成本會(huì)計(jì)培訓(xùn)講義(doc-93頁)(完美版)

1、2010-8-18第一章 總論· ·         成本及成本會(huì)計(jì)的概念 · ·         成本會(huì)計(jì)的對象、職能及任務(wù) · ·         成本會(huì)計(jì)工作的組織一、成本及成本會(huì)計(jì)的概念1、“理論成本”：（1）C + V 其中 C ：物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值 ，V：勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（2

2、）成本是為了一定目的而付出（或可能付出的）用貨幣測定的價(jià)值犧牲。（美會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)） 2、實(shí)際工作中的成本概念： 除C + V外，還包括不形成產(chǎn)品價(jià)值的損失性支出，如廢品損失、停工損失等。（1） 完全成本法的產(chǎn)品成本 ：包括制造產(chǎn)品所耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用及期間費(fèi)用。（2）制造成本法的產(chǎn)品成本：包括制造產(chǎn)品所耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用，不包括期間費(fèi)用。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對象化。3、成本會(huì)計(jì)的概念狹義的成本會(huì)計(jì)：僅指成本核算。 廣義的成本會(huì)計(jì)：包括成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析及考評。 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)通常稱之為成本管理會(huì)計(jì)。二、成本會(huì)計(jì)的對象、職能及任務(wù)1、成本會(huì)計(jì)的對象：即成本會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 成本會(huì)計(jì)的

3、對象可概括為:各行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用，簡稱成本、費(fèi)用。2、成本會(huì)計(jì)的職能：成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的內(nèi)在功能。（1）基本職能：成本核算。（2）派生職能：成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析及考評。 3、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)： （1）審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，防止浪費(fèi)和損失。 （2）為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的成本、費(fèi)用信息。 （3）進(jìn)行成本分析，促使企業(yè)降低成本、費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。 三、成本會(huì)計(jì)工作的組織（一）、成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置1、成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工： （1）按職能分工：如成本核算、成本分析等。 （2）按對象分工：如產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。 2、各級成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工

4、： （1）集中工作方式：一級核算體制，廠部集中統(tǒng)一進(jìn)行成本核算。一般適宜中小型企業(yè)采用。 （2）分散工作方式：二級核算體制，廠部進(jìn)行綜合的成本核算與分析，車間進(jìn)行成本的明細(xì)核算。一般適宜大中型企業(yè)采用。（二）、成本會(huì)計(jì)人員的配置（三）、成本會(huì)計(jì)制度成本會(huì)計(jì)制度是企業(yè)組織和處理成本會(huì)計(jì)工作的規(guī)范, 屬企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)組成部分。內(nèi)容一般包括：(1)關(guān)于成本定額、成本計(jì)劃的編制方法(2)關(guān)于成本核算制度：包括成本計(jì)算對象、成本計(jì)算方法的確定、成本帳戶、成本項(xiàng)目的設(shè)置、成本核算的流程、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法等。(3)關(guān)于成本預(yù)測和決策制度; (4)關(guān)于成本控制的制度;(5)關(guān)于成本

5、分析的制度; (6)關(guān)于成本報(bào)表的制度;(7)企業(yè)內(nèi)部價(jià)格的制訂和結(jié)算方法等; (8)有關(guān)責(zé)任會(huì)計(jì)制度; (9)其他有關(guān)成本會(huì)計(jì)制度.第二章 成本核算的原則要求和一般程序· ·         成本核算的原則要求· ·         生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的分類 · ·         成本核算的一般

6、程序和主要會(huì)計(jì)帳戶 · ·         制造成本法與完全成本法一、成本核算的原則要求1、算管結(jié)合，算為管用 算：成本核算； 管：企業(yè)經(jīng)營管理。 2、正確劃分各種費(fèi)用界限· ·         正確劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限生產(chǎn)費(fèi)用：包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。· ·    

