注冊會計師審計風(fēng)險和防范措施的研究

1、注冊會計師審計風(fēng)險和防范措施的研究內(nèi) 容 摘 要 注冊會計師審計是一個高風(fēng)險、高社會責(zé)任的行業(yè)。隨著審計環(huán)境的變化，我國獨(dú)立審計行業(yè)逐步感受到了審計風(fēng)險的壓力，特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊會計師及會計師事務(wù)所的訴訟案件也越來越多。其中審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，由于注冊會計師本身審計方法的局限性及各方面因素的影響和制約，注冊會計師很難對企業(yè)做出客觀、公允的評價，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。本文主要敘述了注冊會計師審計風(fēng)險的內(nèi)涵和現(xiàn)狀極其形成原因，并且針對注冊會計師審計風(fēng)險形成原因，相應(yīng)的提出了應(yīng)對注冊會計師審計風(fēng)險的措施。關(guān)鍵詞：注冊會計師審計風(fēng)險 成因 對策研究R

2、esearch on CPA Audit RiskS and CountermeasureS AbstractCPA audit is a high risk high social responsibility of industry. Along with the hange so fan dit environment，China's independent audit industry gradually feel the pressure of audit risk，especially as related to establish and perfect the lega

3、l system，relate to the CPA and the accounting firm of cases is also increasing.The audit risk by the inherent risk，control risk and detect ion risk，because of CPA audit metho dits imitations and the impact of various factor sand constraints，the CPA is difficult for enterprises to make objective，fair

4、 assessment，which leads to the production of audit risk. This paper mainly describes the CPA audit risk characteristic sand man if estations，and reasons，the risks of CPA auditing countermeasures. Key words:CPA Audit Risk Cause Countermeasure 0目 錄序言1一、注冊會計師審計方面存在的問題1 （一）法律體系不完備1 （二）高額費(fèi)用聘請注冊會計師2 （三）缺乏

5、業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性2 （四）缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性2 （五）人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低2二、注冊會計師審計風(fēng)險的主要成因3 （一）審計環(huán)境對審計風(fēng)險的影響3 （二）社會公眾對審計報告過分依賴3 （三）注冊會計師事務(wù)所之間不良競爭3 （四）審計范圍的擴(kuò)展和審計技術(shù)的局限性4 （五）注冊會計師與委托人之間經(jīng)濟(jì)上的依存關(guān)系4 （六）注冊會計師執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)參差不齊4三、注冊會計師審計風(fēng)險的防范和控制5（一）建立健全審計法律環(huán)境5（二）加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理5 1.加強(qiáng)審計質(zhì)量控制5 2.堅持獨(dú)立審計原則5（三）采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿档蛯徲嬶L(fēng)險5（四）開展對被審計單位計算機(jī)審計6 （五）提高注冊會計師的專業(yè)水平和職業(yè)道德平.6

6、結(jié) 論7致 謝7參考文獻(xiàn)8序 言 近年來，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境正在持續(xù)地發(fā)生變化，國內(nèi)外公司相繼曝出的會計舞弊丑聞使人們開始質(zhì)疑注冊會計師的職業(yè)道德、公信力及其存在的價值。注冊會計師行業(yè)也正面臨著空前的風(fēng)險壓力，正確認(rèn)識注冊會計師審計風(fēng)險，進(jìn)一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用，對促進(jìn)注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。本文在探討審計風(fēng)險概念和特征的基礎(chǔ)上，對目前我國注冊會計師（CPA）審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，認(rèn)為審計環(huán)境的影響、被審單位會計信息可靠性、審計范圍的擴(kuò)展及審計技術(shù)的局限性、注冊會計師與委托人之間經(jīng)濟(jì)上的依存關(guān)系、審計人員的素質(zhì)和事務(wù)所的質(zhì)量控制等是審計風(fēng)險的主要成因。

