第六章稅務(wù)稽查案件執(zhí)行

1、第六章 稅務(wù)稽查執(zhí)行本章主要闡述稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作程序、工作內(nèi)容、具體操作實(shí)務(wù)以及法律救濟(jì)等內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員了解和掌握稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作程序，稅務(wù)處理決定的送達(dá)和執(zhí)行、稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施以及法律救濟(jì)的適用范圍和基本方法。稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作流程如圖6-1所示。當(dāng)事人執(zhí)行及調(diào)整賬戶報(bào)告執(zhí)行反饋解繳入庫執(zhí)行資料移送歸檔制作稽查執(zhí)行報(bào)告送達(dá)稅務(wù)處理文書案件執(zhí)行移送執(zhí)行受理落實(shí)任務(wù)自行履行未自行履行采取強(qiáng)制執(zhí)行措施采取其他執(zhí)行措施圖6-1 稽查執(zhí)行實(shí)施流程圖第一節(jié) 稽查執(zhí)行實(shí)施稽查執(zhí)行是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定程序和權(quán)限，督促稽查對(duì)象履行稅務(wù)處理（罰）決定的過程，包括案件執(zhí)行的

2、受理、稅務(wù)處理文書的送達(dá)、稅款和罰款的入庫、執(zhí)行措施的采取等?；閳?zhí)行是案件查處必不可少的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于維護(hù)稅收法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)打擊稅收違法活動(dòng)的力度，挽回國(guó)家稅款的損失，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，保證稅務(wù)稽查成果的真正實(shí)現(xiàn)都有著非常重要的作用?；閳?zhí)行由各級(jí)稽查局專門負(fù)責(zé)案件執(zhí)行的部門組織實(shí)施。一、案件執(zhí)行的受理案件執(zhí)行受理是指稽查審理部門在涉稅案件處理完畢后，將稅務(wù)處理文書（包括稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書、不予稅務(wù)行政處罰決定書、稽查結(jié)論等）移交給執(zhí)行部門，執(zhí)行部門對(duì)移交的稅務(wù)處理文書及其他材料進(jìn)行核實(shí)簽收，并進(jìn)行登記的活動(dòng)。（一）受理范圍案件執(zhí)行受理的范圍主要包括：1.審理部門

3、已審結(jié)并作出處理決定的案件。2.稽查局局長(zhǎng)決定由執(zhí)行部門負(fù)責(zé)執(zhí)行的其他案件。（二）受理審核執(zhí)行部門接到審理部門移送的稅務(wù)處理文書后，應(yīng)對(duì)文書的正確性等進(jìn)行審核，對(duì)不符合執(zhí)行受理?xiàng)l件的案件，應(yīng)及時(shí)將處理文書退回審理部門。（三）受理手續(xù)有關(guān)部門將案件執(zhí)行資料移交執(zhí)行部門時(shí)，應(yīng)填寫移交清單。移送和接收雙方應(yīng)認(rèn)真核對(duì)資料的名稱和數(shù)量，并在移交清單上簽名蓋章，以明確責(zé)任。對(duì)有關(guān)部門移送執(zhí)行的案件，執(zhí)行部門應(yīng)及時(shí)登記案件執(zhí)行登記臺(tái)賬，進(jìn)入待執(zhí)行階段。（四）確定人員執(zhí)行部門必須確定兩名或兩名以上稽查人員負(fù)責(zé)案件的執(zhí)行。執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人有根據(jù)認(rèn)為執(zhí)行人員與案件有利害關(guān)系或者有其他關(guān)系可能影響案件執(zhí)行實(shí)施的，應(yīng)及

4、時(shí)調(diào)整執(zhí)行人員。執(zhí)行人員認(rèn)為自己與本案有利害關(guān)系或者其他關(guān)系的，應(yīng)申請(qǐng)回避。二、稅務(wù)處理文書的送達(dá)稅務(wù)處理文書的送達(dá)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)規(guī)定的程序和方式，將稅務(wù)處理文書送達(dá)當(dāng)事人。稅務(wù)處理文書的送達(dá)是執(zhí)行工作的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于保證稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定的法律效力，以及稽查成果的實(shí)現(xiàn)等，都具有非常重要的作用。稅務(wù)處理文書的送達(dá)方法與其他稅務(wù)稽查文書基本相同。因此，稽查選案、稽查實(shí)施和稽查審理環(huán)節(jié)稅務(wù)稽查文書的送達(dá)，可參照本節(jié)的內(nèi)容和要求辦理。（一）稅務(wù)處理文書送達(dá)的方式依據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)處理文書可以根據(jù)不同的情況采用不同的方式送達(dá)。1.直接送達(dá)直接送達(dá)是指執(zhí)行人員將應(yīng)送

5、達(dá)的稅務(wù)處理文書直接送達(dá)當(dāng)事人簽收的送達(dá)方式，這是一種最基本的送達(dá)方式。凡是能夠直接送達(dá)的，均應(yīng)采取直接送達(dá)的方式。稅務(wù)處理決定送達(dá)后，必須辦理稅務(wù)文書送達(dá)回證（以下簡(jiǎn)稱送達(dá)回證,見表6-1）手續(xù)，由接收人在送達(dá)回證上簽收：（1）受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。（2）受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收。直接送達(dá)稅務(wù)處理文書的，以簽收人在送達(dá)回證上注明的收件日期為送達(dá)日期。2.留置送達(dá)留置送達(dá)是指在受送達(dá)人或其同住成年家屬、代理人

