中國、美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較.doc

1、中國、美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較：無形資產(chǎn)2009-07-02 16:03:14|分類： 專業(yè)交流| 標(biāo)簽： |字號(hào)大中小 訂閱注：資產(chǎn)減值，以及商譽(yù)和其他在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)將在資產(chǎn)減值和企業(yè)合并標(biāo)題下作更詳細(xì)的論述。1.相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào) 無形資產(chǎn)及應(yīng)用指南2)IAS 38 Intangible Assets3)FAS 142 Goodwill and Other Intangible Assets4)FAS 2 Accounting for R&D cost5)FAS 86 Accounting for the costs of computer soft

2、ware to be sold, leased or otherwise marketed6)FSP FAS 142-3 determination of the useful life of intangible assets2.簡介在對(duì)無形資產(chǎn)的處理中，三個(gè)體系存在主要兩項(xiàng)差異。第一項(xiàng)差異為是否將開發(fā)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)。中國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在滿足六個(gè)條件的前提下將開發(fā)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將研究和開發(fā)支出都作為當(dāng)期費(fèi)用。第二項(xiàng)差異為后續(xù)計(jì)量 。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許選擇成本模式或重新估值模式。中國和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許成本模式。以下將針對(duì)會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的主要項(xiàng)目解析三個(gè)體系間的差異

3、。3.確認(rèn)如簡介中所述美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在是否將開發(fā)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)方面與其他兩個(gè)系統(tǒng)存在重大差異。1)國際和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，當(dāng)同時(shí)滿足六項(xiàng)條件（具體六項(xiàng)條件略）時(shí)，應(yīng)將開發(fā)支出資本化，確認(rèn)為無效資產(chǎn)。2)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將所有研究和開發(fā)支出當(dāng)期費(fèi)用化，只在附注中披露所列示利潤表期間的研究開發(fā)費(fèi)用總額。FASB 認(rèn)為：研究開發(fā)費(fèi)用的未來利益具有極大不確定性，并且費(fèi)用的多少與未來利益的大小也缺乏必然因果關(guān)系。（我還是比較同意這種觀點(diǎn)。國際和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的那六項(xiàng)條件中包含的主觀因素實(shí)在是太多了。）另外，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為用于銷售或出租等的軟件做了專門的規(guī)定，要求將通過技術(shù)可行性驗(yàn)證（詳盡涉及流程結(jié)束或可

4、運(yùn)行模型完成），進(jìn)入軟件母版生產(chǎn)階段的費(fèi)用資本化。資本化至向所有客戶發(fā)布該軟件時(shí)止。4.確認(rèn)時(shí)的計(jì)量國際和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)按照其成本計(jì)量。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按照無形資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但它同時(shí)又建議采用 FAS 141 D2-D7 的非企業(yè)合并取得資產(chǎn)的通用原則。通用原則要求無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)按照其成本計(jì)量（包括交易成本）。1) 對(duì)價(jià)為貨幣性資產(chǎn)在國際和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，外購獲得的無形資產(chǎn)初始計(jì)量包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。在美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，如果外購獲得的無形資產(chǎn)按照其公允價(jià)值初始計(jì)量，與國際和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異是顯而易見的。但我更

5、傾向于 D2-D7 of FAS 141 (R) 的通用原則，因?yàn)樗@然更合理。如果采用通用原則，則與國際和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無差異。2) 對(duì)價(jià)為非貨幣性資產(chǎn)從非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的無形資產(chǎn)，各體系都要求按照非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行。三個(gè)體系的相關(guān)規(guī)定基本統(tǒng)一。3) 在企業(yè)合并中獲得的商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)在企業(yè)合并中獲得的商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)，各體系都要求按照企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行。國際和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定基本統(tǒng)一，但中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)與它們有所差異。詳細(xì)細(xì)節(jié)在企業(yè)合并標(biāo)題下討論。5.確認(rèn)后的計(jì)量1)確認(rèn)后的計(jì)量的會(huì)計(jì)政策A.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇成本模式或重估值模式之一作為一類無形資產(chǎn)的會(huì)

