財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件

1、第一章 資產(chǎn)本章主要內(nèi)容n主要介紹交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等核算。第一節(jié) 貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（略）一、庫存現(xiàn)金（略）二、銀行存款二、銀行存款n企事業(yè)單位的銀行存款賬戶分為四類：企事業(yè)單位的銀行存款賬戶分為四類：n基本存款賬戶基本存款賬戶n一般存款賬戶一般存款賬戶n臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶n專用存款賬戶專用存款賬戶n三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金n（一）其他貨幣資金的定義（一）其他貨幣資金的定義n其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、匯

2、票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。信用證保證金存款、外埠存款等。n（二）核算（二）核算n設(shè)置的帳戶：設(shè)置的帳戶：n“其他貨幣資金其他貨幣資金”n1.銀行匯票存款。銀行匯票存款。n銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。持票人的票據(jù)。n例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請(qǐng)例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票用以去外地購買原材料。企業(yè)填辦理銀行匯票用以去外地購買原材料。企業(yè)填寫寫 “申請(qǐng)書申請(qǐng)書”、將款項(xiàng)、將款項(xiàng)25

3、萬元交存銀行，并萬元交存銀行，并收到銀行開出的銀行匯票。收到銀行開出的銀行匯票。n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 250 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 250 000 n企業(yè)購入原材料，收到的有關(guān)發(fā)票賬單上列明，企業(yè)購入原材料，收到的有關(guān)發(fā)票賬單上列明，原材料價(jià)款原材料價(jià)款20萬元，增值稅額萬元，增值稅額3.4萬元，用銀萬元，用銀行匯票辦理結(jié)算。行匯票辦理結(jié)算。n借：原材料借：原材料 200 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)n 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 234 000n采購?fù)戤?，收到銀行通知，

4、收回剩余款項(xiàng)采購?fù)戤?，收到銀行通知，收回剩余款項(xiàng)1.6萬元。萬元。n借：銀行存款借：銀行存款 16 000n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 16 000n2、銀行本票存款、銀行本票存款n銀行本票指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票銀行本票指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人和持票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人和持票人的票據(jù)。人的票據(jù)。n銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為定額本票面額為1000元、元、5000元、元、10000元和元和50000元。元。n核算：核算：n將銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款：將銀行存款轉(zhuǎn)

5、作銀行本票存款：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票銀行本票n 貸：銀行存款貸：銀行存款n用銀行本票購買辦公用品或采購原材料等：用銀行本票購買辦公用品或采購原材料等：n借：管理費(fèi)用、原材料等借：管理費(fèi)用、原材料等n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）n 貸貸：其他貨幣資金其他貨幣資金銀行本票銀行本票n3.信用卡存款信用卡存款n信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。凡在中國境內(nèi)金銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。位卡。n核算：核

6、算：n向銀行交存款項(xiàng)申領(lǐng)信用卡：向銀行交存款項(xiàng)申領(lǐng)信用卡：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用卡信用卡n 貸：銀行存款貸：銀行存款n用信用卡購買辦公用品或采購原材料等：用信用卡購買辦公用品或采購原材料等：n借：管理費(fèi)用、原材料等借：管理費(fèi)用、原材料等n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）n 貸貸：其他貨幣資金其他貨幣資金信用卡信用卡n4.信用證保證金存款。信用證保證金存款。n信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)?？铐?xiàng)。n核算：核算

7、：n向銀行存入信用證保證金，申請(qǐng)開具信用證：向銀行存入信用證保證金，申請(qǐng)開具信用證：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金n 貸：銀行存款貸：銀行存款n收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證等：收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證等：n借：原材料等借：原材料等n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）n 貸貸：其他貨幣資金其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金n5.存出投資款存出投資款n向證券公司劃出資金時(shí)應(yīng)按實(shí)際劃出的金額：向證券公司劃出資金時(shí)應(yīng)按實(shí)際劃出的金額：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款n 貸：銀行存款貸：銀行存款

8、n購買股票、債券等時(shí)：購買股票、債券等時(shí)：n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款n6、外埠存款、外埠存款n外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。n核算：核算：n將款項(xiàng)匯往外地開出采購專戶將款項(xiàng)匯往外地開出采購專戶：n借：其他貨幣資