6、、代收人拒絕接收稅務(wù)處理文書的情況下，把稅務(wù)處理文書留在受送達(dá)人處的一種送達(dá)方式。采用留置送達(dá)方式，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見證人（應(yīng)是稅務(wù)部門以外的人員）簽名或者蓋章，將稅務(wù)處理文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。留置送達(dá)和直接送達(dá)具有同等法律效力。3.委托送達(dá)委托送達(dá)是指稅務(wù)處理文書在直接送達(dá)有困難的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá)的送達(dá)方式。采取委托送達(dá)的，受托機(jī)關(guān)責(zé)任人應(yīng)在送達(dá)回證上簽字備注，并以受送達(dá)人在送達(dá)回證上簽收的日期為送達(dá)日期。4.郵寄送達(dá)郵寄送達(dá)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過郵政部門，將稅務(wù)處理文書掛號(hào)寄給受送達(dá)人的送達(dá)方式。采取郵寄送達(dá)

7、的，以掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，視為已送達(dá)給當(dāng)事人，并將掛號(hào)件回執(zhí)粘貼在送達(dá)回證上存查。5.公告送達(dá)公告送達(dá)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以張貼公告、登報(bào)或者廣播等方式，將需要送達(dá)的稅務(wù)處理文書的有關(guān)內(nèi)容告知受送達(dá)人的送達(dá)方法。應(yīng)當(dāng)注意的是，采取公告送達(dá)稅務(wù)處理文書的，必須是有下列情形之一的：（1）同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多；（2）采用本節(jié)所述的其他方式無法送達(dá)的。采取公告送達(dá)的，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)。（二）稅務(wù)處理文書送達(dá)期限執(zhí)行部門在接到審理部門移送的稅務(wù)處理文書后，應(yīng)在7日內(nèi)送達(dá)給當(dāng)事人，有特殊情況不能在期限內(nèi)送達(dá)的，應(yīng)報(bào)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，可適當(dāng)延長(zhǎng)。（四）稅務(wù)處理文書送達(dá)回證

8、根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，送達(dá)稅務(wù)文書必須填制送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或者其他簽收人在送達(dá)回證上注明收到日期，親筆簽名或者蓋章，即為送達(dá)。因此，填制稅務(wù)文書送達(dá)回證是稽查局送達(dá)稅務(wù)稽查文書時(shí)必須履行的法定手續(xù)。填寫稅務(wù)文書送達(dá)回證時(shí)應(yīng)注意：1.“送達(dá)文書名稱”欄，填寫送達(dá)稅務(wù)文書名稱及文號(hào)。2.“受送達(dá)人”一欄，受送達(dá)人為單位的，填寫單位全稱；受送達(dá)人為個(gè)人的，填寫姓名。3.“送達(dá)地點(diǎn)”一欄，填寫送達(dá)稅務(wù)文書的具體地點(diǎn)。4.“受送達(dá)人簽名或蓋章”一欄，受送達(dá)人為單位的，由法定代表人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或者負(fù)責(zé)收件的人親筆簽名、蓋章；受送達(dá)人是公民的，由其直接簽名押印。5.“收件日期”一欄，由受送達(dá)人

9、填寫收到稅務(wù)文書的具體日期。6.“代收人代收理由及簽名或蓋章”一欄，受送達(dá)人本人不在時(shí)，由其同住成年家屬在此欄簽名，并注明與受送達(dá)人的關(guān)系，由受送達(dá)人的代理人簽收，也使用此欄。7.“受送達(dá)人拒收理由和日期”一欄，受送達(dá)人或其他法定簽收人拒絕簽收時(shí)，由送達(dá)人填寫此欄。8.“見證人簽名或蓋章”一欄：出現(xiàn)拒絕簽收情況時(shí)，由被邀請(qǐng)到場(chǎng)的有關(guān)人員在此欄簽名或蓋章。9.“送達(dá)人簽名或蓋章”，由負(fù)責(zé)送達(dá)稅務(wù)文書的稅務(wù)人員親筆簽名或蓋章。表6-1 稅務(wù)文書送達(dá)回證送達(dá)文書名稱受送達(dá)人送達(dá)地點(diǎn)受送達(dá)人簽名或蓋章年 月 日 時(shí) 分代收人代收理由、簽名或蓋章年 月 日 時(shí) 分受送達(dá)人拒收理由年 月 日 時(shí) 分見證人

10、簽名或蓋章年 月 日 時(shí) 分送達(dá)人簽名或蓋章年 月 日 時(shí) 分填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)（蓋章） 年 月 日 三、稅務(wù)處理決定的執(zhí)行稅務(wù)處理決定文書一經(jīng)送達(dá)，即具有法律效力，當(dāng)事人就必須按照稅務(wù)處理決定所規(guī)定的內(nèi)容執(zhí)行。（一）稅務(wù)處理決定執(zhí)行稅務(wù)處理決定文書送達(dá)被執(zhí)行人后，被執(zhí)行人必須按照規(guī)定的期限和方式，將查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款及應(yīng)沒收的非法所得及時(shí)足額地繳入國(guó)庫。同時(shí)，被執(zhí)行人應(yīng)按照稅務(wù)處理決定的要求，將繳庫憑證的復(fù)印件連同稅務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)記錄復(fù)印件報(bào)送執(zhí)行部門，執(zhí)行部門應(yīng)按照稅務(wù)稽查取證的要求收集繳庫憑證的復(fù)印件及調(diào)整賬務(wù)（賬戶和記賬憑證，下同）記錄復(fù)印件，并歸入案卷存檔。對(duì)稅務(wù)稽查認(rèn)定當(dāng)事人多申報(bào)繳

