會計(2015) 模擬測試題(1)

1、會計(2015) 模擬測試題（一）一、單項選擇題 1. 下列不符合資產(chǎn)定義的有（）。 A.以經(jīng)營租賃方式租入的設(shè)備 B.專利權(quán) C.低值易耗品 D.以融資租賃方式租入的設(shè)備2. 2013年12月26日，東方公司與西方公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2014年6月20日，東方公司應(yīng)按每臺100萬元的價格向西方公司提供B產(chǎn)品12臺。2013年12月31日，東方公司還沒有生產(chǎn)該批B產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，可生產(chǎn)B產(chǎn)品12臺。C材料賬面成本為900萬元，市場銷售價格總額為1020萬元，將C材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本240萬元，不考慮其他相關(guān)稅費。2013年12月3

2、1日C材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。 A.780 B.900 C.960 D.10203. 甲公司于2014年1月1日購入乙公司30%的股份，購買價款為3500萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元（與賬面價值相等）。2014年7月1日，甲公司自乙公司處購買乙公司生產(chǎn)的設(shè)備一臺，公允價值1500萬元，成本1200萬元，甲公司購入后將其作為生產(chǎn)用設(shè)備，假定該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2014年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元。不考慮其他因素，2014年度甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)

3、確認的投資收益為（）萬元。 A.540 B.531 C.450 D.453.754. 甲公司在2013年1月1日以600萬元的價格收購了乙公司60%的股權(quán)，此前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為900萬元，賬面價值為800萬元，沒有負債。假定乙公司所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。乙公司2013年年末按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認資產(chǎn)的價值為850萬元，負債賬面價值為0。資產(chǎn)組（乙公司）在2013年年末的可收回金額為1000萬元。關(guān)于甲公司2013年年末合并財務(wù)報表中上述事項的會計處理，下列說法中正確的是（）。 A.應(yīng)確認商譽60萬元 B.應(yīng)確認商譽100萬元 C.應(yīng)確

4、認少數(shù)股東權(quán)益320萬元 D.應(yīng)確認長期股權(quán)投資800萬元5. 2013年1月2日，A公司采用分期付款方式購入一棟管理用辦公樓，總價款500萬元，當日先支付100萬元，余款于2013年至2016年分4年平均付清，每年年末支付。假定A公司外購辦公樓支付的價款難以在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配，不考慮其他稅費。假定同期銀行借款年利率為6%。已知年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6%，4）=3.4651，（P/A，6%，5）=4.2124。該辦公樓當月就投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。A公司按實際利率法于每年年末計算每期的利息費用。則A公司因該事項影

5、響2013年損益的金額為（）萬元。 A.20.79 B.20.47 C.41.26 D.06. 下列有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的填列，說法正確的是（）。 A.支付的在建工程人員的工資，應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映 B.因銷售商品退回支付的現(xiàn)金，應(yīng)在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金中反映C.企業(yè)購買債券時，實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在“投資支付的現(xiàn)金”項目中反映 投資支付其他與現(xiàn)金流量相關(guān)的現(xiàn)金D.本期支付的各項稅費扣除本期退回的增值稅和所得稅等后的金額，在“支付的各項稅費”項目中反映 相關(guān)的稅費返還7

6、. 大海公司系上市公司。2013年1月1日，大海公司向其50名管理人員每人授予100份股票期權(quán)。期權(quán)合約規(guī)定：今后3年中，公司3年凈利潤增長率平均達到12%以上，并且從2013年1月1日起所有管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，服務(wù)期滿時才能以每股5元的價格購買100股大海公司股票，大海公司股票面值為每股1元。公司估計該期權(quán)在授予日2013年1月1日的公允價值為每份12元。2013年、2014年和2015年年末該期權(quán)的公允價值分別為13元、12元和10元。2013年有5名管理人員離開大海公司，大海公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；2014年又有3名管理人員離開公司，公司將管理人員離

7、開比例修正為18%；2015年又有2名管理人員離開。2015年12月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。第1年年末，第2年年末，大海公司預(yù)計可以實現(xiàn)該業(yè)績目標。則2015年12月31日行權(quán)時記入“資本公積股本溢價”科目的金額為（）元。 A.2000 B.48000 不要忘記條件C.46000 D.640008. 甲公司于2014年度共發(fā)生研發(fā)支出700萬元，其中研究階段支出150萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出250萬元，符合資本化條件支出為300萬元，假定該無形資產(chǎn)于2014年7月1日達到預(yù)訂可使用狀態(tài)，采用直線法按6年攤銷，無殘值，該公司2014年稅前會計利潤為800萬元，適用的所得稅稅