9、金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款n 貸：銀行存款貸：銀行存款n采購員交來從采購專戶付款的有關(guān)結(jié)算憑證：采購員交來從采購專戶付款的有關(guān)結(jié)算憑證：n借：原材料等借：原材料等n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）n 貸貸：其他貨幣資金其他貨幣資金外埠存款外埠存款n結(jié)余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回：結(jié)余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回：n借：銀行存款借：銀行存款n 貸貸：其他貨幣資金其他貨幣資金外埠存款外埠存款第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款n一一 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)n應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)

10、的，委托付款人在指定日期無條件支付確定發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。金額給收款人或者持票人的票據(jù)。n1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款n【例例17】甲公司甲公司2009年年3月月1日向乙公司銷售一日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為批產(chǎn)品，貨款為1500000元，適用增值稅稅率為元，適用增值稅稅率為17，收到乙公司開出并承兌的，收到乙公司開出并承兌的3個(gè)月到期的商個(gè)月到期的商業(yè)匯票一張。則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：業(yè)匯票一張。則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：n借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 1755000n貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000

11、0n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)n 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000n6月月1日收到票款：日收到票款：n借：銀行存款借：銀行存款 1755000n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000n2.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)n例例p10，1-8，承例，承例1-7，假定甲公司于，假定甲公司于4月月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需材料，該材料價(jià)款所需材料，該材料價(jià)款1 500 000元，適用的元，適用的增值稅率為增值稅率為17%。n借：原材料借：原材料 1 500 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255

12、 000n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755000n3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)n應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指收款人對(duì)不到期的商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指收款人對(duì)不到期的商業(yè)匯票向銀行貼付利息轉(zhuǎn)讓給銀行的信用行為。向銀行貼付利息轉(zhuǎn)讓給銀行的信用行為。n貼現(xiàn)時(shí)企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用貼現(xiàn)時(shí)企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率。的利率稱為貼現(xiàn)率。n例：接例：接【例例17】假設(shè)甲公司假設(shè)甲公司2009年年4月月1日持該匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為日持該匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。n假設(shè)為不帶息商業(yè)匯票，貼現(xiàn)為不帶追索假設(shè)為不帶息商業(yè)匯票，貼現(xiàn)為不帶追索權(quán)方式。權(quán)方式。n甲公司甲公

13、司2009年年4月月1日收到貼現(xiàn)款時(shí)：日收到貼現(xiàn)款時(shí)：n借：銀行存款借：銀行存款 1 728 675n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 26 325n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000n帶追索權(quán)方式貼現(xiàn)帶追索權(quán)方式貼現(xiàn)n甲公司甲公司2009年年4月月1日收到貼現(xiàn)款時(shí)：日收到貼現(xiàn)款時(shí)：n借：銀行存款借：銀行存款 1 728 675n 短期借款短期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 26 325n 貸：短期借款貸：短期借款成本成本 1 755 000貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息26 325元在票據(jù)貼現(xiàn)期內(nèi)按實(shí)際利率法確認(rèn)元在票據(jù)貼現(xiàn)期內(nèi)按實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。如為利息費(fèi)用。如4月份確認(rèn)利息費(fèi)用月份確認(rèn)利息費(fèi)用13163元：元

14、：n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 13163n 貸：短期借款短期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 13163n5月份確認(rèn)利息費(fèi)用月份確認(rèn)利息費(fèi)用13162元：元：n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 13162n 貸：短期借款短期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 13162n6月月1日票據(jù)到期，銀行收到相關(guān)款項(xiàng)，企日票據(jù)到期，銀行收到相關(guān)款項(xiàng)，企業(yè)賬務(wù)處理：業(yè)賬務(wù)處理：n借：短期借款借：短期借款 1755 000n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000n如如6月月1日票據(jù)到期，銀行沒有收到相關(guān)款日票據(jù)到期，銀行沒有收到相關(guān)款項(xiàng)，企業(yè)賬務(wù)處理：項(xiàng)，企業(yè)賬務(wù)處理：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1755 000n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：

15、應(yīng)收票據(jù) 1 755 000n n二二 應(yīng)收賬款減值應(yīng)收賬款減值n備抵法備抵法n（1）2007年年12月月31日，本公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬日，本公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1 000 000元，公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按元，公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按1%計(jì)提壞計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備。2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10000n貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 10000（2）公司）公司2008年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失損失30