11、納稅款的，被執(zhí)行人應(yīng)按照稅務(wù)處理決定規(guī)定的期限和方式，到稅收征收部門辦理退庫手續(xù)，或?qū)⒍嗬U的稅款抵繳應(yīng)納稅款，并將稅款退庫憑證的復(fù)印件或抵繳稅款的復(fù)印件連同稅務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)記錄復(fù)印件報(bào)送稽查執(zhí)行部門。（二）稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行在處理決定要求的期限內(nèi)，執(zhí)行部門應(yīng)及時(shí)了解當(dāng)事人的執(zhí)行情況，并督促當(dāng)事人如期解繳查補(bǔ)的稅款、滯納金及罰款。當(dāng)事人逾期未執(zhí)行處理決定的，執(zhí)行部門應(yīng)依照稅收征管法第五十五條之規(guī)定，對(duì)被執(zhí)行人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，以保證稅務(wù)處理決定得以執(zhí)行，維護(hù)稅收法律、行政法規(guī)的嚴(yán)肅性。（強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)施詳見本章稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施）（三）稅收優(yōu)先權(quán)在對(duì)被執(zhí)行人的查補(bǔ)稅款、滯納金及罰款的追繳過程

12、中，由于各種原因，造成稽查欠稅的，稽查執(zhí)行部門要根據(jù)不同情況，依法采取各種執(zhí)行措施，運(yùn)用各項(xiàng)稅收征收權(quán)力，完成稅務(wù)處理的執(zhí)行工作，挽回國(guó)家損失。稅收征管法第四十五條第一款、第二款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。（稅款優(yōu)先權(quán)的內(nèi)容詳見第二章）四、執(zhí)行終結(jié)（一）制作執(zhí)行報(bào)告案件執(zhí)行完畢后，執(zhí)行人員應(yīng)認(rèn)真整理案件執(zhí)行的有關(guān)資料，審核案件執(zhí)行結(jié)果的正確性。對(duì)

13、執(zhí)行無誤的涉稅案件，應(yīng)及時(shí)制作執(zhí)行報(bào)告（見表6-2）。表6.2 執(zhí) 行 報(bào) 告稅執(zhí)字 號(hào)納稅人識(shí)別號(hào)： 納 稅 人名稱：文書字號(hào)執(zhí)行人執(zhí)行時(shí)間執(zhí)行方式轉(zhuǎn)來部門執(zhí)行內(nèi)容執(zhí)行情況及結(jié)果負(fù)責(zé)人： 年 月 日（二）移交歸檔執(zhí)行報(bào)告報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，執(zhí)行部門應(yīng)制作案件資料移交清單，將執(zhí)行報(bào)告連同案件執(zhí)行的有關(guān)資料移交給稽查檔案部門，由稽查檔案部門統(tǒng)一組卷歸檔。移交時(shí)，交接雙方應(yīng)按照規(guī)定辦理執(zhí)行資料的交接手續(xù)。第二節(jié) 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行稅收法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采用強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的措施，這是國(guó)家稅收強(qiáng)制力的具體體現(xiàn)。稅務(wù)處理決定文書是具有法律效力的文書，當(dāng)事

14、人逾期不執(zhí)行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施包括稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行和司法強(qiáng)制執(zhí)行。實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的工作流程如圖6-2所示。扣押查封拍賣變賣財(cái)物抵繳稅款罰款解繳入庫稅收強(qiáng)制執(zhí)行送達(dá)稅務(wù)處理文書逾期不執(zhí)行處理決定金融機(jī)構(gòu)扣繳采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施申請(qǐng)法院執(zhí)行司法強(qiáng)制執(zhí)行局長(zhǎng)審批圖6-2 稅收強(qiáng)制執(zhí)行實(shí)施流程圖一、稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行（一）法律依據(jù)1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的條件按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制措施是有前置條件限制的，不能隨意采用，依照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，只有在下列情況下，才可采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：（1）稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、

15、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照稅收征管法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。（2）稅收征管法第三十八條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的；稅務(wù)機(jī)關(guān)已采取凍結(jié)存款，扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的。（3）稅收征管法第四十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納

16、所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期未繳納的。（4）稅收征管法第三十七條、稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十八條規(guī)定，對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)已采取扣押商品、貨物的稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的。2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的方式稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施包括以下兩種方式：（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。前者適用于在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中有存款的當(dāng)事人，后者適用于在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)中沒有存款的當(dāng)事人。如果當(dāng)事人

17、既有銀行存款又有商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的，一般情況下，可先采取通知銀行扣繳稅款的措施；如果銀行存款不足以扣繳的，則可將兩項(xiàng)措施并用。（二）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施方式（1）扣繳稅款從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，簽發(fā)稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（扣繳稅收款項(xiàng)適用）（見表6-3），送達(dá)給當(dāng)事人；同時(shí)，簽發(fā)扣繳稅收款項(xiàng)通知書（見表6-4），送達(dá)給當(dāng)事人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，從其存款賬戶上扣繳稅款。 稅務(wù)局（稽查局）稅收強(qiáng)制執(zhí)行決

18、定書（扣繳稅收款項(xiàng)適用） 稅強(qiáng)扣 號(hào) ：根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，決定從 年 月 日起從你（單位）在 的存款賬戶（賬號(hào)： ）中扣繳以下款項(xiàng)，繳入國(guó)庫：稅 款（大寫）： (￥ )滯 納 金（大寫）： (￥ )罰 款（大寫）： (￥ )沒收違法所得（大寫）： (￥ )合 計(jì)（大寫）： (￥ )如對(duì)本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日表6-3 稅務(wù)局（稽查局）扣繳稅收款項(xiàng)通知書 稅扣通 號(hào) ： 未按規(guī)定繳納稅款（滯納金、罰款），根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理