6、計(jì)政策。在重估值模式下，確認(rèn)后的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為其重估價(jià)值。重估價(jià)值，等于重估值日公允價(jià)值減去之后的累計(jì)折舊和累計(jì)資產(chǎn)減值。在這里，公允價(jià)值應(yīng)根據(jù)活躍市場的信息確定（在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重估值時(shí)，公允價(jià)值除根據(jù)活躍市場確定外，還可采用所得法及替代成本折舊法）。B.美國和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許成本模式。2)確定可續(xù)約無形資產(chǎn)的使用壽命A.國際和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，只有在證據(jù)表明企業(yè)不需付出大額成本續(xù)約的，才將續(xù)約期計(jì)入使用壽命。B.美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最初也采用了同樣的原則，但之后修改為（FSP FAS 142-3 ）允許企業(yè)以自身歷史經(jīng)驗(yàn)或市場普遍估計(jì)為依據(jù)，并根據(jù)其它企業(yè)特定因素進(jìn)行調(diào)整，對(duì)續(xù)約的影響做

7、出合理估計(jì)。也就是說，即使企業(yè)需要付出大額成本續(xù)約的，確定無形資產(chǎn)的使用壽命時(shí)也允許將續(xù)約因素考慮在內(nèi)。6. 財(cái)務(wù)報(bào)告1) 美國和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示商譽(yù)（不存在商譽(yù)的除外）。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則無此要求。2) 美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，在利潤表中單獨(dú)列示商譽(yù)減值損失。而國際和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無此要求?！菊n程大綱】1 中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概要?中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中國 2006 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異?具體 38 項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概要2美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹?美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)聲明（FASB / FAS）會(huì)計(jì)研究報(bào)告（ ARB ）會(huì)計(jì)原理委員會(huì)意見（APB ） FASB 緊急事件

8、處理意見（ EITF ）美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)立場闡述（ SOP）美國證監(jiān)會(huì)規(guī)則（SEC rules）?美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力層次 FASB, APB & ARB FASB 技術(shù)報(bào)告， AICPA 行業(yè)審計(jì)及會(huì)計(jì)指南及 SOP SEC 實(shí)例公告及 EITF其他?美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢3中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要區(qū)別相同點(diǎn)介紹不同點(diǎn)介紹?中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體區(qū)別會(huì)計(jì)年度和報(bào)表公布期限會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)記錄壞帳準(zhǔn)備報(bào)表語種記帳本位幣等等?中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別1遞延稅項(xiàng)中國：可選擇，應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）美國：確定暫時(shí)性差異；遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債?中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別2員工退休福

9、利既定供款計(jì)劃既定收益退休金計(jì)劃? 中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別 3股票期權(quán)內(nèi)在價(jià)值法公允價(jià)值法折中方案當(dāng)前的爭議和發(fā)展?中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別4資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)、研發(fā)成本中國計(jì)提準(zhǔn)備須符合的條件及會(huì)計(jì)處理方法減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回的處理美國計(jì)提準(zhǔn)備的條件如何確認(rèn)最小現(xiàn)金產(chǎn)出單位確認(rèn)減值準(zhǔn)備的步驟減值損失不能沖回關(guān)于無形資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理?中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別5收入確認(rèn)確認(rèn)收入的條件：有說服力的證據(jù)；商品的售出和勞務(wù)的提供；價(jià)格固定；貨款的確定收回?中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別6投資、企業(yè)合并、合并報(bào)表、非貨幣性交易等中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別7所得稅會(huì)計(jì)、外幣折算等4總結(jié)和討論【培訓(xùn)對(duì)象】：美資企業(yè)、在美上市或即將在美上市企業(yè)、其他相關(guān)企

10、業(yè)的首席財(cái)務(wù)官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)經(jīng)理及其他相關(guān)財(cái)會(huì)人員【培訓(xùn)目標(biāo)】：比較分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異；了解美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和內(nèi)容；了解美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中國企業(yè)的借鑒作用；提前設(shè)計(jì)實(shí)施方案，采取相應(yīng)的會(huì)計(jì)策略【培訓(xùn)費(fèi)用】：3200(單位：元 )(注：價(jià)格以及開課時(shí)間地點(diǎn)以培訓(xùn)頻道課程顯示頁為準(zhǔn)。)（3200 元人民幣，包括導(dǎo)師授課費(fèi)用、內(nèi)部資料費(fèi)用和午餐茶歇費(fèi)用。）美國各州都有比較詳細(xì)的法案，美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 是 1933 年根據(jù)證監(jiān)會(huì)的修訂而最終確認(rèn)的二、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共同點(diǎn)：一致性、持續(xù)性三、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同點(diǎn)：1、會(huì)計(jì)期間 ：中國每年的 12 月 31 日作為當(dāng)年 會(huì)計(jì)年度

