新一輪稅制改革：性質(zhì)、理論與政策

1、新一輪稅制改革：性質(zhì)、理論與政策內(nèi)容提要：本文認(rèn)為，以涉及范圍廣和改革力度大為 主要特征的新一輪稅制改革，是對(duì)我國市場化改革和稅制 改革基本經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，也是對(duì)世界各國20世紀(jì)80年代以 來稅制改革經(jīng)驗(yàn)的借鑒，同時(shí)又吸收了供給學(xué)派的減稅理 論、最優(yōu)稅收理論等理論精華，具有顯著的減稅效應(yīng)。為 了實(shí)現(xiàn)新一輪稅制改革的公平與效率目標(biāo)，我們應(yīng)該實(shí)行 結(jié)構(gòu)性減稅政策。關(guān)鍵詞：新一輪稅制改革供給學(xué)派減稅 理論最優(yōu)稅收理論結(jié)構(gòu)性減稅政策黨的十六屆三中全會(huì)通過的中共中央關(guān)于完善社會(huì) 主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定（以下簡稱決定）， 明確提出了新一輪稅制改革的原則和任務(wù)，這對(duì)完善我國稅收體系和制度、改善宏觀調(diào)控、

2、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā) 具有重要意義。那么，新一輪稅制改革到底“新”在何 處？它的理論依據(jù)是什么？應(yīng)該采取怎樣的政策措施來實(shí) 現(xiàn)稅改的目標(biāo)？本文將對(duì)這三個(gè)問題做出回答。一、緣何稱為“新一輪稅制改革”從1978年底黨的h屆三中全會(huì)確立實(shí)行改革開放的 方針政策，到1992年黨的十四大確立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體 制的改革目標(biāo)，再到xx年黨的十六屆三中全會(huì)做出的決 定，我國改革開放已經(jīng)歷時(shí)25年。伴隨著改革開放的進(jìn) 程，我國也于1983年和199 4年進(jìn)行了兩次重大的稅制改 革。特別是19 94年的稅制改革，既是按稅種劃分中央、地 方收入的分稅制改革，也是工商稅制的重大改革，涉及改 革增值稅和營業(yè)稅、設(shè)立消費(fèi)

3、稅、統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅、 統(tǒng)一個(gè)人所得稅、改革關(guān)稅以及資源稅等各個(gè)稅種。這次 改革是在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制框架下的一次全新的、根 本性的和全面系統(tǒng)的稅制改革，本身即是社會(huì)主義市場經(jīng) 濟(jì)體制的有機(jī)組成部分。通過改革，初步建立起適應(yīng)我國 社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的稅制體系框架，有力地促進(jìn) 了改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。目前將要進(jìn)行的新一輪稅制改革是在進(jìn)一步完善社會(huì) 主義市場經(jīng)濟(jì)體制的背景下提出來的，所以本身也是1994 年稅制改革的進(jìn)一步完善和發(fā)展。但是由于這次稅制改革 涉及的范圍廣，改革的力度大，因此，也可稱作“新一輪 稅制改革”。（一）稅改涉及范圍廣新一輪稅制改革的主要內(nèi)容包括：改革出口退稅制 度，增

4、值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，完善消費(fèi)稅，統(tǒng)一內(nèi)外 資企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅由分類征收改為分類綜合相結(jié) 合，開征物業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一等。由此可見，這次 稅改涉及了我國現(xiàn)行稅制中的所有主要稅種，從涉及范圍 之廣來看，這必將是一輪全面系統(tǒng)的稅制改革。這些改革中，影響最大的主要是以下三項(xiàng)改革：（1） 增值稅轉(zhuǎn)型。目前我國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)購進(jìn)固 定資產(chǎn)中所含進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，由此加重了企業(yè)的稅收 負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本 密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而 影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。此外，生產(chǎn)型增值稅還會(huì) 影響國內(nèi)產(chǎn)品在國際市場上的公平競爭。這些問題只

5、有在 增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型之后，才能予以解決。（2）內(nèi) 外兩套企業(yè)所得稅制合并。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制分內(nèi)、 外兩套稅制。由于稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠并不一致，使 得實(shí)際稅負(fù)差別很大，不利于公平競爭，應(yīng)該盡快合并兩 套稅制，統(tǒng)一稅法。（3）統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。目前我國經(jīng)濟(jì)仍 然具有明顯的“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”特征，相應(yīng)地，現(xiàn)行稅制 也深深地打上了二元經(jīng)濟(jì)的烙印。為了公平稅負(fù)，減輕農(nóng) 民負(fù)擔(dān)，促進(jìn)“三農(nóng)”問題的逐步解決，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是 完全必要的。（二）稅改措施力度大這次稅制改革具有明顯的減稅效應(yīng)，并且力度相當(dāng)大。 據(jù)我們粗略估算，就改革方案算賬，大約要減少財(cái)政收入 50億元左右。這主要由以下部分組成：1.

6、增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，會(huì)縮小稅基，在保持 現(xiàn)行稅率基本不變的情況下，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有不同程度的降低，相應(yīng)會(huì)使財(cái)政收入有所減少?？紤]到我國財(cái)政 的承受能力，可以分步實(shí)施：第一步將設(shè)備投資納入抵扣 范圍；第二步再將房屋、建筑物等其他新增固定資產(chǎn)全部納入抵扣范圍。對(duì)財(cái)政的影響而言，僅在東北地區(qū)裝備制 造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等8大行業(yè)實(shí)施的 轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，而且只允許企業(yè)抵扣當(dāng)期新增機(jī)器設(shè)備所含進(jìn) 項(xiàng)稅金，中央財(cái)政就要拿出150億元200億元資金予以支 持。如果對(duì)全國范圍內(nèi)每年新增機(jī)器設(shè)備都允許抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額的話，我們?nèi)?000年和x

7、 x年全國機(jī)器設(shè)備投資的平 均值進(jìn)行估算，財(cái)政大約會(huì)減收1000億元1400億元。這 僅僅是分步改革的第一步而已，可以想象，全盤改革顯然 要減收遠(yuǎn)大于此的數(shù)額。2 .統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容包括：（1）實(shí)行比例稅率，稅率定為25%左右；（2）規(guī)范稅前扣除，取 消計(jì)稅工資規(guī)定，提高折舊率，放寬rd費(fèi)用的稅前列支標(biāo) 準(zhǔn)；（3）擴(kuò)大稅基，整頓和減少稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)行內(nèi)外資企 業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但由于對(duì)外資企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠 政策，其實(shí)際適用的稅率要低得多。稅率統(tǒng)一降為25%以后， 對(duì)內(nèi)資企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所降低，相應(yīng)財(cái)政會(huì)有所 減收；對(duì)外資企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所提高，相應(yīng)也會(huì) 增加