19、法 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，請(qǐng)于本通知書送達(dá)之時(shí)起至 年 月 日止按所附繳款憑證共 份開具的金額（大寫） （￥ ）元從其在你處的存款賬戶（賬號(hào)： ）扣繳入庫（賬號(hào)： ）。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日以下由銀行（或其他金融機(jī)構(gòu)）填寫存款賬戶余額：簽收人：簽收時(shí)間： 年 月 日 時(shí) 分簽收單位（簽章）年 月 日表6-4 （2）拍賣或變賣商品、貨物、財(cái)產(chǎn)對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，拍賣或者變賣所扣押

20、的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，簽發(fā)稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（拍賣/變賣適用）（見表6-5）,送達(dá)給當(dāng)事人，扣押、查封、拍賣或變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，并以拍賣、變賣所得抵繳稅款。（拍賣或變賣當(dāng)事人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的具體內(nèi)容詳見第二章）表6-5 稅務(wù)局（稽查局）稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（拍賣/變賣適用） 稅強(qiáng)拍 號(hào) ：根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，決

21、定： 依法予以拍賣或者變賣，以拍賣或者變賣所得抵繳 。如對(duì)本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日2.實(shí)施稅收強(qiáng)制措施應(yīng)注意的事項(xiàng)（1）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。（2）稽查局在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人同時(shí)存在下列情形時(shí)，為保證國(guó)家稅款不受損害，可依照稅收征管法第五十五條的規(guī)定，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)后直接采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。對(duì)納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其有逃避納稅義務(wù)的行為。納稅人必須具有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他

22、財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象。（3）個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。（5）扣押、查封、拍賣或變賣等行為具有連續(xù)性，即扣押、查封后，納稅人仍不履行納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接拍賣或者變賣扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)抵繳稅款。（6）實(shí)施扣押、查封、拍賣或變賣等稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人或者他的成年家屬到場(chǎng)，否則，不能直接采取扣押、查封措施，但被執(zhí)行人或其家屬接到通知后拒不到場(chǎng)的，不影響執(zhí)行。（7）扣押、查封、拍賣或變賣被執(zhí)行人的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，

23、其價(jià)值應(yīng)包括應(yīng)納稅款、滯納金及扣押、查封、保管、拍賣或變賣所發(fā)生的費(fèi)用。（8）對(duì)價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣或變賣，以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。（9）拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣或變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。3.實(shí)施稅收強(qiáng)制措施不當(dāng)?shù)呢?zé)任稽查局在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施過程中，如濫用職權(quán)違法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益

24、遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法對(duì)其直接損失承擔(dān)賠償責(zé)任。二、司法強(qiáng)制執(zhí)行司法強(qiáng)制執(zhí)行是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的已經(jīng)發(fā)生法律效力的稅務(wù)行政處罰決定，在負(fù)有義務(wù)的當(dāng)事人不履行其義務(wù)時(shí)，申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制其履行義務(wù)的一種措施。司法強(qiáng)制執(zhí)行是有前置條件的，只有在當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)行政處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議，不提起行政訴訟，也不予履行的情況下，作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，應(yīng)填制強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書（見表6-6）。 稅務(wù)局（稽查局）強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書 稅強(qiáng)申 號(hào) ：申請(qǐng)執(zhí)行人： 地址： 法定代表人： 職務(wù)： 聯(lián)系電話： 郵政編碼： 被申請(qǐng)執(zhí)行人： 地址： 法定代表人： 職務(wù)： 聯(lián)系

25、電話： 郵政編碼： 根據(jù) 規(guī)定，特申請(qǐng)貴院強(qiáng)制執(zhí)行。附件： 申請(qǐng)執(zhí)行機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日表6-6 司法強(qiáng)制執(zhí)行完畢后，稽查局應(yīng)及時(shí)將人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的罰款解繳入庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意：1.要以作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義申請(qǐng)。2.被申請(qǐng)人必須是予以稅務(wù)行政處罰的納稅人、扣繳義務(wù)人或其他當(dāng)事人。3.被申請(qǐng)人不履行稅務(wù)行處罰決定，在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)復(fù)議也不提起訴訟的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。4.要向有管轄權(quán)的人民法院申請(qǐng)。在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向被申請(qǐng)人住所地的人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。5.對(duì)稽查局查補(bǔ)的稅款及滯納金，國(guó)家已賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。因而在一般情

26、況下，當(dāng)事人拒不依法繳納應(yīng)補(bǔ)稅款及滯納金的，由稽查局依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，不申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。第三節(jié) 其他執(zhí)行措施為保證國(guó)家稅收不遭受損失，稽查局在稅務(wù)處理、處罰決定執(zhí)行過程中，對(duì)當(dāng)事人不在規(guī)定的期限內(nèi)繳庫的，除采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施外，還可依照法律法規(guī)的規(guī)定，采取行使代位權(quán)、撤銷權(quán)、阻止出境、停止出口退稅、停止供應(yīng)發(fā)票等其他執(zhí)行措施。一、行使代位權(quán)代位權(quán)是指因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)。稅收代位權(quán)是指因欠繳稅款的納稅人怠于行使其對(duì)第三人享有的權(quán)利，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位

27、行使納稅人對(duì)第三人的權(quán)利。代位權(quán)制度是我國(guó)合同保全的一項(xiàng)重要制度，即指法律為防止因債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)不當(dāng)減少而給債權(quán)人的債權(quán)帶來危害，允許債權(quán)人對(duì)債務(wù)人或第三人的行為行使代位權(quán)，以保護(hù)其債權(quán)，其目的在于解決以前長(zhǎng)期存在的債務(wù)人逃避債務(wù)、損害債權(quán)人利益等問題，確保交易安全，維護(hù)債權(quán)人合法利益，保障債權(quán)人債權(quán)的順利實(shí)現(xiàn)。稅收征管法第五十條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法的規(guī)定行使代位權(quán)。稅收是國(guó)家財(cái)政的主要組成部分。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)，是把稅收作為國(guó)家債權(quán)。從實(shí)質(zhì)意義上說，納稅人向國(guó)家繳納稅款既是一項(xiàng)法定的義務(wù)，也是一種應(yīng)向國(guó)家償付的債務(wù)，納稅人欠繳