8、率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項，假定無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用，則甲公司2014年確認的所得稅費用金額為（）萬元。 A.112.5 B.0 C.146.88 D.1509. 某公司記賬本位幣為人民幣，其一境外子公司的記賬本位幣為美元。本期期末匯率為1美元=6.65元人民幣，當期即期匯率近似匯率（采用平均匯率確定）為1美元=6.43元人民幣。該子公司資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目年初余額為2500萬美元，折合人民幣16250萬元，本期所有者權(quán)益變動表“提取盈余公積”項目金額為800萬美元，則子公司資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目的期末余額經(jīng)折算后的金額為（）萬元人民幣。 A.21945 B.21394

9、 C.21570 D.1625010. 甲公司為上市公司，其2014年年度財務(wù)報告批準報出日為2015年4月20日。甲公司在2015年3月20日，向乙公司銷售一批商品并確認收入；4月10日，乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐吠嘶亍＜坠鞠铝杏嘘P(guān)該事項的會計處理的表述中，正確的是（）。 A.作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理 B.作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理 C.沖減2015年3月份相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項目 D.沖減2015年4月份相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項目11. 甲公司與乙公司簽訂合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為200萬元，

10、其中電梯銷售價格為180萬元，安裝費為20萬元，增值稅稅額為34萬元。電梯的成本為160萬元，電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12萬元，均為安裝人員的職工薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到，安裝工作是合同的重要組成部分。下列說法中正確的是（）。 A.應(yīng)將銷售電梯和安裝電梯全部作為銷售商品來處理 B.甲公司發(fā)出電梯時就應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入180萬元 C.甲公司發(fā)出電梯時就應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本160萬元 D.電梯安裝完成并經(jīng)驗收合格時，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入200萬元12. 為提高公允價值計量和相關(guān)披露的一致性和可比性，下列輸入值中，企業(yè)在估計相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，應(yīng)最優(yōu)先使用的是（）。

11、A.第一層次輸入值 B.第二層次輸入值 C.第三層次輸入值 D.不需要區(qū)分先后順序二、多項選擇題 1. 甲公司為建造固定資產(chǎn)于2013年4月1日向銀行借入一筆期限為5年，年利率為5.4%的專門借款2000萬元，另外該公司于4月1日向另一銀行借入一般借款500萬元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日購買一臺設(shè)備，當日設(shè)備運抵公司并開始安裝，4月1日支付貨款1200萬元和安裝費80萬元；6月1日支付工程款1200萬元；至年末該工程尚未完工，預(yù)計2014年年末完工。不考慮未動用專門借款的存款利息收入。甲公司上述借款2013年度下列會計處理正確的有（）。 A.應(yīng)予資本化的專門借款利息金額為40.

12、5萬元 B.超過專門借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)280萬元 C.一般借款利息資本化金額14萬元 D.應(yīng)予資本化的利息金額95萬元2. 下列項目中，不屬于政府補助形式的有（）。 A.行政劃撥的土地使用權(quán) B.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免 要取得相關(guān)的資產(chǎn)C.撥入有專項用途的資本性投入款 具有經(jīng)濟 D.增值稅先征后返3. 下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有（）。 A.不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以賬面價值計量 B.具有商業(yè)實質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當按照賬面價值計量 C.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的公允價值

13、均不能可靠計量時，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 D.涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否具有商業(yè)實質(zhì)，均應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本4. 關(guān)于設(shè)定受益計劃，下列會計處理中正確的有（）。 A.設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少計入其他綜合收益 B.設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額計入當期損益 C.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益 D.當期服務(wù)成

14、本計入其他綜合收益5. 下列關(guān)于債務(wù)重組中債權(quán)人或債務(wù)人的會計處理中，正確的有（）。本身就有問題 A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益 B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其賬面價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入所有者權(quán)益 C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。 D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人