8、稅收收入。稅前扣除和列支標(biāo)準(zhǔn)的提高屬于減收因素;而稅收優(yōu)惠的減少則會(huì)導(dǎo)致稅基擴(kuò)大，稅收收入增加。粗 略來看，稅前扣除導(dǎo)致的減收因素和優(yōu)惠減少帶來的增收 因素可以相互抵消。但由于內(nèi)資企業(yè)貢獻(xiàn)的所得稅在所得 稅總額中的比重遠(yuǎn)大于外資企業(yè)，總體來看，會(huì)減少收入。 據(jù)統(tǒng)計(jì)，內(nèi)資企業(yè)所得稅占所得稅總額的比例2000年是 81%, xx年是80%，xx年是76 %.據(jù)此粗略估計(jì)，由于降低 稅率會(huì)減少收入300億元500億元。3.統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是一項(xiàng)重大改革。根據(jù)溫家寶總理在 十屆全國人大二次會(huì)議上所作的政府工作報(bào)告，看來 是要加快這一改革步伐，除煙葉外，全面取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅， 從xx年起，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率，

9、平均每年降低1個(gè)百分 點(diǎn)以上，5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。這一改革大約會(huì)減稅600億元 左右。4.改革出口退稅制度。這次稅改提出要按照“新賬不 欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā) 展”的原則，形成中央、地方、企業(yè)共同負(fù)擔(dān)的出口退稅 新機(jī)制。到xx年年底，累計(jì)欠退稅款達(dá)到3000多億元。根 據(jù)“老賬要還”的原則，這會(huì)相應(yīng)減少財(cái)政收入，從而將 擴(kuò)大中央財(cái)政赤字和債務(wù)負(fù)擔(dān)。其他稅種的改革，對(duì)財(cái)政收入的影響有增有減，可暫 不考慮。綜合上述分析，改革增值稅、企業(yè)所得稅和統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，大約會(huì)減收2000億元250 0億元，占xx年稅收收 入的10%15%;如果再加上償還欠出口退稅款，則約減收 5 0

10、00億元5500億元，占xx年稅收收入的25%27%.可 見，此次稅改的減收力度是相當(dāng)大的。二、新一輪稅制改革的理論依據(jù)決定提出新一輪稅制改革的原則是：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管。所謂簡稅制，包括稅率檔次的簡 化、稅收優(yōu)惠的減少和征納程序的簡單化等內(nèi)容，這會(huì)大 大減少稅收成本和提高稅收效率。所謂寬稅基，包括兩層 意思：一是從外延上擴(kuò)大稅收的征收范圍；二是從內(nèi)涵上 減少稅收優(yōu)惠，使稅基更加“整潔”，相比之下后者更加重 要。寬稅基有利于減少稅收流失，增加財(cái)政收入。所謂低 稅率，指的是法定稅率即名義稅率不能過高，它不同于實(shí) 際稅率。盡管法定稅率降低了，但由于減少稅收優(yōu)惠和擴(kuò) 大稅收范圍導(dǎo)致的稅基

11、擴(kuò)大，再加上征管力度的加強(qiáng)，因 而減稅并不意味著減收。所謂嚴(yán)征管，即加強(qiáng)稅收的征收 管理。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，實(shí)施機(jī)制是制度的重要組成部 分，離開了有效的實(shí)施機(jī)制，任何制度都形同虛設(shè)。因此， 健全的稅收征管機(jī)制是決定稅制可行性和有效性的關(guān)鍵因 素。再好的稅收政策和制度如果沒有強(qiáng)有力的征管作后 盾，也很難得到有效執(zhí)行，甚至被扭曲?！昂喍愔啤挾惢?、低稅率、嚴(yán)征管”，作為正式寫進(jìn)決定的新一輪稅制改革的基本原則，是對(duì)我國社會(huì)主 義市場經(jīng)濟(jì)體制和稅收體系與制度不斷改革完善的根本經(jīng) 驗(yàn)的總結(jié)，也是對(duì)世界各國20世紀(jì)80年代以來稅制改革 經(jīng)驗(yàn)的借鑒，同時(shí)又有著深厚的現(xiàn)代稅收理論根基，它吸 收了供給學(xué)派的減稅

12、理論、最優(yōu)稅收理論等理論精華，其 核心是減少政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的過度干預(yù)，實(shí)現(xiàn)稅制公平與效率 的兼顧，從而刺激投資，增加就業(yè)，提升微觀市場主體的 競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。（一）我國市場化改革和稅制改革的經(jīng)驗(yàn)改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)體制格局變動(dòng)基本上是沿著“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”一 “計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，市場調(diào)節(jié)為輔”一“有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)”一 “社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)”的軌跡運(yùn) 行的，這可以概括為我國的市場化進(jìn)程。毫無疑問，市場 化進(jìn)程給我國的經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)發(fā)展注入了活力，提高了 資源配置效率，規(guī)范了政府行為，成為2 5年來中國經(jīng)濟(jì)高 速增長的主要?jiǎng)恿ΑＬ貏e是xx年，我國以主動(dòng)融入經(jīng)濟(jì)全 球化的姿態(tài)成功加入wto，這一基于市場

13、經(jīng)濟(jì)框架的多邊貿(mào) 易體制，標(biāo)志著我國的市場化進(jìn)程大大加快。但是，作為 社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)最重要的制度基礎(chǔ)設(shè)施之一的稅收制度， 卻己經(jīng)越來越落后于市場化進(jìn)程不斷前進(jìn)的步伐。比如， 隨著市場化進(jìn)程的推進(jìn)，我國所有制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、國 民收入分配結(jié)構(gòu)以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)都發(fā)生了變化，但 稅收結(jié)構(gòu)并未作相應(yīng)調(diào)整；現(xiàn)行稅制在某些方面有失公平， 不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭和城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，滯 后于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育和對(duì)外開放的新形勢(shì)；現(xiàn)行稅制缺乏 調(diào)節(jié)收入分配和熨平經(jīng)濟(jì)周期的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制，不能有效 地糾正市場失靈等。所以，我們要按照市場經(jīng)濟(jì)條件下各 類市場主體公平競爭的原則和wto的基本原則，實(shí)行新一 輪稅

14、制改革，實(shí)現(xiàn)各類市場主體之間稅收待遇平等、稅收 負(fù)擔(dān)公平，以利于在更大程度上發(fā)揮市場在資源配置中的 基礎(chǔ)性作用。伴隨著市場化改革的進(jìn)程，我國稅收制度也進(jìn)行了重 大的改革：從1978年到1991年，我國稅制改革從建立涉 外稅收制度開始，進(jìn)而推行了國有企業(yè)“利改稅”和工商 稅制的全面改革；1994年，我國實(shí)施了新中國成立以來規(guī) 模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次結(jié)構(gòu)性稅制改革， 初步建立了一套適合我國國情、以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、 其他稅種輔助配合的復(fù)合稅收體系。與此同時(shí)，我國稅收 征管制度也在不斷進(jìn)行著改革探索：從19881 994年建立 的“征、管、查分離”的稅收征管模式，到1997年確立的

