國際會計(jì)講義

1、總論（第一章）【學(xué)習(xí)目的】學(xué)習(xí)本專題，應(yīng)了解國際會計(jì)形成背景及發(fā)展?fàn)顩r，掌握國際會計(jì)的概念和內(nèi)容。第一節(jié) 國際會計(jì)的形成與發(fā)展一、會計(jì)的國際化進(jìn)程會計(jì)作為一種通用的商業(yè)語言，從產(chǎn)生時(shí)起就從未停止過其國際化進(jìn)程。會計(jì)的世襲遺產(chǎn)是國際性的。一部會計(jì)發(fā)展史就是一部會計(jì)國際化的歷史。（一）會計(jì)理論與方法的國際化 14、15世紀(jì)復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和傳播。 17、18世紀(jì)英國會計(jì)和審計(jì)方法在英聯(lián)邦國家的廣泛滲透。 一戰(zhàn)結(jié)束后，尤其是二戰(zhàn)以后，美國會計(jì)在世界范圍內(nèi)的普遍影響。（二）會計(jì)職業(yè)界的國際化1會計(jì)職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個(gè)層次 一體化的國際性會計(jì)師事務(wù)所 建立在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國際和國內(nèi)性質(zhì)的會計(jì)

2、師事務(wù)所 國內(nèi)性質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所為從事國際業(yè)務(wù)而進(jìn)行的臨時(shí)協(xié)作2會計(jì)職業(yè)界的國際組織 1904年，圣路易斯，第一次國際會計(jì)師大會 1972年，悉尼，創(chuàng)設(shè)會計(jì)職業(yè)界國際協(xié)調(diào)委員會（ICCPA） 1973年，倫敦，成立國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC） 1977年，慕尼黑，國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）二、國際會計(jì)形成與發(fā)展的經(jīng)濟(jì)背景1國際貿(mào)易和投資的增大及市場的國際化國際貿(mào)易的增加、國際投資的擴(kuò)大以及國際金融市場的形成和發(fā)展，客觀上使得從事國際貿(mào)易和投資的經(jīng)濟(jì)主體越來越多地關(guān)注別國的財(cái)務(wù)信息和會計(jì)方法，從而大大加快了會計(jì)國際化的進(jìn)程，促進(jìn)了會計(jì)研究方面的交流與合作。2跨國公司的興起跨國公司的上述特征決

3、定了：一方面，跨國公司設(shè)在各國的子公司必須采納所在國的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)慣例；另一方面，跨國公司高度集中的經(jīng)營政策，又要求各國的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)慣例能夠得到協(xié)調(diào)甚至統(tǒng)一。此外， 在跨國公司的會計(jì)實(shí)務(wù)中，還會遇到子公司的外幣報(bào)表折算、物價(jià)變動調(diào)整、合并會計(jì)報(bào)表、國際財(cái)務(wù)報(bào)告、跨國經(jīng)營業(yè)績評價(jià)等具體會計(jì)問題。這些都是推動國際會計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的重要力量。3經(jīng)濟(jì)地區(qū)化的推進(jìn)在一定區(qū)域內(nèi)發(fā)展經(jīng)濟(jì)合作必須十分重視會計(jì)。因?yàn)榉从尺@些經(jīng)濟(jì)活動必須有共同的標(biāo)準(zhǔn)，必須能及時(shí)提供可靠的信息，必須加強(qiáng)協(xié)調(diào)，在這些方面會計(jì)是不可或缺的重要手段。4國際間財(cái)務(wù)、會計(jì)的交流國際間財(cái)務(wù)、會計(jì)交流，可以逐步減少國家間會計(jì)準(zhǔn)則與慣例的差異

4、，推進(jìn)會計(jì)國際化的進(jìn)程。第二節(jié) 國際會計(jì)的內(nèi)容和概念一、國際會計(jì)的內(nèi)容會計(jì)模式劃分國際比較會計(jì)主要會計(jì)模式比較國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)外幣交易會計(jì)國際財(cái)務(wù)會計(jì)國際會計(jì)外幣報(bào)表折算合并會計(jì)報(bào)表國際管理會計(jì)計(jì)物價(jià)變動會計(jì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告國際稅務(wù)外匯風(fēng)險(xiǎn)管理國際轉(zhuǎn)移定價(jià)金融工具的運(yùn)用跨國經(jīng)營業(yè)績評價(jià)二、國際會計(jì)的概念1、美國科拉里奇和馬霍（1967）：國際會計(jì)是對所有國家的會計(jì)原則、方法和準(zhǔn)則進(jìn)行研究和分析。 美國齊默曼（1968）：國際會計(jì)是最高層次的抽象，其目的在于打破國界，發(fā)展世界性的會計(jì)理論，并在任何一個(gè)國家的會計(jì)中加以應(yīng)用。2、韋里奇、艾弗里、安德森國際會計(jì)的不同定義（20世紀(jì)70年代初）：l 樂觀主

5、義的“世界會計(jì)（World Accounting）” l 悲觀主義的“國際會計(jì)（International Accounting）”l 務(wù)實(shí)主義的“國外子公司會計(jì)（Accounting of Foreign Subsidiaries）”3、崔、繆勒國際會計(jì)（1984和1992年）：國際會計(jì)把通用的、面向本國的會計(jì)在最廣泛的意義上擴(kuò)展到：（1）國際比較會計(jì)；（2）多國經(jīng)濟(jì)交易和多國企業(yè)經(jīng)營方式下獨(dú)特的會計(jì)計(jì)量和報(bào)告問題；（3）國際金融市場的會計(jì)需要；（4）通過政治的、組織的、職業(yè)界的和準(zhǔn)則制定等方面的活動，對世界范圍內(nèi)的會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異進(jìn)行的協(xié)調(diào)。4、伊克彼、麥爾科、伊利馬拉夫國際會計(jì)：全球

