論重要性原則在會計核算中的運用(修改)

1、題 目：論重要性原則在會計核算中的運用 專 業(yè)：會計學(xué)2010-123班 學(xué) 號：10923945 姓 名：謝 友 云 指導(dǎo)教師：饒 翠 華 學(xué)習(xí)中心：寧德學(xué)習(xí)中心 西 南 交 通 大 學(xué) 網(wǎng) 絡(luò) 教 育 學(xué) 院年 月 日院系 網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 專 業(yè) 會計學(xué) 年級 2010年秋季 學(xué) 號 10923945 姓 名 謝友云 學(xué)習(xí)中心 寧德學(xué)習(xí)中心 指導(dǎo)教師 饒翠華 題目 論重要性原則在會計核算中的運用 指導(dǎo)教師評 語 是否同意答辯 過程分(滿分20) 指導(dǎo)教師 (簽章) 評 閱 人評 語 評 閱 人 (簽章)成 績 答辯組組長 (簽章) 年 月 日 畢 業(yè) 論 文 任 務(wù) 書班 級 會計學(xué)2010

2、-123班 學(xué)生姓名 謝 友 云 學(xué) 號 10923945 開題日期： 2012 年 8 月 30 日 完成日期： 2012 年 11 月 16 日題 目 論重要性原則在會計核算中的運用 本論文的目的、意義 重要性原則是會計核算必須遵循的一條基本原則在會計核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神 。由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以從會計信息使用者的角度來講，企業(yè)提供的信息越多、越全面越好，會計信息應(yīng)能滿足所有會計信息使用者的全部要求。但是，企業(yè)提供會計信息是要花費成本的，如會計人員的工資和福利費用、電腦等固定資產(chǎn)的折舊費及購買財務(wù)軟件費用等，基于成本效益原則的考慮，在會計核算中應(yīng)該遵

3、循重要性原則，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式處理以降低成本之所以運用重要性原則，是因為經(jīng)濟(jì)活動中確實存在一些對經(jīng)濟(jì)決策沒有影響或影響微不足道的不太重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果會計核算和會計報告不分主次，面面俱到，一是耗費財力，增加核算本身的成本，而這種耗費又不能帶來應(yīng)有的效用；二是分散精務(wù)，影響會計信息折質(zhì)量，特別是那些對會計信息使用者經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有重要影響的會計信息；三是忽視重點，不利于甚至影響會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。重要性原則是對客觀性原則的靈活使用。即對于不重要的會計事項可以不遵守性原則，而遵守重要性原則。本文主要論述重要性原則在在會計賬戶的設(shè)置、會計處理方法的選擇和會計信息的披

4、露三個方面的具體運用。1、 學(xué)生應(yīng)完成的任務(wù) 第一步：在全面掌握有關(guān)理論的基礎(chǔ)上積極著手收集資料，擬定該論文大綱； 第二步：依據(jù)指導(dǎo)老師修改后的論文提綱撰寫論文； 第三步：向指導(dǎo)老師提交論文初稿； 第四步：依據(jù)老師的指導(dǎo)對論文進(jìn)行反復(fù)修改； 第五步：論文定稿并對論文進(jìn)行裝訂； 第六步：對論文答辯進(jìn)行準(zhǔn)備。 2、 論文各部分內(nèi)容及時間分配：（共 10 周）第一部分緒論 ( 1 周) 第二部分重要性原則的概述 ( 2 周) 第三部分重要性原則在會計賬戶設(shè)置中的具體運用 ( 3 周) 第 部分重要性原則在會計信息披露方面的運用 ( 2 周) 第 部分結(jié)論 ( 1 周) 評閱或答辯 ( 1 周)3、