15、 “以自行申報(bào)納稅和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依 托、集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，直至h年引入的“強(qiáng)化管理”的稅收征管理念，我國稅收征管實(shí)現(xiàn)了 由粗放化向集約化、現(xiàn)代化、規(guī)范化的轉(zhuǎn)變。綜觀25年來我國稅制改革的實(shí)踐，我們認(rèn)為有以下基本經(jīng)驗(yàn)值得認(rèn)真 總結(jié)：（1）從稅制模式的選擇看，實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅 為主體的多稅種征收、多環(huán)節(jié)控制、多層次調(diào)節(jié)的復(fù)合稅 制，是符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)、稅收管理水 平的，有利于發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能。 但也必須看到，稅制結(jié)構(gòu)是動(dòng)態(tài)發(fā)展的，稅制模式的選擇 并不是一成不變的，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展 水平的提高，必須合理地簡化

16、稅制，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。 （2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制改革的基礎(chǔ)，而稅制改革又可以促進(jìn) 經(jīng)濟(jì)發(fā)展。科學(xué)、合理的稅制有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快 速、健康發(fā)展，從而擴(kuò)大稅基，增加稅收收入；而稅收收 入的增加又可以為稅制改革提供充裕的財(cái)力支持和寬松的 改革環(huán)境。（3）適度降低稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭，發(fā)揮稅收 調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個(gè)人之間的分配關(guān)系和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展 調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)方面的積極性等，都一直是我們稅制 改革堅(jiān)持的基本原則。（4）加強(qiáng)稅收征管制度、組織機(jī)構(gòu) 和稅務(wù)管理隊(duì)伍的建設(shè)與改革，是實(shí)現(xiàn)稅制改革目標(biāo)必不 可少的制度保障和組織保障。（二）世界性稅制改革的經(jīng)驗(yàn)從20世紀(jì)80年代起，以“降低稅率、擴(kuò)大稅基、簡

17、 化稅制、加強(qiáng)征管”為基本原則的稅制改革浪潮席卷全球， 從美國、西歐等發(fā)達(dá)國家逐步擴(kuò)大到拉美、東南亞、非洲等眾多發(fā)展中國家。進(jìn)入2 0世紀(jì)90年代中后期，新經(jīng)濟(jì) 的出現(xiàn)、全球化的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)周期的影響以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn) 略的調(diào)整等諸多主客觀因素使得以減稅為主的稅制改革繼 續(xù)在世界各國深入展開。進(jìn)入21世紀(jì)以來，為了應(yīng)對(duì)全球 經(jīng)濟(jì)增長放緩的趨勢(shì)，各國紛紛推出了新的減稅計(jì)劃和方 案，掀起了新一輪的世界性減稅浪潮。從稅制改革的指導(dǎo)思想和稅制原則上看，從20世紀(jì)80 年代到90年代初，供給學(xué)派主張通過減稅擴(kuò)大供給，強(qiáng)調(diào) 減少稅收對(duì)市場的經(jīng)濟(jì)扭曲，注重稅制改革的效率。到了 20世紀(jì)90年代中后期，出現(xiàn)了世界性

18、的通貨緊縮，經(jīng)濟(jì)學(xué) 家們開始反思，意識(shí)到應(yīng)在供給學(xué)派理論與凱恩斯理論之 間尋求最佳的結(jié)合點(diǎn)。克林頓政府以此為出發(fā)點(diǎn)，靈活運(yùn) 用了凱恩斯學(xué)派和供給學(xué)派的思想，主張政府要對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn) 行適度干預(yù)。進(jìn)入21世紀(jì)以來，世界性稅改的指導(dǎo)原則還 是延續(xù)了供給管理與需求管理相結(jié)合的思想，仍然以供給 管理思想為主，但這次出現(xiàn)的新一輪世界性減稅浪潮還是 具有了不同于以往的新特點(diǎn)，值得我們加以注意：一是減 稅規(guī)模大，許多國家都提出了歷史上最大的減稅計(jì)劃和方 案，如xx年美國國會(huì)批準(zhǔn)了小布什政府10年期13500億美 元的龐大減稅計(jì)劃，xx年又批準(zhǔn)了其追加的10年期3500 億美元減稅方案；二是涉及的國家多，既包括了絕

19、大多數(shù) 發(fā)達(dá)國家，也有中歐的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家，還有許多發(fā)展中國家；三是減稅成為西方國家政府的最主要政策工具和長期 的戰(zhàn)略選擇，其目的是促進(jìn)長期經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和持續(xù)增長。從2 0世紀(jì)80年代開始直至近年來的世界性稅制改革 采取的普遍減稅政策和經(jīng)濟(jì)全球化、國際稅收競爭有非常 直接的關(guān)系。國際稅收競爭的存在，使得主權(quán)國家自主改 革稅收制度和運(yùn)用稅收政策的能力受到了不斷的侵蝕。國 際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的是吸引非居民稅基， 把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引向本國。優(yōu)惠的稅收政策將會(huì)影 響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點(diǎn)的選擇，從而使富有流 動(dòng)性的資本、人才和技術(shù)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國。因 而，主動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)

20、參與國際競爭，以吸引更多的外國 投資并防止資本外流，是發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，增加就業(yè)，提高 本國企業(yè)的競爭力，也是提升一國國際競爭力的重要手段。 世界銀行在對(duì)兩類國家近20年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析之后發(fā)現(xiàn)， 那些選擇通過向其他企業(yè)和公民征收較少稅收的國家，經(jīng) 濟(jì)增長得更快，而選擇高稅收的國家，其經(jīng)濟(jì)增長就要慢 一些。經(jīng)濟(jì)全球化和國際稅收競爭使各國稅制經(jīng)歷著某種 趨同的過程，減稅是其普遍采取的政策手段。對(duì)于己經(jīng)加 a wto的我國來說，為了進(jìn)一步吸引外資和促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì) 發(fā)展，對(duì)世界性稅制改革的趨勢(shì)和經(jīng)驗(yàn)必須要加以認(rèn)真考（三）供給學(xué)派的減稅理論供給學(xué)派是20世紀(jì)70年代作為凱恩斯主義的對(duì)立面， 在政策實(shí)踐中產(chǎn)生并

21、發(fā)展起來的新自由主義理論之一。它 一反傳統(tǒng)凱恩斯主義的需求管理政策，主張實(shí)行供給管理 政策，即從供給方面入手，通過減稅刺激投資、儲(chǔ)蓄和工 作的積極性，帶動(dòng)就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長，同時(shí)輔以相應(yīng)的支出 政策與“穩(wěn)定、適度和可測(cè)”的貨幣政策，消除失業(yè)和通 脹并存的局面，實(shí)現(xiàn)長期的經(jīng)濟(jì)繁榮。1. 羅伯特*蒙代爾的減稅主張。作為供給學(xué)派復(fù)興者之 一的羅伯特*蒙代爾認(rèn)為，高稅率會(huì)打擊工商界的投資積極 性，抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。他給出的稅率上限是30%,并認(rèn)為，任 何國家一旦稅率超過30%,人們的注意力就會(huì)從如何創(chuàng)造更 多收入轉(zhuǎn)向如何避稅。所以，在經(jīng)濟(jì)衰退中，政府應(yīng)該減 稅，而不是相反。而且，蒙代爾所主張的減稅，主要是削