28、或偷逃國(guó)家稅收，就是對(duì)國(guó)家債權(quán)造成了損害，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)是一種法律上的維權(quán)行為。應(yīng)該注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能直接行使代位權(quán)，如果需要對(duì)納稅人行使代位權(quán)，必須依法向人民法院提出申請(qǐng)，通過代位訴訟程序進(jìn)行。二、行使撤銷權(quán)撤銷權(quán)是指?jìng)鶛?quán)人因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)人的債權(quán)造成損害的，可以請(qǐng)求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。債務(wù)人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權(quán)人也可以請(qǐng)求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。稅收撤銷權(quán)是指因欠繳稅款的納稅人濫用財(cái)產(chǎn)處分權(quán)，而對(duì)國(guó)家稅收造成損害，請(qǐng)求人民法院撤銷納稅人行為的權(quán)利。稅收代位權(quán)和稅收撤銷權(quán)，都是稅務(wù)機(jī)關(guān)維護(hù)國(guó)家

29、稅收利益的合法權(quán)利，但兩者又有區(qū)別：稅收代位權(quán)針對(duì)的是納稅人的消極行使債權(quán)的行為，稅收代位權(quán)的行使不會(huì)加重第三人的負(fù)擔(dān)，對(duì)納稅人的利益也無實(shí)質(zhì)性損害。稅收撤銷權(quán)針對(duì)的是納稅人積極行使權(quán)利的行為，稅收撤銷權(quán)行使的結(jié)果將直接影響納稅人的相關(guān)利益，一方面限制了納稅人自由處分財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，同時(shí)也可能影響到納稅人與第三人建立的法律關(guān)系，與納稅人的交易安全有著密切的關(guān)系。稅收撤銷權(quán)的行使使納稅人和第三人之間的法律行為溯及既往的消滅，同時(shí)又可使納稅人的責(zé)任財(cái)產(chǎn)恢復(fù)到行為前的狀態(tài)，利于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取有效措施，保護(hù)國(guó)家稅收不遭受損失。稅收征管法第五十條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明

30、顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法的規(guī)定行使撤銷權(quán)。在行使撤銷權(quán)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能直接行使撤銷權(quán)，如果需要對(duì)納稅人行使撤銷權(quán)的，必須依法向人民法院提出申請(qǐng)，通過撤消訴訟程序進(jìn)行。實(shí)例6-1 行使撤銷權(quán)2007年，某市國(guó)稅局稽查局在清理欠稅的專項(xiàng)檢查時(shí)，查實(shí)某股份有限公司截至2007年3月，共計(jì)欠繳增值稅200多萬元。稽查局即向該公司發(fā)出催繳稅款通知，但該公司在期限內(nèi)仍未將應(yīng)繳的增值稅繳入國(guó)庫，為了逃避繳納應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，于2007年6月將公司的廠房以不合理低價(jià)出賣給明知其有欠稅的外地某股份有限公司，此外無其他資產(chǎn)可供執(zhí)行，其行為已對(duì)國(guó)家稅收造成了

31、實(shí)質(zhì)性的損害。為保證國(guó)家稅收不受損失，稽查局依照稅收征管法第五十條的規(guī)定，向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾峤涣诵惺钩蜂N權(quán)申請(qǐng)書，并提供了相關(guān)的證據(jù)。人民法院經(jīng)審理后，依法作出了該房產(chǎn)交易無效的撤銷判決，使該房產(chǎn)恢復(fù)到轉(zhuǎn)讓前的狀態(tài)。人民法院判決后，稽查局依法對(duì)該公司采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施，查封了該公司的廠房，并由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)公開予以拍賣，以拍賣收入抵繳了200多萬元的增值稅和依法加收的滯納金。三、阻止出境阻止出境是指對(duì)欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人（以下簡(jiǎn)稱欠稅人）出境權(quán)的限制，是稅務(wù)機(jī)關(guān)督促納稅人依法繳納欠稅，防止國(guó)家稅收遭受損失的重要措施。（一）前提條件欠稅人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納

32、稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。欠稅人未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可依照稅收征管法第四十四條的規(guī)定通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。（二）阻止出境的對(duì)象1.欠稅人為自然人的，阻止出境的對(duì)象為當(dāng)事人本人。2.欠稅人為法人的，阻止出境的對(duì)象為其法定代表人。3.欠稅人為其他經(jīng)濟(jì)組織的，阻止出境的對(duì)象為其負(fù)責(zé)人。4.法人的法定代表人或其他經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)責(zé)人變更時(shí)，以變更后的法定代表人或負(fù)責(zé)人為阻止出境對(duì)象；法定代表人不在中國(guó)境內(nèi)的，以其在華的主要負(fù)責(zé)人為阻止出境對(duì)象。5.阻止出境的對(duì)象包括外國(guó)人、無國(guó)籍人和中國(guó)公民。（三）阻止出境措施的實(shí)施1.在欠稅人準(zhǔn)備出境前,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知欠稅人結(jié)清應(yīng)納稅款、