5、參考文獻(xiàn)1 張玉森.基礎(chǔ)會計.高等教育出版社韓曉燕.。2007，(4)：52542 劉永澤.中級財務(wù)會計m.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社2007，m.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，：2426 3 財政部會計司：企業(yè)會計制度講解 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社史冬梅2007，(8)：23244 財政部注冊會計師考試委員會辦公室會計 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2007，(11)：905 田桂林期望差距與注冊會計師法律責(zé)任研究經(jīng)濟(jì)與法制2006，(9)：556 陳邁 財務(wù)會計學(xué) 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社胡春元，2007，327 曾瑞玲.知識經(jīng)濟(jì)時代會計原則面臨的挑戰(zhàn)與修正j. 特區(qū)經(jīng)濟(jì),2007，(11)：188 企業(yè)會計準(zhǔn)則研

6、究組編， 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2007，(6)：699 企業(yè)會計準(zhǔn)則研究組編， 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解，東北財經(jīng)大學(xué)出版社馬景偉2007，(6)：5510 張玉珍： 實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的運用經(jīng)濟(jì)師2006，(3)：6667備 注 指導(dǎo)教師： 年 月 日審 批 人： 年 月 日誠信承諾一、 本論文是本人獨立完成；二、 本論文沒有任何抄襲行為；三、若有不實，一經(jīng)查出，請答辯委員會取消本人答辯（評閱）資格。承諾人（鋼筆填寫）： 年月日目 錄摘 要1abstract2第1章緒 論31.1 研究背景31.2研究的目的和意義31.3本文的研究思路和主要內(nèi)容31.4本文的不足4第2章 重

7、要性原則的概述51、重要性原則的含義52、 重要性的基本特征53、重要性原則的性質(zhì)53.1 重要性與相關(guān)性的關(guān)系63.2 重要性與可靠性的關(guān)系64、 重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)75、重要性原則運用中應(yīng)注意的問題7第3章 重要性原則在會計賬戶設(shè)置中的具體運用91、重要性原則在會計賬戶設(shè)置中的運用91.1主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費用方面的不同賬戶設(shè)置。91.2“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。91.3“累計折舊”賬戶的設(shè)置。101.4“長期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整）”賬戶和“長期股權(quán)投資股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶的分設(shè)。101.5“投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。111.6現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的

8、設(shè)置。112、 重要性原則在會計處理方法選擇上的運用112.1個別計價法的選擇112.2出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷122.3短期投資跌價準(zhǔn)備的計提122.4長期債券投資中發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用的處理122.5融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值的確定122.6短期借款利息費用的處理132.7股票發(fā)行時發(fā)生的傭金、手續(xù)費等相關(guān)費用的處理132.8專門借款輔助費用的處理13第4章 重要性原則在會計信息披露方面的運用141、會計信息的會計項目的重要性142、重要性原則在會計中的應(yīng)用152.1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的確認(rèn)152.2報告分部的確認(rèn)152.3中期財務(wù)報告的編制162.4關(guān)聯(lián)方交易的披露

9、172.5會計報表附注的披露172.6或有事項的披露172.7在選擇會計方法和程序時的使用182.8應(yīng)該在財務(wù)報告中提供披露的會計信息時使用183、 會計信息的決策18第5章 結(jié) 論19致 謝20參考文獻(xiàn)21摘 要重要性原則是會計核算必須遵循的一條基本原則在會計核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神 。由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以從會計信息使用者的角度來講，企業(yè)提供的信息越多、越全面越好，會計信息應(yīng)能滿足所有會計信息使用者的全部要求。但是，企業(yè)提供會計信息是要花費成本的，如會計人員的工資和福利費用、電腦等固定資產(chǎn)的折舊費及購買財務(wù)軟件費用等，基于成本效益原則的考慮，在會計核算中