22、減邊際稅率，在經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，邊際稅率的削減能夠有效 增加投資收益，強(qiáng)化人們的工作和創(chuàng)新沖動(dòng)，從而形成“減稅一增加投資一提高就業(yè)一經(jīng)濟(jì)增長”的良性循環(huán)。2. 拉弗曲線的理論意義。美國供給學(xué)派的代表人物阿 瑟*拉弗設(shè)計(jì)的拉弗曲線，描述了稅率與稅收收入和經(jīng)濟(jì)增 長之間的辯證關(guān)系，強(qiáng)調(diào)了高稅率不一定能取得高收入，高收入也不一定需要高稅率。因?yàn)楦叨惵蕰?huì)抑制經(jīng)濟(jì)主體 從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)力，進(jìn)而削減了課稅基礎(chǔ)；相反，如果 經(jīng)濟(jì)活力提高了，稅基擴(kuò)大了，即使較低的稅率水平，也可以取得較高的稅收收入。拉弗曲線是20世紀(jì)80年代 “里根經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”的重要理論來源。3. 減稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)?？傮w而言，供給學(xué)派認(rèn)為減稅具

23、有以下經(jīng)濟(jì)效應(yīng)：（1）減稅刺激私人儲(chǔ)蓄的增長。稅率的 降低會(huì)提高人們的實(shí)際收入和其擁有的資產(chǎn)報(bào)酬率，從而 增加人們儲(chǔ)蓄的積極性，促進(jìn)儲(chǔ)蓄的進(jìn)一步增長。（2）減 稅刺激投資的增長和生產(chǎn)率的提高。稅率降低所導(dǎo)致的人 們稅后平均報(bào)酬率和工作積極性的提高，有利于投資的增 長和生產(chǎn)率的提高。（3）減稅有利于緩解通貨膨脹。減稅 帶來了生產(chǎn)率的提高，這就意味著每單位投入能夠產(chǎn)出更 多的產(chǎn)品和勞務(wù)，由于單位成本并未迅速增加，通貨膨脹 率就會(huì)下降。另外，生產(chǎn)能力的提高能夠促進(jìn)用于出口和 國內(nèi)消費(fèi)的產(chǎn)品的生產(chǎn)，從而減少了輸入的通貨膨脹。盡管供給學(xué)派是一個(gè)理論準(zhǔn)備不充分、思想體系不完 全的“異端學(xué)派”，其所主張的“

24、減稅一增加投資一提高就 業(yè)一經(jīng)濟(jì)增長”的循環(huán)在理論上也還存在很大分歧，而拉 弗曲線用于指導(dǎo)政府決策也顯得過于簡化，但供給學(xué)派的 減稅理論和政策主張還是為西方國家在20世紀(jì)80年代提供 了一種走出經(jīng)濟(jì)低谷的新視角，供給學(xué)派對(duì)西方20世紀(jì)80 年代以來稅制的巨大影響以及在創(chuàng)造美國20世紀(jì)90年代 經(jīng)濟(jì)增長奇跡中的作用己由實(shí)踐所證明。（四）最優(yōu)稅收理論最優(yōu)稅收理論是一種規(guī)范性的經(jīng)濟(jì)稅收理論，它以資 源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，利用福利經(jīng) 濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)工具，通過分析各種稅收的性質(zhì)、效應(yīng)和權(quán)衡 關(guān)系，找出進(jìn)行最優(yōu)稅收決策的決定因素與一些一般性原 則，用以指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)的稅收決策與稅收改革。最優(yōu)稅收理

25、論 的根源可以追溯到古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家j*s?穆勒首次提出的“犧 牲”學(xué)說，后又經(jīng)過埃奇沃斯和庇古的研究得到進(jìn)一 步發(fā)展。弗蘭克*拉姆塞1927年開創(chuàng)了最優(yōu)商品稅領(lǐng)域研 究的先河，得出了著名的“拉姆塞法則”。1953年科利特和 黑格補(bǔ)充了拉姆塞對(duì)最優(yōu)商品課稅的分析，提出了“科 利特一黑格法則”。威廉*維克里1968年將公平與效率問 題同時(shí)納入最優(yōu)所得稅研究中，不僅提出了優(yōu)化累進(jìn)所得 稅理論，而且率先將不對(duì)稱信息理論應(yīng)用到稅制研究中去 20世紀(jì)70年代發(fā)生了一場關(guān)于最優(yōu)稅收的大討論，米爾利 斯、戴蒙德等人使最優(yōu)稅收理論獲得了突破性的進(jìn)展 并使該理論真正形成了體系。2 0世紀(jì)80年代后半期以來 最優(yōu)稅收

26、理論發(fā)展的一個(gè)顯著特點(diǎn)是最優(yōu)稅收實(shí)證理論在 稅收征管及其相關(guān)內(nèi)容上的拓展，提高了最優(yōu)稅收理論的 實(shí)用性。最優(yōu)稅收理論的文獻(xiàn)主要對(duì)以下三個(gè)問題進(jìn)行了分析: 一是直接稅與間接稅的合理搭配問題；二是尋找一組特定 效率和公平基礎(chǔ)上的最優(yōu)商品稅；三是假定收入體系是以所得課稅而非商品課稅為基礎(chǔ)的，問題是確定最優(yōu)的累進(jìn) （或累退）程度，以便既實(shí)現(xiàn)公平又兼顧效率。可見，從 現(xiàn)實(shí)來看，最優(yōu)稅收理論研宄的核心是如何實(shí)現(xiàn)稅制的公 平與效率兼顧。最優(yōu)稅收理論的主要貢獻(xiàn)可以歸結(jié)為以下 幾點(diǎn)：（1）在信息不對(duì)稱的情況下，論證了政府運(yùn)用扭曲 性稅收工具是不可避免的；（2）在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀態(tài)下， 提出了稅制經(jīng)濟(jì)效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)

27、，并討論了如何據(jù)此標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)經(jīng)濟(jì)行為主體提供刺激信號(hào)問題；（3）在最優(yōu)稅制下， 公平與效率兩大原則統(tǒng)一起來的可能性。最優(yōu)稅收理論的觀點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是 直接稅與間接稅的搭配理論。（1）直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是 相互補(bǔ)充的而非相互替代。一般而言，所得稅是一種良稅， 而商品稅在資源配置效率方面也是所得稅所不能取代的。 （2）稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)。一般認(rèn)為，所得稅適用于公平分配目標(biāo)，商品稅適用于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率 目標(biāo)。二是最優(yōu)商品課稅理論。（1）拉姆塞法則，也叫逆 彈性命題，該法則要求，對(duì)彈性相對(duì)小的商品課以相對(duì)高 的稅率，對(duì)彈性相對(duì)大的商品課以相對(duì)低的稅率。（2）拉 姆塞法則不能保

