交易性金融資產(chǎn)培訓(xùn)教案

1、第一章第一章 資產(chǎn)資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概念一、交易性金融資產(chǎn)概念 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。從二級市場購入的股票、債券、基金等。 特點(diǎn)： 企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）； 該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 企業(yè)通過企業(yè)通過“交易性金

2、融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動公允價值變動損益損益”、“投資收益投資收益”等科目核算交易性金融資等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。 對交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置對交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本成本”和和“公公允價值變動允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。融資產(chǎn)的公

3、允價值。 “公允價值變動損益公允價值變動損益”科目科目 “公允價值變動損益公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)中科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)中公允價值變動公允價值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。 “投資收益投資收益”科目科目 “投資收益投資收益”科目核算企業(yè)持有科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間交易性金融資產(chǎn)期間內(nèi)取得的投資收益以及內(nèi)取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。的投資收益或投資損失。公允價值低于賬面余額的差額交易性金融資產(chǎn)公允價值變動借方貸方公允價值高于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)

4、轉(zhuǎn)的成本交易性金融資產(chǎn)成本借方貸方交易性金融資產(chǎn)取得成本公允價值高于賬面余額的差額公允價值變動損益借方貸方公允價值低于賬面余額的差額賬面余額是各自賬戶結(jié)余的金額 熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。其他貨幣資金（銀行存款)應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）投資收益二、交易性金融資產(chǎn)的取得支付的價款交易性金融資產(chǎn) 成本公允價值已到期尚未領(lǐng)取支付的交易費(fèi)用支付的金額當(dāng)中如果含有已宣告但未派發(fā)的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益投資收益，剩下的差額作為公允價值計(jì)入到交易性金融資產(chǎn)的成

5、本當(dāng)中。 企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額。即：按取得交易性產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額。即：按取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值借記金融資產(chǎn)的公允價值借記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-成本成本”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 注意：注意： 實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)應(yīng)收股利收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”。 取得交易

6、性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入計(jì)入“投資收益投資收益”?！纠纠?】2009年年1月月20日，甲公司委托某證券公司從上海日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入證券交易所購入A上市公司股票上市公司股票100萬股，并將其劃分萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買目的公允價值為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買目的公允價值為為1 000萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元。萬元。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）2009年年1月月20日，購買日，購買A上市公司股票時

7、：上市公司股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 10 000 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 10 000 000（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時：）支付相關(guān)交易費(fèi)用時： 借：投資收益借：投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 25 000 在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25 000元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入投資收益。元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入投資收益。 二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 取得交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)

8、借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）成本（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到現(xiàn)金股利或利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 在持有期間被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息時確認(rèn)“應(yīng)收股利或應(yīng)收利息” 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 收到現(xiàn)金股利或債券利息時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例【例2】 20072007年年1 1月月2626日，某公司從二級市場上買進(jìn)日

9、，某公司從二級市場上買進(jìn)B B公司公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票200 000200 000股，每股價股，每股價格為格為7 7元，支付相關(guān)交易費(fèi)用元，支付相關(guān)交易費(fèi)用16 00016 000元。元。B B公司已宣告但公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利為每股尚未分派現(xiàn)金股利為每股0.50.5元。元。則公司會計(jì)處理如下：則公司會計(jì)處理如下： 購買股票時：購買股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)成本借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 300 000 1 300 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 100 000 100 000 貸：貸：其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款 1 400 00

10、01 400 000 支付相關(guān)交易費(fèi)用時：支付相關(guān)交易費(fèi)用時： 借：投資收益借：投資收益 16 000 16 000 貸：貸：其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款 16 00016 000 【例題判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（ ）（2009年） 【答案】 【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。 【例題單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬

11、元。（2007年） A. 2700 B2704 C2830 D2834 【答案】B 【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2830-126=2704（萬元） 【例題單選題】A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用3萬元，A公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（ ）萬元。 A800 B700 C803 D703 【答案】B 【解析】交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，入賬價值=200（4-0.5）=700(萬元)。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日

12、，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量，公允價值與值計(jì)量，公允價值與賬面余額賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易交易性金融資產(chǎn)公允價值變動性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，科目，貸記或借記貸記或借記“公允價值變動損益公允價值變動損益”。資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動l1 公允價值上升l 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動l 貸：公允價值變動損益l2 公允價是下降l

13、 借：公允價值變動損益l 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益【例【例4】 2007 2007年年1 1月月2626日，某公司從二級市場上買進(jìn)日，某公司從二級市場上買進(jìn)B B公司股公司股票票10 00010 000股，每股價格為股，每股價格為1010元，元，1 1月月3131日，該股票漲至日，該股票漲至1212元，該公司決定繼續(xù)持有，但持有時間不超過半年。元，該公司決定繼續(xù)持有，但持有時間不超過半年。 1 1月月2626日購買時：日購買時： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 100 000 1 1月月3131日