7、60;    正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限 · ·         正確劃分本期生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用和下期生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限 · ·         正確劃分不同產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限直接(計(jì)入)費(fèi)用直接計(jì)入成本計(jì)算對象，間接費(fèi)用按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本計(jì)算對象。· ·      

8、   正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本3、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法4、做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作5、適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法二、生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的分類1、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 （稱之為要素費(fèi)用）要素費(fèi)用包括： 材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、工資費(fèi)、福利費(fèi)及其它生產(chǎn)費(fèi)用。 2、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類成本項(xiàng)目：要素費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類而劃分的項(xiàng)目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力、制造費(fèi)用等，可根據(jù)需要加以調(diào)整。3、生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本方的法分類直接（計(jì)入費(fèi)用：可分清哪種產(chǎn)品耗用，可直接計(jì)入該種

9、產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。 （直接費(fèi)用直接計(jì)入成本計(jì)算對象 間接（計(jì)入）費(fèi)用：為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。 （間接費(fèi)用按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本計(jì)算對象4、期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類營業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用或經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、制造成本法與完全成本法1、制造成本法 （現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，1993年開始實(shí)施產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力和制造費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用，期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 2、完全成本法（1993年前產(chǎn)品成本不僅包括直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力和制造費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用，而且包括期間費(fèi)用。 3、變動(dòng)成本法 （成本管理會(huì)計(jì)范疇產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工

10、、燃料及動(dòng)力和變動(dòng)制造費(fèi)用等變動(dòng)生產(chǎn)費(fèi)用，而將固定制造費(fèi)用也列為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 4、三者不同之處· ·         三者產(chǎn)品成本（存貨成本內(nèi)容不同； · ·         三者損益表排列方式不同； · ·         三者計(jì)算出的損益不同。四、成本核算的一般程序·

11、83;         審核生產(chǎn)過程發(fā)生的各項(xiàng)支出，劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用以及應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用。· ·         正確處理支出、費(fèi)用的跨期攤提工作。（劃分當(dāng)期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用。 · ·         將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用，在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。 ·

12、·         將各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。五、成本核算的主要會(huì)計(jì)帳戶· ·         “基本生產(chǎn)成本”帳戶 應(yīng)按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等成本計(jì)算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。 · ·         “輔助生產(chǎn)成本” 帳戶 應(yīng)按輔助生產(chǎn)車

13、間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務(wù)設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。 · ·         “制造費(fèi)用”帳戶 應(yīng)按車間、部門設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。 · ·         “廢品損失”帳戶 應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)登記。· ·      &#

14、160;  以上均為一級帳戶，“基本生產(chǎn)成本”帳戶、“輔助生產(chǎn)成本”帳戶也可作為“生產(chǎn)成本”帳戶下設(shè)的二級帳戶，視企業(yè)成本核算需要而定。第三章 要素費(fèi)用的核算· ·         材料費(fèi)用的核算 · ·         工資費(fèi)用的核算 · ·         外購動(dòng)力費(fèi)的核算 ·

15、; ·         折舊費(fèi)用的核算 · ·         利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算一、材料費(fèi)用的核算· ·         材料的分類 · ·         材料消耗的計(jì)量與計(jì)價(jià) · &

16、#183;         材料費(fèi)用分配的核算 · ·         燃料費(fèi)用分配的核算 · ·         低值易耗品攤銷的核算（一）材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應(yīng)帳戶的設(shè)置“原材料”、“包裝物”、 “低值易耗

17、品”、“燃料”帳戶。（二）材料消耗的計(jì)量與計(jì)價(jià)1、材料消耗的原始記錄領(lǐng)料憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。2、材料消耗量的計(jì)算（1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制） 材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入帳。（2）盤存計(jì)算法（實(shí)地盤存制）材料出庫不入帳，當(dāng)期材料消耗量通過期末盤點(diǎn)后倒擠算出。本期材料耗用量=期初結(jié)存量+本期收入量-期末結(jié)存量3、消耗材料的計(jì)價(jià)（1）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)帳戶設(shè)置：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。消耗材料的實(shí)際成本消耗材料的計(jì)劃成本消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愊牟牧系挠?jì)劃成本材料實(shí)際消耗量×計(jì)劃單價(jià)消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?消耗材料的計(jì)劃成本&#