15、應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入所有者權(quán)益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。6. 下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)的表述中正確的有（）。 A.處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均不確認損益 B.處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，處置日不減少合并財務(wù)報表商譽金額 C.處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均確認損益 D.處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，處置日不減少合并財務(wù)報表商譽金額7. 2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出售給乙

16、公司，同時甲公司自2013年1月1日至2017年12月31日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預(yù)計尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場售價為5250萬元；市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。2013年1月2日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司下列會計處理中正確的有（）。 A.2013年應(yīng)確認管理費用300萬元 B.2013年應(yīng)確認營業(yè)外支出750萬元 C.2013年應(yīng)確認管理費用450萬元 D.2013年12月31日遞延收益余

17、額為600萬元8. 下列各項中，在每股收益列報時應(yīng)重新計算各列報期間每股收益的有（）。 A.派發(fā)股票股利 B.公積金轉(zhuǎn)增資本 C.并股 D.發(fā)行認股權(quán)證9. 下列交易或事項形成的其他綜合收益中，處置資產(chǎn)時需要轉(zhuǎn)出計入當期損益的有（）。 A.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的其他綜合收益 B.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的其他綜合收益 C.重新計量的設(shè)定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動 D.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額10. 黃河公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年度的財務(wù)報告于2015

18、年3月31日批準報出，該公司在2015年5月發(fā)現(xiàn)：2014年12月15日，黃河公司購入100萬份股票，實際支付款項600萬元，另支付交易費用50萬元，并將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。至年末尚未出售，2014年12月31日的公允價值為850萬元。黃河公司按其購買價款600萬元列報在資產(chǎn)負債表“可供出售金融資產(chǎn)”中，同時將交易費用計入投資收益。下列關(guān)于該事項的差錯更正的會計處理中，正確的有（）。 A.因差錯更正應(yīng)調(diào)增2015年資產(chǎn)負債表中年初其他綜合收益150萬元，調(diào)增年初未分配利潤33.75萬元 注意其他綜合收益還要考慮所得稅費用B.因差錯更正應(yīng)調(diào)增2015年資產(chǎn)負債表中年初其他綜合收益200萬

19、元，調(diào)增年初未分配利潤33.75萬元 C.因差錯更正應(yīng)調(diào)增2015年利潤表中上年所得稅費用12.5萬元，調(diào)增上年投資收益50萬元 D.因差錯更正應(yīng)調(diào)增2015年利潤表中上年所得稅費用62.5萬元，調(diào)增上年投資收益37.5萬元三、綜合題 1. 甲公司為境內(nèi)注冊的公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結(jié)算。對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算并按季度計算匯兌損益，2014年6月30日有關(guān)外幣賬戶余額如下： 歐元戶外幣余額（萬歐元）匯率折合人民幣余額（萬元）銀行存款300

20、08.926700應(yīng)收賬款5008.94450應(yīng)付賬款4008.93560長期借款20008.917800應(yīng)付利息608.9534長期借款2000萬歐元，系2013年10月1日借入的專門借款用于建造某生產(chǎn)線，借款期限為3年，年利率為6%，按季計提利息，每年年末支付當年利息。閑置專門借款資金用于短期性質(zhì)的投資，假定投資收益每個季度末收取并存入銀行。 至2014年6月30日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款1200萬歐元，預(yù)計將于2014年12月完工。 甲公司2014年第三季度發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)： （1）7月1日，收到某外商投入的外幣資本1500萬歐元，交易日即期匯率為1歐元=8.92元人

21、民幣。款項已存入銀行。 （2）7月15日，為建造該生產(chǎn)線從國外進口一套機器設(shè)備，設(shè)備價款為300萬歐元，貨款已用歐元支付，增值稅進項稅額為455.43萬元人民幣，增值稅已經(jīng)用人民幣支付。交易日即期匯率為1歐元=8.93元人民幣。 （3）7月31日，向國外乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款共計500萬歐元，交易日即期匯率為1歐元=8.94元人民幣，款項尚未收到。（不考慮增值稅等相關(guān)稅費） （4）8月8日，以外幣存款償還上季度發(fā)生的應(yīng)付賬款200萬歐元，交易日即期匯率為1歐元=8.93元人民幣。 （5）8月20日，以外幣銀行存款向國外公司支付生產(chǎn)線安裝費用150萬歐元，當日即期匯率為1歐元=8.95元人民幣