6、觀（1997）：國際會計(jì)就是國際性交易的會計(jì)，不同國家會計(jì)原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不同會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化。5、徐經(jīng)長等國際會計(jì)學(xué)（2004）：國際會計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)在國際范圍內(nèi)的拓展，它是以國別會計(jì)比較、國際差異協(xié)調(diào)以及跨國經(jīng)營活動所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)問題為對象，以協(xié)調(diào)差異和加強(qiáng)跨國經(jīng)營會計(jì)管理為目標(biāo)的一個(gè)新的會計(jì)分支?！緩?fù)習(xí)思考題】1為什么說一部會計(jì)發(fā)展史就是一部會計(jì)國際化的歷史？2影響國際會計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的直接經(jīng)濟(jì)背景有哪些？3什么是國際會計(jì)？其主要研究內(nèi)容有哪些？第一專題 國際比較會計(jì)（第二章第五章）【學(xué)習(xí)目的】學(xué)習(xí)本專題，應(yīng)掌握會計(jì)模式和會計(jì)模式國際分類方法；理解主要會計(jì)模式的特征

7、；了解重大會計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表方面存在的國際差異；理解會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際協(xié)調(diào)的意義，了解政府間國際組織、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會以及民間會計(jì)職業(yè)組織的有關(guān)國際會計(jì)協(xié)調(diào)活動，掌握國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會進(jìn)行國際會計(jì)協(xié)調(diào)的主要成果。第一節(jié) 會計(jì)模式的國際分類一、會計(jì)模式的概念及其影響因素會計(jì)模式是對若干個(gè)國家和地區(qū)會計(jì)特征的綜合性概括和描述。其構(gòu)成要素是：該國家或地區(qū)的會計(jì)管理體制；會計(jì)規(guī)范的制定與實(shí)施；會計(jì)信息披露制度；會計(jì)監(jiān)督體制；等等。會計(jì)模式是會計(jì)實(shí)務(wù)體系的規(guī)范形式，是對已定型的具有代表性的會計(jì)實(shí)務(wù)體系的概括和描述。影響會計(jì)模式的主要因素：1、經(jīng)濟(jì)因素（1）社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。（2）企業(yè)組織形式與

8、資本來源的特點(diǎn)（3）發(fā)展國際經(jīng)貿(mào)關(guān)系以及參與國際經(jīng)濟(jì)組織的情況（4）通貨膨脹程度的影響2、法律因素法律體系對會計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的影響；稅法對會計(jì)的影響。3、政治因素第一，會計(jì)的觀念和技術(shù)可以通過征服、貿(mào)易和其他類似途徑傳播；第二，在不同的政治制度下，政府在各種經(jīng)濟(jì)活動中扮演的角色有很大不同。4、社會文化因素社會成員審慎和保密的傾向?qū)?jì)原則與會計(jì)實(shí)務(wù)的影響；會計(jì)人員地社會地位以及人們對會計(jì)職業(yè)的看法。5、教育因素普通教育和專業(yè)教育。二、會計(jì)模式分類的意義1、為國際會計(jì)實(shí)務(wù)的比較提供基礎(chǔ)2、為國際會計(jì)協(xié)調(diào)提供依據(jù)。三、會計(jì)模式的分類方法（一）會計(jì)發(fā)展環(huán)境分類法1宏觀經(jīng)濟(jì)模式l 環(huán)境特點(diǎn)：（1）

9、企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的基本單位；（2） 企業(yè)通過協(xié)調(diào)其經(jīng)營活動與國家政策之間的關(guān)系來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3） 如果企業(yè)目標(biāo)與國家的經(jīng)濟(jì)政策緊密相連，就可以提供最大的公眾利益。l 主要特征：（1）企業(yè)可以選用收益均衡的會計(jì)方法來反映企業(yè)的收益；（2）在企業(yè)的收入和支出中列入某些外部項(xiàng)目。例如：污染處置費(fèi)用、修建通往廠區(qū)道路的費(fèi)用；把企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的價(jià)值、制造自用資產(chǎn)的價(jià)值、以及商品和原材料的增值額計(jì)入企業(yè)收入等。l 典型代表國家：瑞典2微觀經(jīng)濟(jì)模式l 環(huán)境特點(diǎn)：（1） 國家商業(yè)活動的中心在單個(gè)企業(yè)；（2） 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)政策是保證企業(yè)的生存與發(fā)展；（3） 經(jīng)濟(jì)觀念的最優(yōu)化是企業(yè)的最佳生存策略

10、；（4） 會計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，會計(jì)為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)。l 主要特征：（1）會計(jì)的職能主要是為企業(yè)服務(wù)，強(qiáng)調(diào)微觀經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的重置成本；（2）會計(jì)中的核心觀念是企業(yè)資本的保持。l 典型代表國家：荷蘭3獨(dú)立發(fā)展模式l 環(huán)境特點(diǎn)：基于如下理念：會計(jì)應(yīng)主要為商業(yè)提供有效率和有效果的服務(wù)，會計(jì)慣例和商業(yè)慣例應(yīng)有相同的基礎(chǔ)和發(fā)展模式，會計(jì)和商業(yè)一樣，可以在實(shí)踐中形成自己的概念和方法，而不需依賴任何一種經(jīng)濟(jì)學(xué)作理論基礎(chǔ)。實(shí)用主義是其理論根基。l 主要特征：（1）以實(shí)用主義為理論指導(dǎo)，會計(jì)原則和準(zhǔn)則來源于實(shí)踐，實(shí)用性強(qiáng)；（2）不重視會計(jì)原則和準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系和一致性，缺乏完整和精確的概念結(jié)構(gòu)。l 典型

