論國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)

1、論國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)論國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)（供你參考）隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)是當(dāng)前審計(jì)工作中 十分重要的內(nèi)容。一、開展國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的重要性一是核實(shí)企業(yè)國(guó)有資本存量，發(fā)展社會(huì)主義公有制的需要。國(guó)有企業(yè)資本的構(gòu)成由過(guò)去的單一的國(guó)有資本過(guò)渡到了國(guó)有資本、法人資本、個(gè)人資本以及外商資本并存的局面，這 種資本結(jié)構(gòu)的多元化客觀上要求必須充分運(yùn)用審計(jì)手段，加強(qiáng)經(jīng)常性的監(jiān)督和核查，保證國(guó)家投資者的利益不受侵犯， 使國(guó)有資本在保值的基礎(chǔ)上增值，始終保持國(guó)有資本在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位。二是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行有效管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失的需要

2、。當(dāng)前，國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，其中審計(jì)監(jiān)督不力是造成國(guó)有資產(chǎn)流失的一個(gè)重要原因，國(guó)有資產(chǎn)管理部門應(yīng)不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展要求，加強(qiáng)諸多環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督，使 國(guó)有資產(chǎn)流失的狀況得以根本性的扭轉(zhuǎn)。三是盤活國(guó)有資產(chǎn)存量，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重組的需要。黨的十五大 報(bào)告指出，國(guó)有企業(yè)改革要實(shí)行抓大放小”有進(jìn)有退”有所為有所不為”的戰(zhàn)略，要組建企業(yè)集團(tuán)，建造中國(guó)的航空 母艦 ”，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的改組、改造。通過(guò)加強(qiáng)包括保值增 值、減值情況在內(nèi)的全面審計(jì)，核實(shí)國(guó)有資產(chǎn)的資本存量， 是作好重組工作的一個(gè)重要前提， 是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)改造升級(jí) 的重要一環(huán)。 四是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的需要。 通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)

3、保值增值審計(jì)，出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告，以 利于加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理， 充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)者在企業(yè) 發(fā)展中的 “領(lǐng)頭羊 ”作用。二、開展國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的內(nèi)容、方法（一）審計(jì)內(nèi)容 一是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)方面的審計(jì)。各類資產(chǎn)均應(yīng)在審計(jì)范圍之 內(nèi)，重點(diǎn)是應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款，各類存貨， 長(zhǎng)期投資，固定資產(chǎn)等科目的明細(xì)賬和總賬。在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行 審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)掌握的情況，首先把重點(diǎn)放在對(duì)各類資產(chǎn)真 實(shí)性審查上。其次，加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金的管理。第三是加強(qiáng)對(duì)銷 貨款的審計(jì)。第四是針對(duì)少數(shù)企業(yè)存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象，加 大對(duì)實(shí)物審計(jì)的力度。二是對(duì)企業(yè)負(fù)債方面的審計(jì)。各類負(fù)債均應(yīng)在審計(jì)范圍之 內(nèi)，審計(jì)重點(diǎn)是短期借款、

4、 應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付賬款、 預(yù)收賬款、 其他應(yīng)付款等科目。應(yīng)將主要重點(diǎn)放在應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款 上，通過(guò)對(duì)有關(guān)單位相互核對(duì)，查明是否是真正的負(fù)債。三是對(duì)企業(yè)損益方面的審計(jì)。主要審核損益計(jì)算的真實(shí)性、正確性、合法性，在對(duì)企業(yè)損益的審計(jì)中，審計(jì)人員根據(jù)企 業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，重點(diǎn)審查企業(yè)各項(xiàng)收入是否據(jù)實(shí)及時(shí)入賬， 有無(wú)隱匿截留收入等，是否亂攤成本費(fèi)用或變動(dòng)核算方法調(diào) 節(jié)成本，造成虛盈或虛虧等問題。四是對(duì)企業(yè)權(quán)益方面的審計(jì)。除全面審計(jì)上述資產(chǎn)、負(fù)債、 損益等方面對(duì)權(quán)益增減的影響外， 對(duì)權(quán)益本身則主要審計(jì)兩 方面：一是非國(guó)有權(quán)益成分如個(gè)人資本、外商資本等，按其 占整個(gè)權(quán)益比例權(quán)益增減部分要予以調(diào)整， 二是其它非

