現(xiàn)行印花稅征收管理研究畢業(yè)論文

1、摘 要稅收是憑借國家政治權(quán)力參與國民收入分配的一種方式，主要目的是為保證國家機器的正常運轉(zhuǎn)，有效地籌集財政收入，從而滿足國家政權(quán)的物質(zhì)需要。在現(xiàn)實生活中，稅收幾乎已經(jīng)滲透到我們生活中的每一個角落，衣食住行、柴米油鹽樣樣都離不開“稅”。其中印花稅這一稅種因其歷史悠久、作用特殊、影響深遠(yuǎn)等特點越來越受到人們的關(guān)注和重視。本文從國內(nèi)外印花稅理論研究和征收管理的現(xiàn)實情況入手，沿著提出問題分析問題解決問題的思路，首先研究了印花稅稅收制度發(fā)展的幾個基本問題以及國外印花稅征管發(fā)展趨勢，再研究中國現(xiàn)行印花稅征收管理的實踐，并提出實踐中存在的問題及產(chǎn)生原因分析，最后論述從修改印花稅暫行條例及施行細(xì)則與相關(guān)法律相

2、適應(yīng)；進(jìn)一步提高印花稅征收管理水平；加強立法提高印花稅憑證的法律地位；改革股票交易印花稅以完善證券稅收體系等四個方面改革和完善印花稅征收管理制度。關(guān)鍵詞：稅收 印花稅 征收 對策 建議1abstractrevenue is based on national political power in national income distribution asa way, the main purpose is to ensure that the state of the normal operation, effectivemobilization of financial income i

3、n order to meet the government of the materialneeds. in reality, almost revenue have infiltrated into our daily life of each of thecorner, living rice, oil, salt "everything is inseparable from tax." the stamp duty thistax due to its long history, special, impact and features a growing con

4、cern andattention.this article from domestic and overseas stamp duty theoretical research andcollection and management of the reality of proceed along the questions, analysis,solving the problem of ideas, initially on the stamp tax revenue system developmentof such fundamental issues as well as over

5、seas stamp tax collection and managementdevelopment trends, the existing stamp duty collection and management practices,and the practical problems and of the analysis, and finally on the revision of the stampduty provisional regulations and the details of implementationwith the relevant lawneeds to

6、further enhance stamp tax collection and management level; strengtheninglegislation raising stamp tax documents and legal reform stamp duty to improve oursecurities tax system, and four aspects of reform and perfect stamp tax collection andmanagement system.keywords: tax stamp collection countermeas

7、ures3第 1 章緒論1.1 研究背景新中國成立 60 多年來，國家政治、經(jīng)濟形勢的每一次重大發(fā)展變化，都深刻地影響著稅收制度的發(fā)展與變革，尤其是 1992 年 9 月黨的十四大以來，我國稅收制度建設(shè)在建立社會主義市場經(jīng)濟體制的戰(zhàn)略總目標(biāo)指引下，得到了全面的加強、稅收制度的改革也在不斷地深化。我國現(xiàn)行的稅收制度體系基本上是在 1993 年開始的稅收制度改革時期形成的，并且至今仍在不斷完善改革的過程中。1993 年 11 月黨的十四屆三中全會通過了關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定明確提出了稅制改革的基本原則和主要內(nèi)容。即為適應(yīng)社會主義市場體制，要求做到統(tǒng)一稅法、簡化稅制、公平稅負(fù)、促

8、進(jìn)競爭。為保證國家實現(xiàn)經(jīng)濟管理的職能，要運用稅收等手段保證財政收入，加強宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，調(diào)節(jié)收入分配，并配合其他改革的推行。建立社會主義市場經(jīng)濟體制戰(zhàn)略目標(biāo)的提出，為我國的經(jīng)濟改革與發(fā)展指明了方向，也給我國的稅收制度改革帶來了前所未有的新情況、新問題，同時也為全面推進(jìn)稅制改革提供了一次千載難逢的機遇。經(jīng)過 1994 年的稅制改革和近十年來的逐步完善，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅制體系在我國已經(jīng)得到初步建立。但是，進(jìn)入 21 世紀(jì)以來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的進(jìn)一步深化，在我國加入世界貿(mào)易組織以及國內(nèi)宏觀經(jīng)濟格局發(fā)生重大變化的新形勢下，稅收制度與社會經(jīng)濟、政

9、治環(huán)境之間產(chǎn)生了很多新的矛盾，使得新一輪的稅制改革勢在必行。2003 年 10 月中國共產(chǎn)黨十六屆三中全會通過的中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定，提出進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制的任務(wù)，要求按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，圍繞統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、規(guī)范政府分配方式、促進(jìn)稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長、提高稅收征管效能5的目標(biāo)，在保持稅收收入穩(wěn)定較快增長的前提下，適應(yīng)經(jīng)濟形勢和國家宏觀調(diào)控的需要，積極穩(wěn)妥地分步對現(xiàn)行稅制進(jìn)行有增有減的結(jié)構(gòu)性改革。而印花稅在新一輪中國稅制改革的大背景下，研究其存在問題及變革的必要性與迫切性顯得尤為突出。1.2 研究意義1、在中國稅收征管制度改革