22、。 （6）8月31日，收到上季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬歐元，交易日即期匯率為1歐元=8.96元人民幣。 （7）9月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應(yīng)計提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。當日即期匯率為1歐元=8.97元人民幣。 （8）第三季度剩余專門借款存入銀行產(chǎn)生的利息收入為5萬歐元，已存入銀行。 要求： （1）編制甲公司2014年第三季度相關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。 A收到投資借：銀行存款 13380 貸：資本公積 13380B購買設(shè)備借：固定資產(chǎn) 3135.43 貸：銀行存款 3135.43C購買商品一批借：應(yīng)收賬款 4465 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4465（2）計算甲公司2014年

23、第三季度計入當期損益和在建工程的匯兌損益。 （3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄。2. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為了建造一幢廠房，于2009年12月1日專門從某銀行借入專門借款1 000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，到期一次支付本金和利息。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為900萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。 （1）2010年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下: 1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款300萬元； 4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款2

24、00萬元； 7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元； 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款200萬元。 上述專門借款2010年閑置資金存入銀行取得的收入為20萬元（存入銀行）。 （2）2011年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下: 1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為900萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 11月10日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，預(yù)計無法按期償還于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1

25、%的罰息。 11月20日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。 12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下: 甲公司用一批商品抵償部分債務(wù)，該批商品公允價值200萬元，成本為120萬元，抵債時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元。 資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股（每股面值1元），每股市價為3.83元。 （3）2012年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項如下： 12月1日，甲公司由

26、于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下： 甲公司換出庫存商品的賬面余額為310萬元，已為庫存商品計提了20萬元的跌價準備，公允價值為300萬元，增值稅稅額為51萬元；甲公司換出的新建廠房的公允價值為1 000萬元，應(yīng)交營業(yè)稅稅額為50萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為40萬元。 乙

27、公司用于置換的商品房的公允價值為1400萬元，甲公司向乙公司支付補價49萬元。 假定甲公司對換入的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。 甲公司換入投資性房地產(chǎn)2012年12月31日公允價值為1 500萬元。 要求： （1）確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應(yīng)當予以資本化的利息金額。 （2）編制甲公司在2010年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會計分錄。 （3）計算甲公司在2011年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。 （4）編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。 （5）計算甲公司

28、在2012年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。 （6）計算確定甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價值，并編制甲公司有關(guān)會計分錄。 （7）編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價值變動的會計分錄。3. 甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2014年至2015年的有關(guān)資料如下： （1）2014年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為90000萬股。 （2）2014年5月1日按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，債券面值10000萬元，票面年利率為6%，規(guī)定每份面值為100元的債券可轉(zhuǎn)換為面值1元的普通股80股，債券自發(fā)行之日起3年內(nèi)可轉(zhuǎn)換為股票。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債成份和權(quán)益

29、成份之間的分拆，且票面年利率等于實際年利率。 （3）2014年12月1日回購普通股24000萬股，以備將來獎勵職工。 （4）2015年1月1日，上述可轉(zhuǎn)換公司債券有40%行權(quán)。 （5）2015年3月1日分派股票股利，以2015年1月1日總股本（行使轉(zhuǎn)換權(quán)之后）為基數(shù)每10股送3股。 （6）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2014年度為50000萬元，2015年度為62000萬元。 要求： （1）計算甲公司2014年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益； （2）計算甲公司2015年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計算的2014年基本每股收益。（計算結(jié)果保留小數(shù)點后四位小數(shù)

30、）4. 甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。該公司內(nèi)部審計部門在對其2012年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問： （1）甲公司于2012年1月2日從證券市場上購入乙公司于2011年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2013年12月31日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1011.67萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際年利率為6%。甲公司會計處理如下： 借：持有至到期投資面值1000 利息調(diào)

31、整 31.67 貸：銀行存款1031.67（1011.67+20） 借：應(yīng)收利息50 持有至到期投資利息調(diào)整 11.90 貸：投資收益 61.90（1031.67×6%） （2）甲公司于2012年1月1日取得丙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。2012年11月，甲企業(yè)將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給丙公司，丙公司將取得的商品作為存貨，至2012年12月31日，丙公司將上述內(nèi)部交易存貨對外銷售40%。丙公司2012年實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅因素影響。甲公司確認