5、經(jīng)營(yíng) 收支因素形成新增國(guó)家所有者權(quán)益部分要予以調(diào)整。（二）審計(jì)方法 首先，國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)組織企業(yè)開展好自審自查的工 作。加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的控制、監(jiān)督、約束，加大對(duì)經(jīng)營(yíng)者 的監(jiān)督力度，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整，做好國(guó)有資產(chǎn)保 值增值的基礎(chǔ)工作。其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)派駐審計(jì)小組，對(duì)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查與審 計(jì)評(píng)價(jià)。在審計(jì)過(guò)程中可根據(jù)不同情況，分別運(yùn)用順查法、 逆查法、審閱法、核對(duì)法、盤點(diǎn)法、查詢法、抽樣法等技術(shù) 方法，以保證審計(jì)的效率和質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中，最重要的 工作是審計(jì)證據(jù)的收集， 審計(jì)方法的運(yùn)用在審計(jì)證據(jù)收集的 過(guò)程中可以得以充分體現(xiàn)。1、監(jiān)督盤點(diǎn)獲取證據(jù)。審計(jì)人 員通過(guò)實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計(jì)證

6、據(jù)，如審計(jì)人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、材料、固定資產(chǎn)等實(shí)物的監(jiān)督盤點(diǎn)，確定其實(shí)額，證明賬實(shí)相符情況，這是取得證據(jù)最有效的途徑。2、通過(guò)觀察獲取證據(jù)。即審計(jì)人員親赴現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的環(huán)境狀況和 實(shí)施狀況進(jìn)行實(shí)際觀察，從而取得審計(jì)證據(jù)。3、通過(guò)查詢及函證獲取證據(jù)。 即審計(jì)人員通過(guò)向被審單位或其他單位的 面詢和函詢而獲得審計(jì)證據(jù)。4、通過(guò)檢查獲取證據(jù)。即審 計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的審閱和復(fù)校， 而獲得 審計(jì)證據(jù)。5、通過(guò)分析性復(fù)核獲取證據(jù)。即審計(jì)人員對(duì)會(huì) 計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢(shì) 進(jìn)行分析、 研究，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查， 以獲取證據(jù)。三、評(píng)價(jià)指標(biāo) 在作好企業(yè)內(nèi)

7、審及審計(jì)機(jī)構(gòu)重點(diǎn)審查的基礎(chǔ)上， 建立國(guó)有資 產(chǎn)保值增值的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系，包括資產(chǎn)流失率、銷售利 潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本利潤(rùn)率、凈資產(chǎn) 收益率、總資產(chǎn)收益率、資本保值增值率、產(chǎn)權(quán)比例、資本 保值增值額、虧損企業(yè)限虧額等。此外，還應(yīng)對(duì)被審企業(yè)下列有關(guān)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。1、國(guó)有企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn) 考核國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值指標(biāo)， 首先要明確國(guó)有企業(yè)所 有者的財(cái)產(chǎn)包括哪些內(nèi)容。 審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中有的只考 慮企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的考慮企業(yè)的全部資產(chǎn)，有的則考慮 企業(yè)的所有者權(quán)益。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度和新會(huì)計(jì)制度的規(guī) 定，筆者認(rèn)為：第一，考核企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)只考慮企業(yè)的 固定資產(chǎn)是不全面的，因?yàn)?/p>

8、企業(yè)的資產(chǎn)不僅表現(xiàn)為固定資 產(chǎn)，而且還有企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)所有者的流動(dòng)資產(chǎn)也應(yīng) 該得到保值增值。第二，把企業(yè)的全部資產(chǎn)作為考核企業(yè)財(cái) 產(chǎn)保值增值的對(duì)象不可行和不合理。 因?yàn)槠髽I(yè)的全部資產(chǎn)中 有一部分是用借貸資金購(gòu)買的， 還有一部分是用應(yīng)付他人的 資金購(gòu)買的，企業(yè)的全部資產(chǎn)中扣除這部分用借貸資金和占 用他人資金購(gòu)買的資產(chǎn)，剩余的資產(chǎn)部分才是企業(yè)的所有者 財(cái)產(chǎn)，才能真正作為考核財(cái)產(chǎn)保值增值的財(cái)產(chǎn)。第三，企業(yè) 的借貸資金和企業(yè)占用他人的資金都屬于企業(yè)的負(fù)債， 企業(yè) 的全部資產(chǎn)減去企業(yè)的負(fù)債應(yīng)該是企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)， 即企 業(yè)的所有者權(quán)益。所以，企業(yè)的所有者權(quán)益可以作為考核企 業(yè)財(cái)產(chǎn)保值增值的內(nèi)容。2