10、應(yīng)該遵循重要性原則，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式處理以降低成本之所以運用重要性原則，是因為經(jīng)濟(jì)活動中確實存在一些對經(jīng)濟(jì)決策沒有影響或影響微不足道的不太重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果會計核算和會計報告不分主次，面面俱到，一是耗費財力，增加核算本身的成本，而這種耗費又不能帶來應(yīng)有的效用；二是分散精務(wù)，影響會計信息折質(zhì)量，特別是那些對會計信息使用者經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有重要影響的會計信息；三是忽視重點，不利于甚至影響會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。重要性原則是對客觀性原則的靈活使用。即對于不重要的會計事項可以不遵守性原則，而遵守重要性原則。本文主要論述重要性原則在在會計賬戶的設(shè)置、會計處理方法的選擇和會計信

11、息的披露三個方面的具體運用。關(guān)鍵詞： 重要性；成本效益原則；會計信息abstracthighlights important principle is the accounting must follow, a fundamental principle in accounting in many respects the importance of the principle of seen. due to the different users of the requested information is not exactly the same, therefore, from the

12、 accounting information users perspective, the information provided by enterprises, the more the better and more comprehensive, accounting information should be able to satisfy all users in the accounting information. however, what companies will cost accounting information is, such as accounting of

13、 the cost of staff salaries, welfare costs, computers, fixed assets depreciation expense and purchase financial software costs, based on the cost-benefit principle, in the accounting principle should be followed on the importance of transactions and events should be the difference between the level

14、of importance, the adoption of different accounting approach to deal with the reason application to cut costs, is an important principle for economic activities do exist some has no effect on the economic decisions or minimal non-critical of economic transactions. if the accounting and accounting re

15、ports, regardless by major, minor and is able to cover everything, a weak financial resources, to increase the time-consuming exercise their cost, accounting, and it's expensive options cannot bring effectively; and second, the effect of decentralized fine services, folding quality accounting in

16、formation, particularly those on the accounting information users have a significant impact of the economic structure of accounting information; thirdly, ignore the key, not conducive to even accounting information on the users of economic decision making. important principle is the flexible use of

17、objectivity. that is, for the less important accounting items can the principle of non-compliance, and to comply with the important principle. this article looks at the important principle in the profit and loss account settings, accounting treatment and accounting information to be disclosed to the

18、 specific terms of use. key words： importance; the principle of cost-benefit; accounting information第1章 緒 論1.1 研究背景會計的目標(biāo)是向會計信息使用者提供對他們決策有用的信息，由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以從會計信息使用者的角度來講，企業(yè)提供的信息越多、越全面越好，會計信息應(yīng)能滿足所有會計信息使用者的全部要求。但是，企業(yè)提供會計信息是要花費成本的，如會計人員的工資和福利費用、電腦等固定資產(chǎn)的折舊費及購買財務(wù)軟件費用等，基于成本效益原則的考慮，在會計核算中應(yīng)該遵循重要性原則，

19、對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式處理以降低成本。本文主要論述重要性原則在會計核算中的具體運用。1.2研究的目的和意義重要性原則是會計核算必須遵循的一條基本原則在會計核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神 。由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以從會計信息使用者的角度來講，企業(yè)提供的信息越多、越全面越好，會計信息應(yīng)能滿足所有會計信息使用者的全部要求。但是，企業(yè)提供會計信息是要花費成本的，如會計人員的工資和福利費用、電腦等固定資產(chǎn)的折舊費及購買財務(wù)軟件費用等，基于成本效益原則的考慮，在會計核算中應(yīng)該遵循重要性原則，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式處理以降低成本

20、之所以運用重要性原則，是因為經(jīng)濟(jì)活動中確實存在一些對經(jīng)濟(jì)決策沒有影響或影響微不足道的不太重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果會計核算和會計報告不分主次，面面俱到，一是耗費財力，增加核算本身的成本，而這種耗費又不能帶來應(yīng)有的效用；二是分散精務(wù)，影響會計信息折質(zhì)量，特別是那些對會計信息使用者經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有重要影響的會計信息；三是忽視重點，不利于甚至影響會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。重要性原則是對客觀性原則的靈活使用。即對于不重要的會計事項可以不遵守性原則，而遵守重要性原則。1.3本文的研究思路和主要內(nèi)容本文主要論述重要性原則在在會計賬戶的設(shè)置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面的具體運用。本文共分5章。第1章介紹