7、有針對性地提出了堅持審計工作獨(dú)立性、建立和完善審計風(fēng)險監(jiān)督體系、改進(jìn)審計方法技術(shù)、提高注冊會計師隊(duì)伍的綜合素質(zhì)、加強(qiáng)會計師事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制以及建立風(fēng)險保障機(jī)制等措施，以有效地防范和控制審計風(fēng)險。一、注冊會計師審計方面存在的問題 審計風(fēng)險是指財務(wù)報表沒有公允表達(dá)而審計職員卻以為公允表達(dá)的風(fēng)險。而我國有些學(xué)者以為審計風(fēng)險分為三個層次：一是最狹義的審計風(fēng)險未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險；二是狹義的審計風(fēng)險發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計風(fēng)險；三是廣義的審計風(fēng)險審計職業(yè)風(fēng)險,即審計主體損失的可能。（一）法律體系不完備 法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備，審計人員就會失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機(jī)會。近年

8、來，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準(zhǔn)則中從業(yè)人員應(yīng)有的“職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。會計界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，是能夠?qū)嬛卮蟮腻e報事項(xiàng)揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項(xiàng)都揭示出來，所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項(xiàng)，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項(xiàng)負(fù)責(zé)任。關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單

9、位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界則認(rèn)為只要審計報告意見與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護(hù)所謂的“弱小群體”，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了“深口袋”理論(認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰)，認(rèn)為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會計師事務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風(fēng)險困擾。（二）高額費(fèi)用聘請注冊會計師 有高質(zhì)量審計需求的投資者，要通過選擇提供高水平審計服務(wù)的會計公司和注冊

10、會計師，來降低不合格審計的風(fēng)險；而投資者認(rèn)為審計費(fèi)用越高，審計質(zhì)量越高。就某一個審計約定而言，審計費(fèi)用隨會計公司的不同而變化，會計公司不同，提供的審計產(chǎn)品的質(zhì)量特征也不同。這樣，選擇了會計公司也就同時選擇了審計費(fèi)用和審計質(zhì)量。而不少審計案例證明審計費(fèi)用與審計產(chǎn)品質(zhì)量不成正相關(guān)，所以有些高質(zhì)量需求的投資者高額聘請注冊會計師得到低質(zhì)量審計產(chǎn)品，這就給注冊會計師帶來了一定的風(fēng)險。（三）缺乏業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性 由于被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和審計人力的限制，審計人員在審計過程中不可能被審計單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行核查，審計所采用的方法不可能是全面檢查，而是抽樣。抽樣的過程從在抽樣風(fēng)險，并且根據(jù)抽樣的結(jié)果來推斷

11、總體的特征，本身也從在誤差。因此注冊會計師并不能保證審計結(jié)果絕對可靠。比如審計范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表區(qū)域擴(kuò)大到財務(wù)報表以外，如提供深度服務(wù)。一旦涉入被審單位的日常業(yè)務(wù)，為其提供咨詢意見，這就相應(yīng)地使得事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性難以凸顯。（四）缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性 我國現(xiàn)行的審計收費(fèi)制度是由會計事務(wù)所根據(jù)提供服務(wù)所需要的技能知識、人員層次、服務(wù)時間等直接向被審計客戶收取費(fèi)用。盡管已經(jīng)存在一定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)指導(dǎo)價格，但被審客戶依然存在一定的收費(fèi)用有很大的決定權(quán)，從經(jīng)濟(jì)上直接影響著審計人員的專業(yè)判斷，破壞了審計獨(dú)立性的基礎(chǔ)。使得事務(wù)所在審計交易的契約中明顯處于被動地位。對一個審計約定而言，審計費(fèi)用隨著

12、會計事務(wù)所的不同而，審計收費(fèi)也不同，提供產(chǎn)品質(zhì)量也不同。審計費(fèi)用由管理當(dāng)局支付，將造成審計關(guān)系的楊重扭曲，使審計人員在權(quán)衡利弊之后，可能犧牲自己的獨(dú)立性，加大了審計風(fēng)險。（五）人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低 面對不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計人員自身專業(yè)能力有限，工作經(jīng)驗(yàn)不足，行業(yè)不熟，都有可能在復(fù)雜的審計厭惡中判斷錯誤，因此產(chǎn)生審計風(fēng)險。有限審計人員在執(zhí)行審計工作時，不遵守審計職業(yè)道德，講人情，收好處，遺漏重要審計程序，提供不實(shí)審計報告，比如把某些原本并不存在的、虛構(gòu)的內(nèi)容，通過信息公開的格式和方式予以公布。編造本身并不存在的信息，誘引或欺騙投資者做出錯誤判斷。這就很難保證審計工作的質(zhì)量。在審計實(shí)務(wù)中，因虛