9、、對(duì)所有者權(quán)益的調(diào)整 按照會(huì)計(jì)原理的規(guī)定，企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)，即為企業(yè)資產(chǎn)負(fù) 債表中所有者權(quán)益的數(shù)額，但實(shí)際工作中，理論和實(shí)際數(shù)字 往往不相等， 因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中 “所有者權(quán)益 ”對(duì)應(yīng)的數(shù)額是 企業(yè)的全部資產(chǎn)扣除企業(yè)負(fù)債后的部分， 而全部資產(chǎn)中包括 企業(yè)的盤盈、盤虧、毀損和未核銷費(fèi)用等，所對(duì)應(yīng)的企業(yè)的 負(fù)債中也可能存在掛賬收入、壞賬以及專項(xiàng)資金等，因而要 將資產(chǎn)負(fù)債表中 “所有者權(quán)益 ”進(jìn)行調(diào)整， 扣除所有的影響因 素，才能達(dá)到理論和實(shí)際相一致。 資產(chǎn)負(fù)債表中平衡關(guān)系為：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益，從而可 得出，一方面調(diào)增資產(chǎn)的同時(shí)調(diào)增所有者權(quán)益，調(diào)減資產(chǎn)的 同時(shí)調(diào)減所有者權(quán)益； 另一方面調(diào)增負(fù)債的

10、同時(shí)調(diào)減所有者 權(quán)益，調(diào)減負(fù)債的同時(shí)調(diào)增所有者權(quán)益。 所以產(chǎn)生下列公式： 資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益+調(diào)增資產(chǎn)因素+調(diào)減負(fù)債因素-調(diào)減資產(chǎn)因素-調(diào)增負(fù)債因素=調(diào)整后的所有者權(quán)益。3、企業(yè)所有者權(quán)益調(diào)整因素的審計(jì) 要確認(rèn)企業(yè)所有者權(quán)益調(diào)整因素的增減變動(dòng)情況， 就需要對(duì) 影響所有者權(quán)益的有關(guān)因素進(jìn)行全面審計(jì)。(1)未處理的財(cái)產(chǎn)的盤盈、 盤虧和毀損。 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中 “待 處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目中的數(shù)額，是指企業(yè)等待處理的財(cái)產(chǎn)的 盤盈、 盤虧和毀損等。 審計(jì)過(guò)程中， 要認(rèn)真審查逐項(xiàng)分析 “待 處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目的組成內(nèi)容，重點(diǎn)審查企業(yè)盤盈、盤虧 以及毀損的真實(shí)性， 把屬于保險(xiǎn)公司或者有賠償對(duì)象的部分

11、 從該科目的余額中扣除，如果該科目為借方余額則應(yīng)調(diào)減 “所有者權(quán)益 ”；如果該科目為貸方余額，則應(yīng)調(diào)增 “所有者 權(quán)益 ”。(2)固定資產(chǎn)、庫(kù)存物資、庫(kù)存現(xiàn)金的盤盈、盤虧及毀損。審 計(jì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存物資通常采用監(jiān)盤的方 法。企業(yè)組織有關(guān)人員制定實(shí)物盤點(diǎn)方案，并在審計(jì)人員的 監(jiān)督下實(shí)地進(jìn)行全面盤點(diǎn)，然后由審計(jì)人員進(jìn)行抽查核實(shí)。 審計(jì)后如果確實(shí)發(fā)生盤虧、毀損，屬于企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失， 則調(diào)減 “所有者權(quán)益 ”。如果是企業(yè)的盤盈資產(chǎn)， 則應(yīng)調(diào)增 “所 有者權(quán)益 ”。(3)未核銷費(fèi)用。 企業(yè)的未核銷費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 中已經(jīng)消耗的材料物資或?qū)嶋H已經(jīng)支出的費(fèi)用， 但是尚未在 有關(guān)費(fèi)