33、滯納金或者提供擔(dān)保。2.欠稅人未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款又未提供納稅擔(dān)保且準(zhǔn)備出境的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法向欠稅人申明不準(zhǔn)出境。3.欠稅人未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款又未提供納稅擔(dān)保且已取得出境證件執(zhí)意出境的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照法定的程序函請(qǐng)公安機(jī)關(guān)辦理邊控手續(xù)，阻止其出境。4.阻止欠稅人出境由縣級(jí)以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫阻止欠稅人出境布控申請(qǐng)表（見表6-7），報(bào)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，由審批機(jī)關(guān)填寫邊控對(duì)象通知書（見表6-8），函請(qǐng)同級(jí)公安廳（局）辦理邊控手續(xù)。同時(shí)，審批機(jī)關(guān)應(yīng)簽發(fā)阻止出境決定書（見表6-9），送達(dá)給當(dāng)事人。已移送人民法院審理的欠稅人由人民法院依照法律的規(guī)定處理。表6-7阻止欠稅人出境

34、布控申請(qǐng)表姓名像片化名：姓名籍貫或國(guó)籍性別證件種類、號(hào)碼出生日期年 月 日職業(yè)或社會(huì)身份體貌特征住址境內(nèi)境外出境口岸出境后到達(dá)地點(diǎn)阻止出境理由（欠稅額）申請(qǐng)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字：聯(lián)系人：電 話：申請(qǐng)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日表6-8邊控對(duì)象通知書姓名像片化名：姓名籍貫或國(guó)籍性別證件種類、號(hào)碼出生日期年 月 日職業(yè)或社會(huì)身份體貌特征住址境內(nèi)境外出境口岸出境后到達(dá)地點(diǎn)交控日期年 月 日控制期限至年 月 日主要問題邊控要求及發(fā)現(xiàn)后處理辦法法律依據(jù)及說辭審批機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示 審批機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日交控單位： 聯(lián)系人： 電話： 稅務(wù)局阻止出境決定書 稅阻 號(hào) ：鑒于你（單位）未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金，又不提供

35、納稅擔(dān)保，根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第四十四條規(guī)定，決定并通知出入境管理機(jī)關(guān)于 年 月 日起阻止你（單位） 出境。如對(duì)本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日表6-9 5.在對(duì)欠稅人進(jìn)行控制期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取措施，盡快使欠稅人結(jié)清欠繳的全部稅款（包括滯納金和罰款，下同）。6.邊防檢查站阻止欠稅人出境的期限一般為一個(gè)月。對(duì)控制期限逾期的，邊防檢查站可自動(dòng)撤控。需要延長(zhǎng)控制期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)辦理續(xù)控手續(xù)。實(shí)例6-2 阻止出境的實(shí)施2006年8月，某市國(guó)稅局稽查局在出口退稅專項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)某集團(tuán)

36、有限公司外購(gòu)成品直接用于出口，違規(guī)享受出口退稅4142875.05元?；榫钟?006年9月作出不予出口退稅，并如數(shù)補(bǔ)繳已退稅款的處理決定。該集團(tuán)公司接到處理決定書后，以問題是改制前的國(guó)有企業(yè)遺留，改制后該公司實(shí)際資產(chǎn)系負(fù)數(shù)為由，未在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳入庫，亦不辦理納稅擔(dān)保，拖欠稅款一年有余?；榫植捎脮?、實(shí)地、電話等形式多次催繳亦毫無效果?；榫纸?jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該集團(tuán)公司外貿(mào)定單較多，法定代表人可能要出境考察，同時(shí)還查獲該集團(tuán)公司要求某購(gòu)方延期支付本已到期貨款的函件。于是，稽查局對(duì)該集團(tuán)公司依法采取了凍結(jié)銀行賬戶的稅收保全措施，同時(shí)向省國(guó)稅局提出阻止該集團(tuán)公司法定代表人出境的申請(qǐng)。省國(guó)稅局經(jīng)審

37、核后，作出阻止出境的決定，將阻止出境決定書送達(dá)給該集團(tuán)公司。同時(shí)，省國(guó)稅局簽發(fā)了邊控對(duì)象通知書，通知公安機(jī)關(guān)阻止該集團(tuán)公司的法定代表人出境。阻止出境措施生效后，該集團(tuán)公司立即主動(dòng)與稽查局聯(lián)系，愿意3天內(nèi)繳清稅款，并于2007年10月15日如數(shù)繳入國(guó)庫，欠稅案件宣告執(zhí)行完畢。（四）解除阻止出境措施被阻止出境的欠稅人有下列情形之一的，有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)填寫阻止欠稅人出境撤控通知書（見表6-10），立即依照布控程序通知同級(jí)公安廳（局）撤控：1.已結(jié)清阻止出境時(shí)欠繳的全部稅款。2.已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相當(dāng)于全部欠繳稅款的擔(dān)保。3.欠稅企業(yè)已依法宣告破產(chǎn)，并依破產(chǎn)法程序清償終結(jié)者。同時(shí)，有關(guān)省

38、、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)簽發(fā)解除阻止出境決定書（見表6-11），送達(dá)給當(dāng)事人。表6-10 阻止欠稅人出境撤控通知書姓名性別籍貫或國(guó)籍出生日期年 月 日證件種類、號(hào)碼出境口岸交控日期年 月 日撤控日期年 月 日備注聯(lián)系人：電 話：審批機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字：審批機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日 稅務(wù)局解除阻止出境決定書 稅解阻 號(hào) ：鑒于你（單位）已結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金（或者提供納稅擔(dān)保），決定并通知出入境管理機(jī)關(guān)解除 年 月 日阻止出境決定書（ 稅阻 號(hào)）對(duì)你（單位） 阻止出境的措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）年 月 日表6-11 四、停止供應(yīng)發(fā)票（一）前提條件從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收征管法規(guī)定的稅收違法