11、代表國家：美國和英國4統(tǒng)一會計(jì)模式l 環(huán)境特點(diǎn)：在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控力度很強(qiáng)，起著重要作用。l 主要特征：各個(gè)企業(yè)和單位都執(zhí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度，按照統(tǒng)一會計(jì)制度中的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)的處理和信息披露。l 典型代表國家：法國（二）影響范圍分類法按影響范圍分類法可以分為英國模式、美國模式、法國西班牙葡萄牙模式、德國荷蘭模式、前蘇聯(lián)模式。每種模式都有不同的特征。1英國模式主要特征：真實(shí)與公允2美國模式主要特征：公認(rèn)會計(jì)原則3法國西班牙葡萄牙模式主要特征：以稅收為導(dǎo)向4德國荷蘭模式主要特征：以企業(yè)為導(dǎo)向5前蘇聯(lián)模式主要特征：（1）以貫徹國家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃為主要目標(biāo)，財(cái)務(wù)會計(jì)信息主要為政府計(jì)劃管理和控制

12、服務(wù)；（2）成本會計(jì)融于財(cái)務(wù)會計(jì)之中，并占據(jù)重要位置。（三）多層次分類法第二節(jié) 會計(jì)國際差異比較分析一、重大會計(jì)慣例的國際差異1關(guān)于存貨計(jì)價(jià)（1）存貨收入的計(jì)價(jià)（2）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)（3）存貨期末計(jì)價(jià)（4）資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的披露2關(guān)于有價(jià)證券計(jì)價(jià)在按歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，西方國家普遍采用LCM。l 分項(xiàng)還是分類比較；l 有些國家規(guī)定：只有當(dāng)市價(jià)的降幅大到足夠程度時(shí)才可以采用LCM計(jì)價(jià)。l 當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，美國核算方面的特殊規(guī)定：永久性跌價(jià)，直接沖減有價(jià)證券的賬面價(jià)值；暫時(shí)性跌價(jià)，通過備抵賬戶核算。例：某項(xiàng)有價(jià)證券于2002年12月15日購入，成本$1000，2002年12月31日市價(jià)為$900

13、，2003年1月31日市價(jià)為$950。（1）假定2002年12月31日判斷$100跌價(jià)為暫時(shí)性跌價(jià)，則賬務(wù)處理為：借：有價(jià)證券跌價(jià)損失 $100 貸：備抵有價(jià)證券跌價(jià) $1002003年1月31日市價(jià)為$950，成本為$1000，計(jì)價(jià)結(jié)果為$950。（2）假定2002年12月31日判斷$100跌價(jià)為永久性跌價(jià)，則賬務(wù)處理為：借：有價(jià)證券跌價(jià)損失 $100 貸：有價(jià)證券 $1002003年1月31日市價(jià)為$950，成本為$900，計(jì)價(jià)結(jié)果為$900。IAS39金融工具：確認(rèn)就計(jì)量（1998年12月）：為交易而持有的有價(jià)證券，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，將公允價(jià)值變動計(jì)入各期損益；可供出售的有價(jià)證券，

14、按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，將公允價(jià)值變動計(jì)入各期損益或股東權(quán)益。IASB2003年12月修訂IAS39時(shí)，只規(guī)定應(yīng)計(jì)入各期損益。中國新準(zhǔn)則規(guī)定：同IAS39。3關(guān)于壞賬核算（1）壞賬核算方法國際慣例是備抵法；法國流行直接轉(zhuǎn)銷法。（2）計(jì)提備抵壞賬的方法應(yīng)收賬款余額百分比法（含賬齡分析法）賒銷凈額百分比法4固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià)（1）折舊方法直線法較流行。美國等不成文法系國家：對外報(bào)告采用直線法；納稅申報(bào)采用加速折舊法。德國、法國等成文法系國家：對外報(bào)告和納稅申報(bào)采用一致的折舊方法。（2）折舊額能否超過固定資產(chǎn)原價(jià)能：英國、法國、荷蘭、瑞典、瑞士、澳大利亞等。否：美國、加拿大、德國、日本、中國等。（

15、3）固定資產(chǎn)重估價(jià)問題目前國際慣例是不允許重估價(jià)。法國、阿根廷、智利等國允許固定資產(chǎn)重估增值。由于技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)致設(shè)備減值，所以公允價(jià)值計(jì)量是發(fā)展趨勢。5流動負(fù)債和長期負(fù)債的劃分（1）流動負(fù)債和長期負(fù)債的劃分時(shí)間界限：國際慣例為1年；德國為4年。（2）一年內(nèi)到期的長期負(fù)債應(yīng)劃轉(zhuǎn)到流動負(fù)債，但一些國家無此要求。6長期債券溢折價(jià)的攤銷攤銷：美國、日本、加拿大、荷蘭、澳大利亞。不攤銷：英國、德國、法國、瑞典、瑞士。7融資租賃費(fèi)的處理資本化（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式）：美國、加拿大。費(fèi)用化（法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）：歐洲部分國家。2001年調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)國家已要求對融資租賃費(fèi)資本化，如：澳大利亞、奧地利、比

16、利時(shí)、德國、日本、荷蘭、葡萄牙、瑞典、瑞士、英國等。8研究開發(fā)費(fèi)用（R&D）的處理資本化或是費(fèi)用化，取決于企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和財(cái)務(wù)承受能力。大公司：費(fèi)用化。中小公司：資本化。中國以前規(guī)定只能費(fèi)用化。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)的規(guī)定：研究階段的支出全部費(fèi)用化；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化。9遞延所得稅的會計(jì)處理（1）會計(jì)處理方法：應(yīng)付稅款法、遞延法、債務(wù)法。債務(wù)法取代遞延法是大勢所趨，并且資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代收益表債務(wù)法成為當(dāng)前流行的慣例。（2）關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：允許確認(rèn)的：美國、丹麥、芬蘭、意大利、荷蘭、葡萄牙、英國、奧地利。允許確認(rèn)但附加條件的：挪威、澳大利亞、日本、加拿大、I