18、215;材料成本差異率材料成本差異率= 月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異 ×100% 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本（2）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)材料一般分批分次購入，其單價(jià)并不一致，材料發(fā)出時(shí)如何確定其單價(jià)？可采用以下方法：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法。（三）材料費(fèi)用的分配1、分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對象的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目。2、分配標(biāo)準(zhǔn)的合理與簡便合理性：所選擇的

19、分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費(fèi)用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得。3、材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等。4、定額消耗量比例分配法計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量× 材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用= 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量× 材料單價(jià)以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理。為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比

20、例直接分配材料費(fèi)用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總消耗量×材料單價(jià)÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量× 材料單價(jià) 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5 公斤。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。答案：方法一：甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 ×4560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗

21、量80× 5.5 440（公斤）材料消耗量分配率1200÷（560440）1.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量560×1.2672（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量440×1.2528（公斤） 合計(jì) 1200（公斤）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用672×42688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用528×42112（元） 合計(jì) 4800（元）方法二： 甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 ×4560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量80× 5.5 =440（公斤）材料費(fèi)用分配率（1200×4）÷（560440）4.8甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)

22、用 560×4.8 2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 440×4.8 2112（元） 合計(jì) 4800（元）5、材料費(fèi)用分配表的編制及其帳務(wù)處理(1) 在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。(2) 帳務(wù)處理 ：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用， 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總帳及其所屬明細(xì)帳；廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)

23、用”帳戶。（四燃料費(fèi)用分配的核算其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。 1、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級帳戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。2、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中無需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。 （五）低值易耗品攤銷的核算1、攤銷額處理： 領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值損耗應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項(xiàng)目，因此， 產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易

24、耗品攤銷額記入“制造費(fèi)用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費(fèi)用”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法（1）一次攤銷法 （適于單位價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品）領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。 即借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等帳戶。例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本為600元，本月材料成本差異率為4。另有一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入庫作價(jià)30元。試作出

25、必要的會(huì)計(jì)分錄。答案：領(lǐng)用生產(chǎn)工具， 借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品 600 結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異，借：制造費(fèi)用 24 （600×4貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 24報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫， 借：原材料 40貸：制造費(fèi)用 40 （2）分次攤銷法 （適于單位價(jià)值較高、使用期限較長的低值易耗品）· ·         特點(diǎn)：低值易耗品的價(jià)值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費(fèi)用”，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，

26、分月攤銷。· ·         帳務(wù)處理：領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”（“遞延資產(chǎn)”）科目；貸記“低值易耗品”科目。分月攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目；貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”（“遞延資產(chǎn)”）科目。例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，計(jì)劃成本為36000元，低值易耗品成本差異率為2，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。答案：領(lǐng)用時(shí)，借：長期待攤費(fèi)用（或遞延資產(chǎn)） 36000貸：低值易耗品 36000月末調(diào)整成本差異 ， 借：長期待攤費(fèi)用（或遞延資產(chǎn)） 720

27、 （36000×2貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 720分月攤銷時(shí)， 借：制造費(fèi)用 1530 【（36000720）÷24】貸：長期待攤費(fèi)用（或遞延資產(chǎn)） 1530  二、工資費(fèi)用的核算（一）工資總額的組成1、計(jì)時(shí)工資：按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得的工資額。2、計(jì)件工資：分個(gè)人計(jì)件和集體計(jì)件。3、獎(jiǎng)金：支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。4、津貼和補(bǔ)貼：為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價(jià)補(bǔ)貼。 5、加班加點(diǎn)工資6、特殊情況下支付的工資（二）工資費(fèi)用的