28、證生產(chǎn)的高效率，同時(shí)要使商品稅具有再 分配職能，最優(yōu)商品課稅理論要求開征扭曲性稅收。三是 最優(yōu)所得課稅理論。（1）所得稅的邊際稅率不能過高。過 高的邊際稅率不僅會(huì)導(dǎo)致效率損失，而且對(duì)公平分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也無益。(2)最優(yōu)所得稅率應(yīng)當(dāng)呈倒“u”型。即對(duì) 中等收入者的邊際稅率可適當(dāng)高些，而低收入者和高收入 者應(yīng)適用相對(duì)較低的稅率，擁有最高所得的個(gè)人適用的邊 際稅率甚至應(yīng)當(dāng)為零。四是最優(yōu)稅收實(shí)證理論。西方最優(yōu) 稅收實(shí)證理論對(duì)未被以往的最優(yōu)稅收理論涉及的稅收征管 因素及其相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)致的研究，并將其納入最優(yōu)稅 收分析中。這些因素主要包括個(gè)人和公司的稅收?qǐng)?zhí)行成本、 稅收管理費(fèi)用以及逃稅等。20年來，最

29、優(yōu)稅收實(shí)證理論得 出的主要結(jié)論有：稅率越高，稅收?qǐng)?zhí)行越差；稅收越復(fù) 雜，對(duì)有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的稅收人員的需求就越多，而且納稅人 不遵從行為也會(huì)得到比己付費(fèi)用更大的收益；稽查率越 高，稅收?qǐng)?zhí)行情況越好(11)等?？傊瑥囊陨戏治隹梢钥闯?，新一輪稅制改革是我國 市場化進(jìn)程的進(jìn)一步推進(jìn)和1994年稅制改革的進(jìn)一步完善， 毫無疑問吸取了我國市場化改革和稅制改革的基本經(jīng)驗(yàn)。從世界性稅制改革所遵循的基本原則“降低稅率、擴(kuò)大稅基、簡化稅制、加強(qiáng)征管”來看，我國新一輪稅制改 革的原則明顯濃縮了西方稅改經(jīng)驗(yàn)的精華。新一輪稅制改 革主要是通過對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的改革來努力促成效率與 公平目標(biāo)的統(tǒng)一，而這也正是最優(yōu)稅收理論所

30、要研究和解 決的核心問題。以降低稅率來提高生產(chǎn)效率、促進(jìn)公平分 配的思路，其理論基礎(chǔ)顯然是供給學(xué)派的減稅理論以及最優(yōu)所得課稅理論和最優(yōu)商品課稅理論。而對(duì)稅收征管的強(qiáng) 調(diào)，則無疑是受到了以稅收征管及其相關(guān)內(nèi)容為核心的最 優(yōu)稅收實(shí)證理論的深刻影響。當(dāng)然，我們?cè)诮梃b世界性稅 改經(jīng)驗(yàn)時(shí)并不是盲目照搬，而是根據(jù)國情，靈活運(yùn)用。比 如在商品稅與所得稅的結(jié)構(gòu)問題上，西方國家近些年來的 稅制改革經(jīng)驗(yàn)是，提高了商品稅特別是增值稅的地位和作 用，所得稅的地位則有所下降。這與西方國家長期以來所 得稅比重過高，影響經(jīng)濟(jì)效率的狀況有關(guān)。而對(duì)于發(fā)展中 國家特別是我國來說，情況則有所不同。我國的流轉(zhuǎn)稅比 重過大，僅增值稅一

31、項(xiàng)就占整個(gè)稅收收入的40%左右，影響 了雙主體稅制結(jié)構(gòu)的形成，使得稅收很難發(fā)揮穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和 調(diào)節(jié)收入分配的作用。因此，根據(jù)優(yōu)化稅制的要求，逐步 降低流轉(zhuǎn)稅比重和提高所得稅比重，是今后我國稅制改革 的一項(xiàng)重要目標(biāo)和任務(wù)。三、新一輪稅制改革的政策分析黨的十六屆三中全會(huì)通過的決定，只是明確提出了新一輪稅制改革的原則和任務(wù)，對(duì)稅制改革的政策措施和 實(shí)施步驟并未提及。我們認(rèn)為，新一輪稅制改革應(yīng)該實(shí)行 結(jié)構(gòu)性減稅政策，同時(shí)考慮我國財(cái)政的實(shí)際承受能力，分 步驟、積極、穩(wěn)妥地進(jìn)行，以促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快 速、協(xié)調(diào)發(fā)展。（一）實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策減稅政策通常是指通過調(diào)整稅收的法規(guī)制度而帶來的 稅負(fù)的降低，即通過

32、降低稅率、減少稅種、縮小征稅范圍 （包括提高起征點(diǎn)和免征額、增加扣除項(xiàng)目及數(shù)額、增加 稅收減免優(yōu)惠）等來降低稅負(fù)。而我們所謂的結(jié)構(gòu)性減稅， 則是指結(jié)合稅制調(diào)整，把一些主體稅種和重要稅種的微觀 稅負(fù)（稅率）適當(dāng)降低，同時(shí)輔以開征一些新稅種和調(diào)高 一些輔助性稅種的稅率，但從總體上看，具有減稅效應(yīng)。 盡管減稅從長期來看有利于稅收的持續(xù)增長，但從短期來 看政府確實(shí)存在減收的壓力。所以，在實(shí)施大規(guī)模減稅政 策的同時(shí)，為緩解財(cái)政收支的壓力，就需要采取輔助性的 增稅措施，這與減稅并不矛盾，因?yàn)闇p稅是主旋律，增稅 是減稅政策順利實(shí)施的重要保障。當(dāng)前在我國實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策是非常必要的，而且 具有重要意義。主要

33、表現(xiàn)在：（1）從理論和實(shí)踐上看，減 稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能起到促進(jìn)作用。減稅，不論對(duì)商品稅、所 得稅和其他稅種來說，都會(huì)對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作 用。我國改革開放以來實(shí)行的減稅讓利政策明顯地促進(jìn)了 經(jīng)濟(jì)發(fā)展，就是有力的證明。對(duì)不同的稅種進(jìn)行減稅，盡 管它們之間有著不同的功能特點(diǎn)，但具有擴(kuò)張效應(yīng)是共同 的。（2）我國稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)相當(dāng)重，不利于提高企業(yè)的競爭 力。（3）我國的主要稅種一增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人 所得稅的法定稅率同國外和周邊國家比，都偏高。（4）我國最近幾年稅收增量占gdp增量的比重過高。根據(jù)有關(guān) 資料統(tǒng)計(jì)，1998x x年稅收增量占gdp增量的比重平均為 33 %，而xx年高達(dá)39 %，這

34、就是說，每年新增gdp的1/3 以上被稅收拿走了。目前在我國實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策非常必要，而且新一 輪稅制改革確實(shí)具有力度很大的減稅效應(yīng)。如果在西方國 家，這將會(huì)被執(zhí)政黨和政府大張旗鼓地進(jìn)行宣傳，因?yàn)樗?會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)和民眾生活產(chǎn)生重大影響，有利于贏得民心，爭 取選票。但令人費(fèi)解的是，我國政府似乎忌諱談?wù)摐p稅問 題。表現(xiàn)在，決定中雖明確了這次稅改的原則和內(nèi)容， 但沒提及稅改的指導(dǎo)思想和政策：到底是增稅，減稅，還 是不增不減？從主管部門領(lǐng)導(dǎo)的講話和文章來看，稅改的 基調(diào)似乎是明確的，即不增不減。這顯然與本輪稅改的內(nèi) 容差距過大。如果真按此來設(shè)計(jì)稅改方案，恐怕優(yōu)化稅制 的目標(biāo)就會(huì)落空。在這里，我們有必要澄