16、00元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：n借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3000n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3000n（3）公司）公司2008年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1 200 000元，經(jīng)減值測試，公司決定仍按元，經(jīng)減值測試，公司決定仍按1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備。n根據(jù)公司壞賬核算方法，其根據(jù)公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目科目應(yīng)保持的貸方余額為應(yīng)保持的貸方余額為12000(1 200 0001%)元元;計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸科目的實(shí)際余額為貸方方7000(10

17、000-3 000)元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為賬準(zhǔn)備金額為5 000(12 000-7 000)元。公司應(yīng)作如元。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：下會(huì)計(jì)處理：n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5 000n貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000n（4）公司公司2009年年4月月20日收到日收到2008年已轉(zhuǎn)銷的年已轉(zhuǎn)銷的壞賬壞賬2 000元，已存入銀行。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)元，已存入銀行。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：處理：n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 000n貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000n借：銀行存款借：銀行存款 2 000n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 000n或：或：

18、n借：銀行存款借：銀行存款 2 000n貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000n（5）公司公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1 100 000元，經(jīng)減值測試，公司決定仍按元，經(jīng)減值測試，公司決定仍按1%計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。提壞賬準(zhǔn)備。n根據(jù)公司壞賬核算方法，其根據(jù)公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目科目應(yīng)保持的貸方余額為應(yīng)保持的貸方余額為11000(1 100 0001%)元元;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余科目的實(shí)際余額為貸方額為貸方14 000元，因此本年末應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)元，因此本年末應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備金額為備金額為3 000(1

19、4 000-11 000)元。公司應(yīng)作如元。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：下會(huì)計(jì)處理：n借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3000n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 3 000n（6）公司公司2010年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1 250 000元，經(jīng)減值測試，公司決定仍按元，經(jīng)減值測試，公司決定仍按1%計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。提壞賬準(zhǔn)備。n根據(jù)公司壞賬核算方法，其根據(jù)公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目科目應(yīng)保持的貸方余額為應(yīng)保持的貸方余額為12500(1 250 0001%)元元;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余科目的實(shí)際余額為貸方額為貸方11 0

20、00元，因此本年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)元，因此本年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為備金額為1 500(12500-11 000)元。公司應(yīng)作如元。公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：下會(huì)計(jì)處理：n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1500n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1500第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一一 內(nèi)容內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等?；鸬取?二 會(huì)計(jì)科目設(shè)置n交易性金融資產(chǎn)科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本

21、”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。n交易性金融資產(chǎn)成本n交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)n公允價(jià)值變動(dòng)損益n投資收益n應(yīng)收利息n應(yīng)收股利三 會(huì)計(jì)處理方法n（一）取得時(shí)：一）取得時(shí)：n1 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。金額。n2 2 相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益n“投資收益投資收益” ” 。n3 3 支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未支付的債券利息，利或已到付息期但尚未支付的債券利息，單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目。單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目。n核算舉例：核算舉例：n例例122,201

22、4年年1月月1日，企業(yè)向某證券公司日，企業(yè)向某證券公司劃出資金劃出資金2630 萬元，委托其進(jìn)行證券投資。萬元，委托其進(jìn)行證券投資。會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)處理為：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 2630萬萬n 貸：銀行存款貸：銀行存款 2630萬萬n例例1-23，2014年年1月月1日，甲公司委托該證券公司日，甲公司委托該證券公司購入購入b公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2013年年7月月1日發(fā)行，面值為日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為萬元，票面利率為4，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易

23、性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬元（其中包萬元（其中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另萬元），另支付交易費(fèi)用支付交易費(fèi)用30萬元。萬元。n（1）2014年年1月月1日，購入丙公司的公司債券時(shí)：日，購入丙公司的公司債券時(shí)：n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券丙公司債券成本成本 2550萬萬n 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 50萬萬n 投資收益投資收益 30萬萬n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 2630萬萬n（2） 2014年年1月月8日，甲公司收到該筆債日，甲公司收到該筆債券購買價(jià)款中包含的已到付息期但尚

