環(huán)節(jié)，無疑具有相當?shù)闹匾?。一、?nèi)部控制審計涵義所謂企業(yè)內(nèi)部控制審計，是指審計機構(gòu)和人員通過檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全情況和內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況，對企業(yè)內(nèi)部控制體系是否完整、有效提出評價意見，并就進一步完善內(nèi)部控制體系提出審計建議，以預(yù)警和預(yù)防企業(yè)經(jīng)營管理風險的相關(guān)過程。第2201號內(nèi)部審計具體準則內(nèi)部控制審計第二條：“ 本準則所稱內(nèi)部控制審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)

3、計和運行的有效性進行的審查和評價活動。”2二、內(nèi)部控制審計的必要性內(nèi)部控制審計是企業(yè)管理不可或缺的重要組成部分3，企業(yè)沒有有效的內(nèi)控體系及內(nèi)控制度，企業(yè)的管理就無從談起。那么是不是有了內(nèi)控制度，企業(yè)的管理就是有效了呢？答案當然是否定的。從具體實踐中看，內(nèi)部控制可能由于執(zhí)行者主觀疏忽或誤解而失敗；可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)串通、主觀進行抵制而失??；也可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失敗。內(nèi)控制度也可能因執(zhí)行者從自身利益出發(fā)，在執(zhí)行過程中“打擦邊球”，造成主觀故意。如此種種，在企業(yè)中開展內(nèi)部控制審計是十分必要和緊迫的。三、內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容通過內(nèi)部審計，內(nèi)部控制審計要發(fā)現(xiàn)其控制的薄弱處，并

4、且提出針對性的改進措施。具體審查企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否符合法律、制度規(guī)定；企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否協(xié)調(diào)統(tǒng)一、互相牽制；審查企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否合理；審查企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否經(jīng)濟；審查企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否能及時有效反饋；企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是否全面系統(tǒng)。四、電力企業(yè)內(nèi)部控制審計應(yīng)用實踐近年來，電力系統(tǒng)內(nèi)部十分重視內(nèi)部控制審計，除了開展專項的內(nèi)部控制審計項目以外，在開展營銷審計、財務(wù)收支審計、工程審計等常規(guī)審計項目中也結(jié)合開展內(nèi)部控制審計，取得了較好的審計效果。現(xiàn)以2014年度開展的集體企業(yè)審計調(diào)查為例進行闡述：（一）組織開展內(nèi)部控制制度調(diào)查公司內(nèi)部審計在進行公司所屬集體

5、專項審計調(diào)查時，審計組發(fā)現(xiàn)集體企業(yè)經(jīng)營范圍廣，業(yè)務(wù)種類多，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量大，因此審計組對集體企業(yè)管理方面的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況進行了調(diào)查。（二）對目前內(nèi)部控制現(xiàn)狀的初步評價經(jīng)調(diào)查，集體企業(yè)內(nèi)部已制訂了財務(wù)管理辦法、工程管理辦法、物資管理辦法、結(jié)余物資管理辦法、廢舊物資管理辦法、備品備件（搶修、運行）物資管理辦法、招待費管理辦法、固定資產(chǎn)管理辦法等管理方面的內(nèi)控制度，內(nèi)部控制與主要經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)相互銜接配套，構(gòu)成有機體系?？梢赃M行符合性測試。（三）符合性測試對集體企業(yè)管理內(nèi)部控制制度的流程有了初步了解后，審計組對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況與結(jié)果進行符合性測試，審查各項業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否嚴格遵循了程序的規(guī)定

6、，是否符合經(jīng)濟性、效率性和效果性。審計組選擇了2014年一集體企業(yè)財務(wù)收支作為測試對象，根據(jù)財務(wù)收支的相關(guān)業(yè)務(wù)即相關(guān)的會計、財務(wù)活動進行檢查，開展抽樣測試。并通過采取現(xiàn)場抽查、查閱會計資料、詢問當事人等方法來取得符合性證據(jù)，確定各個管理環(huán)節(jié)是否真實存在，是否相互牽制，是否存在失控點。（四）確定審計重點和方法根據(jù)上述的測試，審計組最終確定的審計重點是：現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)手續(xù)是否完備；成本費用審批手續(xù)是否完備；關(guān)鍵控制點是否均有必要的控制措施；內(nèi)部控制措施是否經(jīng)濟有效等。審計方法：審閱法、詢問法、觀察法。（五）實質(zhì)性測試及其結(jié)果根據(jù)審計重點，審計組對2014年一集體企業(yè)財務(wù)管理流程進行了實質(zhì)性

7、測試。測試發(fā)現(xiàn)：1.現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)較多，金額較大，但缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制制度，個別現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)未開具現(xiàn)金收據(jù)，項目收入依靠開具發(fā)票控制收入，內(nèi)部控制無法保證收入的完整性。2.現(xiàn)金支出一般都通過內(nèi)部業(yè)務(wù)人員經(jīng)手付出，無收款單位和個人出具的收款收據(jù)，如補償費的支出一般將現(xiàn)金匯入個人賬戶進行支付，財務(wù)部門未直接參與現(xiàn)金發(fā)放或直接匯入被補償人的賬戶。3.成本費用審批方面。存在個別付款業(yè)務(wù)，其經(jīng)辦人非本單位業(yè)務(wù)人員，而是債權(quán)人，本單位的經(jīng)辦人員作為驗收證明人進行審核，實質(zhì)上該筆業(yè)務(wù)已缺少了驗收證明審核程序。（六）報告審計結(jié)果經(jīng)過審計表明：集體企業(yè)有關(guān)財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度較為健全，但在執(zhí)行過程中存在偏差，管

8、理上存在一定漏洞，資金的安全性存在隱患。審計組出具的審計報告得到了公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，對審計發(fā)現(xiàn)的問題逐一落實，責任到人，并限期整改，將整改結(jié)果納入績效考核。對原有的財務(wù)制度重新進行了修訂完善，并以文件形式重新下發(fā)，嚴格落實執(zhí)行。審計成果在這次審計項目中得到了充分有效運用?？傊?，加強企業(yè)內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展必須遵循的基本法則。4深入開展內(nèi)部控制審計，既是企業(yè)發(fā)展的需要，又是時代賦予的責任，更是歷史進步的體現(xiàn)。作為一名審計人，提高自身綜合素質(zhì)及理論水平，研究并努力開展內(nèi)部控制審計是義不容辭的責任，也是審計人探討的永恒主題！參考文獻1 東北大學羅永平 王玉琦 葉靜 王立新.內(nèi)部控制審計中的幾個基本問題研究.中國知網(wǎng).2 第2