28、原始記錄企業(yè)應(yīng)按每個(gè)職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計(jì)算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。1、考勤記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計(jì)時(shí)工資計(jì)算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡、考勤磁卡（刷卡2、產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時(shí)的原始記錄，是計(jì)件工資計(jì)算的依據(jù)，同時(shí)也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。（三工資的計(jì)算1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點(diǎn)工資制。 月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的兩種方法：· ·  &

29、#160;      按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）· ·         按出勤天數(shù)直接計(jì)算 （加法）某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×（1病假扣款率) · ·     

30、;    日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法：按30天算日工資率： 日標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30按20. 92天算日工資率： 日標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資÷ 20. 92其中，20. 92（36510410÷12 · ·         在按30天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事價(jià)病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.92天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)

31、為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90計(jì)算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。答案：（1）按30天計(jì)算日工資率，日工資率840÷3028（元· ·         按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）8404×282×28×（190

32、）8401125.6722.4(元)· ·         按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×(1病假扣款率) 28×（1510）2×28×9070050.4750.4 (元)（2）按20.92天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)：日工資標(biāo)準(zhǔn)840÷ 20.92 40.15（元）· ·      

33、60;  按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）：某職工本月應(yīng)得工資 8404×40.152× 40.15 ×10%671.37(元)· ·         按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得工資 15×40.152×40.15×90%674.52(元)2、計(jì)件工資的計(jì)算（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法一：應(yīng)付計(jì)件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量料廢品

34、：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、支付工資。某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級工人小時(shí)工資率方法二：應(yīng)付計(jì)件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時(shí)定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時(shí)定額為45分鐘。8級工人的小時(shí)工資率為2元。某8級工人公加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計(jì)算其計(jì)件工資。答案：方法一：應(yīng)付計(jì)件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級工人小

35、時(shí)工資率30÷60×21（元）乙產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)45÷60×21.5 （元）應(yīng)付計(jì)件工資=500×1400×1.51100 （元）方法二：應(yīng)付計(jì)件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率（500×30÷60400×45÷60）×2 1100（元）（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算基本相同。集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 例：某生產(chǎn)小組集

36、體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個(gè)不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。工人姓名等級日工資率（元）出勤天數(shù)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額（元）黎明62025   趙豪51823   張灰41622   合計(jì)  70  50000試以日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算每個(gè)工人應(yīng)得的工資。 答案如下表：工人姓名等級日工資率（元）(1)出勤天數(shù)(2)分配標(biāo)準(zhǔn)(3)=(1)*(2)分

37、配率(4)分配額(元)(5)=(4)*(3)黎明62025500 19745趙豪51823414 16348.86張灰41622352 13906.14合計(jì)  70126639.49（50000/1266）50000 （四）工資費(fèi)用分配的核算1、工資費(fèi)用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額資料。· ·         月末，工資費(fèi)用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。 · 

38、3;         若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配。2、工資費(fèi)用分配的帳務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計(jì)人有關(guān)成本、費(fèi)用帳戶：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶的“直接材料”成本項(xiàng)目，車間管理人員工資記入“制造費(fèi)用”帳戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費(fèi)記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶。3、分配方法· ·         生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工

39、資，屬直接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)帳； · ·         計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬間接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 · ·         分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) （實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)） · ·         分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)

40、品實(shí)際（定額）工時(shí)之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)×分配率例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品1小時(shí)，乙產(chǎn)品2.5小時(shí)，丙產(chǎn)品2小時(shí)。試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。 答案：甲產(chǎn)品定額總工時(shí)1000×11000（小時(shí)）乙產(chǎn)品定額總工時(shí)400×2.51000（小時(shí)）丙產(chǎn)品定額總工時(shí)450×2900 （小時(shí)）生產(chǎn)工人工資分配率58000÷290020甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)2