21、了論文研究的背景，研究的目的和意義，論文的主要內(nèi)容及本文的研究思路及不足。第2章闡明了重要性的原則的含義、基本特征、性質(zhì)以及判斷標(biāo)準(zhǔn)并提出了重要性原則運動中應(yīng)注意的問題。第3章主要論述了重要性原則在會計賬戶設(shè)置中的具體運用。第4章主要論述了重要性原則在會計信息披露方面的運用。第5章對本文的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)。1.4本文的不足就本文的不足來看，因為筆者的知識能力有限，在論述重要性原則在在會計賬戶的設(shè)置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面的具體運用方面，可能有很大的局限性，考慮問題的角度可能還很狹窄。第2章 重要性原則的概述1、重要性原則的含義 成本效益原則是一條普遍適用的原則，重要性原則就是成

22、本效益原則在會計核算領(lǐng)域中的體現(xiàn)，我國企業(yè)會計制度規(guī)定了會計核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中的一條。所謂重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其下重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導(dǎo)致財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提，則可適當(dāng)簡化處理。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（fasb）對重要性原則的定義為：“根據(jù)周圍的環(huán)境，會計信息的遺漏或錯報很可能會改變或影響依賴這一信

23、息的人的判斷?！奔丛擁椥畔⒌闹匾源蟮阶阋杂绊憶Q策。國際會計準(zhǔn)則委員會（iasc）、英國會計準(zhǔn)則委員會（asb）以及我國的獨立審計準(zhǔn)則也都有類似的定義。2、 重要性的基本特征1.重要性概念的核心是不能遺漏或錯報重要的會計信息，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否會影響信息使用者的決策；2.重要性概念是從信息使用者角度提出的，主要的信息使用者包括投資者、債權(quán)人等；3.重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境，不同的企業(yè)或同，企業(yè)在不同時期，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)可能不完全相同；4.重要性的判斷不能忽視其本身的性質(zhì)。有些信息，雖然從量的標(biāo)準(zhǔn)尚未達(dá)到重要性，但其性質(zhì)嚴(yán)重，在本質(zhì)上已經(jīng)符合了重要性要求，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則

24、應(yīng)將其披露。3、重要性原則的性質(zhì) 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。根據(jù)重要性的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的會計處理程序和方法。具體來說，對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)單獨核算、分項反映，力求準(zhǔn)確，并在財務(wù)報告中做重點說明；對于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不影響會計信息真實性的情況下，可適當(dāng)簡化會計核算或合并反映，以便集中精力抓好關(guān)鍵。重要性沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，需要根據(jù)會計人員的職業(yè)判斷確定。一般來說，重要性可以從質(zhì)和量兩個方面進(jìn)行判斷。質(zhì)的方面，如果某會計事項可能對決策者的決策產(chǎn)生重大影響，說明該事項屬于重要的事項；量的方面，如果

25、某一交易或事項的發(fā)生達(dá)到一定數(shù)量或比例對決策產(chǎn)生重大影響，則該交易或該事項屬于重要事項。在使用重要性原則時，最關(guān)鍵的問題是如何對交易或事項的重要性進(jìn)行判斷。重要性原則中的“重要”是個相對的概念。同一個會計事項，對于較大規(guī)模的會計主體可能是不重要的，但對于較小的會計主體可能又是重要的；發(fā)生金額相同的會計事項，因其性質(zhì)不同，其重要性也會有所不同。另外，還要注意，“重要”是個整體的概念，比如，某一類經(jīng)濟(jì)事項其每一次發(fā)生金額較小，對企業(yè)影響不大，但積少成多，從一個會計年度來看，則會對企業(yè)有較大的影響。 重要性原則是財務(wù)會計的一個限制性因素或修正性慣例。它被稱為“承認(rèn)質(zhì)量的起端或“確認(rèn)的門檻”。位于會計