24、未領(lǐng)券購買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息取的債券利息50萬元時(shí)：萬元時(shí)：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 50萬萬n 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 50萬萬n（二）持有期間（二）持有期間n1 1、交易性金融資產(chǎn)持有期間對(duì)于被投資單交易性金融資產(chǎn)持有期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益。并計(jì)入投資收益。n 1-23（3），）， 2014年年12月月31日，

25、確認(rèn)日，確認(rèn)該筆債券該筆債券2014年全年利息收入年全年利息收入100萬萬元。元。n借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 100萬萬n 貸：投資收益貸：投資收益 100萬萬n（4）2015年初，收到持有年初，收到持有b公司的公司債公司的公司債券利息時(shí)：券利息時(shí)：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 100萬萬n 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 100萬萬n2 2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 n例例1-24，（接例，（接例1-23）n1）假

26、定）假定2014年年6月月30日，甲公司持有的日，甲公司持有的b公司債券的市價(jià)為公司債券的市價(jià)為2780萬元；確認(rèn)該筆債萬元；確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益。甲公司應(yīng)作如下券的公允價(jià)值變動(dòng)損益。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)n 丙公司債券丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 230萬萬n 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 230萬萬n2）2014年年12月月31日，甲公司持有的日，甲公司持有的b公司公司債券的市價(jià)為債券的市價(jià)為2560萬元。確認(rèn)該筆債券的萬元。確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損

27、益 220萬萬n 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)n 丙公司債券丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 220萬萬n（三）處置時(shí)：n出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。價(jià)值變動(dòng)損益。n例例1-25，（接例，（接例1-24），假定），假定2015年年1月月5日，甲公司出售了所持有的日，甲公司出售了所持有的b公司的公司債公司的公司債券，售價(jià)為券，售價(jià)為2565萬元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)萬元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處

28、理計(jì)處理：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 2565萬萬n 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)n 丙公司債券丙公司債券成本成本 2550萬萬n 丙公司債券丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10萬萬n 投資收益投資收益 5萬萬n同時(shí)，同時(shí)，n借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10萬萬n 貸：投資收益貸：投資收益 10萬萬n又例，又例，2014年年1月月1日，甲公司委托該證券公司購日，甲公司委托該證券公司購入入b公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2013年年7月月1日發(fā)行，面值為日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為萬元，票面利率為4，

29、上，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬元（其中包含萬元（其中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支萬元），另支付交易費(fèi)用付交易費(fèi)用30萬元。萬元。n（1）2014年年1月月1日，購入丙公司的公司債券時(shí)：日，購入丙公司的公司債券時(shí)：n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券丙公司債券成本成本 2550萬萬n 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 50萬萬n 投資收益投資收益 30萬萬n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 2630萬萬n（2） 2

30、014年年1月月8日，甲公司收到該筆債券購買日，甲公司收到該筆債券購買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元時(shí)：萬元時(shí)：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 50萬萬n 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 50萬萬n（3）假定）假定2014年年6月月30日，甲公司持有的日，甲公司持有的b公司債券的市價(jià)為公司債券的市價(jià)為2320萬元；確認(rèn)該筆萬元；確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益。甲公司應(yīng)作如債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：下會(huì)計(jì)處理：n借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 230萬萬 n 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易

31、性金融資產(chǎn)n 丙公司債券丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 230萬萬n（4）2014年年11月月5日，甲公司出售了所持有的日，甲公司出售了所持有的b公司的公司債券，售價(jià)為公司的公司債券，售價(jià)為2265萬元。甲公司應(yīng)作萬元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理如下會(huì)計(jì)處理：n借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款 2265萬萬n 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)n 丙公司債券丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 230萬萬n 投資收益投資收益 55萬萬n貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)n 丙公司債券丙公司債券成本成本 2550萬萬 n同時(shí)，同時(shí)，n借：投資收益借：投資收益 230萬萬n 貸：公

32、允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 230萬萬n 附：會(huì)計(jì)處理總結(jié)n1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：n借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）n 投資收益（交易費(fèi)用）n 應(yīng)收利息/應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息）n 貸：其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款等n2、收到屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息：n借：其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款n 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息n3、在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息:n借:其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款n 貸:投資收益n4、資產(chǎn)負(fù)債表日