10、的進(jìn)程中完善印花稅的征管。稅收征收管理是稅務(wù)機關(guān)依法對稅款征收過程進(jìn)行監(jiān)督管理活動的總稱。稅收征管理制度則是國家為確保稅款征收目標(biāo)實現(xiàn)而制定的用于約束納稅人、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)主體的行為規(guī)范的統(tǒng)稱，包括稅收征管法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件。在實際征收管理的稅務(wù)工作實踐中，根據(jù)相關(guān)的稅收征管制度，經(jīng)過各級稅務(wù)機關(guān)的不斷實踐和探索，形成了與之相適應(yīng)的稅收征管模式。1994 年中國新稅制開始實施，稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了相應(yīng)的征管模式改革，建立了"以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查"的新型征管模式，2004 年又在這 30 個字的基礎(chǔ)上增加了“強化管

11、理“4個字，促進(jìn)了稅收征管的質(zhì)量與效率的提高，為近十多年來稅收收入的大幅度增長創(chuàng)造了條件。稅制改革的多年實踐告訴我們：加強稅收征管是稅制改革的核心而不是輔助問題。在不斷完善的稅制改革進(jìn)程中，人的因素顯得尤為重要。即使是設(shè)計再完美的稅收制度，其征稅的效果也要通過科學(xué)、嚴(yán)密的征管制度和負(fù)責(zé)任的稅收管理人員來實現(xiàn)。2005 年 3 月國家稅務(wù)總局開始推行稅收管理員工作制度，就是將稅收征管的“管事制度”與“管戶制度”相結(jié)合，明確稅收管理員的職責(zé)，在健全高效的稅收信息共享網(wǎng)絡(luò)的依托下，以日常稽查和納稅評估為主要手段，對納稅人實際經(jīng)營活動進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，從而提高稅務(wù)機關(guān)整體稅源監(jiān)控的能力。知識經(jīng)濟時代的顯著

12、特征是信息化，而實現(xiàn)稅收征收管理現(xiàn)代化的一項必不可少的因素便是稅收信息化建設(shè)。根據(jù)實現(xiàn)稅收征管手段現(xiàn)代化的現(xiàn)實需要，積極推進(jìn)稅收征管的信息化建設(shè)就顯得越來越重要。我國稅收管理信息化建設(shè)的目參見許善達(dá) 國家稅收 中國稅務(wù)出版社 2007 年 9 月出版 359 頁定義6標(biāo)，就是建立基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺，依托計算機網(wǎng)絡(luò)，國家稅務(wù)總局和省一級稅務(wù)局集中處理信息，覆蓋所有稅種、稅收工作重要環(huán)節(jié)、各級國稅局地稅局并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，包括征收管理、行政管理、外部信息、決策支持系統(tǒng)的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定、保障有力的稅收管理信息系統(tǒng)。稅收管理信息化建設(shè)的主要內(nèi)容，概括起來，就是

13、"一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)"。即建立一個包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺；逐步實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息在總局和省稅務(wù)局集中處理；應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、稅收工作重要環(huán)節(jié)、各級國稅局地稅局并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)；通過業(yè)務(wù)的重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成一個包括征收管理、行政管理、外部信息、決策支持系統(tǒng)在內(nèi)的四個信息管理應(yīng)用系統(tǒng)。實踐證明，信息化是加強稅收管理的重要手段，通過信息化建設(shè)，稅收工作水平不斷提高，保證了稅收收入隨經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定較快增長。印花稅的征收管理在中國稅收征管制度改革的進(jìn)程中，其特有的征收方式、特殊的調(diào)控作用，以及由此產(chǎn)生的征管問題非常值得我們?nèi)ヌ?/p>

14、索與研究。2、在對印花稅的起源及發(fā)展研究中借鑒成功經(jīng)驗17 世紀(jì)法國國王路易十四的財政部部長柯爾貝有一句名言：征稅的藝術(shù)就像從鵝身上拔毛，既要多拔鵝毛，又要少讓鵝叫。印花稅就是具有“聽最少鵝叫”的稅種。印花稅是一個古老的稅種。目前世界上有近百個國家征收此稅。據(jù)資料顯示，1624 年，荷蘭政府通過廣泛征詢民間對開征新稅的意見及建議的基礎(chǔ)上，確定實施了一種以商事產(chǎn)權(quán)憑證為征收對象的印花稅，由于繳稅時是在應(yīng)稅憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記，以示完稅，因此被命名為“印花稅”，荷蘭也被稱為印花稅的創(chuàng)始國。印花稅的設(shè)計可謂獨具匠心，人們通常有這樣一個心理，認(rèn)為憑證單據(jù)上由政府蓋個印，就成為合法憑證，在訴

15、訟時可以有法律保障，因而對交納印花稅也樂于接受。同時人們在日常生活中使用契約、借貸憑證之類的單據(jù)很多，連綿不斷，所以，一旦征稅，稅源將很大。正是這樣，印花稅被資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)家譽為稅負(fù)輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡便、成本低廉的“良稅”。資料來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站 吳言:荷西戰(zhàn)爭的產(chǎn)物，稅收與社會1997 年第 11 期，第 46 頁.7作為近代中國效仿西洋稅制的第一個稅種，印花稅開征的歷史意義非同一般。深刻地影響著近代中國社會的法制進(jìn)程。從 1889 年即清光緒十五年開始，清政府?dāng)M定了“印花稅則”十五條，開征印花稅但因因遭商會反對未能正式實施。中華民國成立后，于 1912 年 10 月 21 日公布了