12、用科目中核銷的費(fèi)用。 這部分費(fèi)用不能作為企業(yè)的資 產(chǎn)，而必須從資產(chǎn)科目中扣除。 審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)審查企業(yè)的 “待 攤費(fèi)用 ”科目和 “遞延資產(chǎn) ”科目，這兩個(gè)科目核算的是企業(yè) 已經(jīng)支付等待攤銷的費(fèi)用，余額是未攤銷費(fèi)用。但在 “待攤 費(fèi)用 ”科目中如果有掛賬待抵扣期末庫(kù)存物資的進(jìn)項(xiàng)稅，則 不能作為未核銷費(fèi)用處理， 因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅可以在以后的增值稅 銷項(xiàng)稅中繼續(xù)抵扣，屬于資產(chǎn)性質(zhì)。另外還應(yīng)審計(jì) “往來(lái)賬 項(xiàng) ”中是否存在長(zhǎng)期掛賬的費(fèi)用， “在建工程 ”中是否存在待 核銷費(fèi)用。如果上面各種費(fèi)用存在， 則應(yīng)調(diào)減 “所有者權(quán)益 ”。(4)長(zhǎng)期投資。 企業(yè)的長(zhǎng)期投資是得到收益還是造成損失， 要 經(jīng)過(guò)詳細(xì)審計(jì)才能確

13、定。 審計(jì)方法一是對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期投資進(jìn) 行實(shí)地盤點(diǎn)，并將其清單與明細(xì)賬中有關(guān)賬戶核對(duì)；二是根 據(jù)企業(yè)明細(xì)賬所列長(zhǎng)期投資項(xiàng)目逐項(xiàng)檢查并向有關(guān)單位發(fā) 函詢證。通過(guò)以上方法對(duì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目進(jìn)行了解、 分析， 證 實(shí)長(zhǎng)期投資的真實(shí)存在以及得到的收益或發(fā)生的損失。如果 長(zhǎng)期投資得到收益，則調(diào)增 “所有者權(quán)益 ”；如果發(fā)生投資損 失，則調(diào)減 “所有者權(quán)益 ”。(5)往來(lái)賬項(xiàng)中的壞賬。 企業(yè)中的壞賬是指?jìng)鶛?quán)、 債務(wù)掛賬超 過(guò)3年，確定無(wú)法收回或確實(shí)無(wú)法付出的款項(xiàng)。審計(jì)過(guò)程中 要重點(diǎn)審計(jì) “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”、 “預(yù)付賬款 ”、“應(yīng) 付賬款 ”、 “其他應(yīng)付款 ”、“預(yù)收賬款 ”等科目的明細(xì)賬和總

14、賬。明細(xì)賬和總賬相核對(duì)， 分析應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的賬齡， 編制賬齡分析表， 有選擇地選取企業(yè)的重要客戶或金額較大 的客戶匯總列示， 然后將賬齡分析表分別與資產(chǎn)負(fù)債表中的 應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)相核對(duì)，進(jìn)而分析往來(lái)賬項(xiàng)的可收回性。另 外還要采用發(fā)函詢證的方法， 向往來(lái)賬項(xiàng)單位發(fā)函調(diào)查分析 壞賬，確認(rèn)壞賬損失的數(shù)額，做相應(yīng)的調(diào)整。分兩種情況： 一是提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)， 發(fā)生壞賬損失和提取的壞賬準(zhǔn) 備金相抵消后，如果壞賬損失數(shù)大于提取數(shù)，則將大于部分 調(diào)減企業(yè)的 “所有者權(quán)益 ”；如果壞賬損失數(shù)小于提取數(shù)，則 將小于部分做調(diào)增企業(yè) “所有者權(quán)益 ”處理。 二是不提取壞賬 準(zhǔn)備金的企業(yè)，審計(jì)出企業(yè)的壞賬損失

15、，要直接調(diào)整企業(yè)的 “所有者權(quán)益 ”。如果企業(yè)發(fā)生債權(quán)的壞賬損失，則調(diào)減 “所 有者權(quán)益 ”；如果企業(yè)發(fā)生債務(wù)的壞賬損失，則調(diào)增“所有者 權(quán)益 ”。(6)庫(kù)存物資的盈虧。 企業(yè)的庫(kù)存物資是以成本計(jì)價(jià)的， 庫(kù)存 物資的成本價(jià)與市場(chǎng)價(jià)之間存在一定的差異， 該差異就形成 了企業(yè)潛在的盈虧， 屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)結(jié)果的一部分，應(yīng)計(jì)算到企業(yè)的保值增值中。計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在任職期初和 任職期末的潛在盈虧時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以任職期初或任職期末當(dāng)月的 會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)際累計(jì)平均售價(jià)， 計(jì)算出庫(kù)存產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售 收入減去成本，減去應(yīng)交納的稅費(fèi)，就可以計(jì)算出庫(kù)存產(chǎn)品潛在的盈虧。在調(diào)整處理時(shí)，如果是潛盈做調(diào)增 “所有者權(quán) 益 ”