33、，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：n借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)n 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益n5、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：（公允價(jià)值成本）n借：其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款（實(shí)際收到的金額)n 公允價(jià)值變動(dòng)損益n 貸：交易性金融資產(chǎn)成本n 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)n 投資收益n反之又如反之又如何呢？何呢？這筆業(yè)務(wù)怎么做？1. 20x61. 20x6年年1 1月月1 1日，購入債券：面值日，購入債券：面值100100元，利率元，利率3%3%，劃分為交易性金額資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款劃分為交易性金額資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款103103（含已到付息期尚未領(lǐng)取利息（含已到付息期

34、尚未領(lǐng)取利息3 3），另支付交易），另支付交易費(fèi)用費(fèi)用2 2。2. 20x62. 20x6年年1 1月月5 5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3 33.3.20x620x6年年1212月月3131日，債券公允價(jià)值為日，債券公允價(jià)值為110110（不含利（不含利息）。息）。4.4.計(jì)算計(jì)算20x6年利息。年利息。5. 20x75. 20x7年年1 1月月5 5日，收到日，收到x6x6年利息年利息6. 20x76. 20x7年年1010月月6 6日，將該債券處置（售價(jià)日，將該債券處置（售價(jià)120120）n這筆業(yè)務(wù)又怎么做？n1. 20x6年年1月月1日，購入債券：面值日

35、，購入債券：面值100元，利元，利率率3%，劃分為交易性金額資產(chǎn)。取得時(shí)，支付，劃分為交易性金額資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款價(jià)款103 （含已到付息期尚未領(lǐng)取利息（含已到付息期尚未領(lǐng)取利息3 3 ），），另支付交易費(fèi)用另支付交易費(fèi)用2。n2. 20x6年年1月月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利日，收到最初支付價(jià)款中所含利息息3n3.20x6年年12月月31日，債券公允價(jià)值為日，債券公允價(jià)值為90（不含（不含利息）。利息）。n4.計(jì)算計(jì)算20x6年利息。年利息。n5. 20x7年年1月月5日，收到日，收到x6年利息年利息n6. 20x7年年10月月6日，將該債券處置（售價(jià)日，將該債券處置（售價(jià)120）第

36、四節(jié) 存貨n一、存貨的內(nèi)容一、存貨的內(nèi)容n存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。n1.原材料。是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其原材料。是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主

37、要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。n2.在產(chǎn)品。是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)在產(chǎn)品。是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加物，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。續(xù)的產(chǎn)品。n3.半成品。是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合半成品。是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為格交付半成品倉庫保管，但尚未制造

38、完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。n4.產(chǎn)成品。是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過產(chǎn)成品。是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送程并已驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單品。企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。n5.商品。是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完商品。是指商品流通企業(yè)外購

39、或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。n6.包裝物。是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲(chǔ)備包裝物。是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。n7.低值易耗品。是指不能作為固定資產(chǎn)核算的低值易耗品。是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，或使用期限容器等。其特

40、點(diǎn)是單位價(jià)值較低，或使用期限相對(duì)于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原相對(duì)于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實(shí)物形態(tài)基本不變。有實(shí)物形態(tài)基本不變。n8.委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷的委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。商品。二、原材料的核算二、原材料的核算n原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。n（一）采用實(shí)際成本核算（一）采用實(shí)際成本核算n材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按存，無論總分類核算

41、還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材原材料料”、“在途物資在途物資”等，等，“原材料原材料”科目的借科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但采用實(shí)際成本核本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但采用實(shí)際成本核算，算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。企業(yè)。在實(shí)務(wù)工作中，對(duì)于材

42、料收發(fā)業(yè)務(wù)較多在實(shí)務(wù)工作中，對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一并且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。(二）采用計(jì)劃成本核算n材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)材料采用計(jì)劃成本核算時(shí):n材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。n材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異材料成本差異”科目核算?？颇亢怂恪月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)

43、的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。n1、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目n“材料采購材料采購”科目科目n “材料成本差異材料成本差異”科目科目 n“原材料原材料”科目科目n2、核算舉例、核算舉例n（1）.購入材料購入材料n第一，貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫。第一，貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫。n例例1-44，甲公司購入，甲公司購入l材料，專用發(fā)票上記載材料，專用發(fā)票上記載的貨款為的貨款為3000000元，增值稅額