16、印花稅法，并于次年正式實施。這是中華民國政府成立后，按照法律程序公布施行的第一部印花稅法，此后，印花稅一直被民國政府視為重要財源。軍閥割據(jù)地區(qū)和各類偽政權(quán)，更是將印花稅作為籌措軍餉和補給的一大法寶。中共革命根據(jù)地和解放區(qū)對印花稅的認(rèn)識則經(jīng)歷了一個比較曲折的過程，開始作為“苛捐雜稅”被取締，后來從利國利民、取之有道的實際出發(fā)，確立并開征了印花稅。從 1938 年 5 月晉察冀邊區(qū)開始征收，東北、陜甘寧、山東、華中、東江等根據(jù)地和解放區(qū)也相繼開征了印花稅。到 1949 年，隨著大片國統(tǒng)區(qū)相繼解放，印花稅開征的地區(qū)越來越多。中華人民共和國建立初期，有些地區(qū)暫時沿用民國政府舊法，有些地區(qū)制定了單行辦法

17、，繼續(xù)征收印花稅。新中國成立以后，當(dāng)時中央人民政府政務(wù)院于 1950 年 1 月 30 日，通令公布全國稅政實施要則，統(tǒng)一了全國稅政，并確立了印花稅為全國統(tǒng)一開征的稅種之一。1950 年 12 月政務(wù)院公布了印花稅暫行條例。1951 年 1 月 4 日財政部發(fā)布了印花稅暫行條例施行細(xì)則。從此，全國統(tǒng)一了印花稅法，并開始在全國范圍內(nèi)征收印花稅。后來隨著政治經(jīng)濟形勢的發(fā)展，又逐步減少了稅目，縮小了征收范圍。到 1958 年時進(jìn)行簡化稅制，經(jīng)全國人大常委會通過，將印花稅并入工商統(tǒng)一稅。黨的十一屆三中全會以后，隨著對外開放、對內(nèi)搞活方針的深入貫徹執(zhí)行，我國的商品經(jīng)濟發(fā)展十分迅速。為適應(yīng)發(fā)展經(jīng)濟的需要，

18、國家先后公布了經(jīng)濟合同法、商標(biāo)法、工商企業(yè)登記管理條例等一系列規(guī)范經(jīng)濟行為的法律法規(guī)，在經(jīng)濟活動中依法書立各種憑證已成為普遍現(xiàn)象，同時我國經(jīng)濟格局也發(fā)生了重大變化，國際國內(nèi)經(jīng)濟交往十分頻繁，為印花稅的恢復(fù)征收提供了可行的經(jīng)濟環(huán)境和條件，重新開征印花稅已經(jīng)具備了一定的客觀條件。1988 年 8 月 6 日，中華人資料來源：江蘇國稅網(wǎng) 2006 年 04 月 24 日 印花稅的起源和在中國的發(fā)展資料來源： 北京日報 2006 年 北京市地方稅務(wù)局發(fā)行北京印花稅票之二北京城門8民共和國國務(wù)院以 11 號令發(fā)布中華人民共和國印花稅暫行條例，規(guī)定重新在全國統(tǒng)一開征印花稅。1988 年 10 月 1 日，

19、正式恢復(fù)征收印花稅。作為現(xiàn)行印花稅中最具有影響力也是最具爭議的證券交易印花稅最早開征于 1990 年。深圳市政府依照香港證券市場的做法, 于 1990 年 6 月 28 日發(fā)布了關(guān)于對股權(quán)轉(zhuǎn)讓和個人持有股票收益征稅的暫行規(guī)定， 對賣出股票者按成交金額的 6征收證券交易印花稅。1990 年 11 月 23 日,深圳市開始對股票的買方也開征 6的印花稅。這樣,股票轉(zhuǎn)讓的雙方均為印花稅的納稅義務(wù)人。上海的證券交易印花稅是在 1991 年 10 月 10 日開始征收的,稅率為 3,征收之初即實行雙向征收。1992 年 6 月,國家稅務(wù)總局和國家體改委聯(lián)合發(fā)布關(guān)于股份制試點企業(yè)有關(guān)稅收問題的暫行規(guī)定,

20、對股份制試點企業(yè)向社會發(fā)行的股票,作為購買、繼承、贈與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),均需依據(jù)書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格計算的金額,由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按 3的稅率繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。同時還規(guī)定,辦理股份交割手續(xù)的單位有負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的責(zé)任。證券交易印花稅起初是由證券交易所所在的地方政府開征，1994 年第二次重大稅制改革時把證券市場上的印花稅改為證券交易稅獨立征收,同時作為中央與地方共享稅按一定比例進(jìn)行分成，其中 94%歸中央政府，其余 6%及其他印花稅歸地方政府。因其具備調(diào)控證券交易市場的多種功能，因此隨著市場環(huán)境的不斷變化，其在近 20 年的時間里，經(jīng)歷了諸多次的調(diào)整，每一次調(diào)整印

21、花稅稅率都對證券市場產(chǎn)生了較大的影響。1997 年 5 月, 針對當(dāng)時證券市場過度投機的傾向，證券交易印花稅稅率由 3被提高到 5。1998 年 6 月,證券交易印花稅稅率又從 5被下調(diào)至 4。2001 年 11 月,財政部決定將 a、b 股交易印花稅稅率統(tǒng)一下調(diào)至 2。2005 年 1 月, 為穩(wěn)定證券市場,財政部又將證券交易印花稅稅率由 2下調(diào)為 1。2007 年證券市場異常火爆，為抑制過度投機，財政部于 5 月 29 日深夜,將證券交易印花稅稅率由 1調(diào)整為 3，股民和股評人士甚至戲稱此次調(diào)整為“半夜雞叫”。2008 年 4 月 24 日, 財政部再次調(diào)整證券交易印花稅稅率,由 3調(diào)回到