32、投資收益=5000-（1200-800）×40%×20%=968（萬元），甲公司會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 968 貸：投資收益 968 （3）2012年10月25日，與丁公司簽訂一項銷售合同，將一臺不需用管理設(shè)備轉(zhuǎn)讓給丁公司。合同約定轉(zhuǎn)讓價格為1100萬元，丁公司應(yīng)于2013年1月10日支付上述款項并辦理相關(guān)手續(xù)。甲公司該設(shè)備于2009年10月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為1840萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊，2012年度甲公司對該設(shè)備全年計提折舊，共計180萬元，甲公司會計處理如下： 借：管理費用 180

33、貸：累計折舊 180 （4）2012年10月30日，甲公司簽訂一份為戊公司提供勞務(wù)總額為200萬元的合同，合同規(guī)定勞務(wù)開始日戊公司支付150萬元，余款在結(jié)束時支付。2012年11月1日，甲公司開始提供勞務(wù)并收到戊公司支付的費用150萬元存入銀行。至2012年12月31日勞務(wù)完成50%，甲公司已經(jīng)發(fā)生支出150萬元（以銀行存款支付），甲公司測算由于人工成本等上漲還將發(fā)生成本80萬元，并預(yù)計戊公司不會追加合同款，如果甲公司終止該合同將向戊公司支付補償款15萬元。甲公司的會計處理如下： 借：預(yù)收賬款 150 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 貸：勞務(wù)成本 150 （5）甲公司由于急

34、需資金，于2012年12月30日將應(yīng)收賬款1170萬元作價1100萬元出售給工商銀行。該筆債權(quán)出售后，銀行如到期無法收回該筆債權(quán)，有權(quán)向甲公司追償該筆債權(quán)1170萬元。甲公司進行如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款1100 營業(yè)外支出70 貸：應(yīng)收賬款1170 假定甲公司已經(jīng)考慮了與上述事項相關(guān)的所得稅處理。 要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄（有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制損益結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄）。答案解析一、單項選擇題 1. 【答案】 A 【解析】 以經(jīng)營租賃方式租入的設(shè)備不屬于企業(yè)擁有或控制的資源。【知識點】 會計要

35、素及其確認條件2. 【答案】 C 【解析】 截止2013年12月31日東方公司與西方公司簽訂的銷售合同，B產(chǎn)品還未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批B產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的B產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，計算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的B產(chǎn)品的銷售價格總額1200萬元（100×12）作為計量基礎(chǔ)。2013年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值=1200-240=960（萬元），選項C正確。【知識點】 存貨的可變現(xiàn)凈值3. 【答案】 D 【解析】 甲公司應(yīng)確認的投資收益=1800-（1500-1200）-（1500-1200）/10×5/12×3

36、0%=453.75（萬元）?！局R點】 長期股權(quán)投資的權(quán)益法4. 【答案】 A 【解析】 合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽=600-900×60%=60（萬元），2013年年末合并財務(wù)報表中包含完全商譽的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值=850+60/60%=950（萬元），可收回金額為1000萬元，未發(fā)生減值，選項A正確，選項B錯誤；應(yīng)確認少數(shù)股東權(quán)益=850×40%=340（萬元），選項C錯誤；合并財務(wù)報表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消，不確認長期股權(quán)投資，選項D錯誤?！局R點】 商譽減值測試的方法與會計處理5. 【答案】 C 【解析】 A公司外購辦公樓的入賬成本=10040

37、0/4×3.4651=446.51（萬元） 2013年涉及的相關(guān)分錄為： 2013年1月2日 借：固定資產(chǎn)446.51 未確認融資費用 53.49 貸：銀行存款 100 長期應(yīng)付款 400 2013年12月31日 借：長期應(yīng)付款 100 貸：銀行存款 100 借：財務(wù)費用 20.79 貸：未確認融資費用20.79 （400-53.49）×6% 借：管理費用 20.47 貸：累計折舊 20.47（446.51/20×11/12） 因此，A公司因該事項影響2013年損益的金額=20.79+20.47=41.26（萬元）?！局R點】 長期應(yīng)付款6. 【答案】 A 【解析