11、的截止日期美國自行決定會(huì)計(jì)期間2、記賬：中國中文或使用兩種文字，必須有一種是中文。記賬本位幣為人民幣，報(bào)表 折算為人民幣美國美元、 歐元 或其他任何 幣種 ，公司自行決定3、合并報(bào)表 之合并價(jià)差：中國合并價(jià)差記入股權(quán)投資差額或記入 資本公積 ，無法抵消合并價(jià)差美國記入 商譽(yù) ，不用攤銷，計(jì)提減值 準(zhǔn)備。4、開辦費(fèi) ：中國先歸集，開業(yè)后一次記入損益美國發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入損益5、現(xiàn)金流 ：中國 直接法 ，間接法 補(bǔ)充提供美國可選直接法或間接法，選擇直接法也要提供非影響現(xiàn)金的因素6、投資：中國按流動(dòng)性 分長期、 短期投資美國按權(quán)益、債務(wù)性：1）持有到期 證券 ：目的性2）交易性證券：目的性、流動(dòng)性3）用

12、于出售證券：活躍性、頻繁買賣如不可能確認(rèn)到期證券界定為用于出售證券四、 收入確認(rèn) ： 1、存在有說服力的證據(jù)，如銷售合同 、訂單等2、商品已售出或勞務(wù)已提供3、價(jià)格固定或預(yù)先定好價(jià)格決定方式4、合理保證貨款的收回例：甲方銷售貨物到 乙方，由于乙方無空間堆放貨物。貨在甲方，由乙方指定存放地點(diǎn)，單獨(dú)存放，發(fā)生損失責(zé)任由乙方負(fù)責(zé)，甲方確認(rèn)收入銷售商已特殊的價(jià)格回購商品：收入遞延到真正的付款時(shí)，確鑿的證據(jù)證明銷售。安裝測試， 安裝是銷售行為的一個(gè)重要組成部分， 等客戶簽訂接收單后才能確認(rèn)收入； 安裝很小不是很重要，材料、安裝成本可以可靠的計(jì)量，可以確認(rèn)安裝前的收入。五、研發(fā)費(fèi)用美國：1） 用于出售的軟

13、件：軟件產(chǎn)品 主要程序，計(jì)劃，設(shè)計(jì)，編程，測試過程資本化 是指與主程序 市場化 之間發(fā)生的費(fèi)用，費(fèi)用化2） 自用軟件初始階段：多個(gè)想法，可能性更好，選擇技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用化應(yīng)用開發(fā)階段：資本化（區(qū)分清楚初始化階段）后期階段：維護(hù)、更新操作功能問題，費(fèi)用化，如能為企業(yè)創(chuàng)造額外收益，資本化一、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體介紹：美國各州都有比較詳細(xì)的法案，美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是二、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共同點(diǎn)：一致性、持續(xù)性三、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同點(diǎn)：1933 年根據(jù)證監(jiān)會(huì)的修訂而最終確認(rèn)的1、會(huì)計(jì)期間：中國每年的12 月 31 日作為當(dāng)年會(huì)計(jì)年度的截止日期美國自行決定會(huì)計(jì)期間2、記賬：中國中文或使用兩種文字，必須有一種是中

14、文。記賬本位幣為人民幣，報(bào)表折算為人民幣美國美元、歐元或其他任何幣種，公司自行決定3、合并報(bào)表之合并價(jià)差：中國合并價(jià)差記入股權(quán)投資差額或記入資本公積，無法抵消合并價(jià)差美國記入商譽(yù)，不用攤銷，計(jì)提減值準(zhǔn)備。4、開辦費(fèi)：中國先歸集，開業(yè)后一次記入損益美國發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入損益5、現(xiàn)金流：中國直接法，間接法補(bǔ)充提供美國可選直接法或間接法，選擇直接法也要提供非影響現(xiàn)金的因素6、投資：中國按流動(dòng)性分長期、短期投資美國按權(quán)益、債務(wù)性：1）持有到期證券：目的性2）交易性證券：目的性、流動(dòng)性3）用于出售證券：活躍性、頻繁買賣如不可能確認(rèn)到期證券界定為用于出售證券四、收入確認(rèn)：1、存在有說服力的證據(jù)，如銷售合同、訂