22、 1。2008 年 9 月 19 日，我國證券交易印花證券交易印花稅是依據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例中“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅”稅目進(jìn)行征收的。中央與地方共享稅是指收入由中央財政與地方財政按一定比例分享的稅。9稅由雙邊征收改為單邊征收，稅率為 1。近年來，尤其是 2007 年隨著證券市場的大幅起落,社會各界開始對印花稅重視起來。印花稅這一稅種已成為社會公眾尤其是上億股民耳熟能詳?shù)囊粋€關(guān)鍵詞，作為始終關(guān)注中國經(jīng)濟,關(guān)注社會熱點問題的稅務(wù)工作者，非常有必要對現(xiàn)行印花稅有關(guān)熱點問題從稅收專業(yè)的角度作進(jìn)一步的思考。隨著我國民主法制建設(shè)進(jìn)程加快，稅收征管法、合同法電子簽名法等重要法律已陸續(xù)出臺，印花稅制必須與

23、之相適應(yīng)和銜接?，F(xiàn)行印花稅稅收政策主要還是 1988年出臺的印花稅條例及其實施細(xì)則，已明顯滯后于當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展變化的形勢，在某種方面還對經(jīng)濟發(fā)展及征收管理產(chǎn)生滯礙作用。形勢的發(fā)展迫使我們應(yīng)結(jié)合印花稅的征管實際對印花稅暫行條例和施行細(xì)則進(jìn)行修改和完善，使其與相關(guān)法律相銜接；使稅制簡化，以便于征管；同時加強立法，提高印花稅憑證的法律地位；盡快融入現(xiàn)代稅收管理模式。1.3 研究思路本文的研究思路是：首先是明確本課題研究的主題是現(xiàn)行印花稅征收管理方面的綜合研究；在具體的構(gòu)思上，從國內(nèi)外印花稅理論研究和征收管理現(xiàn)實情況入手，沿著提出問題分析問題解決問題的思路，首先研究了印花稅稅收制度發(fā)展的幾個基本問題即印

24、花稅的基本概念；與其他稅種的區(qū)別；征收管理的特點及作用；國外印花稅征收管理的趨勢等；再研究現(xiàn)行中國印花稅征收管理的實踐，著眼于辯證分析印花稅征收管理的現(xiàn)狀，在充分肯定近年來稅收體制改革取得成效的同時，著重總結(jié)現(xiàn)行印花稅征收管理中還存在的弊端和一些不夠完善的地方，深入分析產(chǎn)生問題的各種根源，并立足于當(dāng)前稅制改革發(fā)展面臨的新形勢、新任務(wù)，及加入 wto 后對我國稅收制度提出的新要求，積極探討實踐印花稅征收管理的新模式，以消除、避免或減少現(xiàn)存弊端，進(jìn)一步印花稅管理質(zhì)量和效果；最后論述從修改印花稅暫行條例及施行細(xì)則與相關(guān)法律相適應(yīng)；進(jìn)一步提高印花稅征收管理水平；加強立法提高印花稅憑證的法律地位；改革股

25、票交易印花稅以完善證券稅收體系四方面改革和完善印花稅征收管理制度。本文的研究方法主要有：文獻(xiàn)法、歸納法、比較法等。文獻(xiàn)法是本文最基本資料來源：中華人民共和國財政部網(wǎng)站 10的研究方法，筆者在本文的研究過程中查閱了大量的參考文獻(xiàn)，并認(rèn)真地進(jìn)行了甄別篩選、分類整理。同時，在分析的基礎(chǔ)上對這些文獻(xiàn)進(jìn)行了充分整合。在描述西方國家印花稅制度的趨勢和特點、我國現(xiàn)行印花稅制度實踐和存在問題時，采用了歸納法，對我國印花稅的征收管理過程中存在的問題進(jìn)行了較完整的歸納。同時本文還運用比較法對國內(nèi)外印花稅制度發(fā)展情況進(jìn)行了比較分析。堅持理論與實際相聯(lián)系，綜合運用各種研究分析方法。1.4 研究內(nèi)容本文的主要研究內(nèi)容共

26、分為五個部分：第一部分：引言：重點介紹本文的研究背景、研究意義及研究思路和方法。第二部分：印花稅征收管理的幾個基本問題：重點闡述印花稅的基本概念；與其他稅種的區(qū)別；征收管理的特點及作用；國外印花稅征收管理的趨勢等。第三部分：我國印花稅征管的現(xiàn)狀及存在的主要問題：重點查找現(xiàn)行印花稅與相關(guān)法律的銜接問題、現(xiàn)行印花稅征收管理存在的突出問題、現(xiàn)行印花稅與憑證的法律效力脫鉤問題、現(xiàn)行印花稅與證券市場稅制的銜接問題。第四部分：我國印花稅征收管理存在問題的原因分析：重點從稅務(wù)部門的角度、從納稅人的角度、從法律法規(guī)的角度進(jìn)行分析印花稅征收管理存在問題的原因。第五部分：我國印花稅征收管理的政策建議：針對印花稅征

27、收管理存在問題，提出解決方案及思路。立足于當(dāng)前稅制改革發(fā)展面臨的新形勢、新任務(wù)，從四個方面提出修改印花稅暫行條例及施行細(xì)則與相關(guān)法律相適應(yīng)、進(jìn)一步提高印花稅征收管理水平、加強立法提高印花稅憑證的法律地位、改革股票交易印花稅以完善證券稅收體系的政策建議。1.5 文獻(xiàn)綜述本文參考文獻(xiàn)共 44 篇，主要分為以下幾個方面：一是關(guān)于稅收基本理論及我國稅收制度改革與稅收政策研究的專著，共 12 篇；二是關(guān)于國外印花稅征收管理理論及實踐等，共 4 篇；三是財政部及國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅相關(guān)的稅收政策文件，共 9 篇；四是部分雜志等刊物刊登的部分學(xué)者、專家就印花稅征收管理11方面的理論文章、調(diào)研報告等，共 1