39、行為，而又拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照稅收征管法第七十二條的規(guī)定收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使收繳或停止供應(yīng)發(fā)票權(quán)，是對(duì)納稅人使用發(fā)票權(quán)利的行政制裁，將會(huì)直接影響到企業(yè)、單位或個(gè)人正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有較強(qiáng)的警誡力和威懾力。但是，如果該職權(quán)行使不當(dāng)，將會(huì)對(duì)納稅人產(chǎn)生較大的負(fù)面作用。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使收繳或停止供應(yīng)發(fā)票權(quán)時(shí)，必須以從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收征管法規(guī)定的涉稅違法行為且拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理為前提。（二）收繳或停止發(fā)售發(fā)票發(fā)票的供應(yīng)和管理權(quán)屬于稅收征收管理部門。因此，納稅人、扣繳義務(wù)人拒不接受稽查局依法作出的稅務(wù)處理決定或稅務(wù)行政處罰決定時(shí)，

40、由稽查局提請(qǐng)當(dāng)事人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其收繳或停止供應(yīng)發(fā)票。五、停止出口退稅（一）前提條件納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照稅收征管法第六十六條的規(guī)定在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)規(guī)定，凡自營(yíng)或委托出口業(yè)務(wù)具有下列情形之一的，出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅，已退（免）的稅款予以追回，未退（免）的稅款不再予以辦理，并由省級(jí)以上（含省級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，停止其6個(gè)月以上的出口退稅權(quán)：1.出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)外方的索

41、賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定結(jié)匯責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。2.出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營(yíng)者（或企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的。3.出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單（其他運(yùn)輸方式的，以承運(yùn)人交給發(fā)貨人的運(yùn)輸單據(jù)為準(zhǔn)）上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符的。4.出口企業(yè)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合

42、同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由國(guó)外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。5.出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。6.出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。7.其他違反國(guó)家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。（二）停止出口退稅出口退稅的管理權(quán)屬于進(jìn)出口稅收管理部門，批準(zhǔn)權(quán)屬于省級(jí)以上（含省級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局。因此，稽查局對(duì)查處的騙取出口退稅款案件，應(yīng)依法追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取的出口退稅款1倍以上5倍以下罰款。同時(shí)，稽查局應(yīng)提交稅務(wù)稽查建議，由當(dāng)事人的主管

43、進(jìn)出口稅收管理部門報(bào)請(qǐng)省級(jí)以上（含省級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，停止當(dāng)事人的出口退稅權(quán)。思考題1.什么叫稅務(wù)稽查執(zhí)行？2.送達(dá)稅務(wù)處理決定文書有哪些方式？3.簡(jiǎn)述稅務(wù)處理決定文書直接送達(dá)方式。4.簡(jiǎn)述稅務(wù)處理決定執(zhí)行的內(nèi)容。5.什么叫稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施？6.簡(jiǎn)述稅收強(qiáng)制執(zhí)行的方式。7.在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)符合哪些前提條件。8.什么叫稅收撤銷權(quán)？9.簡(jiǎn)述稅收代位權(quán)與稅收撤銷權(quán)的區(qū)別。10.簡(jiǎn)述稅務(wù)機(jī)關(guān)行使收繳或停止供應(yīng)發(fā)票權(quán)的前提條件。下面是贈(zèng)送的勵(lì)志的100句經(jīng)典話，需要的朋友可以學(xué)習(xí)下，不需要的朋友可以下載后編輯刪除！謝謝！【勵(lì)志的話】 平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運(yùn)的不公。

44、也許，命運(yùn)只是用另一種方式偏愛著你那是因?yàn)樯屏嫉乃胱屇惚M快長(zhǎng)大感知人間悲喜，聆聽世間哀樂。雖然有時(shí)跌倒，有時(shí)失敗但請(qǐng)記住跌倒不是失敗，失敗不是否定。 平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運(yùn)的不公也許，命運(yùn)只是用透明的方式傾向與你那是因?yàn)椋葠鄣乃胱屇惚M早成熟看盡人間繁華，嘗便世間甘苦。 雖然有時(shí)哭泣，有時(shí)逃避但請(qǐng)記住哭泣不是永久逃避不是永恒平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運(yùn)的不公也許，命運(yùn)只是施舍于被它偏愛的人那是因?yàn)閲?yán)厲的她不想讓你溺愛長(zhǎng)大，感受人們歡呼，享受世界鼓舞雖然有時(shí)悲憤，有時(shí)無助。 但請(qǐng)記住悲憤不是瑕疵，無助只是一時(shí)平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運(yùn)的不公也許，命運(yùn)一直把你視為人生主角那

45、是因?yàn)?，善辯的她認(rèn)為你有主宰人生的天賦贏得萬千贊揚(yáng)，勝的萬千贊賞雖然沒有鮮花，沒有掌聲。 但請(qǐng)記住鮮花無處不在，掌聲就在耳畔平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運(yùn)的不公也許，命運(yùn)一直用純潔無瑕疵的愛包容著你那是因?yàn)?，吝嗇的她想讓你擁有更多享受陽光沐浴，感受雨露滋養(yǎng)雖然沒有甜言，更無蜜語。 但請(qǐng)記住甜言只是修飾，蜜語一無是處平凡卻無私的人啊奮起你不是命運(yùn)的傀儡，她同樣愛你平凡卻無私的人啊雄起，你沒有被命運(yùn)束縛，他同樣寵你平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運(yùn)的不公嘗試去征服命運(yùn)，如果成功了全世界都會(huì)為你喝彩【勵(lì)志的話】 每個(gè)人都是自己命運(yùn)的設(shè)計(jì)師和建筑師，要想有所作為，就不能等待幸運(yùn)降臨。世界上什么事都可以