41、0×100020000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)20×1000 20000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)20×90018000（元） 4、工資費(fèi)用分配表（P31 ）應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制。 （五）計(jì)提職工福利費(fèi)的核算帳務(wù)處理： 可比照工資費(fèi)，但醫(yī)務(wù)及福利人員計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。職工福利費(fèi)分配表。(P32) 一般與工資費(fèi)分配表合并編制。三、外購動(dòng)力費(fèi)的核算1、外購動(dòng)力費(fèi)支出的核算· ·         外購動(dòng)力費(fèi)包括外購電

42、力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。 · ·         付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。為什么不借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶? 原因：外購動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。· ·        

43、若每月支付外購動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過“應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。2、外購動(dòng)力費(fèi)分配的核算· ·         分配方法：1外購動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；2無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。· ·         帳務(wù)處理應(yīng)按

44、外購動(dòng)力費(fèi)的用途，將其費(fèi)用計(jì)人相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶：產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；車間管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”帳戶；廠部管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”帳戶；貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。· ·         產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。1若外購動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；2若外購動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本

45、項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。四、折舊費(fèi)用的核算1、折舊的計(jì)算我國目前采用的折舊計(jì)算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊。2、折舊的計(jì)提范圍 未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊。房屋和建筑物

46、由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計(jì)算折舊；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊；季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)算提取折舊。3、折舊費(fèi)用分配的核算 折舊費(fèi)用的分配一般通過編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等帳戶。折舊總額應(yīng)記入“累計(jì)折舊”帳戶的貸方。 五、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算（一）利息的核算利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。利息費(fèi)用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提，并于季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用。實(shí)際費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借：財(cái)務(wù)

47、費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用季末實(shí)際支付全季利息費(fèi)用時(shí)，借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款利息費(fèi)用如果數(shù)額不大，為簡化核算工作，可不作為預(yù)提費(fèi)用處理，應(yīng)在季末實(shí)際支付時(shí)全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。即于支付時(shí)直接借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 （二）稅金的核算稅金是管理費(fèi)用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。1、印花稅的核算 印花稅的核算不必通過“應(yīng)交稅金”帳戶進(jìn)行，可于交納時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。即交納時(shí)，借：管理費(fèi)用印花稅 貸：銀行存款 如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費(fèi)用處理。即支付時(shí)，借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款分月攤銷時(shí)，借：管理費(fèi)用 貸：待

48、攤費(fèi)用2、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算需通過“應(yīng)交稅金”帳戶進(jìn)行。需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額，然后交納。即計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)，借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金交納時(shí)，借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款（三）其他費(fèi)用的核算（略）  第三章習(xí)題1、資料：甲、乙兩種產(chǎn)品本月共同耗用101號和102號兩種原材料。甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件，原材料單件消耗定額為：101號4千克，102號5千克。乙產(chǎn)品投產(chǎn)200件，原材料單件消耗定額為：101號5千克，102號7.5千克。甲乙兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗總量為：101號2800千克，102號2000千克。原材料計(jì)劃單價(jià)為：101號2

49、元，102號3元。本月材料成本差異率為2 。要求：根據(jù)定額消耗量比例法分配甲乙兩種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用，編制原材料費(fèi)用分配表并作出會(huì)計(jì)分錄。 答案見下表： 會(huì)計(jì)分錄如下：結(jié)轉(zhuǎn)所耗材料計(jì)劃成本，借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3100基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 8500貸：原材料 11600 結(jié)轉(zhuǎn)所耗材料成本差異， 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 62基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 170貸：原材料 232  2、資料：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料600公斤。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品200件。單件產(chǎn)品材料消耗定額為：甲產(chǎn)品3公斤，乙產(chǎn)品2公斤。本月A材料明細(xì)帳中的有關(guān)資料如下表

50、：日期項(xiàng)目（元）數(shù)量（公斤單價(jià)5月1日月初庫存150902日領(lǐng)用材料1005日購入材料200959日購入材料10010015日領(lǐng)用材料30020日購入材料5008525日領(lǐng)用材料20031日月末結(jié)存350要求：分別采用后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法計(jì)算本月生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的實(shí)際成本，并采用定額消耗量比例法分配A材料的間接費(fèi)用，根據(jù)分配計(jì)算的結(jié)果編制必要的會(huì)計(jì)分錄。答案如下：1）先進(jìn)先出法：  按定額消耗量比例分配A材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品材料定額消耗量100×3300（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量200×2400（公斤） 材料費(fèi)用分配率55250÷（30