28、0 篇；五是通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)表的部分學(xué)者、專家就印花稅征收管理方面的理論文章、調(diào)研報告等，共 9 篇。1.6 印花稅的基本概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的應(yīng)稅憑證的單位和個人征收的一種稅。起初這個稅種是納稅人通過購買印花稅票并在應(yīng)稅憑證上粘貼來履行納稅義務(wù)的，所以稱之為印花稅，繳納印花稅又叫做貼花。中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受印花稅暫行條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定履行納稅義

29、務(wù)。印花稅的納稅人包括在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟憑證的各類企業(yè)、單位、個體經(jīng)營者和其他個人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。應(yīng)當(dāng)繳納印花稅的憑證有五類：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同和具有合同性質(zhì)的憑證，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照等。印花稅的稅率設(shè)計，遵循稅負(fù)從輕、共同負(fù)擔(dān)的原則。所以稅率比較低；憑證的當(dāng)事人，即對憑證有直接權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的單位和個人均應(yīng)就其所持憑證依法納稅。其稅率有兩種形式即比例稅率和定額稅率。其中在印花稅的 13 個稅目中各類合同以及具有合

30、同性質(zhì)的憑證（含以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為 4 個檔次，分別是萬分之零點五、萬分之三、萬分之五、千分之一。適用萬分之零點五的為借款合同，適用萬分之三的為購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同，適用萬分之五的為貨物運輸合同、加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿，適用千分之一的為財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。印花稅12的定額稅率主要是對權(quán)利、許可證照和營業(yè)帳簿中的其他帳簿，均為按件貼花，稅額為 5 元。印花稅納稅期限由當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機關(guān)確定，但最長期限不

31、得超過一個月；不能固定期限納稅的，可以按次納稅。印花稅的稅收優(yōu)惠主要包括對已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，無息、貼息貸款合同，外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免納印花稅。13第 2 章印花稅征收管理概述印花稅作為我國現(xiàn)行稅法體系中的一個稅種，其主要的構(gòu)成要素同其他稅種一樣包括納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、稅收優(yōu)惠等內(nèi)容。其中納稅主體又稱納稅人或納稅義務(wù)人，指的是直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人或其他組織，解決的就是對誰征

32、稅的問題；征稅對象又稱征稅客體，是解決對什么征稅的問題；稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，反映了征稅的程度，解決征多少的問題；納稅環(huán)節(jié)是指商品在整個流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段，它關(guān)系到稅收由誰負(fù)擔(dān)、稅款能否足額及時入庫以及納稅人納稅是否便利的問題；納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的具體時間，是衡量征納雙方是否按時行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)的尺度，是稅收的強制性和固定性特征在時間上的體現(xiàn)；納稅地點是指繳納稅款的地方，關(guān)系到稅收管轄權(quán)和是否便利納稅等問題；稅收優(yōu)惠是指稅法對某些特定的納稅人或征稅對象給予免除部分或全部納稅義務(wù)的規(guī)定，它包括減免稅、稅收抵免等多

33、種形式，其實質(zhì)內(nèi)容就是免除納稅人依法應(yīng)當(dāng)履行的納稅義務(wù)中的一部分。印花稅的征收管理主要是圍繞以上要素展開。2.1 印花稅征收管理的特點印花稅的征收管理不論是在性質(zhì)上，還是在征稅方法方面，都具有不同于其他稅種的特點。1、征稅范圍廣泛。印花稅的征稅對象包括了經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中的各種應(yīng)稅憑證，凡印花稅暫行條例列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照等，都必須依法納稅。印花稅的應(yīng)稅憑證共有五大類 13 個稅目，涉及經(jīng)濟活動的各個方面。其征稅范圍是極其廣泛的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟法制的逐步健全，依法書立經(jīng)濟憑證的現(xiàn)象將會愈來愈普遍。因此，印花稅的征收面將更加廣闊。2、

34、稅率低，稅負(fù)輕。印花稅與其他稅種相比較，稅率要低得多，如增值稅為百分之十七，企業(yè)所得稅為百分之二十五，營業(yè)稅為百分之三至二十，而印花稅的最高稅率為千分之一，最低稅率為十萬分之五；按定額稅率征稅的，每14件五元。因而其稅負(fù)較輕，具有廣集資金、積少成多的財政效應(yīng)。3、納稅人自行納稅。印花稅與其他稅種不同，實行“三自”納稅辦法。即：納稅人在書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證、發(fā)生納稅義務(wù)的同時，先根據(jù)憑證所載計稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率，自行計算其其應(yīng)納稅額；再由納稅人自行購買印花稅票，并一次足額粘貼在應(yīng)稅憑證上；最后由納稅人按印花稅暫行條例的規(guī)定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃銷。至此，納稅人的納稅義務(wù)才算履

