稅務大坑10-取得住宿業(yè)增值稅專用發(fā)票,進項稅你都抵扣了嗎？(精編版)

1、稅務大坑 10:取得住宿業(yè)增值稅專用發(fā)票, 進項稅你都抵扣了嗎？編者按：納稅人取得住宿業(yè)增值稅專用發(fā)票，是否都可以抵扣呢？no,no,no ！如果財務人員只憑住宿費增值稅專用發(fā)票就進行進項稅抵扣，那就玩大了。請看正文，小心別調(diào)坑里。案例概況吉祥集團有限公司（以下簡稱“吉祥公司 ” ）是增值稅一般納稅人，2016 年 10 月 27 日支付協(xié)議酒店（ 4-9 月）住宿費，取得增值稅專用發(fā)票，票面注明稅款45,283.02 元，價稅合計 800,000.00 元。根據(jù)消費清單，4-5 月住宿費均為公司同行業(yè)企業(yè)參觀交流住宿費價稅合計200,000.00 元， 6-7 月住宿費價稅合計200,000

2、.00 元為受邀參加公司高管應聘住宿費（全部未錄用） ，其余為 2016 年半年度工作會議住宿費。吉祥公司全部抵扣各種住宿費進項稅45,283.02元。 2016 年 11 月主管稅務機關對該公司取得增值稅發(fā)票進行專項檢查，要求將4-7 月的住宿費進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理，對少繳增值稅進行補繳稅款和滯納金？稅務分析一、政策依據(jù)財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅 201636號） ；國家稅務總局關于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關事項的公告 （國家稅務總局公告2016 年第 44 號） ；國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告

3、（國家稅務總局公告2016年第 69 號） 。二、實務分析財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅 201636號）附件 1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十六條規(guī)定：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅 201

4、636號）附件 1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用來簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設

5、計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。根據(jù)以上規(guī)定，納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營活動需要取得的住宿費增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣銷項稅額。根據(jù)國家稅務總局關于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關事項的公告 （國家稅務總局公告2016 年第 44 號） 、 國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告（國家稅務總局公告2016 年第 69 號）

6、規(guī)定，住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。徹底解決了住宿費可以進行進項稅抵扣的取得合法抵扣憑證難題，為住宿費可以進行進項稅額抵扣掃除了障礙。三、案例解析就本案而言，吉祥公司取得住宿費專用發(fā)票，其進項稅額是否可以全額抵扣呢？1.4-5 月住宿費均為公司同行業(yè)企業(yè)參觀交流住宿費價稅合計200,000.00 元，同行業(yè)企業(yè)參觀交流住宿費屬于交際應酬消費，根據(jù)財稅201636 號附件 1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十七條規(guī)定交際應酬消費進項稅額不得從銷項稅額抵扣。另外4 月份發(fā)生的住宿費，雖在10 月份取得發(fā)票，但屬于營改增前發(fā)生的費用，其進項稅額不得進行抵扣。因此， 4-5 月發(fā)生的為公司同行業(yè)企業(yè)參觀交流住宿費價稅合計200,000.00 元進項稅額不得抵扣。2.6-7 月住宿費價稅合計200,000.00元為受邀參加公司高管應聘住宿費（全部未錄用） ，雖未全部錄用，但招聘高管和員工本身屬于公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，其進項稅額不得進行抵扣。3. 吉祥公司 2016 年半年度工作會議住宿費40 萬元，屬于正常的會務費，可在會務費列支，其進項稅額可以抵扣。綜上所述，