26、信息質(zhì)量層次結(jié)構(gòu)的最基層。相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩大最主要的質(zhì)量特征，它們對其他質(zhì)量特征具有普遍的指導(dǎo)或約束作用。因此要識重要性原則的性質(zhì)，就必須把握好其與相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。3.1 重要性與相關(guān)性的關(guān)系兩者有著本質(zhì)的、內(nèi)在的聯(lián)系，重要性直接服務(wù)于相關(guān)性，為保證信息相關(guān)把好最初的質(zhì)量關(guān)。重要性與相關(guān)性有許多共同點，如兩者都受會計目標(biāo)的影響，都從信息使用者的角度來下定義。但兩者又是有區(qū)別的：相關(guān)性是一種質(zhì)量上的要求，而重要性是一種數(shù)量上的要求；相關(guān)性原則的核心是信息使用者對信息是否感興趣（與決策是否相關(guān)），而重要性原則的核心是對信息使用者起不起作用（對決策是否重要）。重要的信息肯定相關(guān)

27、，但相關(guān)的信息卻可能因為金額太小而不重要。3.2 重要性與可靠性的關(guān)系重要性與可靠性也密切相關(guān)。重要性原則與可靠性原則中的充分披露原則有不少相同之處。充分披露是指，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項所必要的信息，均應(yīng)完整提供并使用戶易于理解。換言之，若某項信息被忽略或遺漏將引起用戶對財務(wù)報告的誤解或誤導(dǎo)其決策，則該項信息應(yīng)予以披露。而重要性是強調(diào)“不能遺漏和錯報重要的信息”?？梢妰烧叨及送暾缘母拍睿徊贿^重要性除了要求完整以外，還要求信息相關(guān)。由于信息過濫或信息匱乏都可能會給預(yù)測和決策帶來害處，因此必須將重要性原則與充分披露原則結(jié)合起來，使財務(wù)報告揭示所有對用戶決策有用的重要信息。可靠性除了

28、包含充分披露這一概念外，還強調(diào)真實反映和可核性。可靠的信息不一定都重要，但會計人員提供的重要信息卻應(yīng)盡可能保證其可靠。重要性原則的貫徹實施，直接關(guān)系到會計信息的可靠性問題。如果企業(yè)對于重要的事項一筆代過，而對于次要的事項則詳細(xì)論述，會誤導(dǎo)信息使用者做出錯誤判斷。即使對于次要信息的簡化處理，也必須有兩個前提條件：不影響會計信息的真實性；不至于誤導(dǎo)信息使用者做出錯誤判斷。4、 重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn) 對于同一件事物，由于所處環(huán)境的差異等因素，人們的看法可能不同，所以，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項是否重要取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的重要程度的判斷可以在會計核算中以從質(zhì)和量兩個方面

29、來進(jìn)行：從質(zhì)的方面來講，就是一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項只要發(fā)生，就會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項就是重要的；從量的方面來說，就是一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項發(fā)生的次數(shù)如果比較少，對會計信息使用者的決策不會產(chǎn)生重大影響，但是發(fā)生的次數(shù)如果比較多，達(dá)到一定比例時也會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這種情況下，也認(rèn)為其具有重要性5、重要性原則運用中應(yīng)注意的問題 要正確運用重要性原則最重要的就是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的重要性的判斷問題。一般來說，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的重要程度的判斷可以從兩個方面來進(jìn)行：一是判斷某個項目的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目的性質(zhì)和金額是否重大，并進(jìn)而影

30、響財務(wù)報告使用者據(jù)以做出合理判斷；二是判斷金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項金額占直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。在進(jìn)行重要性判斷時，應(yīng)從報表的整體做全盤的分析考慮。因此對于重要性的運用還需要考慮以下幾點：1、重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報時，對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業(yè)務(wù)在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷，則是重要的；否則就不重要。2、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同企業(yè)或不同時間判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同，重要不重要是相對的，對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。3、重要性的應(yīng)用依賴職業(yè)判斷。對于不同的會計主體