35、行完畢。而對于其他稅種，則一般先由納稅人申報納稅，再由稅務(wù)機關(guān)審核確定其應(yīng)納稅額，然后由納稅人辦理繳納稅款手續(xù)。這也與其他稅種的繳納方法有較大區(qū)別。4、兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。印花稅是對單位和個人書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅，具有憑證稅性質(zhì)。另一方面，任何一種應(yīng)稅經(jīng)濟憑證反映的都是某種特定的經(jīng)濟行為，因此，對憑證征稅，實質(zhì)上是對經(jīng)濟行為的課稅。2.2 印花稅征收管理的作用印花稅的立法精神主要體現(xiàn)在“取微用宏”、“簡便易行”和“輕稅重罰”三個方面。印花稅雖然是一個小稅種,稅源零散,收入規(guī)模也較小,但具有不可替代的作用,是地方稅體系的重要組成部分。其作用主要體現(xiàn)在:1、有利于加強憑證管理,促進(jìn)

36、人們經(jīng)濟活動規(guī)范化。征收印花稅,可通過對各種應(yīng)稅憑證貼花和檢查,及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的問題,有利于加強對其他稅種的征管,并配合推行各種經(jīng)濟法規(guī),逐步提高各種經(jīng)濟合同的兌現(xiàn)率,規(guī)范經(jīng)濟秩序。在各種應(yīng)稅經(jīng)濟憑證上粘貼印花稅票，是完備應(yīng)稅經(jīng)濟憑證法律手續(xù)的重要方面。而且，根據(jù)印花稅的規(guī)定，發(fā)放或辦理各種應(yīng)納印花稅憑證的單位負(fù)有監(jiān)督納稅的義務(wù)。這樣，可以配合各種經(jīng)濟法規(guī)的實施，逐步提高經(jīng)濟合同的兌現(xiàn)率，促使經(jīng)濟交往中的各方依法辦事，推進(jìn)我國的經(jīng)濟法制建設(shè)。2、有利于為地方財政開拓財源,增加收入。印花稅屬于地方稅,是地方財政一項穩(wěn)定、有發(fā)展前景的收入。印花稅稅負(fù)雖輕，但征稅面廣，易于被納稅人接受,可以

37、積少成多，集腋成裘，為國家建設(shè)積累財政資金。同時，還有利于完中華人民共和國印花稅暫行條例（1988 年 8 月 6 日國務(wù)院令第 11 號）。憑證稅指的是以應(yīng)稅憑證作為征稅對象的稅種的統(tǒng)稱。行為稅指的是針對納稅人的特定應(yīng)稅行為而征收的稅種。15善地方稅體系和分稅制財政體制。3、有利于強化納稅人自覺納稅的法制觀念。印花稅實行由納稅人自行完稅、稅務(wù)機關(guān)檢查的征納方法。并采取了輕稅重罰的措施，可以督促納稅人養(yǎng)成自覺納稅的習(xí)慣，強化納稅人自覺納稅的法制觀念。4、維護我國涉外經(jīng)濟權(quán)益。印花稅是國際通行的稅種。隨著我國對外經(jīng)濟交往的日益頻繁，開征印花稅，有利于在對外經(jīng)濟交往中貫徹稅收對等互惠原則，維護國家

38、的經(jīng)濟權(quán)益，促進(jìn)對外經(jīng)濟關(guān)系的發(fā)展。5、有利于加強對其他稅種的監(jiān)督管理。經(jīng)濟單位或個人的應(yīng)稅憑證是該單位或個人經(jīng)濟活動的反映，通過對各種應(yīng)稅憑證的貼花和檢查，稅務(wù)機關(guān)可以掌握經(jīng)濟活動中的真實情況，進(jìn)行印花稅和其他稅種的交叉稽核檢查，有利于加強對其他稅種的監(jiān)督管理。6、起到了調(diào)控股票交易市場交投和調(diào)節(jié)收入分配的雙重作用。印花稅對股市的調(diào)控力度之大、速度之快為世人公認(rèn)。以近兩年中國股市為例，2007 年 5月 30 日，財政部宣布證券交易印花稅稅率由 0.1%上調(diào)至 0.3%，股市從次日起大跌至 6 月 4 日，滬指下跌 874 點，深指下跌 2804 點，兩市總市值縮水 3.44萬億元，流通市值

39、縮水 1.27 萬億元。2008 年 4 月 23 日，財政部宣布印花稅稅率下調(diào)到 0.1%，股市從次日起大漲至 4 月 30 日，滬指上升 455 點，深指上升1918 點，兩市總市值增加 4 萬億元，流通市值增加 1.3 萬億元。2008 年 9 月19 日，我國證券交易印花稅由雙邊征收改為單邊征收，稅率為 0.1%。2009 年，將繼續(xù)對證券交易印花稅實行單邊征收，以此作為支持股票市場的舉措之一。2.3 國外印花稅征管發(fā)展趨勢目前，世界上已有 100 多個國家和地區(qū)開征了印花稅，各國印花稅的法規(guī)內(nèi)容不盡相同。從文獻(xiàn)搜索情況看，目前尚未發(fā)現(xiàn)中文版的集中介紹各國(地區(qū))印花稅制的文獻(xiàn)。國內(nèi)的

40、相關(guān)研究主要從兩個方向展開，一是對國外稅制進(jìn)行介紹，另一個是對各國稅制進(jìn)行比較研究。對國外稅制進(jìn)行介紹、涉及印花稅的文獻(xiàn)可以分為兩類:第一類是分國別對各國稅制進(jìn)行詳細(xì)介紹，代表性成果如財政部課題組的外國稅收制度叢書。第二類是以外國稅制為總體研究對象，根據(jù)中國證券網(wǎng) 有關(guān)數(shù)據(jù)整理。資料來源：中華人民共和國財政部網(wǎng)站 162008 年 9 月 19 日闡述國外稅收的基本知識和基礎(chǔ)理論，并對世界主要國家的稅收制度給予總體上的概括介紹，代表性的成果如陳永良的外國稅制、羅曉林的外國稅收理論與制度。對各國稅制進(jìn)行比較研究、涉及印花稅的文獻(xiàn)也分為兩類:第一類是分國家、地區(qū)進(jìn)行稅制比較，代表性成果如鄧子基、鄧