17、ASC。不允許確認(rèn)的：比利時(shí)。（3）關(guān)于遞延稅款期末余額是否調(diào)整、遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)、所得稅成本或利益在收益表中的列報(bào)問題等，國際上也存在不同的慣例。10、庫存股份的處理美國、加拿大（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式）：將庫存股份交易視為資本交易，購回股份時(shí)沖減股東權(quán)益；出售庫存股份的收入與原購回成本的差額調(diào)整股東權(quán)益。歐洲大陸國家：將庫存股份交易視為一般股票投資業(yè)務(wù)，購回股份時(shí)作為股票投資處理；出售庫存股份的收入與原購回成本的差額列入當(dāng)期損益。日本：購回股份時(shí)沖減股東權(quán)益；出售庫存股份的收入與原購回成本的差額列入當(dāng)期損益。例：企業(yè)以500萬元的價(jià)格購回部分本公司發(fā)行在外的普通股，三個(gè)月后又以6

18、00萬元的價(jià)格售出。不同處理方法如下：l 美國：購回股份時(shí)：借：庫存股份 5000000 貸：現(xiàn)金 5000000售出股份時(shí)：借：現(xiàn)金 6000000 貸：庫存股份 5000000 超面值繳入股本 1000000l 歐洲大陸國家：購回股份時(shí)：借：有價(jià)證券 5000000 貸：現(xiàn)金 5000000售出股份時(shí)：借：現(xiàn)金 6000000 貸：有價(jià)證券 5000000 投資收益 1000000l 日本：購回股份時(shí)：借：庫存股份 5000000 貸：現(xiàn)金 5000000售出股份時(shí)：借：現(xiàn)金 6000000 貸：庫存股份 5000000 投資收益 1000000中華人民共和國公司法（2005年10月27日

19、第十次全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議修訂）：第143條：公司不得收購本公司的股份，但是，有下列情形之一的除外：（1）減少公司注冊資本；（2）與持有本公司股份的其他公司合并；（3）將股份獎勵給本公司職工；（4）股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購其股份的。公司依照第（3）項(xiàng)規(guī)定收購本公司股份，不得超過公司已發(fā)行股份總額的5%；用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤中支出；所收購的股份應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。第104條：股東出席股東大會會議，所持每一股份有一表決權(quán)。但是，公司持有的本公司股份沒有表決權(quán)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號股份支付的規(guī)定：（1）購回股份時(shí)：借：庫存股（按

20、實(shí)際支付的金額） 貸：銀行存款（2）將收購的股份獎勵給本公司職工屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付：等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 貸：資本公積其他資本公積（按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值）如有實(shí)際收到的金額：借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 資本公積其他資本公積（按根據(jù)職工獲取獎勵股份的實(shí)際情況確定的金額） 貸：庫存股（按獎勵庫存股的賬面余額） 資本公積股本溢價(jià)（3）轉(zhuǎn)讓庫存股：借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 貸：庫存股（按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額） 資本公積股本溢價(jià)（4）注銷庫存股：借：股本（按注銷股票面值總額） 資本公積股本溢價(jià) 貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額）11、

21、能否提取通用準(zhǔn)備美國：不允許提取。歐洲大陸國家、日本：可以提取。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的國際差異（一）財(cái)務(wù)報(bào)表種類的差異1、財(cái)務(wù)狀況變動表財(cái)務(wù)狀況變動表營運(yùn)資本為基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)2、增值表（1）對編制增值表的要求（20世紀(jì)80年代）德國、英國：約有半數(shù)以上的企業(yè)編制增值表。法國、挪威、丹麥、意大利：一些企業(yè)編制增值表。美國、日本、新加坡：基本不編制增值表。（2）增值表簡介增值表是反映特定會計(jì)期內(nèi)企業(yè)增值額形成與分配情況的報(bào)表。增值額產(chǎn)出價(jià)值投入價(jià)值 （形成）稅金利息凈利潤工資折舊 （分配）增值總額銷售收入一外購材料和勞務(wù)職工工資十稅金十凈利潤折舊利息增值凈額銷售收入一外購材料和勞務(wù)一

22、折舊職工工資十稅金十凈利潤利息 增值表增值額的形成金額增值額的分配金額銷售收入剛性分配：減：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用外購材料和勞務(wù)債權(quán)人所得（利息） 管理及銷售耗用外購材料及勞務(wù)政府所得（流轉(zhuǎn)稅）增值毛額減：折舊彈性分配：增值凈額國家所得（所得稅）加：投資收益職工所得（工資、福利） 營業(yè)外收入投資者所得（股利）企業(yè)所得（留存收益）增值額合計(jì)增值額分配合計(jì)（3）增值表和利潤表的比較相同點(diǎn)：兩者都基于會計(jì)原則，所反映的收益或凈收益，都可以說明企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。不同點(diǎn)：兩者的著眼點(diǎn)不同；理論依據(jù)不同。（4）編制增值表的社會意義1. 增值表擴(kuò)大了計(jì)算企業(yè)獲益的視野。2. 增值額反映了企業(yè)在一定時(shí)期所得營業(yè)

23、收入相對于物質(zhì)消耗的關(guān)系。3. 根據(jù)增值表的資料，可以算出很多有用的比例。4. 增值額是衡量企業(yè)規(guī)模和重要性的一個(gè)較好指標(biāo)。5. 有助于樹立與時(shí)代相適應(yīng)的會計(jì)理念。6. 有助于逐步建立獨(dú)具特色的財(cái)務(wù)管理模式。7. 有助于形成一個(gè)多元化的、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。8. 能較大程度地解決會計(jì)信息的供給與需求矛盾。9. 能充分調(diào)動各方積極性，特別是職工的勞動積極性，解決企業(yè)內(nèi)部管理中的一個(gè)難題。10. 能增強(qiáng)企業(yè)的社會責(zé)任意識，與國際接軌。11. 增值額不但能全面反映企業(yè)的經(jīng)營成果，而且還可以為國民經(jīng)濟(jì)核算奠定基礎(chǔ)。3、對編制合并會計(jì)報(bào)表的要求只提供合并會計(jì)報(bào)表：美國、加拿大、菲律賓等。只提供母公司會計(jì)