31、或不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說，重要與否是相對的，這就對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了很高的要求。會計人員必須根據(jù)其所處的環(huán)境和實際狀況，從交易或事項的性質(zhì)和金額大小兩方面判斷其重要性第3章 重要性原則在會計賬戶設(shè)置中的具體運用重要性原則在會計核算中的運用主要表現(xiàn)在會計賬戶的設(shè)置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面。1、重要性原則在會計賬戶設(shè)置中的運用1.1主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，所，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本

32、增減變動情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營重業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業(yè)務(wù)，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進(jìn)行分項反映。1.2“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額

33、中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映，以簡化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。1.3“累計折舊”賬戶的設(shè)置。在會計制度中，對固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，

34、究其原因主要是因為固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項要資源，尤其是以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?，所以，對于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實價值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價值及其損耗情況都得到了詳細(xì)的反映。目前，有人提出，隨著人類社會由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，智力、技能等無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位日益重要，對于無形資產(chǎn)的損耗價值也應(yīng)像固定資產(chǎn)一樣專門設(shè)置相應(yīng)的賬戶進(jìn)行反映，而不應(yīng)直接在賬面上注銷，筆者認(rèn)為這是在充分考慮重要

35、性原則基礎(chǔ)上提出的一種完全正確的觀點。1.4“長期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整）”賬戶和“長期股權(quán)投資股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶的分設(shè)。這兩個賬戶是在采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資損益時要使用的，權(quán)益法中，對于被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資方應(yīng)該按照享有的部分調(diào)整投資的賬面價值。引起被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動的原因有很多，但主要原因是由于被投資單位實現(xiàn)盈利或者發(fā)生虧損以及分派利潤或現(xiàn)金股利，所以，對于這些主要原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資方在調(diào)整投資的賬面價值時是專門通過“長期股權(quán)投資股票投資（損益調(diào)整）”賬戶來進(jìn)行的，而對于除此以外的任何其他原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動

36、，投資方全都是通過“長期股權(quán)投資股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶調(diào)整投資的賬面價值。論重要性原則在會計核算中的運用 1.5“投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對外投資活動是企業(yè)在開展主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。1.6現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

37、的設(shè)置。 在對所有會計要素的核算上，企業(yè)會計制度要求對現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時分類核算。筆者認(rèn)為，設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因為現(xiàn)金和銀行存款是流動性最強的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理，現(xiàn)金和銀行存款的管理是財務(wù)管理中的一項重要內(nèi)容。2、 重要性原則在會計處理方法選擇上的運用2.1個別計價法的選擇個別計價法是存貨發(fā)出計價眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實際進(jìn)貨單價計算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實、合理和準(zhǔn)確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發(fā)出和結(jié)存存

38、貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來比較復(fù)雜、工作量較大，所以，對于數(shù)量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，而對于那些容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個別計價法，也只有對這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計價方法時應(yīng)該選擇個別計價法，力求成本計算的合理和準(zhǔn)確。2.2出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷對于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。在這幾種方法中，一次攤銷法最簡單，但是，由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計入領(lǐng)用當(dāng)期的損益，使得各期損益

39、反映得不均衡，針對上述缺陷，一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時采用該方法，否則應(yīng)采用其他方法。2.3短期投資跌價準(zhǔn)備的計提短期投資跌價準(zhǔn)備的計提方法有按單項投資、按投資類別和按投資總體三種，企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)可根據(jù)自己的情況從三種方法中任選一種，在選擇按投資類別和按投資總體這兩種方法時，如果某項短期投資比較重大，占整個短期投資10%以上，則對此項短期投資應(yīng)先按單項投資計提跌價準(zhǔn)備，剩余的短期投資再作為類別或總體計提跌價準(zhǔn)備。2.4長期債券投資中發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用的處理根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，對于企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得長期債券投資時發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用