14、確認(rèn)公允價值變動時：日確認(rèn)公允價值變動時： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20 000 20 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 20 000 20 000【例【例5】20082008年年1 1月月8 8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于債券于20072007年年7 7月月1 1日發(fā)行，面值為日發(fā)行，面值為2 5002 500萬元，票面利率為萬元，票面利率為4%4%，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為資產(chǎn)，支付

15、價款為2 6002 600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息息5050萬元），另支付交易費(fèi)用萬元），另支付交易費(fèi)用3030萬元。萬元。2008年年6月月30日，甲公司日，甲公司購買的該筆債券的市價為購買的該筆債券的市價為2 580萬元；萬元；2008年年12月月31日，甲公司購買日，甲公司購買的該筆債券的市價為的該筆債券的市價為2 560萬元。萬元。（1）2008年年6月月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值

16、變動損益 300 000（2）2008年年12月月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 200 000 （四）交易性金融資產(chǎn)的處置（四）交易性金融資產(chǎn)的處置 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記企業(yè)

17、應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款銀行存款”等科等科目目，按該金融資產(chǎn)的，按該金融資產(chǎn)的賬面余額賬面余額，貸記，貸記“交易性金融資交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)”科目科目，按其差額，貸記或借記，按其差額，貸記或借記 “投資收益投資收益”科科目目。同時，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，。同時，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記借記或貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目科目，貸記或借記，貸記或借記 “投資收益投資收益”科目科目。交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動（該分錄中的“公允價值變動”及投資收益可能出現(xiàn)在相反方向） 投資

18、收益 同時：借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益【例【例7】20072007年年1 1月月2626日，某公司從二級市場上買進(jìn)日，某公司從二級市場上買進(jìn)B B公司公司股票股票 20 000 20 000股，每股價格為股，每股價格為8 8元，元，另外另外支付交易費(fèi)用支付交易費(fèi)用10001000， 1 1月月3131日，該股票價格上漲至日，該股票價格上漲至9 9元收盤，元收盤，2 2月月2828日日 該股票價格下跌至該股票價格下跌至8 8元收盤，元收盤， 3 3月月3030日日 該公司將持該公司將持有的有的B B公司股票以公司股票以6 6元賣出。元賣出。會計(jì)處

19、理如下：會計(jì)處理如下：20072007年年1 1月月2626日日 借：交易性金融資產(chǎn)成本借：交易性金融資產(chǎn)成本 160 000 160 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 160 000 160 00020072007年年1 1月月3131日日 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20 000 20 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 20 000 20 00020072007年年2 2月月2828日日借：銀行存款借：銀行存款 200 000 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本貸：交易性金融資產(chǎn)成本 160 000 160 000 公允價值變動公允價值

20、變動 20 000 20 000 投資收益投資收益 20 000 20 000同時同時借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 20 000 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000 20 000 1. 201. 207 7年年3 3月月1 1日，甲公司購入日，甲公司購入A A公司股票，市場公司股票，市場價值為價值為15001500萬元，甲公司將其劃分為交易性金融萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為資產(chǎn)，支付價款為15501550萬元，其中，包含萬元，其中，包含A A公司已公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金5050萬元，另支付交易費(fèi)用萬元，另支付交易費(fèi)用10

21、10萬元。萬元。 20207 7年年3 3月月1515日，甲公司收到該現(xiàn)金股利日，甲公司收到該現(xiàn)金股利5050萬元。萬元。 20207 7年年6 6月月3030日，該股票的市價為日，該股票的市價為15201520萬元。萬元。 20207 7年年9 9月月1515日，甲公司出售了所持有的日，甲公司出售了所持有的A A公司的公司的股票，售價為股票，售價為16001600萬元萬元. . 要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理。要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理。 練練 習(xí)習(xí)參考答案參考答案 （1 1）20207 7年年3 3月月1 1日，購入時：日，購入時： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本

22、成本 15 000 000 15 000 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 500 000 500 000 投資收益投資收益 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 600 000 15 600 000 （2 2）20207 7年年3 3月月1515日，收到現(xiàn)金股利：日，收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 500 000 500 000 （3 3）20207 7年年6 6月月3030日，確認(rèn)該股票的公允價值變動損益：日，確認(rèn)該股票的公允價值變動損益： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 2

23、00 000 200 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 200 000 200 000 （4 4）20207 7年年9 9月月1515日，出售該股票時：日，出售該股票時： 借：銀行存款借：銀行存款 16 000 000 16 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 15 000 000 15 000 000 公允價值變動公允價值變動 200 000 200 000 投資收益投資收益 800 000 800 000 同時，同時， 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 200 000 200 000 貸：投資收益貸：投資收益 200 000 200 000