35、清稅制改革中的兩大誤區(qū)：一 是減稅必然造成財(cái)政收入減少。通常減稅意味著法定稅率 或名義稅率的降低，但從發(fā)展的角度看，一方面可以優(yōu)化 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)效益，刺激經(jīng)濟(jì)增長，擴(kuò)大稅基；另 一方面也有利于減緩?fù)堤佣惖膭?dòng)機(jī)，提高征管效率，最終 將有利于增加財(cái)政收入。所以，減稅并不意味著減收。所 謂新一輪稅制改革的減稅效應(yīng)，只是針對(duì)改革方案來粗略 估算的，實(shí)際執(zhí)行結(jié)果會(huì)由于稅基擴(kuò)大和征管力度的加強(qiáng)， 而出現(xiàn)財(cái)政收入絕對(duì)額的增長，盡管其增長幅度可能會(huì)有 所下降。二是稅收收入越多越好。實(shí)踐中的稅收計(jì)劃管理 過分強(qiáng)調(diào)稅收收入任務(wù)的重要性，一方面可能導(dǎo)致對(duì)稅收 宏觀調(diào)控作用的漠視，另一方面可能導(dǎo)致財(cái)政支出的低效

36、 率。我們知道，一個(gè)不能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)公平分配的 稅制不是好稅制，同樣，財(cái)政資源配置的高效率也是財(cái)政 進(jìn)一步集中資源的必要前提。所以，稅收收入規(guī)模應(yīng)受優(yōu) 化稅制結(jié)構(gòu)和提高支出效益的雙重制約，而不是越多越好。（二）實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅與我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是否存在矛盾據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局最新發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，xx年我國gd p為 116694億元，按可比價(jià)格計(jì)算，比xx年增長，增速比xx 年快個(gè)百分點(diǎn)，是1997年以來增長最快的年份。這表明，我國經(jīng)濟(jì)己經(jīng)結(jié)束了自1 997年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)以來的調(diào) 整恢復(fù)期，正進(jìn)入一個(gè)新的快速增長期。xx年我國經(jīng)濟(jì)運(yùn) 行主要呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：1.人均gd p突破1000美元大關(guān)。從

37、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度 來看，人均gdp超過1000美元是一個(gè)重要的臺(tái)階，這個(gè)臺(tái) 階一旦跨過，就會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)尤 其是由收益增長拉動(dòng)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化。2. 第二產(chǎn)業(yè)作用進(jìn)一步凸顯，重工業(yè)化特征更為明顯，企業(yè)效益進(jìn)一步提高。x x年第二產(chǎn)業(yè)增加值同比增長， 增速比xx年高個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率高達(dá)%.重工 業(yè)增加值同比增長，對(duì)工業(yè)增長貢獻(xiàn)率為%. xx年111月， 工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額同比增長,虧損企業(yè)虧損額下降%.3. 投資率高于上一輪經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)期峰值，固定資產(chǎn)投 資成為經(jīng)濟(jì)增長最主要的拉動(dòng)因素。xx年全社會(huì)固定資產(chǎn) 投資同比增長，為1994年以來最高增速；投資率高達(dá)， 比

38、出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)過熱的199 3年和1994年還分別高出和個(gè)百分 點(diǎn)。4. 消費(fèi)需求平穩(wěn)增長，消費(fèi)結(jié)構(gòu)顯著升級(jí)。xx年社會(huì) 消費(fèi)品零售總額同比增長，超過xx年的增幅。汽車、通 訊器材、商品房等一些新的消費(fèi)熱點(diǎn)持續(xù)升溫，成為推動(dòng) 經(jīng)濟(jì)增長的新興力量。5. 外貿(mào)呈現(xiàn)大進(jìn)大出格局，順差大幅減少。xx年全國 出口額和進(jìn)口額同比分別增長%和，較n年分別大幅提高 和個(gè)百分點(diǎn)。受進(jìn)口增速提高的影響，外貿(mào)順差同比下降%.6. 物價(jià)溫和上漲，生產(chǎn)資料價(jià)格漲幅明顯高于居民消 費(fèi)價(jià)格漲幅。xx年平均全國居民消費(fèi)價(jià)格總水平比xx年上 漲%，比xx年提高2個(gè)百分點(diǎn)。xx年生產(chǎn)資料價(jià)格水平攀 升至，遠(yuǎn)高于居民消費(fèi)價(jià)格水平的增長。

39、7. 貨幣供給和信貸投放充足。xx年12月末，廣義貨幣 (m2)余額同比增長，增幅較xx年高個(gè)百分點(diǎn)。金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)存款余額比xx年末增長%;各項(xiàng)貸款余額比xx年末 增長%，貸款增長超過存款增長幅度。從以上分析可以看出，我國經(jīng)濟(jì)在xx年己基本走出低 谷的基礎(chǔ)上，x x年己進(jìn)入了一個(gè)快速增長期。gdp增長速 度為亞洲金融危機(jī)以來最快的。拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速增長的“三 駕馬車” _投資、消費(fèi)和進(jìn)出口都保持了良好的增長態(tài) 勢(shì)，特別是固定資產(chǎn)投資成為經(jīng)濟(jì)增長的最主要推動(dòng)力。 同時(shí)，物價(jià)溫和上漲，貨幣供給充足，國民經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走出 了通貨緊縮的陰影。我們有理由相信，xx年在前兩年經(jīng)濟(jì) 回升的基礎(chǔ)上將繼續(xù)增長，整個(gè)經(jīng)濟(jì)

40、發(fā)展態(tài)勢(shì)向好。但經(jīng) 濟(jì)運(yùn)行中也存在一些突出問題，主要表現(xiàn)在：消費(fèi)增長緩 慢，投資率偏高的矛盾日益突出；就業(yè)形勢(shì)仍很嚴(yán)峻；農(nóng) 民收入增長緩慢；城鄉(xiāng)居民消費(fèi)差距持續(xù)擴(kuò)大；能源短缺 形成經(jīng)濟(jì)發(fā)展瓶頸制約；一些地區(qū)投資過熱；糧食產(chǎn)需缺 口進(jìn)一步擴(kuò)大等。有人據(jù)此認(rèn)為，從高的gdp增長率、高的投資率和物 價(jià)上漲這幾個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)來看，經(jīng)過這幾年以增發(fā)國債、 擴(kuò)大投資為主要特征的積極財(cái)政政策的實(shí)施，我國經(jīng)濟(jì)發(fā) 展已經(jīng)出現(xiàn)了局部過熱的現(xiàn)象，并有引發(fā)經(jīng)濟(jì)整體過熱和 新一輪通貨膨脹的可能。在當(dāng)前這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，減稅政 策不符合反經(jīng)濟(jì)周期調(diào)節(jié)的基本原則，再實(shí)施減稅政策就 是給現(xiàn)在過熱的國民經(jīng)濟(jì)火上澆油，結(jié)果將是助長