41、力平的美國加拿大稅制改革比較研究，解學(xué)智、夏深炯、張津的美國聯(lián)邦稅制，葉青的德國財政稅收制度研究。第二類是從稅制全貌，包括稅制理論、結(jié)構(gòu)、主要稅種、征管體制和稅負(fù)等方面進(jìn)行概括性比較分析，代表性成果如王喬的比較稅制。此外，還有分稅種的國際比較研究成果，如蔡秀云的個人所得稅國際比較研究。國內(nèi)外相關(guān)的研究成果為本文提供了一定的平臺和良好的研究思路，但遺憾的是，目前國內(nèi)既無系統(tǒng)比較研究的專門成果，也無對各國印花稅制進(jìn)行全面介紹。國內(nèi)對各國和地區(qū)印花稅制的介紹與比較研究只是零星地散見于相關(guān)的著作和論文中，如對澳門印花稅給予了非常簡單的介紹(丁森，1999)，對印花稅的比較研究更多的集中在證券交易印花稅

42、上，借鑒國際證券稅制，提出改革現(xiàn)行證券交易印花稅為證券交易稅和證券交易印花稅兼征的建議(王紅領(lǐng)，2002) 。1、世界主要國家印花稅基本情況意大利印花稅條例規(guī)定印花稅的繳納方式分為三種：普通方式，即使用帶水印印花戳的專用公文紙；特別方式，即貼印花票、加蓋印花章或壓印印花；虛擬方式，即向注冊機構(gòu)或被授權(quán)的辦事機構(gòu)繳納印花稅，或通過郵局賬號繳納。歐盟國家中，只有丹麥、愛爾蘭和英國征收交易印花稅，通常稅率為交易額的 0.5%。比利時印花稅的計稅方式之一是尺度票，根據(jù)簽訂文件所用紙張的多少征收印花稅。比利時政府規(guī)定，公證處開具的公證書和政府部門出具的房產(chǎn)情況證明所使用紙張，必須是國家規(guī)定的統(tǒng)一規(guī)格，并

43、由稅務(wù)部門直接向公證處和國家政府部門出售，同時將印花稅稅款征收入庫。比利時政府對尺度票所用的紙張要求非常嚴(yán)格，這種紙張必須能保存 100 年，由政府部門印制和生產(chǎn)。饒立新 中國印花稅研究 中國稅務(wù)出版社 2009 年17瑞士印花稅分為兩種，一種是資本印花稅，另一種是交易印花稅。其中，資本印花稅對于資本超過 25 萬瑞士法郎的課征 1%的印花稅，但對于資產(chǎn)重組、合并、資產(chǎn)分派等過程中新增資產(chǎn)免征印花稅。澳大利亞所征收的印花稅是針對一些交易及簽署的合同文本等征收的一種稅。征稅對象包括土地轉(zhuǎn)讓、貸款抵押、保險（包括普通保險和人身險）、購車登記及機動車轉(zhuǎn)讓、信托交易、租賃貨物、牲畜交易等。該國印花稅的

44、減免稅包括：農(nóng)業(yè)土地財產(chǎn)的交易免稅，土地受讓人是親屬、托管人或中介公司的股東時交易免稅等。埃及 1981 年頒布的印花稅法將印花稅分為兩類：一類是合同、發(fā)票等文件和票據(jù)，其稅額固定；另一類是金融交易和證券，它們有規(guī)定的稅率，其中借款 0.8%，信貸 1%，廣告 36%，保險費 3%20%，銀行業(yè)務(wù) 0.0012%0.01%，股票交易 0.008%0.012%。在美洲的大部分國家并不征收印花稅，通常是以其他形式的稅收作為代替。2、澳大利亞印花稅征管主要做法因澳大利亞對印花稅的征收管理具有代表性,較為典型，同時我國的印花稅征收主要作為地方稅的稅種,因而與其具有可比性,下面就以其維多利亞州(以下簡稱

45、維州)稅務(wù)局為例，介紹其印花稅征管狀況。澳大利亞為聯(lián)邦制國家。全國分為聯(lián)邦、州(領(lǐng)地)和地方三級立法機構(gòu)和行政機構(gòu)。聯(lián)邦和州立法機構(gòu)分別對聯(lián)邦稅和州稅稅法擁有立法權(quán)。稅務(wù)系統(tǒng)按相應(yīng)的行政級次分為聯(lián)邦稅務(wù)局、州稅務(wù)局和地方政府收入部門。印花稅屬于地方稅種，由州稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。（1）征收范圍與印花稅管理機構(gòu)。作為維州第二大稅種，印花稅的課稅對象是：土地轉(zhuǎn)讓、貸款抵押、保險、購車登記及機動車轉(zhuǎn)讓、上市證券交易、租賃業(yè)、牲畜交易及賭博。應(yīng)稅額視交易情況或合同文本性質(zhì)而定，有的按率征收，有的定額征收，有的由購買方付稅，有的由雙方分擔(dān)。維州稅務(wù)局內(nèi)設(shè)印花稅處，負(fù)責(zé)印花稅的稅務(wù)登記、申報、評稅、納稅狀況評估