51、0400）78.93 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用300×78.93=23679(元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用400×78.93=31571(元)2后進(jìn)先出法  按定額消耗量比例分配A材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品材料定額消耗量100×3300（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量200×2400（公斤） 材料費(fèi)用分配率55000÷（300400）78.57 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用300×78.57=23571(元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用400×78.57=31429(元)（3）加權(quán)平均法 加權(quán)平均單價(jià)=(150×9

52、0200×95100×100500×85)/(150200100500)=85000/95089.47(元耗用A材料的實(shí)際費(fèi)用600×89.47=53682(元)甲產(chǎn)品材料定額消耗量100×3300（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量200×2400（公斤） 材料費(fèi)用分配率53682÷（300400）76.69 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用300×76.69=23007(元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用400×76.69 =30675(元) 3、資料：（1）本月領(lǐng)用低值易耗品一批，共計(jì)3600元，一次攤銷，其中基本

53、生產(chǎn)車間領(lǐng)用3100元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用500元；（2）月末由倉庫轉(zhuǎn)來發(fā)料憑證匯總表，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本總計(jì)52000元，其中： 甲產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用32000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用17500元，車間一般耗用2000元，管理部門領(lǐng)用500元。本月材料成本差異率為1；（3生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批，計(jì)劃成本為9000元，分三個(gè)月攤銷，本月材料成本差異率為2 。要求：根據(jù)以上各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）領(lǐng)用時(shí)一次攤銷，借： 制造費(fèi)用 3100 管理費(fèi)用 500 貸：低值易耗品 3600（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 32000 乙產(chǎn)品 17500 制造費(fèi)用 2000

54、管理費(fèi)用 500 貸：原材料 52000 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 320乙產(chǎn)品 175制造費(fèi)用 20管理費(fèi)用 5 貸：材料成本差異 520（3）領(lǐng)用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品計(jì)劃成本，借：待攤費(fèi)用 9000 貸：低值易耗品 9000 結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異, 借：待攤費(fèi)用 180 貸：材料成本差異 180 分月攤銷，借：制造費(fèi)用 2940 （9000180）÷3 貸：待攤費(fèi)用 2940 4、假設(shè)某廠材料收發(fā)結(jié)存的日常核算，按照計(jì)劃成本進(jìn)行，有關(guān)資料如下：(1) 3月份“原材料”帳戶的期初借方余額為30000元，“材料成本差異”帳戶期初貸方余額為450元。(2) 3月

55、份收入原材料的計(jì)劃成本為70000元，實(shí)際成本為71550元。(3) 3月份發(fā)出材料的計(jì)劃成本為80000元。要求：計(jì)算3月份發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異和發(fā)出材料的實(shí)際成本。答案：本月收入原材料成本差異71550700001550（元）本月原材料成本差異率（4501550）÷（3000070000）×1001.1%本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異80000×1.1%880（元）本月發(fā)出原材料的實(shí)際成本8000088080880（元） 5、根據(jù)下列帳戶資料，編制結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄（本月末無在途材料），并列式計(jì)算本月材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的

56、成本差異。   借方 材料采購 貸方 本月發(fā)生 本月發(fā)生4870 4870 50004390 4500 借方 原材料 貸方 月初結(jié)存 500 本月發(fā)生 9500 6000  借方 材料成本差異 貸方 月初結(jié)存 40 答案：本月入庫材料的成本差異（48704390）9500240（元）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異會(huì)計(jì)分錄，借：材料采購 240貸：材料成本差異 240本月材料成本差異率（40240）÷（5009500）×1002本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異6000×（2）120（元）  6、資料：某生產(chǎn)工人月標(biāo)準(zhǔn)工