44、元，增值稅額510000元，元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3200000元，已元，已驗(yàn)收入庫（驗(yàn)收入庫（入庫時(shí)即結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異入庫時(shí)即結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異），全），全部款項(xiàng)以銀行存款支付。部款項(xiàng)以銀行存款支付。n支付貨款時(shí)：支付貨款時(shí)：n借：材料采購借：材料采購l材料材料 3000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 3510000n入庫時(shí)：入庫時(shí)：n借：原材料借：原材料l材料材料 3 200 000n 貸：材料采購貸：材料采購l材料材料 3 200000n借：材料采購借：材料采購l材料材料 2

45、00 000n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 200 000n或：或：n借：原材料借：原材料l材料材料 3 200 000n 貸：材料采購貸：材料采購l材料材料 3 000000n 材料成本差異材料成本差異 200 000n第第2，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。n例例1-46，甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購，甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入入m2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額元，增值稅額85000元，發(fā)票賬單已收元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本到，計(jì)劃成本520000元，材料已驗(yàn)收入庫。元，材料已

46、驗(yàn)收入庫。n借：材料采購借：材料采購 m2 500000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)n 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000n 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 585000n入庫時(shí)：入庫時(shí)：n借：原材料借：原材料 m2 520 000n 貸：材料采購貸：材料采購m2 520 000n借：材料采購借：材料采購m2 20 000n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 20 000n或：或：n借：原材料借：原材料 m2 520 000n 貸：材料采購貸：材料采購m2 500 000n 材料成本差異材料成本差異 20 000n第第3，貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。，貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫

47、。n例例1-45，甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入，甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入m1材材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，元，增值稅額增值稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本本180000元，材料尚未入庫。元，材料尚未入庫。n借：材料采購借：材料采購 m1 200000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)n 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 234000n（不做材料入庫和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的會(huì)計(jì)分（不做材料入庫和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄。）錄。）n第第4，材料已入庫，發(fā)票賬單未到：，材料已入庫

48、，發(fā)票賬單未到：n平時(shí)不記賬，月末發(fā)票賬單仍未到：平時(shí)不記賬，月末發(fā)票賬單仍未到：n例例1-47，甲公司購入，甲公司購入m3材料一批，材料已驗(yàn)材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本600000元估價(jià)入賬。元估價(jià)入賬。n借：原材料借：原材料 600000n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 600000n下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 600000n 貸：原材料貸：原材料 600000n附：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際成本和材料成本差異也附：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材

49、料的實(shí)際成本和材料成本差異也可如書月末一次結(jié)轉(zhuǎn)可如書月末一次結(jié)轉(zhuǎn)：n例例1-48，月末，甲公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已付款或未付款，月末，甲公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已付款或未付款但發(fā)票賬單已到的入庫材料的計(jì)劃成本但發(fā)票賬單已到的入庫材料的計(jì)劃成本3720000元（即元（即3200000+520000）。）。n借：原材料借：原材料l材料材料 3200000n m2材料材料 520000n 貸：材料采購貸：材料采購 3720000n同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：n上述入庫材料的實(shí)際成本為上述入庫材料的實(shí)際成本為3500000元（即元（即3000000+500000），入庫材料的成本差異為節(jié)），入庫材料的成本差

50、異為節(jié)約約220000元（即元（即35000003720000）。）。n借：材料采購借：材料采購 220000n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異l材料材料 200000n m2材料材料 20000n2.發(fā)出材料發(fā)出材料n月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總發(fā)料憑證匯總表表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)出材料的用途，按計(jì)劃成本分別記入出材料的用途，按計(jì)劃成本分別記入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”等科目。等科目。n例例1-49，甲公司根據(jù)，甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表發(fā)

51、料憑證匯總表”的記的記錄，某月錄，某月l材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，企元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。元。n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2000000n 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 600000n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 250000n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 50000n 貸：原材料貸：原材料l材料材料 2900000n根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)號(hào)存貨存貨的規(guī)定，的規(guī)定，

52、企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過“材料材料成本差異成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入用途，分別記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目。發(fā)出材等科目。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不料?yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。得在季末或年末一次計(jì)算。n本期材料成本差異率（期初結(jié)存材料的成本本期材料成本差異率（期初結(jié)存材料的成本差異本期驗(yàn)收入庫