40、，如果金額較大，應(yīng)作為初始投資成本，計入“長期債權(quán)投資債券投資（債券費用）”賬戶單獨核算，在計提利息時分期平均攤銷，計入各期損益，但是，如果相關(guān)費用金額較小，則可以直接計入當(dāng)期損益。可見，相關(guān)費用金額較大時，如果直接計入發(fā)生當(dāng)期的損益，則會對當(dāng)期損益產(chǎn)生重大不利影響，不利于會計信息使用者的正確決策，所以就必須采用先計入投資成本，然后分期平均攤銷、計入各期損益的方式處理。2.5融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值的確定會計準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者記賬，但是，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，也可以按最低租

41、賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。對融資租入固定資產(chǎn)按前述方法確認(rèn)入賬價值時，因要計算最低租賃付款額的現(xiàn)值并和原賬面價值進(jìn)行比較，所以操作起來很復(fù)雜，當(dāng)融資租入固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重不大時，就應(yīng)該采用簡化的方法處理，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。2.6短期借款利息費用的處理短期借款利息費用的處理可以采用預(yù)提和支付時直接計入當(dāng)期損益兩種方法，其中，預(yù)提利息費用的方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入和費用配比原則，更能真實地反映企業(yè)的損益，但是處理起來相對復(fù)雜一些，所以，一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且數(shù)額較大時采用該法，如果數(shù)額不大應(yīng)在支付時直接計入當(dāng)期損益。2.7股票發(fā)行時發(fā)

42、生的傭金、手續(xù)費等相關(guān)費用的處理根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，股份公司委托其他單位發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費等相關(guān)費用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價收入中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額較小，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大，則作為長期待攤費用，在不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計入各期損益。在金額較大時采用分期平均攤銷，也是為了均衡反映各期損益，便于會計信息使用者的正確決策。2.8專門借款輔助費用的處理會計準(zhǔn)則規(guī)定，因安排專門借款發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以全額資本化，不需要與固定資產(chǎn)支出掛鉤，做出此規(guī)定，就是考慮到輔助費用

43、不像借款利息金額那么大，一般金額比較小，所以為簡化核算，在確定其資本化金額時就不需要與相應(yīng)的固定資產(chǎn)支出掛鉤了。第4章 重要性原則在會計信息披露方面的運用財務(wù)報告是企業(yè)對外提供財務(wù)會計信息的重要手段，由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三部分組成，其中的會計報表附注主要包括兩方面內(nèi)容：一是對會計報表各項目的補充說明；二是對會計報表中無法描述，而又必需要說明的重要財務(wù)信息的披露，這些信息對于會計信息使用者的決策將會產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性原則，必須將這些信息進(jìn)行披露。會計報表的真實性是指會計報表對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中存在大量的不確定性因素,使

44、得會計必須運用合理的假設(shè)、判斷和估計才能進(jìn)行有效的核算,因此，會計報表編報也必須運用重要性原則。重要性原則在特定環(huán)境下,影響會計報表使用者判斷或決策,它是會計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則。在會計核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神，只有深入地領(lǐng)會這種精神，才能既滿足會計信息使用者對會計信息的合理需求，又降低信息的提供成本，以最終實現(xiàn)“較小的成本、較大的效益”的目的。1、會計信息的會計項目的重要性反映會計信息的會計項目的重要性是相對的，而不是絕對的。對一個會計信息使用者重要的項目，對另一個會計信息使用是不一定重要；同時，一個會計項目的重要性不僅依其相對金額或絕對金額而定，而且要看其本身