41、通貨膨脹。我們認(rèn)為，這種觀點(diǎn)單純從反經(jīng)濟(jì)周期操作的角度來 講，有一定道理。值得討論的是目前我國經(jīng)濟(jì)整體上是否 真的過熱，我們認(rèn)為，至少有以下幾條理由說明經(jīng)濟(jì)并未 整體過熱：1. 從經(jīng)濟(jì)周期的視角看，當(dāng)前gdp增長速度還遠(yuǎn)未達(dá) 到過熱的水平。我們只要考察上一個(gè)經(jīng)濟(jì)周期（按谷_谷 方法劃分）中歷年的gdp增長速度，就會(huì)發(fā)現(xiàn)從1990年到 1998年9年中只有3年低于%.也就是說，xx年gdp增長速 度雖為7年來最快，但還不及上一個(gè)經(jīng)濟(jì)周期的平均水平。2. 從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)來看，高投資率有一定的合 理性。我國目前的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)己經(jīng)呈現(xiàn)出重工業(yè)化的特征， 而這需要高投資來支撐；基礎(chǔ)設(shè)施和公共設(shè)施的建設(shè)

42、既是 投資需求又是最終需求，計(jì)入房地產(chǎn)投資的絕大部分也是 最終需求，所以目前投資需求高于消費(fèi)需求。3. 現(xiàn)在國內(nèi)各種商品庫存并不是短缺到能使價(jià)格上升 過高的程度，而且國際市場對(duì)于中國經(jīng)濟(jì)資源的影響也越 來越大，現(xiàn)在全球經(jīng)濟(jì)仍處于通貨緊縮狀態(tài)，中國物價(jià)也 相應(yīng)會(huì)受到一定影響。因此，中國經(jīng)濟(jì)沒有出現(xiàn)通貨膨脹 的基礎(chǔ)。即使我國經(jīng)濟(jì)確實(shí)存在某種程度的局部過熱現(xiàn) 象，由于經(jīng)濟(jì)中還存在很多深層次問題沒有得到根本解決， 比如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理的問題，這些問題不解決就難以形成 國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)協(xié)調(diào)增長的內(nèi)生機(jī)制，所以說這種熱度能持續(xù)多久也很值得懷疑。應(yīng)該承認(rèn)，從短期來看，減稅政策 確實(shí)與局部過熱的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)存在一定矛盾

43、，但是從優(yōu)化稅 制結(jié)構(gòu)本身和完善宏觀調(diào)控手段來講，結(jié)構(gòu)性減稅政策還 是有它實(shí)行的必要性。首先，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策是優(yōu)化稅制的內(nèi)在要求。 我國19 94年稅制改革形成的以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)， 在稅種的設(shè)計(jì)上過于突出增值稅的作用，使得該稅所占比 重過大，而對(duì)經(jīng)濟(jì)具有內(nèi)在穩(wěn)定功能的所得稅則比重較低， 尤其是個(gè)人所得稅的比重過低，這就限制了稅收調(diào)控職能 的發(fā)揮。從近年國際稅制發(fā)展趨勢(shì)來看，發(fā)展中國家正在 逐步提高所得稅收入在稅收總額中所占的比重，重在發(fā)揮 稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。而我國增值稅的轉(zhuǎn)型和個(gè)人 所得稅制的改革無疑會(huì)使我國的稅制結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu) 化。一個(gè)良好的稅制就是兼顧了稅收效率與稅收

44、公平的稅 制，這也是我們優(yōu)化稅制的目的所在。增值稅的轉(zhuǎn)型更有 利于體現(xiàn)稅收中性，從而提高了資源配置效率；而所得稅 法定稅率的降低則有利于減少逃稅激勵(lì)，提高了稅務(wù)行政 效率。增值稅的轉(zhuǎn)型，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，城鄉(xiāng)稅 制的統(tǒng)一，有利于促進(jìn)公平競爭，體現(xiàn)橫向公平；而個(gè)人 所得稅計(jì)稅模式的轉(zhuǎn)變，則有利于縮小收入差距，體現(xiàn)縱 向公平。所以說，結(jié)構(gòu)性減稅政策兼顧了公平與效率的要 求，這也正是優(yōu)化稅制的內(nèi)在要求，而良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán) 境則給優(yōu)化稅制帶來了契機(jī)。其次，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) 的優(yōu)化。中國經(jīng)濟(jì)的快速增長與工業(yè)化進(jìn)程的國際經(jīng)驗(yàn)是 吻合的。工業(yè)化國家的歷史經(jīng)驗(yàn)顯示：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是在經(jīng)

45、 濟(jì)增長的基礎(chǔ)上變動(dòng)的；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)又影響著經(jīng)濟(jì)增 長，成為經(jīng)濟(jì)增長的重要條件；當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段時(shí)， 會(huì)有一個(gè)加速期，即“起飛”階段，經(jīng)濟(jì)快速增長的主要 動(dòng)力來自經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的及時(shí)轉(zhuǎn)型。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)仍處于高速 增長時(shí)期，能否實(shí)現(xiàn)持續(xù)高速增長，關(guān)鍵是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。 我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、地區(qū)經(jīng) 濟(jì)發(fā)展不平衡以及城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面。結(jié)構(gòu)性減稅 政策的實(shí)施則可以在客觀上優(yōu)化我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)：增值稅 的轉(zhuǎn)型、企業(yè)所得稅計(jì)稅工資規(guī)定的廢除、rd費(fèi)用稅前扣 除標(biāo)準(zhǔn)的提高等都有利于推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，提升我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；規(guī)范稅收優(yōu)惠，建立稅式支出制度 等，有利于縮小地區(qū)間經(jīng)

46、濟(jì)發(fā)展的差距；統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制則 是逐步縮小城鄉(xiāng)差距、體現(xiàn)社會(huì)主義公平與正義的有力舉 措。另外，結(jié)構(gòu)性減稅政策正在成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì) 可持續(xù)發(fā)展的長期戰(zhàn)略性選擇。與擴(kuò)大財(cái)政支出的政策相 比，減稅政策具有其自身的特點(diǎn)，所起作用不可替代。長 期實(shí)行擴(kuò)大財(cái)政支出的政策會(huì)使資源日益向政府集中，不 僅導(dǎo)致資源配置效率低下，同時(shí)會(huì)造成政府權(quán)力擴(kuò)張，危 害市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。而減稅政策的作用則主要是通過 影響市場經(jīng)濟(jì)微觀主體的決策來實(shí)現(xiàn)的。社會(huì)主義市場經(jīng) 濟(jì)要求市場在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，這一市場經(jīng)濟(jì) 的本質(zhì)要求使得有利于市場資源配置的減稅政策逐漸成為 我國長期性的戰(zhàn)略選擇。減稅政策的長期化也與新經(jīng)濟(jì)的