46、發(fā)生，就是不會(huì)發(fā)生不勞而獲的事。好的計(jì)劃會(huì)左右運(yùn)氣，甚至能成功地創(chuàng)造運(yùn)氣。要想讓自己好運(yùn)連連，就必須要精心策劃運(yùn)氣。設(shè)計(jì)運(yùn)氣，就是設(shè)計(jì)人生。所以，以其等待運(yùn)氣來敲門，不如主動(dòng)出門去找他?！緞?lì)志的話】 人的一生全是靠奮斗，唯有奮斗才能成功。相信自己，我們就是會(huì)譜出一段美妙的音符，來唱出我們心中的那首歌。我是一個(gè)經(jīng)常笑的人，可我不是經(jīng)常開心的人。所有的愛情不能成，原因是有三：開始不給機(jī)會(huì)；中間不給空間；結(jié)局不給寬容。我相信，真正在乎我的人，是不會(huì)被別人搶走的。無論是友情還是愛情?！緞?lì)志的話】 我渴望生命，渴望生命給予我的情感，我要真正的體現(xiàn)生命的真實(shí)。四川的雅安，地震曾經(jīng)奪去了許多人的生命，那廢墟

47、中細(xì)微的呼喚，真正的讓我感受到了生命的力量，是何等的堅(jiān)強(qiáng)？活著就有希望，有希望，就有幸福的未來。【勵(lì)志的話】 少年時(shí)代，要有禮贊生命的感恩；青年時(shí)代，要有自覺信念的價(jià)值；壯年時(shí)代，要有活水源頭的精進(jìn)；老年時(shí)代，要有愉悅生活的平靜?！緞?lì)志的話】 你的努力，也許有人會(huì)譏諷；你的執(zhí)著，也許不會(huì)有人讀懂。在別人眼里你也許是小丑，在自己心中你就是國(guó)王！【勵(lì)志的話】 很平凡的生活里，有一顆風(fēng)雨無阻的心，有一份執(zhí)著堅(jiān)定的果敢，年輕的生命里有道很絢爛的彩虹，也有不曾忘懷的傷。但那一切都不重要，如今，我還是在自己的路上，邊行邊歌，一路陽光?！緞?lì)志的話】 生命需要用真心演繹，需要盡全力走好每一步，需要用心呵斥，那

48、生命的道路就是美的極致，每朵花都有其獨(dú)特的色彩，每顆星都有其光芒的璀燦，每縷清風(fēng)都會(huì)送來涼爽，每滴甘露都會(huì)滋潤(rùn)原野，都會(huì)留下不朽的詩篇。【勵(lì)志的話】 突破自我對(duì)生活的固執(zhí)，每個(gè)人都需要活出新的人生感知，用一份從容的心地，笑看這風(fēng)來云去，走在這匆匆流年，沒有誰能夠躲避煩惱的暗傷，在哪里寬恕，就在哪里安穩(wěn)，在哪里淡然，就在哪里放下，治愈煩惱，而不是隱藏?zé)?，因?yàn)樗械娜松适露煎娜徊煌?，所以更不要輸在自己的固?zhí)和矯情里?！緞?lì)志的話】 回首逝去的時(shí)光，拼搏過，奮斗過；有輝煌，也有坎坷。在成敗交替中，我逐漸成長(zhǎng)起來，也終于懂得；人的一生本就是成敗同在，風(fēng)雨并存的過程?，F(xiàn)在，帶著曾經(jīng)的失敗，帶著于失敗中

49、增長(zhǎng)的成熟，我即將跨入人生的另一階段，即將面臨又一個(gè)挑戰(zhàn)。【勵(lì)志的話】 因?yàn)槟愕男拍钪杏胁屎绲某霈F(xiàn)，為了這一線希望你也要拼搏到底。即便走到最后你一敗涂地，也不會(huì)努力過了，該付出的都付出了，即便沒有回報(bào)，你也無怨無悔，再這個(gè)奮斗。拼搏的過程中，也就是你最大的快樂了。人生成敗只不過是過眼云煙?！緞?lì)志的話】 野心是一份交給未來的倔強(qiáng)承諾，它是平淡無奇的日子里一顆不安分的心，野心也許無法改變你的生活，但它至少可以改變你自己。這不是一個(gè)最理想的時(shí)代，利益，階層，一切都在固化；但這肯定屬于理想主義者的時(shí)代，格局，偶像，一切都在煙消云散，只有野心支撐你走到終點(diǎn)！【勵(lì)志的話】 對(duì)真正的成功者來說，不論他的生存

50、條件如何，都不會(huì)自我磨滅自身潛藏的智能，不會(huì)自貶可能達(dá)到的人生高度。他會(huì)鍥而不舍地去克服一切困難，發(fā)掘自身才能的最佳生長(zhǎng)點(diǎn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短地、踏踏實(shí)實(shí)地朝著人生的最高目標(biāo)堅(jiān)定地前進(jìn)！【勵(lì)志的話】 既然選擇了追求，就不要哭泣。堅(jiān)持一下，扛過今天，幸福就更近一步。真正能把人累垮的，是心里的絕望。【勵(lì)志的話】 做人除了要天天向上，也要懂得天天向下。天天向下，就是要學(xué)會(huì)彎腰；就是高調(diào)做事，低調(diào)做人，放下架子；就是不露鋒芒，虛懷若谷；就是不卑不亢，不驕不躁，功成不居?！緞?lì)志的話】 平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運(yùn)的不公。也許，命運(yùn)只是用另一種方式偏愛著你那是因?yàn)樯屏嫉乃胱屇惚M快長(zhǎng)大感知人間悲喜，聆聽世間哀樂。雖然有時(shí)跌倒，有時(shí)失敗但請(qǐng)記住跌倒不是失敗，失敗不是否定。 平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運(yùn)的不公也許，命運(yùn)只是用透明的方式傾向與你那是因?yàn)?，慈愛的她想讓你盡早成熟看盡人間繁華，嘗便世間甘苦。 雖然有時(shí)哭泣，有時(shí)逃避但請(qǐng)記住哭泣不