46、、客戶輔導(dǎo)和聯(lián)系等管理工作。檢查處專門行使稅務(wù)檢查職能，針對征收對象的不法行為，資料來源：國外印花稅概覽中國稅務(wù)報 2008 年 3 月 31 日18通過受理檢舉、內(nèi)部情報及使用技術(shù)手段獲取的信息，對納稅人的納稅狀況進(jìn)行評估和審計。（2）征管方法。a 申報。納稅人按實際業(yè)務(wù)申報納稅，通過郵寄或上門方式，將應(yīng)稅文件寄交稅務(wù)機關(guān)。b 評稅，即稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人具體的應(yīng)稅行為對其納稅義務(wù)數(shù)量化的確定工作。對納稅人寄交的應(yīng)稅文件，由稅務(wù)人員進(jìn)行評稅，將結(jié)果通知(郵寄)納稅人；納稅人也可上門到服務(wù)大廳，由稅務(wù)人員現(xiàn)場評稅。在申報廳開發(fā)使用的征收系統(tǒng)，具有自動評稅功能，即當(dāng)輸入印花稅有關(guān)計算要素后，系統(tǒng)將

47、自動計算應(yīng)交稅額。c 稅款繳納。印花稅主要由納稅人(代理人)直接到稅務(wù)局顧客服務(wù)中心交納現(xiàn)金完稅或購買印花，少部分通過電子、郵寄方式直接通過稅務(wù)局在銀行開設(shè)的指定稅款賬戶交稅。個別實力雄厚且有信譽的律師、會計師行可代為收稅，由稅務(wù)機關(guān)提供完稅印章機。d完稅處理。對上門申報，經(jīng)現(xiàn)場評稅，納稅人繳清稅款后，由稅務(wù)機關(guān)在應(yīng)稅文件上加蓋稅訖章，返還納稅人。對郵寄申報的，稅務(wù)機關(guān)對稅款入庫確認(rèn)銷號后，將蓋有稅訖章的應(yīng)稅文件寄退納稅人；對未繳清稅款的應(yīng)稅文件，稅務(wù)機關(guān)依法予以扣壓。(3)法律支持。維州印花稅條例賦予了印花稅以廣泛的強制力。a 未繳清印花稅的文件不得接納為證據(jù)。維州印花稅條例第 30 條規(guī)定

48、，凡簽署地在維多利亞州的文件，或內(nèi)容涉及維州財產(chǎn)的文件，或履行地在維州的文件，如果未依法及時繳清印花稅，不得收取為證據(jù)，不得在法律、衡平法上作為有利的書證使用；但是刑事法律程序除外。只有補交印花稅、罰款后，才可接受為證據(jù)。b 行政官員不得接受未繳清印花稅的文件。維州印花稅條例第 37條規(guī)定，任何行政官員依職權(quán)受理、登記、備案應(yīng)稅文件原件或復(fù)印件時，必須確認(rèn)該文件已經(jīng)繳清或視同繳清印花稅后，方可受理、登記、備案。公司法人對未繳清印花稅的證券交易，不得予以登記。c 任何行政官員對手中保管的文件，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許稅務(wù)機關(guān)檢查是否完稅，如果拒絕將被處以罰款。3、國外在印花稅管理方面的經(jīng)驗給我們的啟示（1）印花

49、稅與文書的法律效力有機結(jié)合。文書的效力，是指法律賦予文書的，由國家強制力保障的約束，是對當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的評價。維州印花稅條例限制了未繳付印花稅的文書的效力，與印花稅的創(chuàng)始初衷一致。換言之，文書持有19人必須支付了印花稅，國家才認(rèn)可其文書的效力，否則形同白紙一張。從而匹配了納稅人合法使用應(yīng)稅文件的權(quán)利和向國家應(yīng)盡的法定義務(wù)。（2）主動有效的評稅制度。評稅是維州印花稅管理的重要環(huán)節(jié)，融征收與管理于一體。它通過主動對納稅義務(wù)、應(yīng)納稅額的確定，直接作用于每一份涉稅文書。而且，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為納稅人提供的納稅資料與合理的情況不符合時，可以對此進(jìn)行估稅，即根據(jù)有關(guān)資料按一定程序核定其應(yīng)納稅額。從征納兩個角度

50、分析，既是執(zhí)法機關(guān)有效執(zhí)行稅法，也是對納稅人提供的一種高質(zhì)量服務(wù)，從根本上解決印花稅稅額小、應(yīng)稅種類繁雜給納稅人帶來的費力理解之勞苦。同時，也可有效地解決異地售花、亂拉稅款的現(xiàn)象。（3）稅收征管社會化。維州印花稅征管已延伸到稅務(wù)機關(guān)以外的政府部門、公司等，未完稅文書在各個環(huán)節(jié)使用時都受到種種限制。印花稅管理實際上已經(jīng)成為社會共同的義務(wù)，形成了社會化監(jiān)控體系。這樣依法保護了應(yīng)稅文件的有效使用，杜絕了逃避納稅義務(wù)的可能，既激發(fā)了納稅人主動遵從稅法積極性，又大大節(jié)約了稅務(wù)機關(guān)的征管成本，最終為廣大納稅人提供了公平、簡化的環(huán)境。綜上，應(yīng)當(dāng)借鑒國外印花稅征收管理的成功經(jīng)驗，修改印花稅條例和合同法，即規(guī)定未完稅的憑證不具有法律效力，不能在法庭、