16、處理，如果是潛虧做調(diào)減 “所有者權(quán)益 ”處理。(7)掛賬收入。企業(yè)為了隱藏收入，逃避國(guó)家稅金，有時(shí)將實(shí) 質(zhì)性的收入掛往來(lái)賬項(xiàng)。在審計(jì)過(guò)程中要重點(diǎn)檢查 “其他應(yīng) 收款 ”、“其他應(yīng)付款 ”科目，通過(guò)審查有關(guān)資料把掛賬收入 找出來(lái)，按實(shí)質(zhì)性收入分別進(jìn)行處理，沒有交納應(yīng)交稅費(fèi)的 要扣除稅費(fèi)。屬于應(yīng)盈利的做調(diào)增“所有者權(quán)益 ”處理；屬于 經(jīng)營(yíng)者任職前國(guó)家專項(xiàng)撥款的余額，也要做調(diào)增 “所有者權(quán) 益”處理；屬于經(jīng)營(yíng)者任職期間國(guó)家所撥?？畹挠囝~，不應(yīng) 該調(diào)整，不能作為保值增值的成果。(8)應(yīng)付福利費(fèi)。 企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)是按照職工工資總額的一 定比例提取，用于職工的福利性支出和醫(yī)藥費(fèi)支出。審計(jì)過(guò) 程中要重點(diǎn)審

17、計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)超支， 也就是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中 “應(yīng)付福利費(fèi) ”科目出現(xiàn)借方余額， 這部分借方余額實(shí)際是企 業(yè)的潛在虧損，要經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析和檢查后，確認(rèn)屬于潛虧做 調(diào)減 “所有者權(quán)益 ”處理。(9)預(yù)提費(fèi)用。 企業(yè)的固定資產(chǎn)大修理采用預(yù)提的方法， 按照 一定的比例提取， 相應(yīng)記入 “制造費(fèi)用 ”和 “管理費(fèi)用 ”等科目 的借方，記入 “預(yù)提費(fèi)用 ”科目貸方，實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)大修 理費(fèi)用時(shí)從該科目支出。預(yù)提費(fèi)用余額按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng) 核算做企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，調(diào)整企業(yè)的所有者權(quán)益。 所以對(duì) “預(yù) 提費(fèi)用 ”的期末余額應(yīng)做調(diào)整，貸方余額做調(diào)增 “所有者權(quán) 益 ”處理；借方余額做調(diào)減 “所有者權(quán)益 ”處理。對(duì)

18、于企業(yè)的 大修理工程費(fèi)用在其他科目中核算， 待大修理工程完工后才 沖減預(yù)提費(fèi)用的， 期末 “預(yù)提費(fèi)用 ”科目的余額應(yīng)該先抵扣大 修理工程支出后，然后再做調(diào)整所有者權(quán)益處理。(10)其他調(diào)整因素。審計(jì)過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng) 營(yíng)成果的因素，并且數(shù)額較大又必須調(diào)整的，要按照一定的 方法調(diào)整，增加或者減少所有者權(quán)益。四、保值增值指標(biāo)考核 在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在任職期間內(nèi)影響所有者成果的有關(guān)內(nèi)容 進(jìn)行了審計(jì)，并對(duì)任職期初和任職期末的資產(chǎn)負(fù)債表中 “所有者權(quán)益 ”的有關(guān)因素進(jìn)行了調(diào)整的情況下，調(diào)整后的期初 所有者權(quán)益數(shù)是企業(yè)期初所有者的實(shí)有財(cái)產(chǎn)數(shù)； 調(diào)整后期末 所有者權(quán)益數(shù)是企業(yè)期末所有者的實(shí)有財(cái)產(chǎn)數(shù)。 用調(diào)整后的 期末 “所有者權(quán)益 ”減去調(diào)整后期初 “所有者權(quán)益 ”所得差額 是企業(yè)所有者財(cái)產(chǎn)期末比期初增減變動(dòng)差額。 但這還不能作 為保值增值的最后結(jié)果， 因?yàn)橛绊懫髽I(yè)的所有者財(cái)產(chǎn)的因素 不僅有主觀因素， 而且有客觀因素，