明明是企業(yè),為何被核定征收個(gè)人所得稅？原因是這樣的......(精編版)

1、明明是企業(yè)，為何被核定征收個(gè)人所得稅？原因是這樣的. 營(yíng)改增全面推行以來(lái)，即便是最近，也常有人問(wèn)及：建筑安裝企業(yè)異地從事建筑安裝工程作業(yè)（建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)），為何被核定征收個(gè)人所得稅？首先來(lái)講，就所得稅而言，企業(yè)納稅人繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人納稅人繳納個(gè)人所得稅，這是基本規(guī)則。建筑安裝業(yè)的個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅人自行申報(bào)繳納。承攬建筑安裝工業(yè)工程作業(yè)的單位和個(gè)人是個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)在向個(gè)人支付收入時(shí)依法代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。相關(guān)政策 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第 52 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公

2、告國(guó)稅函 2010156號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個(gè)體戶及其他個(gè)人為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。具體又分三類情形：1. 其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。2. 從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑

3、安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。3. 從事建筑安裝工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。由于建筑安裝業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，建筑安裝業(yè)跨省、市（實(shí)務(wù)中還可能細(xì)化至區(qū)、縣）異地從事建筑安裝服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“異地施工 ” ）涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題，是實(shí)務(wù)中最為糾結(jié)的問(wèn)題之一，其工程作業(yè)人員的個(gè)人所得稅征收，應(yīng)遵循幾個(gè)原則：1. 異地施工的工程項(xiàng)目，由建筑安裝企業(yè)派駐施工地的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員（以下統(tǒng)稱 “工程作業(yè)人員 ” ）在異地工作期間的工資、薪金

4、所得個(gè)人所得稅，由該建筑安裝企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。2. 建筑安裝企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員，在異地施工的工作期間，聘用的勞務(wù)人員的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。3. 異地施工單位應(yīng)當(dāng)就其所支付的工程作業(yè)人員的工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地的地稅機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地的地稅機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。據(jù)此，建筑安裝企業(yè)對(duì)于派駐施工地的工程作業(yè)人員的工資薪金個(gè)所得稅，如果實(shí)行了全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，則不得對(duì)該部分工資、薪金應(yīng)繳的個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收。

5、也就是應(yīng)按照據(jù)實(shí)計(jì)算的個(gè)人所得稅，進(jìn)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，并解繳代扣的個(gè)人所得稅。但是，如果建筑安裝企業(yè)對(duì)于其派駐施工地的工程作業(yè)人員應(yīng)繳的工資薪金個(gè)所得稅，沒(méi)有進(jìn)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，施工地的地稅機(jī)關(guān)很有可能將對(duì)該部分個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收。當(dāng)然，在施工地繳納該項(xiàng)個(gè)人所得稅后，該建筑安裝企業(yè)所在地的地稅機(jī)關(guān)不得對(duì)上述異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。從事異地施工項(xiàng)目的建筑安裝企業(yè)，應(yīng)及時(shí)填報(bào)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表，按規(guī)定向經(jīng)營(yíng)地的國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)（納稅人在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨區(qū)、縣、縣級(jí)市從事施工項(xiàng)目的，是否實(shí)施跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單

6、列市的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定） ，同時(shí)應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員的工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地的地稅機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，從而減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，按照對(duì)建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅的征收管理規(guī)定，從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，健全財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)帳簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。在實(shí)務(wù)中，對(duì)于此類采取核定征收個(gè)人所得稅的，一般都是按施工項(xiàng)目的建筑服務(wù)銷售額（也就是工程款） ，依照征收率（ 1.2%，1.5%不等）計(jì)算征收（附征）個(gè)人所得稅。需要注意的是，對(duì)于建筑安裝工程項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得；或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，屬于稅法規(guī)定的“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得” ，其個(gè)人所得稅的納稅人