38、】 因銷售商品退回支付的現(xiàn)金應(yīng)沖減“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的填列金額，選項B不正確；企業(yè)購買債券時，實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，選項C不正確；本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中單獨反映，選項D不正確?！局R點】 財務(wù)報告及其編制7. 【答案】 D 【解析】 行權(quán)時的會計處理為： 2015年12月31日 借：銀行存款 20000（50-5-3-2）×100×5 資本公積其他資本公積48000（50-5-3-2）×100×12 貸：股本 4000（50-5-

39、3-2）×100 資本公積股本溢價 64000 因此，應(yīng)當確認資本公積（股本溢價）的金額為64000元?！局R點】 權(quán)益結(jié)算股份支付的處理8. 【答案】 C 【解析】 甲公司該無形資產(chǎn)2014年計入管理費用的金額=150+250+300/6/2=425（萬元），2014年應(yīng)交所得稅=（800-425×50%）×25%=146.88（萬元），所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅，因研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以所得稅費用為146.88萬元?！局R點】 所得稅費用9. 【答案】 B 【解析】 盈余公積采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯

40、率折算，折算后的金額=16250+800×6.43=21394（萬元人民幣）?！局R點】 外幣交易的核算程序10. 【答案】 D 【解析】 此項退貨業(yè)務(wù)不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，屬于2015年正常發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)沖減退貨當月收入、成本和稅金等相關(guān)項目。【知識點】 資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容11. 【答案】 D 【解析】 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；安裝工作是銷售商品的重要組成部分，且完工百分比不能確定時，一般應(yīng)于安裝完成并驗收合格時才確認銷售商品和提供勞務(wù)收入。【知識點】 銷售商品收入12. 【

41、答案】 A 【解析】 第一層次輸入值是企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價，企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用該報價，最后使用不可觀察輸入值（第三層次輸入值）?！局R點】 估值技術(shù)二、多項選擇題 1. 【答案】 B, C, D 【解析】 2013年度應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=2000×5.4%×9/12=81（萬元），選項A錯誤；2013年一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=（1200+80+1200-2000）×7/12=280（萬元），一般借款資本化率為5%，一般借款資本化金額=280×5%=14（萬元）。2013年度借款費用應(yīng)予資本化的利息費用

42、=81+14=95（萬元）。【知識點】 借款利息資本化金額的確定2. 【答案】 B, C 【解析】 政府補助的主要特征有（1）具有無償性（2）直接取得資產(chǎn)；選項B，政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持，不屬于政府補助；選項C，撥入有專項用途的資本性投入款，屬于互惠交易，不屬于政府補助。【知識點】 政府補助的分類3. 【答案】 A, B, C 【解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本，選項D不正確?！局?/p>

43、識點】 涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理4. 【答案】 B, C 【解析】 選項A，是過去服務(wù)成本，應(yīng)計入當期損益；選項D，當期服務(wù)成本應(yīng)計入當期損益?！局R點】 職工薪酬5. 【答案】 A, C 【解析】 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，作為處置資產(chǎn)的利得，計入當期損益，選項AC正確?！局R點】 以資產(chǎn)清償債務(wù)6

44、. 【答案】 B, C 【解析】 處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，個別財務(wù)報表確認損益，合并財務(wù)報表不確認損益，處置日不減少合并財務(wù)報表商譽金額；處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均確認損益，處置日合并財務(wù)報表對減少的該子公司的商譽金額為零?！局R點】 長期股權(quán)投資的處置7. 【答案】 C, D 【解析】 售價低于公允價值，且售價低于賬面價值的差額產(chǎn)生的損失750萬元（5250-4500）能夠通過未來少付租金得到補償，所以出售時應(yīng)確認遞延收益750萬元，不應(yīng)確認營業(yè)外支出。2013年遞延收益攤銷的金額=750/5=150（萬元），2013年12月31日遞延收益余額=75

45、0-150=600（萬元），選項B錯誤，選項D正確；2013年應(yīng)確認管理費用=150+300=450（萬元），選項A錯誤，選項C正確?！局R點】 承租人對經(jīng)營租賃的會計處理8. 【答案】 A, B, C 【解析】 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力，影響的是本期基本每股收益和以前年度基本每股收益、稀釋每股收益。企業(yè)應(yīng)當在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間的，應(yīng)當以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益，選項A、B和C正確