24、報(bào)表：西班牙、智利等。提供合并會計(jì)報(bào)表和母公司會計(jì)報(bào)表：英國、德國、日本、澳大利亞、新西蘭等。4、企業(yè)社會責(zé)任的披露（1）披露形式：年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：財(cái)務(wù)報(bào)表中；報(bào)表注釋中；文字說明中單獨(dú)編制社會責(zé)任報(bào)告（2）披露內(nèi)容：差別很大（3）披露方式：投入、產(chǎn)出均定性表示：法國、荷蘭、美國。投入定量表示、產(chǎn)出定性表示：瑞典、德國。投入、產(chǎn)出均定量表示：（二）財(cái)務(wù)報(bào)表格式和項(xiàng)目分類的差異1、資產(chǎn)負(fù)債表（1）報(bào)表格式賬戶式：美國：資產(chǎn)在左，權(quán)益在右。英聯(lián)邦國家：權(quán)益在左，資產(chǎn)在右。報(bào)告式營運(yùn)資本式（財(cái)務(wù)狀況式）：英國、西歐大陸國家。（2）報(bào)表項(xiàng)目排列順序美國：流動列前重視企業(yè)短期償債能力的反映。采礦業(yè)、

25、公用事業(yè)等列前。西歐：非流動列前重視企業(yè)長期財(cái)務(wù)實(shí)力的反映。投資列前重視企業(yè)投資業(yè)務(wù)的反映。2、收益表（1）報(bào)表格式多步式單步式賬戶式：英國（左支右收）、法國等。（2）中美收益表項(xiàng)目分類比較收入披露中國：分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（附營業(yè)務(wù)收入）。美國：僅列“收入”一項(xiàng)，將銷售收入和其他收入合并列示，或?qū)⒗⑹杖?、租金收入、投資收益單列。成本費(fèi)用披露中國：用銷售成本分析法，按照費(fèi)用功能法嚴(yán)格區(qū)分管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。美國：按照費(fèi)用性質(zhì)法，常將銷售費(fèi)用和一般行政費(fèi)用合并列示，而將折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、匯兌損益單列。利潤披露中國：利潤總額區(qū)分為營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。美國：區(qū)分

26、收入和利得、費(fèi)用和損失。范圍與中國有別：投資收益、出售固定資產(chǎn)凈損益、對外捐贈等屬于營業(yè)利潤。3、現(xiàn)金流量表（1）報(bào)表格式一般分為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三部分。英國分八類：經(jīng)營活動、投資報(bào)酬和融資成本、稅項(xiàng)、資本性支出和金融投資、購買和處置、支付的權(quán)益性股利、流動資源管理和籌資活動。（2）編制方法直接法；間接法。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表術(shù)語的差異 美國和英國常用報(bào)告術(shù)語的差別財(cái)務(wù)報(bào)告術(shù)語美國英國同一名詞表示不同概念Stock股本存貨Accounts賬戶報(bào)表Turnover周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入同一概念采用不同名詞股票股利Stock dividendBonus issue收益表Income statemen

27、tProfit and loss account留存收益表Statement of retained earningsAppropriation account財(cái)務(wù)狀況變動表Atatement of changes in financial positionFunds statement應(yīng)付款A(yù)ccount payablesCreditors應(yīng)收款A(yù)ccount receivablesDebtors第三節(jié) 國際會計(jì)協(xié)調(diào)一、致力于國際會計(jì)協(xié)調(diào)的國際組織（一）全球性國際組織1、聯(lián)合國會計(jì)和報(bào)告國際準(zhǔn)則（ISAR）政府間專家工作組2、歐盟（EU）3、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）會計(jì)工作組4、證券委

28、員會國際組織（IOSCO）5、國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）6、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）（二）地域性國際組織1、政府間地域性國際組織：非洲會計(jì)理事會2、會計(jì)職業(yè)界（民間）地域性國際組織（1）歐洲會計(jì)師聯(lián)合會（2）美洲會計(jì)師聯(lián)合會（3）亞太會計(jì)師聯(lián)合會（三）支持國際會計(jì)協(xié)調(diào)的其他民間國際組織1、財(cái)務(wù)分析家協(xié)會國際聯(lián)絡(luò)委員會2、國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會二、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的國際會計(jì)協(xié)調(diào)（第五章）（一）國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會簡介國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards Committee , IASC）于1973年由澳大利亞、加拿大、法國、墨西哥、荷蘭

29、、原聯(lián)邦德國、日本、美國和英國等16國的職業(yè)會計(jì)師團(tuán)體通過協(xié)議而成立的。至2008年1月，已經(jīng)擁有來自120個(gè)國家的160個(gè)團(tuán)體成員，代表了200多萬職業(yè)會計(jì)師。2001年3月8日，在布魯塞爾召開的會議上，IASC基金會委員會宣布正式啟用重組后的IASC新框架，決定國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（International Accounting Standards Board , IASB）從2001年4月開始運(yùn)轉(zhuǎn)，標(biāo)志著1973年成立的IASC已經(jīng)完成其歷史使命。IASB工作進(jìn)展： 首先，IASB一改IASC獨(dú)來獨(dú)往的做法，與其他國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立了良好的合作關(guān)系。其次，厘定了國際會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵及服