45、的性質(zhì)和其使用者的需要?？雌涫欠裼绊憟蟊硎褂谜叩臎Q策。會計信息是財務(wù)決策的物質(zhì)基礎(chǔ)，會計信息的真實、準(zhǔn)確是進(jìn)行科學(xué)財務(wù)決策的先決條件。沒有真實、客觀、準(zhǔn)確的會計信息，就不可能做出正確的財務(wù)決策，甚至有可能導(dǎo)致相反的決策，為決策者帶來不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開會計信息。 當(dāng)某一會計項目程序和方法的簡化以及信息的省略、粗略或差錯影響到報表使用者據(jù)此做出的經(jīng)濟(jì)決策時，該會計項目就具有重要性。在沒有權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，或在特定情況下確定的標(biāo)準(zhǔn)不再適應(yīng)時，就要偽造會計師的職業(yè)判斷來估計會計項目的重要性。一般來說，會計事項的重要性可以從質(zhì)和量兩個方面進(jìn)行判斷：（1）在性質(zhì)上，只要某會計事項發(fā)生，就可能對決

46、策有較大影響，則該不屬于重要性事項。（2）在數(shù)量上，當(dāng)某一會計事項發(fā)生的量達(dá)到對決策產(chǎn)生影響時，則認(rèn)為該會計事項從此具有重要性。中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會之所以運用重要性原則，是因為經(jīng)濟(jì)活動中確實存在一些對經(jīng)濟(jì)決策沒有影響或影響微不足道的不太重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果會計核算和會計報告不分主次，面面俱到一是耗費財力，增加核算本身的成本，而這種耗費又不能帶來應(yīng)有的效用；二是分散精力，影響會計信息折質(zhì)量，特別是那些對會計信息使用者經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有重要影響的會計信息；三是忽視重點，不利于甚至影響會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。2、重要性原則在會計中的應(yīng)用2.1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事

47、項是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日；至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。其中?！靶枰{(diào)整或說明”中的“需要”與否，就是重要性原時施應(yīng)用、達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn)的，即足以影響信息使用者決策，若不披露就會誤導(dǎo)決策的，就認(rèn)為其需要調(diào)整或說明，應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行處理。2.2報告分部的確認(rèn) 上市公司存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照分部報告規(guī)定披露分部信息。一個分部是否作為報告分部，取決于其是否具有重要性。對于具有重要性的分部，則將其作為報告分部，單獨披露會計信息；不具有重要性的分部，一般不應(yīng)將其作為報告分部，不對外披露分部信息。一般來說，是否確認(rèn)為報告分部，其重要性標(biāo)準(zhǔn)定在10（如一

48、個分部的收入需達(dá)到企業(yè)分部收入總額的10以上，等等），但也要結(jié)合具體情況來確定。比如：某一報告分部，在某一會計年度因特殊事項而沒有達(dá)到10的標(biāo)準(zhǔn)，在該年度仍應(yīng)將其作為報告分部披露信息。反之，若在正常情況下不符合報告分部的定義，而在某一會計年度卻因特殊事項達(dá)到了10的標(biāo)準(zhǔn)，則在該年度仍不應(yīng)將其確認(rèn)為報告分部。2.3中期財務(wù)報告的編制其目的是提高信息的及時性，因此它并不要求企業(yè)像年度財務(wù)報告那樣提供完整的信息。中期財務(wù)報告的披露可以適當(dāng)簡化，但應(yīng)遵循重要性原則。應(yīng)用重要性原則，需要從四個方面進(jìn)行把握： （1）重要性的標(biāo)桿 我們知道，重要與不重要都是相對的，但一個檢驗的標(biāo)桿值得關(guān)注。我們可以這樣理解，如果一項信息沒有在中期財務(wù)報表中披露，從而影響到投資人等信息使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量判斷的正確性，那么就說明這信息是重要的。 （2）重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) 企業(yè)對于中期財務(wù)報告編制過程中重要性程度的判斷與把握，應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，包括本中期的財務(wù)數(shù)據(jù)（時點數(shù)）和年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)（時期數(shù)）。同時，企業(yè)不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對中期財務(wù)報表項目進(jìn)行重要性的判斷，因為有些對于預(yù)計全年度財務(wù)數(shù)據(jù)顯得不重要的