46、?！局R點】 重新計算9. 【答案】 A, B, D 【解析】 選項C雖然屬于其他綜合收益，但不能重分類計入損益中。【知識點】 投資性房地產(chǎn)的處置10. 【答案】 A, C 【解析】 黃河公司因差錯更正應(yīng)調(diào)增資產(chǎn)負債表中2015年年初其他綜合收益=（850-600-50）×（1-25%）=150（萬元），調(diào)增年初未分配利潤=50×（1-25%）×（1-10%）=33.75（萬元），選項A正確，選項B不正確；黃河公司因差錯更正應(yīng)調(diào)增2015年利潤表中上年所得稅費用=50×25%=12.5（萬元），調(diào)增投資收益50萬元，選項C正確，選項D不正確?！局R點】

47、前期差錯更正的會計處理三、綜合題 1. 【答案】 （1）借：銀行存款歐元13380（1500×8.92） 貸：實收資本 13380 借：在建工程2679 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）455.43 貸：銀行存款歐元2679（300×8.93） 銀行存款人民幣455.43 借：應(yīng)收賬款歐元4470（500×8.94） 貸：主營業(yè)務(wù)收入4470 借：應(yīng)付賬款歐元 1780（200×8.9） 財務(wù)費用 6 貸：銀行存款歐元1786（200×8.93） 借：在建工程1342.5 貸：銀行存款歐元1342.5（150×8.95） 借：銀行存款歐

48、元1792（200×8.96） 貸：應(yīng)收賬款歐元 1780（200×8.9） 財務(wù)費用12 第三季度利息=2000×6%×3/12×8.97=269.1（萬元人民幣），應(yīng)計入在建工程的部分=269.1-5×8.97=224.25（萬元人民幣）。 借：在建工程224.25 銀行存款歐元 44.85（5×8.97） 貸：應(yīng)付利息歐元269.1（30×8.97） （2）計入當期損益的匯兌損益 銀行存款賬戶匯兌損益=（3000+1500-300-200-150+200+5）×8.97-（3000×8.9

49、+1500×8.92-300×8.93-200×8.93-150×8.95+200×8.96+5×8.97）=264（萬元人民幣）（匯兌收益）； 應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益=（500+500-200）×8.97-（500×8.9+500×8.94-200×8.9）=36（萬元人民幣）（匯兌收益）； 應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益=（400-200）×8.97-（400×8.9-200×8.9）=14（萬元人民幣）（匯兌損失）； 計入當期損益的匯兌凈收益=264+36-14=286（

50、萬元人民幣）。 計入在建工程的匯兌損益 長期借款產(chǎn)生的匯兌損益=2000×（8.97-8.9）=140（萬元人民幣）（匯兌損失）； 應(yīng)付利息產(chǎn)生的匯兌損益=2000×6%×6/12×（8.97-8.9）+2000×6%×3/12×（8.97-8.97）=4.2（萬元人民幣）（匯兌損失）； 計入在建工程的匯兌凈損失=140+4.2=144.2（萬元人民幣）。 （3）與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄： 借：在建工程 144.2 銀行存款 264 應(yīng)收賬款36 貸：財務(wù)費用 286 應(yīng)付賬款14 長期借款 140 應(yīng)付利息 4.2【解

51、析】 【知識點】 外幣交易的會計處理2. 【答案】 （1） 確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點 由于所建造廠房在2010年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為：2010年12月31日。 計算確定為建造廠房應(yīng)當予以資本化的利息金額 利息資本化金額=1000×6%-20=40（萬元） （2） 借：銀行存款20 在建工程廠房40 貸：長期借款60（1 000×6%） （3） 債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=1 000+1 000×6%×2=1 120（萬元） （4） 借：長期借款 1 120 貸

52、：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 股本 200 資本公積股本溢價 566（200×3.83-200） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 120 借：主營業(yè)成本 120 貸：庫存商品 120 （5） 新建廠房原價=900+40=940(萬元) 累計折舊額=(940-40)/10×2=180(萬元) 賬面價值=940-180=760(萬元) （6） 計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值 甲公司換入商品房的入賬價值=300+51+49+1 000=1 400(萬元) 賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 760 累計折舊 180 貸：固定資產(chǎn) 940 借：固定資產(chǎn)清理50 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅50 借：投資性房地產(chǎn)成本 1 400 貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增