13、假信息披露產(chǎn)生的審計失敗案例尤為多見。二、注冊會計師審計風(fēng)險的主要成因 有審計就有審計風(fēng)險，審計風(fēng)險貫穿于審計的全過程。在審計過程中，審計風(fēng)險具體存在于審計立項(xiàng)、調(diào)查取證、出具報告、提出意見書、作出審計決定等所有環(huán)節(jié)。形成審計風(fēng)險的原因有很多，既有客觀因素，又有主觀因素?，F(xiàn)將主要成因分析如下： （一）審計環(huán)境對審計風(fēng)險的影響 法律、法規(guī)建設(shè)相對滯后。首先，隨著國家政治、經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)。而法律、法規(guī)建設(shè)滯后，不能同步發(fā)展，配套進(jìn)行，造成審計過程中遇到許多新情況、新問題無法處理。其次，注冊會計師審計過程中相應(yīng)的法律責(zé)任，在我國的公司法、證券法和注冊會計師

14、法中雖有明確的規(guī)定，但也有一些規(guī)定的可操作性不強(qiáng)。例如，對故意、過失、重大過失、欺詐等基本概念解釋得不夠清晰，對因?qū)徲嬋藛T責(zé)任而對公眾造成的損失是否進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償以及如何賠償也沒有明確的規(guī)定。司法實(shí)踐難以操作，從而助長了注冊會計師重降低成本輕風(fēng)險控制的錯誤理念與實(shí)踐。再次，由于法律界對注冊會計師職業(yè)了解有限，對經(jīng)營責(zé)任、會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別不是特別清楚，加之考慮地方利益等因素，使一些判決結(jié)果不夠公平，導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)界與法律界對注冊會計師責(zé)任的判定存在分歧。職業(yè)界普遍認(rèn)為，只要審計過程是依照有關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真執(zhí)行了審計程序，據(jù)以作出的審計報告就是真實(shí)、合法的，審計過程并不能保證發(fā)現(xiàn)所有錯

15、弊。而法律界更注重結(jié)果的真實(shí)，只要審計報告結(jié)果虛假，導(dǎo)致投資人受到損失的，會計師事務(wù)所和注冊會計師就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 （二）社會公眾對審計報告過分依賴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，社會上參與投資的人越來越多，為了提高投資的安全性，投資者不惜支付高額費(fèi)用聘請注冊會計師對財務(wù)信息進(jìn)行鑒證，以提高信息的可靠性。政府部門、投資者、債權(quán)人以及社會公眾都對審計鑒證過的財務(wù)信息給予了極大的關(guān)注，社會上依賴審計報告的人越來越多。而審計人員承擔(dān)的審計責(zé)任越來越大，審計風(fēng)險也由此加大。投資者期望經(jīng)過注冊會計師審計后的財務(wù)報表所提供的信息是真實(shí)可靠、及時、有用的，不存在虛假誤導(dǎo)的信息，使他們可以據(jù)此做出正確決策

16、，以降低投資風(fēng)險。而一旦其投資受到損失或發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)糾紛時，往往將注冊會計師與被投資單位一并提起訴訟，力爭從這些利益獲得方得到補(bǔ)償。這種“深口袋”責(zé)任從法律和情理方面看都有一定的依據(jù)，但由此也增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。 （三）注冊會計師事務(wù)所之間不良競爭審計職業(yè)界本身對審計風(fēng)險的影響，主要表現(xiàn)為會計事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競爭對我國審計職業(yè)界的負(fù)面作用。目前，CPA職業(yè)界的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。截止2010年底，我國大小事務(wù)所有3000家之多，許多中、小事務(wù)所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小。為了生存，一些事務(wù)所常常會屈從于客戶的壓力，出賣審計原則，出具違心的審計報告