30、務(wù)對象。再次，明確了IASB制定準(zhǔn)則的思路，確立了原則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定模式。最后，制定了準(zhǔn)則立項(xiàng)遠(yuǎn)景規(guī)劃。（二）國際會計(jì)準(zhǔn)則介紹1、國際會計(jì)準(zhǔn)則2000：（1）國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會章程（2）國際會計(jì)準(zhǔn)則公告前言（3）編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架（4）國際會計(jì)準(zhǔn)則（共41項(xiàng)）（5）國際會計(jì)準(zhǔn)則解釋公告（133號）由常設(shè)解釋委員會（SIC）發(fā)布2、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）2003年12月發(fā)布改進(jìn)國際會計(jì)準(zhǔn)則，修改了13項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則，具體如下：準(zhǔn)則序號準(zhǔn)則名稱備注IAS1財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)IAS2存貨IAS8會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的變更個(gè)差錯準(zhǔn)則原稱當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計(jì)政策變更IAS10資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)IA

31、S16不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備IAS17租賃IAS21匯率變動的影響IAS24關(guān)聯(lián)方披露IAS27合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則原稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對子公司投資會計(jì)IAS28在聯(lián)營企業(yè)中的投資準(zhǔn)則原稱對聯(lián)營企業(yè)投資會計(jì)IAS31合營中的權(quán)益準(zhǔn)則原稱合營中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告IAS33每股收益IAS40投資性房地產(chǎn)同時(shí)廢止了IAS15反映物價(jià)變動影響的信息。其他修訂準(zhǔn)則：IAS 32 金融工具：披露和列報(bào)（2003年修訂）IAS 36 資產(chǎn)減值（2004年修訂）IAS 39 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量（2003年修訂）對IAS 39的修改：公允價(jià)值選擇權(quán)（2005年6月16日；2006年1月1日）發(fā)布IFRS： 國

32、際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會（IFRIC）發(fā)布的解釋公告： （三）國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定的財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的框架的主要內(nèi)容1財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理層對交托給它的資源的經(jīng)營超成果或受托責(zé)任。2會計(jì)基本假設(shè)持續(xù)經(jīng)營和權(quán)責(zé)發(fā)生制3財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征（1）可理解性（2）相關(guān)性（3）重要性（4）可靠性（真實(shí)反映，實(shí)質(zhì)重于形式，中立性，審慎，完整性）（5）可比性（6）相關(guān)和可靠信息的制約因素（及時(shí)性，效益和成本之間的平衡，各質(zhì)量特征之間的平衡）（7）公允表述4財(cái)務(wù)報(bào)表要素國際會計(jì)準(zhǔn)則美國中國資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)

33、負(fù)債負(fù)債負(fù)債權(quán)益業(yè)主權(quán)益所有者權(quán)益業(yè)主投資業(yè)主派得全面收益利潤收益收入收入利得費(fèi)用費(fèi)用成本和費(fèi)用損失5財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè)；（2）對該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。6財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量計(jì)量基礎(chǔ)：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值7資本和資本保全概念（1）資本的概念財(cái)務(wù)資本：業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力。實(shí)物資本（實(shí)體資本）：業(yè)主投入企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營能力，或取得該能力所需的資源或資金。（2）資本保全的概念資本保全：要求企業(yè)在其經(jīng)營活動中應(yīng)以保持資本完整無損為前提來確認(rèn)收益，即企業(yè)的資產(chǎn)流入，只有超過所需保持資本的數(shù)額，才可視為

34、收益。財(cái)務(wù)資本保全：在扣除本期內(nèi)對業(yè)主的分配和業(yè)主的出資以后，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)（或貨幣）金額必須大于期出凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)（或貨幣）金額，才算賺得利潤。財(cái)務(wù)資本保全的計(jì)量單位，可以用名義貨幣單位或固定購買力單位；不要求采用特定的計(jì)量基礎(chǔ)。實(shí)物資本保全：在扣除本期內(nèi)對業(yè)主的分配和業(yè)主的出資以后，企業(yè)的期末實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營能力（或營運(yùn)能力），或期末達(dá)到上述實(shí)物生產(chǎn)能力所需的資源或資金，必須大于期初實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營能力，才算賺得利潤。實(shí)物資本保全觀要求采用現(xiàn)行成本計(jì)量基礎(chǔ)。舉例：某企業(yè)月初賬面權(quán)益為$10000，月末賬面權(quán)益為$15000。假定以下三種情況：（1）月初權(quán)益為名義貨幣$10000；（2）月初權(quán)益為1

35、000件商品的購買力，月末購買1000件商品需要$12000；（3）月初權(quán)益為一臺價(jià)值$10000的機(jī)器設(shè)備，月末其市場價(jià)格為$13000。則三種資本保全概念下計(jì)算的利潤分別為： 名義貨幣資本保全觀： $15000-$10000=$5000 穩(wěn)定幣值貨幣資本保全觀：$15000-$12000=$3000 實(shí)物資本保全觀： $15000-$13000=$2000不同資本保全觀的主要區(qū)別在于：對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)格的變動影響的處理。名義貨幣財(cái)務(wù)資本保全觀要求：本期持有資產(chǎn)的價(jià)格提高，通常稱為持有利得，在概念上是利潤，但是在以交易方式處理資產(chǎn)之前，持有利得不能確認(rèn)為利潤。穩(wěn)定幣值單位財(cái)務(wù)資本保全觀要求

36、：利潤表示本期內(nèi)投入購買力的增加，在資產(chǎn)價(jià)格的提高中，只有大于一般物價(jià)水平增加的那部分才能作為利潤，其余增加部分只能作為資本保全調(diào)整，屬于權(quán)益的一部分。實(shí)物資本保全觀要求：利潤表示實(shí)物資本在本期內(nèi)的增加，所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格變動，都應(yīng)作為企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力計(jì)量上的變動，從而都作為資本保全調(diào)整，即作為權(quán)益的一部分，而不作為利潤。【復(fù)習(xí)思考題】1什么是會計(jì)模式，其主要影響因素有哪些？為什么要進(jìn)行會計(jì)模式分類？2會計(jì)模式分類的主要方法有哪些？3按照會計(jì)發(fā)展環(huán)境分類法，世界范圍內(nèi)的會計(jì)可以分為哪幾種模式？每種會計(jì)模式的主要特征是什么，以哪個(gè)國家為典型代表？4按照影響范圍分類法，世界范圍內(nèi)的會計(jì)可