15、單等2、商品已售出或勞務(wù)已提供3、價(jià)格固定或預(yù)先定好價(jià)格決定方式4、合理保證貨款的收回例：甲方銷售貨物到乙方，由于乙方無空間堆放貨物。貨在甲方，由乙方指定存放地點(diǎn)，單獨(dú)存放，發(fā)生損失責(zé)任由乙方負(fù)責(zé)，甲方確認(rèn)收入銷售商已特殊的價(jià)格回購商品：收入遞延到真正的付款時(shí)，確鑿的證據(jù)證明銷售。安裝測試，安裝是銷售行為的一個(gè)重要組成部分，等客戶簽訂接收單后才能確認(rèn)收入；安裝很小不是很重要，材料、安裝成本可以可靠的計(jì)量，可以確認(rèn)安裝前的收入。五、研發(fā)費(fèi)用美國：1）用于出售的軟件：軟件產(chǎn)品主要程序，計(jì)劃，設(shè)計(jì)，編程，測試過程，費(fèi)用化資本化是指與主程序市場化之間發(fā)生的費(fèi)用2）自用軟件初始階段：多個(gè)想法，可能性更好

16、，選擇技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用化應(yīng)用開發(fā)階段：資本化（區(qū)分清楚初始化階段）后期階段：維護(hù)、更新操作功能問題，費(fèi)用化，如能為企業(yè)創(chuàng)造額外收益，資本化3、真真的心，想你；美美的意，戀你；暖暖的懷，抱你；甜甜的笑，給你；癡癡的眼，看你；深深的夜，夢你；滿滿的情，寵你；久久的我，愛你！4、不管從什么時(shí)候開始，重要的是開始以后不要停止；不管在什么時(shí)候結(jié)束，重要的是結(jié)束以后不要后悔。愛情來了，你還在猶豫么？5、美女，我注意你好久啦，就是不知道怎么表白。我翻來覆去，思來想去，最終想到一個(gè)大膽的辦法，我要俘虜你的心，讓你愛上我。愛上了嗎？6、對(duì)你的愛意，早已飛過萬水千山，飛到你眼前，請(qǐng)你睜開眼，仔細(xì)看認(rèn)真聽，我的眼睛

17、為你明亮，我的嗓音為你歌唱，來吧，讓我們一起舞動(dòng)愛情之歌！7、愛你沒商量，你的眼睛眨一下，我就死去，你的眼睛再眨一下，我就活過來，你的眼睛不停地眨來眨去，于是我便死去活來！8、因?yàn)樯類?，找不到詞匯詮釋，因?yàn)樯類?，找不到言語概括，因?yàn)樯類?，只能發(fā)條短信，輕聲說一聲“我愛你 ”,這不是三個(gè)字，而是一輩子！9、我對(duì)你的心是鮮啤酒，清澈甘冽；我對(duì)你的情是葡萄酒，味美甘甜；我對(duì)你的愛是刀燒酒，熱情濃烈；醉倒在懷，無限愛戀。10、人生短短幾十年，不要給自己留下了什么遺憾，想笑就笑，想哭就哭，該愛的時(shí)候就去愛，無謂壓抑自己。人生的苦悶有二，一是欲望沒有被滿足，二是它得到了滿足。11、一片瓊花天庭落，萬里江山

18、披銀河，冰凌也有相思苦，寫意窗花含淚說，曇花一現(xiàn)夜夢短，早有晨光盼春歌。想你，我的心會(huì)和你一起啟程，祈禱每一個(gè)黎明。12、戒指好比愛情，戴在手上，也是戴在心上；傷在心上，便也傷在手上。不敢碰的，是那心里的傷；不愿摘的，是那難舍的愛。13、在追求愛情的列車上，透過車窗，可以欣賞到許多優(yōu)美的景色，但是，請(qǐng)不要留戀，因?yàn)榻K點(diǎn)站才是真正的目的地。但愿我能夠成為你永遠(yuǎn)的終點(diǎn)站！14、愛一個(gè)人真的好難，讓我歡喜讓我憂！如果不讓我去愛你的話，我會(huì)更難受，更彷徨。所以為了我自己，我還是愛著你吧！15、誠摯的微笑，每一次心跳，或許寂然無聲，卻勝過虛幻的海誓山盟；真情的碰撞，靈魂的契合，或許不夠浪漫，卻勝過無數(shù)的真情告白。16、此時(shí)此刻我又想起了你