17、，審計的質(zhì)量低下也就成為必然，低價競爭、高額回扣的現(xiàn)象也普遍存在，加之一些行政管理部門的越權(quán)介入，使CPA與事務(wù)所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中，在此種惡劣的審計環(huán)境中，審計風(fēng)險的管理與控制難以實(shí)現(xiàn)，或者是要付出高昂代價方能實(shí)現(xiàn)。 （四）審計范圍的擴(kuò)展和審計技術(shù)的局限性隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會公眾對審計的要求越來越高。審計人員的審計目標(biāo)從最初的查錯防弊已經(jīng)發(fā)展到現(xiàn)在的驗(yàn)證財務(wù)報表與查錯防弊并重。時至今日，審計范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表區(qū)域擴(kuò)大到財務(wù)報表以外，如提供深度服務(wù)。一旦涉入被審單位的日常業(yè)務(wù)，為其提供咨詢意見，這就相應(yīng)地使得事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性難以凸顯。審計范圍的擴(kuò)大，不僅加大了審計人員

18、的審計責(zé)任，也使審計人員的工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加，從而使審計活動中的審計風(fēng)險也相應(yīng)增加了。 雖然審計范圍擴(kuò)大了，但是審計技術(shù)卻沒有創(chuàng)新和發(fā)展?，F(xiàn)代審計的突出特點(diǎn)是在對被審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計。這種根據(jù)樣本結(jié)果來推斷的總體結(jié)果與實(shí)際情況之間必然存在著或大或小的差異，從而導(dǎo)致審計結(jié)論可能產(chǎn)生偏差。再者，在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風(fēng)險未暴露之前，往往會只注重成本的低廉以及隨之而來的效益，這也迫使審計人員采取更節(jié)省人力與時間的方法，而這也很可能導(dǎo)致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，從而使審計結(jié)論出錯，引起審計風(fēng)險。 （五）注冊會計師與委

19、托人之間經(jīng)濟(jì)上的依存關(guān)系 注冊會計師對委托人進(jìn)行審計，目的之一是尋找委托人的財務(wù)問題。而注冊會計師又與委托人是被雇用與雇用的關(guān)系，要從委托人處收取報酬。這一違反市場常規(guī)的做法使注冊會計師從一開始就在經(jīng)濟(jì)上受制于委托人，我國現(xiàn)行的審計費(fèi)用支付方式是由事務(wù)所直接向被審計客戶收取審計費(fèi)用，這種方式導(dǎo)致審計人缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，形成對被審計單位財務(wù)上的一定程度的依存性，根據(jù)被審計單位份額占會計師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)的比重，更有可能進(jìn)化為會計師事務(wù)所對被審計單位的經(jīng)濟(jì)依賴性。這種依存性使得會計師事務(wù)所處于被動地位，在與被審計單位進(jìn)行談判時由于經(jīng)濟(jì)制約而擔(dān)心收不到預(yù)期的審計費(fèi)用甚至失去客戶，從而無法在對等的地位

20、上與被審計單位進(jìn)行交涉。而這種經(jīng)濟(jì)上的依存性使得會計師事務(wù)所在權(quán)衡利弊后，很可能，也經(jīng)常會使會計師事務(wù)所犧牲自己的獨(dú)立性。 （六）注冊會計師執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)參差不齊 審計是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動，很多時候需要依賴審計人員的專業(yè)判斷，這就要求從業(yè)人員具有接受專業(yè)知識教育、職業(yè)道德教育和執(zhí)業(yè)能力實(shí)訓(xùn)的背景。審計質(zhì)量的高低在很大程度上取決于注冊會計師的經(jīng)驗(yàn)、能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。而在我國注冊會計師事業(yè)迅速發(fā)展的過程中，對注冊會計師的報考資格、考核方式、執(zhí)業(yè)許可、會計師事務(wù)所的設(shè)立條件及管理與治理的規(guī)定，與國外發(fā)達(dá)國家比較，尚存在一定差距。我國每年通過注冊會計師師的只有20%左右，大部分執(zhí)業(yè)人員是業(yè)務(wù)助理人員