53、材料的成本差異）差異本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）/（期（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期驗(yàn)收入庫材料的初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）計(jì)劃成本）100n例例1-50，(承例承例1-44至例至例1-49)，甲公司某月月，甲公司某月月初結(jié)存初結(jié)存l材料的計(jì)劃成本為材料的計(jì)劃成本為1000000元，成本元，成本差異為超支差異為超支30740元；當(dāng)月入庫元；當(dāng)月入庫l材料的計(jì)劃材料的計(jì)劃成本成本3200000元，成本差異為節(jié)約元，成本差異為節(jié)約200000元。元。則：則：n材料成本差異率（材料成本差異率（30740-200000）/（10000003200000）100-4.03n結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材

54、料的成本差異的分錄：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄：n借：材料成本差異借：材料成本差異l材料材料 116870n 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 80600n 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 24180n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 10075n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2015練習(xí)：n1、某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為存材料計(jì)劃成本為130萬元，材料成本差異萬元，材料成本差異為超支為超支5萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本本110萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18.7萬元，計(jì)萬元，計(jì)劃成本劃成本120萬元，

55、材料已入庫（入庫時(shí)即結(jié)萬元，材料已入庫（入庫時(shí)即結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異）?；旧a(chǎn)車間領(lǐng)用材轉(zhuǎn)材料成本差異）?；旧a(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為料的計(jì)劃成本為80萬元萬元,企業(yè)管理部門領(lǐng)用企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為材料的計(jì)劃成本為20萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（用材料的實(shí)際成本為（ ）萬元。）萬元。n會(huì)計(jì)分錄（單位為萬元）：會(huì)計(jì)分錄（單位為萬元）：n購入材料時(shí)購入材料時(shí):n借：材料采購借：材料采購 110n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）18.7n貸：銀行存款貸：銀行存款 128.7n材料入庫：n借：原材料借：原材料 120n 貸：材料采購

56、貸：材料采購 120n借：材料采購借：材料采購 10n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 10n發(fā)出材料：發(fā)出材料：n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 80n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20n 貸：原材料貸：原材料 100n材料成本差異率材料成本差異率n=（5-10）/ 130+120 = -2%n發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=100*（-2%）= -2n借：材料成本差異借：材料成本差異 2n 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 1.6n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 0.4n該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（ 98 ）萬元萬元n2、某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)、某企

57、業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為存材料計(jì)劃成本為130萬元，材料成本差異萬元，材料成本差異為節(jié)約為節(jié)約5萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本本120萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元，計(jì)萬元，計(jì)劃成本劃成本110萬元，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的萬元，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為計(jì)劃成本為80萬元萬元,企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為的計(jì)劃成本為20萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（料的實(shí)際成本為（ ）萬元。）萬元。n會(huì)計(jì)分錄（單位為萬元）：會(huì)計(jì)分錄（單位為萬元）：n購入材料時(shí)購入材料時(shí):n借

58、：材料采購借：材料采購 120n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）20.4n貸：銀行存款貸：銀行存款 140.4n入庫時(shí)入庫時(shí)n借：原材料借：原材料 110n 貸：材料采購貸：材料采購 110n借：材料成本差異借：材料成本差異 10n 貸：貸： 材料采購材料采購 10n發(fā)出材料：發(fā)出材料：n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 80n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20n 貸：原材料貸：原材料 100n材料成本差異率材料成本差異率=（-5）+10 / 130+110 = 2.1%n發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=100*2.1%= 2.1n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本

59、1.68n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 0.42n 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 2.1n該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（ 102.1 ）萬元）萬元三三 包裝物包裝物n（一）包裝物的內(nèi)容（一）包裝物的內(nèi)容n包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：包括：n1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；分的包裝物；n2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；n3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包

60、裝物；隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；n4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。出租或出借給購買單位使用的包裝物。n（二）包裝物的核算（二）包裝物的核算n需設(shè)置需設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物”明細(xì)科目。明細(xì)科目。n（購入的核算同原材料）（購入的核算同原材料）n1、發(fā)出包裝物的核算、發(fā)出包裝物的核算n生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記本或計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目，貸記科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物”、“材料成本差異材料成本差異”等等科目?？颇?。n隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包隨同商品出售而不單獨(dú)