47、 出現(xiàn)密切相關(guān)。這種主要依靠人力資本的新經(jīng)濟(jì)更適應(yīng)于 中小企業(yè)和靈活多變的經(jīng)營方式。在此前提下，增值稅轉(zhuǎn) 型、降低所得稅的邊際稅率、增加對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠 等，就成了減少干預(yù)以培育新興產(chǎn)業(yè)的必然選擇。因此，結(jié)構(gòu)性減稅政策是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長期 可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。（三）實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)我國引進(jìn)外資的影響近年來利用外資己成為彌補(bǔ)我國國內(nèi)資金不足、促進(jìn)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)與管理經(jīng)驗(yàn)的有效途徑， 對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的增長起到了良好的推動(dòng)作用。我國目前 累計(jì)實(shí)際吸收外商投資3300多億美元，成為發(fā)展中國家中 最大的吸收外商投資國。xx年，科爾尼的“公司全球跨國 直接投資信心指數(shù)”

48、把我國列為首位，足以說明我國對(duì)外 資之吸引力。但xx年我國實(shí)際利用外資卻出現(xiàn)了增幅銳降 的現(xiàn)象。xx年我國實(shí)際利用外資億美元，僅比xx年增長， 這一增幅大大低于xx年的,這也是我們實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅 政策所具有的現(xiàn)實(shí)背景。減稅政策中重要的一條是統(tǒng)一內(nèi)、 外資企業(yè)所得稅（以下簡稱“兩稅”），據(jù)我們前面的分析， “兩稅”合一后，會(huì)使內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)降低，而外資企業(yè) 的稅負(fù)則會(huì)有所提高。那么，這會(huì)不會(huì)影響我國引進(jìn)外資 的規(guī)模，從而使我國外資引進(jìn)的不利局面雪上加霜？ “兩 稅”合并統(tǒng)一對(duì)外資引進(jìn)的影響到底有多大呢，下面進(jìn)行 具體分析。年我國實(shí)際利用外資增幅銳降的原因。大約有以下幾 點(diǎn)：（1） xx年實(shí)際使用

49、外資金額基數(shù)較高。（2） “非典”疫 情的負(fù)面影響。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，受影響的項(xiàng)目超過500個(gè)， 合同金額估計(jì)超過100億美元。（3）外商投資政策調(diào)整或 執(zhí)行不力使外商投資減少。（4 ）人民幣匯率升值的爭論與 傳言增加了外商投資決策中的不確定因素。（5）全球跨國 直接投資（fdi）持續(xù)大幅下降的制約。（6）各國引資競爭 加劇影響我國吸收外資持續(xù)增長。據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(huì)議統(tǒng)計(jì)， xx年在70個(gè)國家所進(jìn)行的248項(xiàng)改革中，有236項(xiàng)是有利 于外商投資的；越來越多的國家給予外商投資企業(yè)更多的 金融激勵(lì)，并積極改善對(duì)投資者的服務(wù)。2.稅收政策在一國的投資環(huán)境中只能起到部分激勵(lì)作 用，并非決定因素，因此，外商稅

50、負(fù)的提高對(duì)我國外資增 量的影響不大。經(jīng)濟(jì)學(xué)家鄧寧提出了著名的“0li”理論。他認(rèn)為，若想吸引跨國企業(yè)的投資，必須為其提供三個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)，即所有權(quán)優(yōu)勢(shì)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)和內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)。區(qū)位 優(yōu)勢(shì)不僅包括資源稟賦，還包括經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素，如市場 規(guī)模和結(jié)構(gòu)，市場發(fā)展的前景和潛力，文化、法律、政治 和制度環(huán)境，政府法制和政策等。在我國，這三個(gè)優(yōu)勢(shì)中， 區(qū)位優(yōu)勢(shì)比其他兩個(gè)的影響要大得多。現(xiàn)對(duì)區(qū)位優(yōu)勢(shì)做詳 細(xì)分析：首先是該國的政局、政策和法律。若政局不穩(wěn)， 將意味著投資有全部喪失的可能；政策多變，將使投資者 無所適從；法律不健全，投資者的權(quán)益將得不到保護(hù)。因 此，這三者實(shí)際上是外國投資者決定是否投資的前提。其 次投

51、資環(huán)境。包括資本輸入國是否具備辦企業(yè)所必需的條 件，如原材料、市場與勞動(dòng)力等，其中最重要的是市場： 產(chǎn)品是否有銷路，這是一切投資者最關(guān)心的問題。此外， 投資環(huán)境還包括資本輸入國是否具備辦好企業(yè)的必要條件， 如資本輸入國的辦事效率、交通、運(yùn)輸、銀行、通訊、保 險(xiǎn)等。如果投資的前提、辦企業(yè)的必備條件和辦好企業(yè)的 必要條件均己具備，這就表明投資能夠賺取利潤。只有在 確信投資能賺取利潤的條件下，外國投資者才會(huì)進(jìn)一步考 慮賺多賺少的問題，也就是考慮諸如稅率的高低、稅收優(yōu) 惠的多少等問題。否則，優(yōu)惠再多、稅率再低對(duì)外國投資 者也不會(huì)有吸引力。例如，烏拉圭曾是世界上對(duì)外資征稅 最低的國家，但它對(duì)外資的吸引力

52、并不大；美國盡管對(duì)外 資企業(yè)不實(shí)行稅收優(yōu)惠，但它一直是世界上吸收外國直接 投資最多的國家。因此，稅收政策只是構(gòu)成投資環(huán)境的一 個(gè)因素，只能起到部分激勵(lì)的作用，并非決定性因素。事 實(shí)上，稅收優(yōu)惠、地皮價(jià)格的優(yōu)惠和勞動(dòng)力成本低等因素 只對(duì)中小資本和發(fā)展勞動(dòng)密集型行業(yè)有較大吸引力，大型 的跨國公司具有雄厚的資本、一流的技術(shù)和管理水平，其 投資往往推行長期戰(zhàn)略回報(bào)，注重整體利益和綜合經(jīng)營， 對(duì)一般的投資優(yōu)惠或投資刺激常常興趣不大，而更多的是 關(guān)心基本的投資環(huán)境以及投資條件的穩(wěn)定性。據(jù)有關(guān)對(duì)西 方國家跨國公司對(duì)外投資的調(diào)查，投資刺激總是居于政治 穩(wěn)定、法制條件、基礎(chǔ)設(shè)施和雇員素質(zhì)等其他因素之后， 取消投資刺激或根本沒有投資刺激對(duì)外國的中小資本來中 國投資有所影響，而對(duì)大型的外國跨國公司來中國投資則 影響不大，相反還有利于優(yōu)化外商在我國投資的資本構(gòu)成 3.企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)提高對(duì)外資存量的影響也不大。主 要基于以下判斷：（1）外資選擇在中國，更看重的是投資 環(huán)境，而并非只是稅收優(yōu)惠，而且一旦撤離，外資將承擔(dān) 沉沒成本；（2）在華經(jīng)營過程中，外資通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，其 應(yīng)納稅所得額其實(shí)己經(jīng)大幅降低，由提高稅率所帶來的業(yè) 績敏感性并不高。（3）為保持政策的連續(xù)