21、，因此，整個執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)不高，也是造成審計風(fēng)險增加的因素。有調(diào)查表明，在一些會計師事務(wù)所內(nèi)部，從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下、職業(yè)道德水準(zhǔn)不高、漠視職業(yè)責(zé)任與風(fēng)險的情況依然存在，這就很難保證審計工作的質(zhì)量。如果審計人員的責(zé)任意識不強(qiáng)或不具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力，在審計過程中未做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就有產(chǎn)生審計過失的風(fēng)險。另外，如果審計人員缺乏職業(yè)道德，違反獨(dú)立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計報告，就會產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險。 三、注冊會計師審計風(fēng)險的防范和控制 （一）建立健全審計法律環(huán)境 知識經(jīng)濟(jì)時代注重法律的力量，完善的法律法規(guī)應(yīng)成為降低審計風(fēng)險的重要籌碼。首先，在審計法及其有關(guān)法律法規(guī)中，明

22、確界定審計責(zé)任與會計責(zé)任之間關(guān)系，嚴(yán)格要求在獨(dú)立審計準(zhǔn)則規(guī)定下，出具審計報告，注冊會計師審計責(zé)任便在于確保審計報告公允性和合法性，被審計單位會計責(zé)任則在于保護(hù)資產(chǎn)安全完整、保證快資料合法真實(shí)，因而審計責(zé)任決不能減輕、免除或替代被審計單位的會計責(zé)任。其次，審計法及其相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)區(qū)分不同情況，對各種審計人員的法律責(zé)任予以界定，規(guī)定地方政府領(lǐng)導(dǎo)層不作為行為均應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，審計人員肩負(fù)向上級反映審計結(jié)論被迫修改這一現(xiàn)實(shí)問題的責(zé)任。再者，構(gòu)建審計執(zhí)業(yè)個人責(zé)任與過錯責(zé)任追究制度，增加審計人員法律責(zé)任尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的規(guī)定，即對于各種具體違法情況，審計人員應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以提高其責(zé)任性、執(zhí)業(yè)水平，避免

23、行政權(quán)力的濫用。（二）加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理 提高審計質(zhì)量是防范和化解審計風(fēng)險的關(guān)鍵。質(zhì)量與風(fēng)險成反比關(guān)系，質(zhì)量越高，風(fēng)險越?。环粗?，質(zhì)量越低，風(fēng)險就越大。 1.加強(qiáng)審計質(zhì)量控制 審計組織要加強(qiáng)審計質(zhì)量管理工作，執(zhí)行合格審計，必須堅持四個原則：一是規(guī)范化原則，即審計工作嚴(yán)格按照審計管轄范圍和審計程序的要求進(jìn)行操作；二是真實(shí)性原則，即審計人員在審核被審計單位資產(chǎn)負(fù)債損益的基礎(chǔ)上，形成的審計證據(jù)材料必須是真實(shí)可靠的；三是合法性原則，即對審計查證的問題，必須依據(jù)問題發(fā)生時有效的法律法規(guī)做出處理和評價。要注意引用審計事實(shí)發(fā)生時適用的法律法規(guī)，四是謹(jǐn)慎性原則，即審計人員在審計工作中應(yīng)堅持科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、公正、

24、真實(shí)的工作作風(fēng)和態(tài)度，保持高度的責(zé)任感，始終樹立風(fēng)險意識。 2.堅持獨(dú)立審計原則 堅持審計工作獨(dú)立性 我國審計準(zhǔn)則規(guī)定注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。在我國相關(guān)法規(guī)中，審計的獨(dú)立性就是審計機(jī)構(gòu)和人員排除干擾及個人利害關(guān)系，秉公實(shí)施檢查并提出客觀、公正的審計意見（或報告）的一種特性。獨(dú)立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。因?yàn)樽詴嫀熞宰陨淼男抛u(yù)向社會公眾表明，被審計單位的會計報表是真實(shí)與公允的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴會計報表判斷投資風(fēng)險，在投資機(jī)會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系

25、，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。實(shí)踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計獨(dú)立性，就很難做到不偏不倚，也不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲嬕?guī)劃，并按規(guī)劃實(shí)施審計，也就談不上審計風(fēng)險的管理。（三）采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿档蛯徲嬶L(fēng)險現(xiàn)有的審計風(fēng)險，抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法貫穿于整個過程中，審計結(jié)果必然有一定的風(fēng)險。所謂審計抽樣，是指審計人員實(shí)施審計時，從審計總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計總體特征的一種方法。在抽樣審計過程中，決策者是否具備設(shè)計和使用抽樣方案的能力，離不開審計人員的專業(yè)判斷。而在審計時存在許多不確定的因素。這些不確定因素