57、資為900元，本月日歷天數(shù)為28天，病假4天，事假2天，星期休假8天，出勤14天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資總額的70計(jì)算。該工人的病假和事假期間無節(jié)假日。要求：分別按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)計(jì)算和按出勤天數(shù)直接計(jì)算該工人當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資（日工資率分別按30天、20.92天計(jì)算）。答案：1按30天計(jì)算日工資率，日工資率900÷3030（元） l l            按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得工資 該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)×

58、日標(biāo)準(zhǔn) 工資）-（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）9002×304×30×（170） 804(元) l l            按出勤天數(shù)直接計(jì)算 （加法） 某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資+ 病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×(1病假扣款率) 30×（148） 4×30×70660+84744 (元) 2) 按20.92天計(jì)算日工資率：日工資率900÷ 2

59、0.92 43.02（元） l l     按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資 9002×43.024× 43.02 ×30%762.34 (元)l l     按出勤天數(shù)直接計(jì)算 （加法） 某職工本月應(yīng)得工資 14× 43.02 4× 43.02 ×70%722.74(元)第四章 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算一、待攤費(fèi)用的核算1、待攤費(fèi)用的概念及特點(diǎn) 待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年

60、）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等。待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，攤配在后。2、待攤費(fèi)用支付與攤銷的帳務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”帳戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等帳戶；按受益期分期攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等帳戶，貸記“待攤費(fèi)用”帳戶。期末“待攤費(fèi)用”帳戶為借方余額，反映的是企業(yè)各種已經(jīng)支出但尚未攤銷的費(fèi)用。應(yīng)注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“長期待攤費(fèi)用”帳戶核算。 二、預(yù)提費(fèi)用的核算1、 1、 

61、預(yù)提費(fèi)用的概念及特點(diǎn) 預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。 預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是預(yù)提在先，支付在后。2、 2、  預(yù)提費(fèi)用預(yù)提及支付的帳務(wù)處理 企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本、費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等帳戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”帳戶；實(shí)際支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”帳戶， 貸記“銀行存款”等帳戶。若實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀??！邦A(yù)提費(fèi)用”帳戶期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實(shí)際支付

62、的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用。第四章習(xí)題：1、 1、  某工業(yè)基本生產(chǎn)車間的一臺設(shè)備計(jì)劃在6月份進(jìn)行大修理。預(yù)計(jì)大修理費(fèi)用21000元，年度內(nèi)各月均衡負(fù)擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)規(guī)定從1月份開始，每月預(yù)提1750元。該項(xiàng)大修理由機(jī)修車間進(jìn)行，領(lǐng)用材料9860元，發(fā)生工資費(fèi)用8300元，制造費(fèi)用5840元。要求：編制112月份預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用和修理費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）16月份預(yù)提大修理費(fèi)用時(shí)， 借：制造費(fèi)用 1750 貸：預(yù)提費(fèi)用 1750（2）6月份發(fā)生大修理費(fèi)用時(shí)， 借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 24000 貸：原材料 9860應(yīng)付工資 8300制造費(fèi)用 5840（3

63、）結(jié)轉(zhuǎn)修理費(fèi)用， 借：預(yù)提費(fèi)用 24000 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 24000（4）7-12月份每月分?jǐn)偞笮蘩碣M(fèi)用， 借：制造費(fèi)用 2250 （240001750×6）÷6 貸：預(yù)提費(fèi)用 2250第五章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算· ·         輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) · ·         輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 · ·   

64、;      輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。2、輔助生產(chǎn)車間的類型：· ·         只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。 · ·         生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種

65、勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。3、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。4、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)· ·         輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。 · ·    

66、60;    輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程。 · ·         輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。 · ·         先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進(jìn)行。“輔助生產(chǎn)成本”帳戶一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)帳，帳中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種程序及帳戶設(shè)置· ·         輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，