24、 【例題單選題】甲公司2010年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券；取得時支付價款208萬元（含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息8萬元），另支付交易費(fèi)用1萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元，2010年12月31日，A債券的公允價值為212萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息8萬元；2011年4月20日，甲公司出售A債券，售價為216萬元。甲公司出售A債券時應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（ ）萬元。 A.4 B.12 C.16 D.3 【答案】C 【解析】應(yīng)確認(rèn)投資收益=216-（208-8）=16（萬元）?；蛘?/p>

25、，應(yīng)確認(rèn)投資收益=（216-212）+212-（208-8）=16（萬元）。 【例題計(jì)算題】2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。 （2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。 （4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。 （5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮

26、相關(guān)稅費(fèi)。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)公錄。 （會計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）(2008年) 【答案】 （1）借：其他貨幣資金存出投資款 1000 貸：銀行存款 1000 （2）借：交易性金融資產(chǎn)成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金存出投資款 802 （3）借：公允價值變動損益 30（800-1007.7） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30 （4）借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 40（8.1100-7.7100） 貸：公允價值變動損益 40 （5）借：銀行存款 825 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 800 公允價值變動 10 投資收益 15 借：公允價

27、值變動損益 10 貸：投資收益 10 綜合舉例1：某公司于2008年12月1日在證券市場上購買一只股票共計(jì)10000股，每股市場價格為100元，其中包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10元每股，支付交易費(fèi)用10000元，卻認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。2008年12月10日收到現(xiàn)金股利。2008年12月31日該股票的市場價格為120元每股。2009年1月31日該股票的市場價格為150元每股。至2月1日該公司將股票出售，取得價款200萬元，存入銀行。 賬務(wù)處理如下： 2008年12月1日購買該股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 90 應(yīng)收股利 10 投資收益 1 貸：銀行存款 101 2008年12月10日收到現(xiàn)

28、金股利時： 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10 2008年12月31日確認(rèn)公允價值變動： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30 貸：公允價值變動收益 30 2009年1月31日確認(rèn)公允價值變動 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30 貸：公允價值變動收益 30 2009年2月1日出售該股票時 借：銀行存款 200 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 90 公允價值變動 60 投資收益 50 借：公允價值變動收益 60 貸：投資收益 60 【綜合舉例2】某一公司從證券市場上購入債券作為交易性金融資產(chǎn)，有關(guān)情況如下： （1）2010年1月1日購入某公司債券，共支付價款1025萬元（含債券應(yīng)該發(fā)放的2009年

29、下半年的利息），另支付交易費(fèi)用4萬元。該債券面值為1000萬元，于2009年1月1日發(fā)行，4年期，票面利率為5%，每年1月2日和7月2日付息，到期時歸還本金和最后一次利息； （2）該公司于2010年1月2日收到該債券2009年下半年的利息； （3）2010年6月30日，該債券的公允價值為990萬元（不含利息）； （4）2010年7月2日，收到上半年的利息； （5）2010年12月31日，該債券的公允價值為980萬元（不含利息）； （6）2011年1月2日，收到該債券2010年利息； （7）2011年3月31日，該公司將該債券以1015萬元價格售出，扣除手續(xù)費(fèi)5萬元后，將收款凈額1010萬元存入

30、銀行。 要求：編制該公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄（答案中金額單位用萬元表示）。 【答案】 （1）2010年1月1日 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000 應(yīng)收利息 25 （10005%6/12） 投資收益 4 貸：銀行存款 1029 （2）2010年1月2日 借：銀行存款 25 貸：應(yīng)收利息 25 （3）2010年6月30日 借：公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 10 借：應(yīng)收利息 25 貸：投資收益 25 （4）2010年7月2日 借：銀行存款 25 貸：應(yīng)收利息 25 （5）2010年12月31日 借：公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 10 借：應(yīng)

31、收利息 25 貸：投資收益 25 （6）2011年1月2日 借：銀行存款 25 貸：應(yīng)收利息 25 （7）2011年3月31日 借：應(yīng)收利息 12.5 貸：投資收益 12.5 借：銀行存款 1010 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000 應(yīng)收利息 12.5 投資收益 17.5 借：投資收益 20 貸：公允價值變動損益 20交易性金融資產(chǎn)會計(jì)處理舉例 甲公司2008年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券。取得時支付價款208萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元），另支付交易費(fèi)用2萬元 借：交易性金融資產(chǎn) 200 應(yīng)收利息 8 投資收益 2 貸：銀行

32、存款 210 【例例3】 2008 2008年年1 1月月8 8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于筆債券于20072007年年7 7月月1 1日發(fā)行，面值為日發(fā)行，面值為2 5002 500萬元，票面利率為萬元，票面利率為4%4%，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為支付價款為2 6002 600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息5050萬萬元），另支付交易費(fèi)用元），另支付交易費(fèi)用3030萬元。萬元。20082008年年2 2月月5 5日，甲公司收到該筆日，甲公司收到該筆債券利息債券利息5050萬元。萬元。20092009年初，甲公司收到債券利息年初，甲公司收到債券利息100100萬元。萬元。2009年年1月月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為日，甲公司出售