26、要由審計人員正確的判斷加以解決。但審計人員對抽樣結(jié)果很難進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量上的評價，很難達(dá)到一定的精確程度。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬶L(fēng)險概念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進(jìn)行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個因素（主觀的和客觀的）進(jìn)行分析和評價，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)，這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，起到降低風(fēng)險的作用。近年來，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑澜缙渌麌乙褟V泛使用，其原因就在于從審計準(zhǔn)備階段開始就考慮審計風(fēng)險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責(zé)任

27、，降低審計風(fēng)險。（四）開展對被審計單位計算機(jī)審計改進(jìn)審計方法技術(shù)控制審計風(fēng)險面對審計環(huán)境的日益復(fù)雜化，所有制形式的多元化，資金來源多渠道化的新形勢，我們要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計思維，更新觀念。第一：從傳統(tǒng)的、單一的賬簿習(xí)慣中解脫出來。不能停留在“審單項(xiàng)”、“查專項(xiàng)”上，而要對整個項(xiàng)目進(jìn)行真實(shí)、合法效益審計，避免大量資金游離于審計監(jiān)督之外，造成企業(yè)資金流失。第二：采用科學(xué)的抽樣方法。針對被審計單位資產(chǎn)存量大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)頻繁的現(xiàn)狀，采用科學(xué)的抽樣調(diào)查與重點(diǎn)檢查的方法對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性做出審計結(jié)論。第三：優(yōu)化審計手段。計算機(jī)審計應(yīng)當(dāng)成為我國注冊會計師進(jìn)行審計的首選。要與軟件公司合作編制科學(xué)實(shí)用的審計軟件

28、，從小范圍內(nèi)逐步推廣，并最終實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上審計，以進(jìn)一步提高審計效率，降低審計風(fēng)險。（五）提高注冊會計師的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平提高注冊會計師的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平，依賴于注冊會計師職業(yè)道德的全面培養(yǎng)，以及注冊會計師職業(yè)道德自律。拓展注冊會計師職業(yè)道德培訓(xùn)活動，即全方位、全過程地實(shí)施在職注冊會計師道德教育工作，特別是正在從事審計業(yè)務(wù)的在職注冊會計師，在加強(qiáng)注冊會計師考試中職業(yè)道德內(nèi)容深化的同時，重視注冊會計師后續(xù)教育和培養(yǎng)，使之在執(zhí)業(yè)前和執(zhí)業(yè)中均能接受必要的職業(yè)道德教育。實(shí)現(xiàn)我國注冊會計師職業(yè)道德從他律向自律的轉(zhuǎn)變，從國際先進(jìn)國家注冊會計師職業(yè)道德發(fā)展過程分析，職業(yè)道德自律階段以職業(yè)良心和精神為核

29、心，關(guān)注個人對社會的道德精神，從個人內(nèi)在道德追求和思想上，提升個人價值觀、道德觀。此外，還應(yīng)結(jié)合我國國情與注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，從國家道德體系角度，體現(xiàn)注冊會計師在職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)應(yīng)遵循的執(zhí)業(yè)理念和精神。結(jié) 論 在審計理論中，審計風(fēng)險與審計重要性和審計證據(jù)等概念密切相關(guān)，在審計實(shí)務(wù)中，審計風(fēng)險是審計人員在制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等階段必須加以考慮的一個重要因素，將防范風(fēng)險的關(guān)口前移，使風(fēng)險點(diǎn)逐步減少，有效地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動健康、有序、持續(xù)發(fā)展，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對于保證審計工作的質(zhì)量，提高審計工作效率，促進(jìn)審計事業(yè)的發(fā)展，建設(shè)和諧的社會環(huán)境有著重要意義。致 謝在本論文完成之際，我要向所有幫助過我的老師、同學(xué)表示衷心的感謝！我要特別感謝我的指導(dǎo)老師王靜老師的熱情關(guān)懷和悉心指導(dǎo)。在我撰寫論文的過程中，余老師傾注了大量的心血和汗水。從開題報告的修改、論文的架構(gòu)擬定到最終定稿，她