37、以分為哪幾種模式？每種會計(jì)模式的主要特征是什么？5什么是會計(jì)慣例，它和會計(jì)準(zhǔn)則有什么關(guān)系？6就存貨計(jì)價(jià)、壞賬核算、融資租賃費(fèi)的處理、研究開發(fā)費(fèi)用的處理、庫存股份的處理等重大會計(jì)慣例而言，國家之間是否存在差異？存在哪些主要差異？7目前財(cái)務(wù)報(bào)告在多大程度上實(shí)現(xiàn)了國際統(tǒng)一？在哪些方面還存在重大差異？8國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會如何進(jìn)行國際會計(jì)協(xié)調(diào)，取得了哪些成果？9財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的框架在國際會計(jì)準(zhǔn)則體系中起什么作用，其包含的主要內(nèi)容有哪些？第二專題 外幣交易會計(jì)（第十一章）【學(xué)習(xí)目的】學(xué)習(xí)本專題，應(yīng)熟悉外幣交易的主要內(nèi)容，以及外匯和匯率的基本知識；掌握外幣交易業(yè)務(wù)會計(jì)處理的一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)和兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)；掌握外幣

38、交易會計(jì)的記賬方法：外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制；掌握外幣交易會計(jì)的國際慣例。第一節(jié) 外幣交易概述一功能貨幣、外幣和外幣交易1、功能貨幣（functional currency） 功能貨幣是指當(dāng)企業(yè)經(jīng)營中涉及兩種以上貨幣時(shí)，企業(yè)在會計(jì)核算中所統(tǒng)一采用的作為會計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣。2、外幣（1）金融學(xué)中：狹義：外幣是指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣。廣義：外幣是指所有以外國貨幣表示的、能夠用于國際結(jié)算的支付手段。包括：外國紙幣和鑄幣；外國有價(jià)證券；外幣支付憑證。（2）會計(jì)學(xué)中：外幣是指功能貨幣以外的貨幣。3、外幣交易（functional currency transactions）外幣交易是

39、指以外幣計(jì)量的交易，即會計(jì)主體以功能貨幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算以及投資、籌資等交易。二外幣折算和外幣兌換外幣兌換是指把外幣換成本國貨幣、把本國貨幣換成外幣、或是不同外幣之間的互換。外幣折算是指把一定的外幣金額換算為本國貨幣等值或同一特定外幣等值的程序。外幣兌換是企業(yè)實(shí)實(shí)在在發(fā)生的交易，在交易過程中存在貨幣實(shí)體的轉(zhuǎn)換。外幣折算是會計(jì)上為了記賬和提供信息的方便而采用的特殊程序和方法，不是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易，折算過程中不存在貨幣實(shí)體的轉(zhuǎn)換。三外匯和匯率（一）外匯的概念和特征外匯是指以外國貨幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段。具體包括：庫存外國貨幣和銀行外幣存款；外國有價(jià)證券；外幣支付憑證；其

40、他外幣資金?；咎卣鳎海?）外匯必須是以外幣表示的資產(chǎn)；（2）外匯可以自由兌換成其他形式的資產(chǎn)或支付手段。（二）匯率1、匯率的涵義匯率，是指外匯市場上一種貨幣與另一種貨幣之間的兌換率。2、匯率的標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法，又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)折合為若干單位本國貨幣的標(biāo)價(jià)方法。直接標(biāo)價(jià)法下，匯率上升表明外幣升值，本幣貶值；匯率下跌，表明外幣貶值，本幣升值。間接標(biāo)價(jià)法，又稱應(yīng)收標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)折合為若干單位的外國貨幣的標(biāo)價(jià)方法。間接標(biāo)價(jià)法下，匯率下降表明外幣升值，本幣貶值；匯率上升，表明外幣貶值，本幣升值。3、匯率的種

41、類（1）按買入與賣出分類：買入?yún)R率，賣出匯率，中間匯率（2）按匯率固定與否分類：固定匯率，浮動匯率（3）按外匯買賣成交期不同分類：即期匯率，遠(yuǎn)期匯率（4）按各個(gè)國家外匯管制的程度不同分類：官方匯率，市場匯率（5）按匯率在外匯會計(jì)中的應(yīng)用分類：現(xiàn)行匯率，歷史匯率，平均匯率四匯兌損益及其分類匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目由于記賬的時(shí)間和匯率的不同而產(chǎn)生的折合為功能貨幣的差額。匯兌損益包括外幣交易損益和外幣報(bào)表折算損益兩大類。外幣交易損益：是指在外幣交易過程中，由于交易發(fā)生日、報(bào)表編制日和交易結(jié)算日匯率變動而導(dǎo)致的將一定金額的外幣交易額折合為功能貨幣時(shí)產(chǎn)生的差額。外幣報(bào)表折算損益：是指

42、在進(jìn)行外幣報(bào)表折算時(shí)，由于報(bào)表的不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。外幣交易損益和外幣報(bào)表折算損益都是由于不同時(shí)點(diǎn)匯率不同而產(chǎn)生的將一定金額的外幣折算為功能貨幣的差額，但二者存在以下主要區(qū)別：1產(chǎn)生的過程不同。外幣交易損益是在交易過程中或報(bào)表編制日將一定的外幣交易額折算為功能貨幣時(shí)所產(chǎn)生的差異；而外幣報(bào)表折算損益則是在國外子公司報(bào)表在基礎(chǔ)上，將一種貨幣表示的報(bào)表折算為另一種貨幣表示的報(bào)表時(shí)所產(chǎn)生的差異。2性質(zhì)不同。外幣交易損益包括已實(shí)現(xiàn)損益和未實(shí)現(xiàn)損益兩部分；而外幣報(bào)表折算損益都是未實(shí)現(xiàn)損益。3會計(jì)處理方法不同。外幣交易損益應(yīng)在賬簿中記錄；而外幣報(bào)表折算損益通常不在賬簿中記錄，而只反映在合并

43、報(bào)表之中。第二節(jié) 外幣交易會計(jì)的基本程序一外幣交易會計(jì)處理的主要問題（1）以功能貨幣表示的購貨成本或銷貨收入的價(jià)值確定；（2）折算差額的處理。二、單一交易觀）認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)，將交易的結(jié)算作為交易完成的標(biāo)志。將外幣交易額按交易結(jié)算日的匯率折合成功能貨幣作為購貨成本或銷貨收入，將由于匯率變動而產(chǎn)生的外幣折算差額調(diào)整購貨成本或銷貨收入。例1：資料見教材。2004年12月1日，美國某出口商賒銷商品給德國某進(jìn)口商。賬款按歐元結(jié)算，計(jì)EU$60000，付款期限60天。假設(shè)當(dāng)日匯率為EU$1= US$1.1650，2004年12月31日的匯率為EU$1= US$1.168

44、0，2005年1月30日結(jié)算時(shí)匯率為EU$1= US$1.1620。則美國出口商該筆外幣賒銷業(yè)務(wù)的處理如下：（1）2004年12月1日賒銷商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 US$69900（EU$60000） 貸：銷貨 US$69900（2）2004年12月31日報(bào)表編制時(shí)：借：應(yīng)收賬款 US$180 貸：銷貨 US$180（3）2005年1月30日結(jié)算時(shí)：借：留存收益 US$360 貸：應(yīng)收賬款 US$360借：銀行存款 US$69720（EU$60000） 貸：應(yīng)收賬款 US$69720（EU$60000）例2：資料同例1，只是價(jià)款改按美元結(jié)算，計(jì)US$69900。則德國進(jìn)口商該筆外幣賒購業(yè)務(wù)的會計(jì)處

45、理如下：（分四種情況）1.假定截止結(jié)算日，德國公司賒購的商品尚未售出。（1）借：存貨 EU$60000 貸：應(yīng)付賬款 EU$60000（US$69900）（2）借：應(yīng)付賬款 EU$154 貸：存貨 EU$154（3）借：存貨 EU$309 貸：應(yīng)付賬款 EU$309（4）借：應(yīng)付賬款 EU$60155（US$69900） 貸：銀行存款 EU$60155（US$69900）2.假定德國公司于2005年1月將賒購的商品售出。（1）借：存貨 EU$60000 貸：應(yīng)付賬款 EU$60000（US$69900）（2）借：應(yīng)付賬款 EU$154 貸：存貨 EU$154（3）借：銷貨成本 EU$309 貸

46、：應(yīng)付賬款 EU$309（4）借：應(yīng)付賬款 EU$60155（US$69900） 貸：銀行存款 EU$60155（US$69900）3.假定德國公司于2004年12月將賒購的商品售出。（1）借：存貨 EU$60000 貸：應(yīng)付賬款 EU$60000（US$69900）（2）借：應(yīng)付賬款 EU$154 貸：銷貨成本 EU$154（3）借：留存收益 EU$309 貸：應(yīng)付賬款 EU$309（4）借：應(yīng)付賬款 EU$60155（US$69900） 貸：銀行存款 EU$60155（US$69900）4.假定德國公司于2005年1月將賒購的商品售出40%，結(jié)存60%。（1）借：存貨 EU$60000 貸

47、：應(yīng)付賬款 EU$60000（US$69900）（2）借：應(yīng)付賬款 EU$154 貸：存貨 EU$154（3）借：存貨 EU$185.4 銷貨成本 EU$123.6貸：應(yīng)付賬款 EU$309（4）借：應(yīng)付賬款 EU$60155（US$69900） 貸：銀行存款 EU$60155（US$69900）三、兩項(xiàng)交易觀認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是兩項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)，將交易的發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志。將外幣交易額按交易發(fā)生日的匯率折合成功能貨幣作為購貨成本或銷貨收入，將由于匯率變動而產(chǎn)生的外幣折算差額作為外幣折算損益處理。根據(jù)對未實(shí)現(xiàn)損益處理方法的不同，又分為當(dāng)期確認(rèn)法和遞延法兩種方法。當(dāng)期確認(rèn)法將未

48、實(shí)現(xiàn)損益視同已實(shí)現(xiàn)損益，在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)并列入當(dāng)期損益。遞延法將未實(shí)現(xiàn)損益在發(fā)生當(dāng)期作遞延處理，列入當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表，直到外幣交易以外幣結(jié)算以后才作為已實(shí)現(xiàn)損益列入當(dāng)期損益。例3：資料同例1。兩項(xiàng)交易觀下的會計(jì)處理如下：1、當(dāng)期確認(rèn)法（1）2004年12月1日賒銷商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 US$69900（EU$60000） 貸：銷貨 US$69900（2）2004年12月31日報(bào)表編制時(shí)：借：應(yīng)收賬款 US$180 貸：匯兌損益 US$180（3）2005年1月30日結(jié)算時(shí)：借：匯兌損益 US$360 貸：應(yīng)收賬款 US$360借：銀行存款 US$69720（EU$60000） 貸：應(yīng)收賬款 US$69720（EU$60000）2、遞延法（1）2004年12月1日賒銷商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 US$69900（EU$60000） 貸：銷貨 US$69900（2）2004年12月31日報(bào)表編制時(shí)：借：應(yīng)收賬款 US$180 貸：遞延匯兌損益 US$180（3）2005年1月30日結(jié)算時(shí)：借：遞延匯兌損益 US$360 貸：應(yīng)收賬款 US$360借：銀行存款 US$69720（EU$60000） 貸：應(yīng)收賬款 US$69